項(xiàng)目九財(cái)產(chǎn)清查

項(xiàng)目九財(cái)產(chǎn)清查一、財(cái)產(chǎn)清查的概念

財(cái)產(chǎn)清查，就是通過(guò)對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)及債權(quán)債務(wù)、票據(jù)等的實(shí)地盤點(diǎn)或核對(duì)，確定其實(shí)存數(shù)，查明其實(shí)有數(shù)與賬存數(shù)是否相符，并查明賬實(shí)不符的原因的一種會(huì)計(jì)核算方法。任務(wù)一財(cái)產(chǎn)清查基本認(rèn)知造成賬實(shí)不符的原因主要有以下幾個(gè)方面：1、實(shí)物保管過(guò)程中的自然損耗或自然升溢；2、實(shí)物收發(fā)時(shí)，由于計(jì)量不準(zhǔn)確而發(fā)生品種或數(shù)量上的差錯(cuò)，使得所填制的憑證與實(shí)際情況不符；3、財(cái)產(chǎn)物資增減變動(dòng)時(shí)，沒有及時(shí)地填制憑證、登記賬簿，或者在填制憑證或登記賬簿時(shí)發(fā)生了計(jì)算或登記上的錯(cuò)誤；4、因管理不善而出現(xiàn)實(shí)物資產(chǎn)的損壞、腐爛變質(zhì)及毀損；5、貪污盜竊、營(yíng)私舞弊等違法行為造成實(shí)物資產(chǎn)的短缺；6、自然災(zāi)害造成的非常損失；7、未達(dá)賬項(xiàng)引起的賬實(shí)不符等。

保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整

充分發(fā)揮財(cái)產(chǎn)物資的效用二、財(cái)產(chǎn)清查的作用保證會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性

維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律、法紀(jì)三、財(cái)產(chǎn)清查的種類財(cái)產(chǎn)清查1.按清查范圍2.按清查時(shí)間全面清查局部清查定期清查不定期清查3.按執(zhí)行單位內(nèi)部清查外部清查任務(wù)二財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度實(shí)地盤存制

——指在日常會(huì)計(jì)核算中，賬簿上只登記存貨的增加數(shù)，不登記減少數(shù)，期末通過(guò)實(shí)地盤點(diǎn)確定其結(jié)存數(shù)，并據(jù)以倒擠出本期減少數(shù)的一種方法。永續(xù)盤存制——賬面盤存制，是指在日常會(huì)計(jì)核算中，賬簿上既登記存貨的增加數(shù)，又登記存貨的減少數(shù)，并隨時(shí)在賬面上結(jié)出其結(jié)存數(shù)的一種方法。盤存制度——通過(guò)對(duì)事物的盤查、核對(duì)，確定財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)際結(jié)存情況的一種制度。1.永續(xù)盤存制——賬面盤存制，是指在日常會(huì)計(jì)核算中，賬簿上既登記存貨的增加數(shù)，又登記存貨的減少數(shù)，并隨時(shí)在賬面上結(jié)出其結(jié)存數(shù)的一種方法。①期末存貨的數(shù)量從賬面上得到；②可以隨時(shí)結(jié)出結(jié)余存貨的數(shù)量、金額③發(fā)出存貨的數(shù)量、金額從賬面即可得出在實(shí)際工作中，企業(yè)一般都采用永續(xù)盤存制優(yōu)點(diǎn)：有利于加強(qiáng)對(duì)存貨的核算和控制，可以隨時(shí)反映各種存貨的收入、發(fā)出、結(jié)存情況。缺點(diǎn)：明細(xì)核算工作量大，核算成本較高。2.實(shí)地盤存制

