綠大地審計(jì)失敗案例

綠大地審計(jì)失敗案CompanyLogo目錄

引言1

綠大地事件進(jìn)程23

4案例啟示事件解析CompanyLogo引言2010年，云南綠大地生物科技有限公司因公司涉嫌信息披露違規(guī)，證監(jiān)會對其進(jìn)行了立案調(diào)查。2011年3月17日，A股第一例上市公司董事長何學(xué)葵因涉嫌欺詐發(fā)行股票而被逮捕。作為中國A股第一家綠化園林公司，其招股書呈獻(xiàn)給市場一份靚麗的高成長藍(lán)圖，為何會在一瞬間淪為資本市場唾棄的對象？CompanyLogo公司介紹綠大地始創(chuàng)于1996年，注冊資本1.5億主營經(jīng)營綠化工程設(shè)計(jì)及施工、綠化苗木種植及銷售，是云南省最大的特色苗木生產(chǎn)企業(yè)。2007年12月21日，綠大地在深交所中小板上市，成為國內(nèi)綠化行業(yè)第一家上市公司，也是云南省第一家上市民營企業(yè)。持股28.63%的何學(xué)葵在2009年便以11億的身家登上胡潤富豪榜，成為云南女首富。CompanyLogo綠大地事件進(jìn)程2010.3.7 發(fā)布公告因公司涉嫌信息披露違規(guī)，證監(jiān)會已經(jīng)對其立案調(diào)查2010.3.30 預(yù)計(jì)公司2009年度經(jīng)營業(yè)績可能出現(xiàn)虧損。實(shí)際上，就在2月27日公布的2009年業(yè)績快報(bào)中，綠大地的凈利潤還高達(dá)6211.6萬元--一個(gè)月突然"虧損"6000余萬！2010.12.23 控股股東何學(xué)葵的股份遭公安機(jī)關(guān)依法凍結(jié)2010.12.30 綠大地公安機(jī)關(guān)通知，公司因涉嫌違規(guī)披露、不披露重要信息接受調(diào)查。2011.3.17，何學(xué)葵因涉嫌欺詐發(fā)行股票而被逮捕。*ST大地K線圖CompanyLogo為何被調(diào)查？2009年10月30日發(fā)布2009年第三季季報(bào)稱：預(yù)計(jì)2009年度凈利潤同比增長20%-50%。2010年1月30日，將2009年凈利潤增幅修正為較上年下降30%以內(nèi)。2010年2月27日第三次發(fā)布2009年度業(yè)績快報(bào)時(shí)，凈利潤又變?yōu)?212萬元。2010年4月28日，再次將凈利潤修正為-12796萬元。2010年4月30日，公司最終發(fā)布2009年年度報(bào)告，披露公司2009年凈潤為-15123萬元。2009年的凈利潤從最初的盈利1.04億元變?yōu)樽罱K的虧損1.5億元。CompanyLogo為何被查--“兩個(gè)女人的戰(zhàn)爭”傳言說何學(xué)葵因?yàn)榈米镌颇献C監(jiān)局女局長范輝才被調(diào)查。網(wǎng)絡(luò)上甚至出現(xiàn)過舉報(bào)范輝的帖子，并爆出一張照片，范輝戴著勞力士手表，佩帶天價(jià)首飾（差一點(diǎn)成“表妹”）。但是證監(jiān)會人士出面公開辟謠，說經(jīng)過調(diào)查，該照片屬于人工合成。但這兩個(gè)女人互相交惡，卻從中可見一斑。CompanyLogoCompanyLogo綠大地事件進(jìn)程2007.12.21深圳市鵬城會計(jì)師事務(wù)所無保留意見2008.10.14中和正信會計(jì)師事務(wù)所

