第二章成本性態(tài)分析概述

第二章

成本性態(tài)分析2023/2/62學(xué)習(xí)目標(biāo)了解成本、費(fèi)用的概念掌握固定成本、變動(dòng)成本的概念和特性掌握混合成本分解的主要方法2023/2/63第一節(jié)成本性態(tài)及其分類(lèi)

費(fèi)用（expense）是獲得經(jīng)濟(jì)收益過(guò)程中的一切支出，或者是為了獲得某種商品或服務(wù)所付出的用貨幣計(jì)量的價(jià)值犧牲。費(fèi)用是廣義上的耗費(fèi)概念，其范圍包括成本。

成本（cost）是企業(yè)為達(dá)到某一特定目的（產(chǎn)品生產(chǎn)和提供勞務(wù)）而耗用各種資源的貨幣表現(xiàn)，即對(duì)象化了的費(fèi)用。2023/2/64成本按經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)直接材料制造成本直接人工（產(chǎn)品成本）制造費(fèi)用成本銷(xiāo)售費(fèi)用非制造成本管理費(fèi)用（期間費(fèi)用）財(cái)務(wù)費(fèi)用2023/2/65第一節(jié)成本性態(tài)及其分類(lèi)

一、成本性態(tài)成本性態(tài)（costbehavior）亦稱(chēng)成本習(xí)性或成本特性，是指成本總額與特定業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。成本總額是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的制造成本和非制造成本，不僅包括生產(chǎn)成本，還包括管理費(fèi)用和營(yíng)業(yè)費(fèi)用等。業(yè)務(wù)量（volume）代表企業(yè)營(yíng)運(yùn)活動(dòng)的作業(yè)數(shù)量，指的是產(chǎn)量、銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額、工時(shí)、人工數(shù)或產(chǎn)品質(zhì)量等。一般來(lái)說(shuō)，通常用產(chǎn)量或銷(xiāo)量代表業(yè)務(wù)量水平。2023/2/66第一節(jié)成本性態(tài)及其分類(lèi)

二、成本按其性態(tài)分類(lèi)固定成本變動(dòng)成本混合成本固定成本是指在一定期間和業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其總額不隨業(yè)務(wù)量發(fā)生變化的那部分成本。變動(dòng)成本則是在一定條件下其總額隨業(yè)務(wù)量成正比例變動(dòng)的那部分成本?；旌铣杀臼侵讣嬗泄潭ǔ杀竞妥儎?dòng)成本雙重特性，其總額既隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)又不成正比例增減變動(dòng)的那部分成本。2023/2/67第二節(jié)成本性態(tài)分析固定成本的含義

固定成本是指在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額不直接受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響而能保持(固定不變)相對(duì)穩(wěn)定的成本。1、固定成本（fixedcost）按直接法確定的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、管理人員的工資、辦公費(fèi)、廣告費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)稅、按使用期限支付的租金、職工培訓(xùn)費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)等。2023/2/68固定成本的特性【例2-1】東方加工廠生產(chǎn)甲零件，所需的加工設(shè)備按使用年限法每月計(jì)提折舊費(fèi)10

000元，該設(shè)備的最大月加工能力為1

000個(gè)。則產(chǎn)量在1

000個(gè)以?xún)?nèi)變動(dòng)，其產(chǎn)量與加工設(shè)備折舊費(fèi)計(jì)算如下：表1

甲零件產(chǎn)量與加工設(shè)備折舊產(chǎn)量x

(個(gè))折舊額a（元）單位產(chǎn)品分?jǐn)傉叟f費(fèi)a/x（元）200400600800100010

00010

00010

00010

00010

00050.0025.0016.2512.5010.002023/2/69圖1固定成本總額性態(tài)模型圖2單位固定成本與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系固定成本總額的不變性固定成本的特性單位固定成本的反比例變動(dòng)性2023/2/610固定成本的分類(lèi)約束性固定成本酌量性固定成本