——指在日常會(huì)計(jì)核算中，賬簿上只登記存貨的增加數(shù)，不登記減少數(shù)，期末通過(guò)實(shí)地盤點(diǎn)確定其結(jié)存數(shù)，并據(jù)以倒擠出本期減少數(shù)的一種方法。①期末存貨的數(shù)量通過(guò)實(shí)地盤點(diǎn)得到②平時(shí)只登記存貨增加，不登記減少③以存計(jì)耗，以存計(jì)銷優(yōu)點(diǎn)：不需要明細(xì)核算，核算工作較簡(jiǎn)便。缺點(diǎn)：（1）不能在賬面上隨時(shí)反映存貨的收發(fā)結(jié)存情況，及時(shí)提供存貨管理所需的各種信息。（2）可能導(dǎo)致將一些并非由于銷售或耗用而減少的商品計(jì)入銷售或耗用成本之中。一、財(cái)產(chǎn)清查的準(zhǔn)備工作1.成立清查組織；2.業(yè)務(wù)準(zhǔn)備工作；（1）會(huì)計(jì)部門；（2）財(cái)產(chǎn)物資保管和使用等業(yè)務(wù)部門；（3）準(zhǔn)備好各種量具和有關(guān)清查登記用的表冊(cè)；3.實(shí)施財(cái)產(chǎn)清查。任務(wù)三財(cái)產(chǎn)清查的方法和內(nèi)容二、財(cái)產(chǎn)清查的基本方法三、貨幣資金的清查（一）庫(kù)存現(xiàn)金的清查庫(kù)存現(xiàn)金的清查是通過(guò)實(shí)地盤點(diǎn)的方法，確定庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)，再與現(xiàn)金日記賬的賬面余額進(jìn)行核對(duì)，以查明余缺情況。庫(kù)存現(xiàn)金的盤點(diǎn)，應(yīng)由清點(diǎn)人員會(huì)同現(xiàn)金出納人員共同負(fù)責(zé)。清查內(nèi)容和方法：（1）盤點(diǎn)前，出納人員應(yīng)先將現(xiàn)金收、付款憑證全部入賬，并結(jié)出余額。（2）盤點(diǎn)時(shí)，出納人員必須在場(chǎng)，現(xiàn)金應(yīng)逐張清點(diǎn)，如發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧，必須會(huì)同出納人員核實(shí)清楚。盤點(diǎn)時(shí)，除要清點(diǎn)現(xiàn)金實(shí)存數(shù)并與現(xiàn)金日記賬余額相核對(duì)，更要嚴(yán)格檢查庫(kù)存現(xiàn)金限額的遵守情況、有無(wú)以白條抵充現(xiàn)金的現(xiàn)象以及有無(wú)坐支現(xiàn)象。

（3）盤點(diǎn)結(jié)束后，應(yīng)根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果，及時(shí)填制“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”，并由檢查人員和出納人員簽名或蓋章。庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表單位名稱：年月日賬少實(shí)多賬多實(shí)少（二）銀行存款的清查（1）銀行存款的清查主要采用賬項(xiàng)核對(duì)的方法，即根據(jù)銀行存款日記賬與開戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“對(duì)賬單”進(jìn)行核對(duì)。（2）“對(duì)賬單”是開戶銀行記錄存款單位一定時(shí)期內(nèi)在該行存款的增減和結(jié)存情況復(fù)寫的賬頁(yè)。（3）存款單位收到“對(duì)賬單”后，與銀行存款日記賬逐筆核對(duì)，若雙方賬目的結(jié)存余額不相一致，除賬簿登記差錯(cuò)外，大多情況是由“未達(dá)賬項(xiàng)”所造成。未達(dá)賬項(xiàng)，是指由于雙方記賬時(shí)間不一致而發(fā)生的一方已經(jīng)登記入賬，另一方因尚未接到有關(guān)憑證而未登記入賬的款項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)的四種情況：