無保留意見2009.11.06中審亞太會計(jì)師事務(wù)所

保留意見2011.01.11中準(zhǔn)會計(jì)師事務(wù)所無法表示意見北京市海淀區(qū)首體南路22號國興大廈4層CompanyLogoIPO欺詐之題材綠大地本來是一家以綠化工程為主業(yè)的企業(yè)，但是上市團(tuán)隊(duì)分析認(rèn)為，發(fā)審委“不喜歡做工程的”，因此決定包裝為“農(nóng)業(yè)+高科技”形象。這樣，公司不但把名稱改成了“生物科技公司”，而且在賬目處理上，也把本來是利潤主體的綠化工程收入轉(zhuǎn)成了“苗木種植”收入。于是公司主營收入變成了85%依靠苗木銷售，而所售苗木中卻有85%來自對外采購（二道販子）。CompanyLogoIPO欺詐之財(cái)務(wù)造假1、虛增資產(chǎn)（1）無形資產(chǎn)2004年，綠大地公司購買馬龍縣舊縣村委會土地960畝，購買成本僅為50萬元，但入賬為955萬，虛增18倍。類似手法多次使用，從CompanyLogoIPO欺詐之財(cái)務(wù)造假（1）固定資產(chǎn)“馬鳴基地”的3口深水井計(jì)入固定資產(chǎn)216.83萬元，每口72.27萬元。而該招股說明書上的另一口深井，金殿基地深水井卻只值8.13萬元，價(jià)格相差近10倍?！榜R鳴基地”圍墻的固定資產(chǎn)價(jià)值為686.9萬元，每米圍墻的價(jià)格高達(dá)1268.86元。CompanyLogoIPO欺詐之財(cái)務(wù)造假（2）存貨綠大地以同樣手法虛增苗木存貨，這些存貨占綠大地總資產(chǎn)的比例超過40%。這些存貨虛增了4到5倍，比如市場上某品種苗木報(bào)價(jià)是50元，但是到了綠大地就變成了250元。另外，苗木行業(yè)屬高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨》規(guī)定，每期末應(yīng)對苗木計(jì)提存貨減值準(zhǔn)備，但這無疑增費(fèi)減利，不利于上市。2004年到2009年期間總計(jì)虛增資產(chǎn)約3.37億人民幣。CompanyLogoIPO欺詐之財(cái)務(wù)造假2、虛增收入通過私刻數(shù)十枚假公章偽造銷售合同，子虛烏有的收入和利潤順理成章地出現(xiàn)在上市招股書上。法院一審判決結(jié)果顯示，綠大地上市前累計(jì)虛增收入2.96億元，加上上市后的虛增收入，總計(jì)約為5.47億元。CompanyLogo2005年至2009年，為配合虛增資產(chǎn)、采購、收入，綠大地偽造近百張銀行單據(jù)——涉嫌偽造、變造金融票據(jù)。首發(fā)上市之前，綠大地偽造云南省工商局關(guān)于綠大地前十大銷售客戶。供應(yīng)商的工商信息證明；偽造云南生態(tài)技術(shù)有限公司、昆明匯豐花卉園藝有限公司、云南萬子紅園林花卉有限公司等公司公章，用于虛構(gòu)銷售合同、虛增收入——涉嫌偽造國家機(jī)關(guān)公文、公司印章。在調(diào)查期間，綠大地隱匿、篡改一百多筆財(cái)務(wù)憑證，涉及金額上億元，設(shè)立賬外賬——涉嫌隱匿、銷毀會計(jì)資料。CompanyLogo2007年至2009年，綠大地利用其控制公司，采用陰陽合同等方式虛增資產(chǎn)；以虛構(gòu)銀行回款方式虛增收入；以虛增資產(chǎn)、虛假采購方式將資金流出，通過其控制公司將資金轉(zhuǎn)回方式虛增銷售收入，影響公司利潤。造假軍師—龐明顯龐明星，原四川華源會計(jì)師事務(wù)所所長，在此案中以外聘財(cái)務(wù)顧問的身份出現(xiàn)。然而值得注意的是，龐明星原來曾在與華源有密切聯(lián)系的深圳鵬城會計(jì)師事務(wù)所，它也正是當(dāng)年綠大地IPO的審計(jì)機(jī)構(gòu)龐明星扮演著一個(gè)“雙面人”的角色：一邊以上市顧問的身份指導(dǎo)公司造假，一邊作為審計(jì)負(fù)責(zé)人進(jìn)行現(xiàn)場審計(jì)，在頻頻更換的會計(jì)師事務(wù)所背后，負(fù)責(zé)現(xiàn)場審計(jì)的公司項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，竟然一直就是龐明星本人。CompanyLogoCompanyLogo這個(gè)過程是：龐明星在擔(dān)任公司“上市顧問”的同時(shí)，又以“介紹項(xiàng)目”的方式，將綠大地的審計(jì)業(yè)務(wù)介紹給了華鵬會計(jì)師事務(wù)所，而會計(jì)師事務(wù)所“回報(bào)”龐明星的，則是任命龐為該審計(jì)項(xiàng)目的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。這種操作手法在業(yè)內(nèi)被稱為“項(xiàng)目掛靠”，即某個(gè)沒有審計(jì)資質(zhì)的審計(jì)師，帶著項(xiàng)目“掛靠”會計(jì)師事務(wù)所，以換取項(xiàng)目審計(jì)資質(zhì)。前后數(shù)家會計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告中，雖未出現(xiàn)龐明星的簽名，但所有報(bào)告都經(jīng)過了龐明星的“終審”。CompanyLogo軍師“掛不上靠了”2010年，已生疑心的監(jiān)管部門向綠大地“推薦”了另一家會計(jì)師事務(wù)所，在龐明星無法“掛靠”后，種種財(cái)務(wù)黑洞終于曝光。CompanyLogo管理層會計(jì)報(bào)表提供注冊會計(jì)師審計(jì)利益相關(guān)者報(bào)告保持獨(dú)立性CompanyLogo管理層責(zé)任管理層責(zé)任管理層對編制財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任具體包括：1．選擇適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度。2．選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?jì)政策。3．根據(jù)企業(yè)的具體情況，作出合理的會計(jì)估計(jì)。為了履行編制財(cái)務(wù)報(bào)表的職責(zé)，管理層通常設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。

CompanyLogo審計(jì)責(zé)任注冊會計(jì)師的責(zé)任是對管理層在治理層監(jiān)督下編制的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，對財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)并不能減輕管理層和治理層的責(zé)任。CompanyLogo本案中，綠大地財(cái)務(wù)總監(jiān)蔣凱西、董事長何學(xué)葵作為管理層，對所編制的財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)人。四個(gè)會計(jì)師事務(wù)所對管理層出具的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告出具意見。CompanyLogo本案中，雖然龐明星表面上不在綠大地中擔(dān)任任何職位，綠大地財(cái)務(wù)報(bào)表中也未對其進(jìn)行任何披露，但是，他仍是綠大地上市的重要財(cái)務(wù)人員之一。同時(shí)，龐明星又擔(dān)任著注冊會計(jì)師的角色，雖然龐明星也并沒有對報(bào)表結(jié)果進(jìn)行簽字確認(rèn)，但仍擔(dān)任綠大地審計(jì)的”終審”角色。這樣，通過繞開高管和注冊會計(jì)師的角色，龐明星自己一手制造著綠大地的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，一手又自己修改著綠大地的財(cái)務(wù)報(bào)表。嚴(yán)重?fù)p害