否是否受到管理當(dāng)局短期決策行為影響

是節(jié)約途徑提高X降低a第二節(jié)成本性態(tài)分析2023/2/611第二節(jié)成本性態(tài)分析1．變動(dòng)成本的含義

變動(dòng)成本（cost）是指一定期間和業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其總額會(huì)隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本。直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用、專(zhuān)用包裝物成本、工作量法下的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、外協(xié)件加工成本、消耗外購(gòu)半成品、無(wú)限計(jì)件工資、推銷(xiāo)傭金、按業(yè)務(wù)量計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、營(yíng)業(yè)費(fèi)用和管理費(fèi)用等。2、變動(dòng)成本（variable

cost）2023/2/6122、變動(dòng)成本的特征變動(dòng)成本總額（bx）成正比例變化Y=bxXYY=bYX第二節(jié)成本性態(tài)分析單位變動(dòng)成本(b)的不變性2023/2/6133、變動(dòng)成本的分類(lèi)約束性變動(dòng)成本（直接材料）酌量性變動(dòng)成本（計(jì)件工資）

否是否受到管理當(dāng)局短期決策行為影響

是第二節(jié)成本性態(tài)分析2023/2/614第二節(jié)成本性態(tài)分析相關(guān)范圍一定期間一定業(yè)務(wù)量超出這個(gè)范圍，所有的成本都呈現(xiàn)出混合成本的特征。2023/2/615第二節(jié)成本性態(tài)分析

固定成本相關(guān)范圍

變動(dòng)成本相關(guān)范圍2023/2/616第二節(jié)成本性態(tài)分析1．混合成本的含義混合成本是指兼有固定成本和變動(dòng)成本兩種因素的成本，在相關(guān)范圍內(nèi)，隨著產(chǎn)量（業(yè)務(wù)量）的增減變動(dòng)而不成比例變動(dòng)的成本。2、混合成本的基本特征一是其發(fā)生額隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)，但不是正比例變動(dòng)；二是成本總額可以分解為固定成本和變動(dòng)成本兩部分。三、混合成本（mixedcost）2023/2/617第二節(jié)成本性態(tài)分析3．混合成本的具體分類(lèi)（1）標(biāo)準(zhǔn)式混合成本（半變動(dòng)成本）（2）階梯式混合成本（半固定成本）（3）遞延式混合成本（4）曲線式混合成本三、混合成本（mixedcost）2023/2/618標(biāo)準(zhǔn)式混合成本【例】

建華機(jī)械廠生產(chǎn)租用設(shè)備1臺(tái)，租金支付分為兩部分，按月支付固定租金2

000元，在此基礎(chǔ)上每運(yùn)轉(zhuǎn)1小時(shí)支付租金4元。該設(shè)備12月累計(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)250小時(shí)，共支付租金3

000元。

標(biāo)準(zhǔn)式混合成本模型機(jī)器設(shè)備保養(yǎng)維護(hù)費(fèi)、修理費(fèi)、電話服務(wù)費(fèi)、設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)租金、蒸汽費(fèi)、電纜電視網(wǎng)絡(luò)費(fèi)等。2023/2/619階梯式混合成本【例】

國(guó)華集團(tuán)甲生產(chǎn)車(chē)間，每1臺(tái)車(chē)床每月最大加工量1000件產(chǎn)品，消耗電量3

000度，每度電價(jià)1元，車(chē)間5臺(tái)車(chē)床全部運(yùn)轉(zhuǎn)，每月最大加工量5000件。

階梯式混合成本模型車(chē)間檢修員工資、化驗(yàn)員工資、受開(kāi)工班次影響的動(dòng)力費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等。2023/2/620遞延式混合成本【例】某生產(chǎn)車(chē)間實(shí)行班組定額計(jì)件工資，即2

