第二章 變動成本法

高博Email：joannapopogao@第一章概論◆管理會計的概念

廣義：是指在現(xiàn)代會計系統(tǒng)中區(qū)別于傳統(tǒng)會計，直接體現(xiàn)預測、決策、規(guī)劃、控制、執(zhí)行和責任考評等會計管理職能內容的范疇。狹義：是指以改善企業(yè)經營管理、提高經濟效益為最終目的，以整個企業(yè)及其內部各責任單位現(xiàn)在和未來的經濟活動為對象，通過對財務等信息的深加工再利用，實現(xiàn)對企業(yè)生產經營過程的預測、決策、規(guī)劃、控制、執(zhí)行和責任績效考評等職能的會計范疇。

現(xiàn)代管理會計現(xiàn)代財務會計1、服務對象企業(yè)內部管理人員企業(yè)外部經濟利益相關人2、會計主體企業(yè)內部各責任單位整個企業(yè)3、作用時效控制現(xiàn)在，預測、決策和規(guī)劃將來反應和監(jiān)督過去4、約束依據(jù)不夠嚴格限制和約束嚴格遵守GAAP5、信息特征有選擇的、部分的、不定期的全面的、系統(tǒng)的、連續(xù)的6、工作程序無固定工作程序固定性和強制性7、觀念取向關注管理過程如何以貨幣計量真實準確地反應生產經營8、方法體系靈活多樣穩(wěn)定、規(guī)范、程序化第二章成本性態(tài)分析與變動成本法成本性態(tài)分析1.1成本性態(tài)的概念成本性態(tài)（CostBehavior）是指成本總額與某業(yè)務量之間的依存關系。電視機廠——電視機醫(yī)院——住院人數(shù)餐館——就餐人數(shù)◆成本按性態(tài)分類成本變動成本固定成本混合成本1.2變動成本

變動成本（VariableCost）是指其成本總額與業(yè)務量的變化成正比例變動的成本項目。但是，單位業(yè)務量的變動成本是固定的，它不隨業(yè)務量的變動而變動。（直接材料、直接人工、燃料費、運費、按銷售量支付的銷售傭金等）電視機產量（臺）零件總數(shù)量零件總成本（元）零件單位成本（元）100001000050000510000010000050000052000002000001000000550000050000025000005例1：電視機廠每生產一臺電視機需要一個甲零件，甲零件的單位成本為5元，零件總成本與電視機產量的關系見下表：◆變動成本一般是在一定條件下成立的例：某公司外購一批甲零件，當采購量達到10~20萬個之間，供應商給予10%的折扣；20~50萬個之間，供應商給以15%的折扣；50~100萬個之間，供應商給以20%的折扣。

甲零件的成本在不同采購量下發(fā)生變動。在用成本性態(tài)進行成本分析時，總是假設業(yè)務量在一個特定的范圍內，這個范圍就叫做相關范圍。1.3固定成本

固定成本（FixedCost）是指其成本總額在一定范圍內，不隨業(yè)務量的變動而變動，保持固定不變的成本。但是，單位業(yè)務量分攤的固定成本則隨業(yè)務量的增加而減少。（機器設備折舊成本、廠房租金、管理人員工資、廣告費、辦公費用、照明費用等）例2：某電視機公司每月的機器設備折舊費為1000000元。每月折舊成本總額與電視機產量之間的關系如下：產量（臺）每月折舊總成本（月）單位產量分攤的固定成本（元/臺）100001000000100200001000000504000010000002550000100000020◆固定成本總額雖然較大，但是分攤到單位產品上的固定成本會隨業(yè)務量的增加而減少，這就是企業(yè)追求規(guī)模經濟的原因?！艄潭ǔ杀疽彩窃谝欢ǖ孟嚓P范圍內成立的。從較長時間看，固定成本是可變的。隨著企業(yè)的規(guī)模擴大，企業(yè)需要購買新的機器設備，租賃或建設新的廠房，增加管理人員的數(shù)量等。這樣就使得每月的固定成本增加。1.4成本總公式TC——TotalCostFC——FixedCostVC——VariableCostV——VolumeTC=FC+VC×V=固定成本總額+單位變動成本×業(yè)務量=固定成本總額+變動成本總額產量水平（件）單位變動成本（元/件）變動成本總額（元）固定成本總額（元）總成本（元）20001530000800000830000250015375008000008375003000154500080000084500035001552500800000852500例3：A公司每月固定成本為800000元，單位產量變動成本為15元，計算不同產量下的總成本2.混合成本及其分解2.1混合成本的概念

◆在實際生產經營過程中，有許多成本項目同時兼有變動成本和固定成本兩種不同的性質，而不能簡單地將它們歸結為變動成本或固定成本。這些成本被稱為混合成本（MixedCost）

◆電費每個月都會有一個基數(shù)，另一部分電費成本則隨著產量的增加而上升，電費就具有固定成本和變動成本兩種性質，因而屬于混合成本。2.2混合成本的分解◆混合成本分解方