實(shí)例

1、企業(yè)已記收款而銀行未記收款的賬項(xiàng)。2、企業(yè)已記付款而銀行未記付款的賬項(xiàng)。3、銀行已記收款而企業(yè)未記收款的賬項(xiàng)4、銀行已記付款而企業(yè)未記付款的賬項(xiàng)1、企業(yè)收到轉(zhuǎn)賬支票一張并送存銀行，銀行尚未入賬。2、企業(yè)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票一張，持票人尚未到銀行辦理結(jié)算。3、銀行存款利息已結(jié)算但企業(yè)尚未收到利息清單。4、銀行代企業(yè)支付水電費(fèi)，尚未通知企業(yè)。未達(dá)賬項(xiàng)銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制，是以雙方賬面余額為基礎(chǔ)，各自分別加上對(duì)方已收款入賬而己方尚未入賬的數(shù)額，減去對(duì)方已付款入賬而己方尚未入賬的數(shù)額。若雙方調(diào)整后的余額相等，一般表明雙方記賬正確，反之則說(shuō)明某一方或雙方記賬有誤。銀行存款余額調(diào)節(jié)表是用來(lái)試算和調(diào)節(jié)單位與銀行之間賬款是否相符的一種方法，它不是原始憑證，不可以作為企業(yè)銀行存款核算的依據(jù)，不能根據(jù)此表編制憑證和調(diào)整賬簿記錄。對(duì)于所涉及的未達(dá)賬項(xiàng)，都必須在收到有關(guān)結(jié)算憑證后方可登記入賬。銀行存款余額調(diào)節(jié)結(jié)果處理：課堂練習(xí)

某企業(yè)2015年度12月31日銀行存款日記賬的余額為56000元，銀行對(duì)賬單的余額為74000元，經(jīng)過(guò)逐筆核對(duì)有如下未達(dá)賬項(xiàng)：1、企業(yè)收銷貨款2000元，企業(yè)已記銀行存款賬，銀行尚未記賬；2、企業(yè)付購(gòu)料款18000元，企業(yè)已付款，銀行尚未付款；3、接到甲工廠匯來(lái)的貨款10000元，銀行已記增加，企業(yè)尚未記賬；4、銀行代付購(gòu)料款8000元，銀行已記減少，企業(yè)尚未支付。

銀行存款余額調(diào)節(jié)表

年月日單位：元

5600074000200018000580005800020151231100008000實(shí)地盤點(diǎn)法：對(duì)財(cái)產(chǎn)物資按其存放地點(diǎn)進(jìn)行逐一清點(diǎn)，或用計(jì)量器具(如鎊稱、米尺等)進(jìn)行實(shí)地稱量，以確定其實(shí)有數(shù)量，大多數(shù)財(cái)產(chǎn)物資清查均采用此種方法。技術(shù)推算法：對(duì)于那些大堆、笨重，但存放有一定規(guī)則的財(cái)產(chǎn)物資，如露天堆放的原煤，不便于稱量，可以在抽樣盤點(diǎn)的基礎(chǔ)上，進(jìn)行技術(shù)推算。如原煤，可以用單位體積重量乘以體積求得全部結(jié)存數(shù)量。存貨的清查是指對(duì)庫(kù)存商品、原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、低值易耗品、包裝物等的清查。四、存貨的清查清查程序(1)先數(shù)量后質(zhì)量(2)填寫“盤存單”(3)根據(jù)“盤存單”和相應(yīng)的材料物資賬簿的記錄情況填制“賬存實(shí)存對(duì)比表”。賬存實(shí)存對(duì)比表——是調(diào)整賬簿記錄的原始依據(jù)，也是分析賬存數(shù)和實(shí)存數(shù)發(fā)生差異的原因，確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的原始證明材料。五、固定資產(chǎn)的清查固定資產(chǎn)是一種單位價(jià)值較高、使用年限較長(zhǎng)的有形資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，以保證固定資產(chǎn)核算的真實(shí)性。固定資產(chǎn)的清查應(yīng)采用實(shí)地盤點(diǎn)法。清查前，會(huì)計(jì)人員和固定資產(chǎn)的管理人員應(yīng)將各自負(fù)責(zé)的有關(guān)固定資產(chǎn)的賬簿記錄核對(duì)準(zhǔn)確；清查中，不僅要核實(shí)固定資產(chǎn)的實(shí)有數(shù)量，還要查明固定資產(chǎn)的使用、保管、等情況，以保證固定資產(chǎn)核算的正確和使用的安全。如果發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)應(yīng)填制“固定資產(chǎn)盤盈盤虧報(bào)告表”，詳細(xì)列明盤盈或盤虧的固定資產(chǎn)的名稱、數(shù)量、金額及折舊等相關(guān)內(nèi)容，并以此作為進(jìn)行固定資產(chǎn)清查會(huì)計(jì)處理的依據(jù)六、往來(lái)款項(xiàng)的清查（一）清查內(nèi)容：