-賬戶分解法-高低點法-回歸直線法◆假設混合成本為Y，將Y分解成變動成本和固定成本兩個部分，分解公式如下：Y=固定成本+變動成本=固定成本+單位變動成本×業(yè)務量=A+B×Vy=a+bx總成本函數(shù)模型2.2.1賬戶分解法

原理：成本分析人員根據(jù)成本項目的內容、性質以及各成本與業(yè)務量之間的關系直接將每個成本項目確認為變動成本、固定成本。該方法基于成本分解人員對企業(yè)經營活動的了解和對企業(yè)成本項目的經驗判斷。（P24例2-4）2.2.2高低點法◆以一定時期內最高點和最低點業(yè)務量對應的混合成本之差除以最高點和最低點業(yè)務量之差，先求B再求A的一種成本分解方法?；旌铣杀竟剑篩=A+B×Vy=a+bxy-混合成本（從歷史數(shù)據(jù)中可以得知）x-業(yè)務量（從歷史數(shù)據(jù)中可以得知）求出b即可得到a，即，混合成本被分解為固定成本和變動成本。具體步驟如下：第一，確定混合成本對應的業(yè)務量。第二，在業(yè)務量的數(shù)據(jù)中，確定最大業(yè)務量和最小業(yè)務量；然后確定相對應的混合成本。第三，根據(jù)公式計算混合成本公式中的系數(shù)b。第四，將b代入混合成本分解公式計算系數(shù)a。第五，將每個混合成本按上述方法進行分解。（P25例2-5）例4：設某企業(yè)2007年度的維修成本歷史數(shù)據(jù)如下表所示。假定下一年1月份該企業(yè)預計產量為1300機器小時，則預計2008年1月份將發(fā)生的成本為多少？月份機器工作小時（小時）維修成本（元）1120090021300910311508404105085059008206800730770072088007809950750101100890111250920121400930解：最大業(yè)務量為1400，最小業(yè)務量為700，最大業(yè)務量對應的混合成本為930，最小業(yè)務量對應的混合成本為720。若2008年1月份預計的產量為1300機器小時，則預計的維修成本為：y=510+0.3×1300=900（元）2.2.3回歸直線法◆在高低點法下，通過選擇高低兩點確定直線的系數(shù)，用該方法得到的理論混合成本與實際混合成本有差額。為了縮小差額，我們可以采用回歸直線法進行計算。（P27例2-6）●●●●●●●●●●yyiA(xi,yi)B

(xi,y)混合成本y0業(yè)務量x

回歸直線法推倒過程擬合最佳直線應滿足以下條件：方差=∑［yi－(a＋bx)］2為最小根據(jù)微積分原理，可知若函數(shù)有極值，其一階導數(shù)為零對a求一階偏導數(shù)，并令其導數(shù)為零即：（-2）∑［yi－(a＋bx)］=0（1）對b求一階偏導數(shù)，并令其導數(shù)為零即：（-2）∑［yi－(a＋bx)］x=0（2）回歸直線法推倒過程將上式整理后，得到最佳直線模型為∑yi=na＋b∑xi（1）∑xiyi=a∑xi＋b∑xi2（2）最佳直線模型也可以表示為：b=(n∑xy-∑x∑y)/(n∑x2-∑x∑x)a

=

(∑x2∑y-∑x∑xy)/(n∑x2-∑x∑x)=(∑y

/n)-b(∑x

/n)回歸直線法推倒過程3.變動成本法◆成本按經濟用途分類◆財務會計中的成本計算法—完全成本法

原理：企業(yè)的制造成本（直接材料、直接人工、制造費用）構成產品成本，而非制造成本將作為期間成本一次性地在利潤表中開列。

由于完全成本法（FullCosting）將固定性制造費用也計入產品成本和存貨成本，所以，這種成本計算模式又稱為“吸收成本法”(AbsorbingCosting)?！舫杀景葱詰B(tài)分類成本變動成本固定成本混合成本◆管理會計中的成本計算法—變動成本法制造成本直接人工（變動成本）直接材料（變動成本）制造費用變動制造費用固定制造費用（期間成本）例5：某公司銷售甲商品，200×年生產量為20000個，銷售18000個，產品銷售單位價格為80元。當年公司發(fā)生的成本如下：

制造成本：直接材料120000直接人工400000制造費用400000其中：變動制造費用100000固定制造費用300000非制造成本：銷售成本80000其中：變動銷售費用20000固定銷售費用60000管理成本其中：變動管理費用40000固定管理費用80000（1）在完全成本法下，20000個產品的產品總成本為：產品總成本=直接材料+直接人工+制造費用=120000+400000+400000=920000（元）單位產品成本=產品總成本/產量=920000/20000=46（元/個）（2）在變動成本法下，20000個產品的產品總成本為：產品總成本=直接材料+直接人工+變動制造費用=120000+400000+100000=620000（元）單位產品成本=產品總成本/產量=620000/20000=31（元/個）◆變動成本法下的利潤表沿用例5中的資料，編制兩種成本法下的利潤表（1）完全成本法下的利潤表銷售收入1440000（80×18000）減：銷售產品成本828000（46×18000）銷售毛利612000減：管理成本120000銷售成本80000利潤4