應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款（二）清查方法：同對(duì)方核對(duì)賬目（發(fā)函詢證），即企業(yè)將編制的“應(yīng)收賬款對(duì)賬單”或“應(yīng)付賬款對(duì)賬單”，分發(fā)有關(guān)單位進(jìn)行核對(duì)賬目的方法。（三）清查程序及手續(xù)：應(yīng)填寫“往來(lái)款項(xiàng)清查報(bào)告單”。任務(wù)四財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理方法一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理待處理財(cái)產(chǎn)損溢登記各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的盤虧、毀損金額及盤盈的轉(zhuǎn)銷金額登記各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的盤盈金額及盤虧、毀損的轉(zhuǎn)銷金額期末無(wú)余額（一）庫(kù)存現(xiàn)金清查結(jié)果的處理1、庫(kù)存現(xiàn)金溢余（盤盈）的賬務(wù)處理根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”，調(diào)整賬面數(shù)：借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢查明原因后，根據(jù)批準(zhǔn)的處理意見：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位）營(yíng)業(yè)外收入（無(wú)法查明原因）例：某企業(yè)在現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長(zhǎng)款50元，經(jīng)查，其中45元是在甲單位結(jié)算零星銷貨款時(shí)，在發(fā)票以外多收的現(xiàn)金，另外5元原因不明。借：庫(kù)存現(xiàn)金50

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢50借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢50

貸：其他應(yīng)付款-甲單位45

營(yíng)業(yè)外收入52、庫(kù)存現(xiàn)金短缺（盤虧）的賬務(wù)處理根據(jù)“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”，調(diào)整賬面數(shù)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：庫(kù)存現(xiàn)金查明原因后，根據(jù)批準(zhǔn)的處理意見：借：其他應(yīng)收款（責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償）管理費(fèi)用（無(wú)法查明原因的）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢例：某企業(yè)在現(xiàn)金清點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款100元，出納人員無(wú)法說(shuō)明原因，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)研究決定由出納員賠償。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢100

貸：庫(kù)存現(xiàn)金100借：其他應(yīng)收款100

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢100（二）存貨清查結(jié)果的處理1、存貨盤盈的賬務(wù)處理批準(zhǔn)前調(diào)整為賬實(shí)相符：借：原材料貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢批準(zhǔn)后，結(jié)轉(zhuǎn)處理：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用

企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)煤炭盤盈10噸，每噸單價(jià)100元，計(jì)1000元。審批前，根據(jù)盤盈情況，編制轉(zhuǎn)賬憑證，調(diào)整有關(guān)賬戶的數(shù)額。會(huì)計(jì)分錄如下：

借；原材料1000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢1000

經(jīng)查明，煤炭盤盈是因計(jì)量不準(zhǔn)造成，以批準(zhǔn)沖減本月管理費(fèi)用。會(huì)計(jì)分錄為：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢1000

貸：管理費(fèi)用1000例例2、存貨盤虧的賬務(wù)處理批準(zhǔn)前調(diào)整為賬實(shí)相符：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：原材料按照不同情況進(jìn)行相應(yīng)的處理：

屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)合理?yè)p耗轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用。屬于超定額短缺，以及毀損造成的損失，能確定過(guò)失人的應(yīng)由過(guò)失人負(fù)責(zé)賠償，屬于保險(xiǎn)公司賠償?shù)?，?yīng)向保險(xiǎn)公司索賠，扣除過(guò)失人或保險(xiǎn)公司賠款后，計(jì)入管理費(fèi)用。屬于非常損失(如自然災(zāi)害等)所造成的財(cái)產(chǎn)毀損，扣除保險(xiǎn)公司賠款和殘料價(jià)后，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

某公司在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)甲材料毀損200公斤，單價(jià)18元；乙材料盤虧120件，單位成本50元。根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表”編制記賬憑證，分錄如下：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢9600

貸；原材料——甲3600

原材料——乙6000

經(jīng)查明甲材料毀損是由于非常損失造成，乙材料盤虧是由于收發(fā)計(jì)量上的差錯(cuò)造成的。經(jīng)批準(zhǔn)后作如下分錄：

借：營(yíng)業(yè)外支出3600