000件的定額任務(wù)工資為5

000元，超定額工資每件2元，企業(yè)最大生產(chǎn)能力4

000件。遞延式混合成本模型浮動(dòng)制工資、定額超產(chǎn)獎(jiǎng)勵(lì)工資、定額計(jì)件工資等2023/2/621(a)(b)曲線混合成本模型2023/2/622曲線式混合成本這類(lèi)混合成本是指成本總額與業(yè)務(wù)量之間表現(xiàn)為非線性關(guān)系的成本。a)遞減型曲線成本是指成本的增長(zhǎng)幅度小于業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)幅度，成本的斜率是遞減的。如熱處理使用的電爐設(shè)備的耗電成本就屬于這類(lèi)成本。b)遞增型曲線成本是指成本的增長(zhǎng)幅度隨著業(yè)務(wù)量的增加而呈更大幅度的上升，成本的斜率是遞增的。例如，各種違約金、罰金和累進(jìn)計(jì)件工資等。2023/2/623第三節(jié)成本性態(tài)分析的基本方法①假定企業(yè)的全部成本費(fèi)用都可以具體劃分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本；③假定歸入混合成本的成本都可以用線性方程來(lái)表示，最終可以分解成固定成本和變動(dòng)成本兩部分，并可歸屬到固定成本總額和變動(dòng)成本總額之中。②假定有關(guān)因素總是在相關(guān)范圍內(nèi)變動(dòng)，不存在非相關(guān)范圍的變動(dòng)；成本性態(tài)分析的假定2023/2/624第三節(jié)成本性態(tài)分析的基本方法1．賬戶(hù)分析法（accountanalysisapproach）2．工程分析法/技術(shù)測(cè)定法（engineeringapproach/technique

determine）3．合同認(rèn)定法（contractconfirmapproach）4．歷史成本法/數(shù)學(xué)分解法（historycostanalysisapproach/mathematicssegregationmethod）2023/2/6251．賬戶(hù)分析法賬戶(hù)分析法是根據(jù)有關(guān)成本賬戶(hù)記錄的內(nèi)容，分析其與產(chǎn)量的依存關(guān)系，直接判斷其歸屬于固定成本還是變動(dòng)成本的一種方法。在企業(yè)僅僅提供某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的情況下可以采用。采用此法時(shí)，較為復(fù)雜的是有關(guān)階梯式成本。對(duì)于此類(lèi)成本，單憑經(jīng)驗(yàn)去觀察、確定哪些屬于固定成本，哪些屬于變動(dòng)成本是不可靠的，具有很大的估計(jì)成分。2023/2/6262．工程分析法/技術(shù)測(cè)定法工程分析法/技術(shù)測(cè)定法是由工程技術(shù)人員通過(guò)技術(shù)方法測(cè)定正常生產(chǎn)流程中投入與產(chǎn)出之間的規(guī)律性聯(lián)系，逐項(xiàng)研究決定成本高低的每個(gè)因素，從而確定出固定成本和單位變動(dòng)成本的一種分析方法。2023/2/6272．工程分析法/技術(shù)測(cè)定法采用工程分析法/技術(shù)測(cè)定法的程序①確定需要研究的成本項(xiàng)目；②對(duì)工程設(shè)計(jì)進(jìn)行研究和技術(shù)測(cè)定，確定最佳操作方法；③確定最佳操作方法的每項(xiàng)投入成本，并按成本習(xí)性劃分固定成本和變動(dòng)成本；④計(jì)算固定成本總額和單位變動(dòng)成本，建立一元線性方程。2023/2/6282．工程分析法/技術(shù)測(cè)定法例：選擇某車(chē)間的燃料成本作為研究對(duì)象。燃料用于鍛造工段的熔爐，具體分為點(diǎn)火（耗用木柴和焦炭）和熔化鐵水（耗用焦炭）兩項(xiàng)操作。對(duì)這兩項(xiàng)操作進(jìn)行觀測(cè)和技術(shù)測(cè)定，尋找最佳的操作方法。按照最佳的操作方法，每次點(diǎn)火要使用木柴0.1噸、焦炭1.5噸，熔化1噸鐵水要使用焦炭0.15噸；每個(gè)工作日點(diǎn)火一次，全月工作26天，點(diǎn)火燃料屬固定成本；熔化鐵水所用燃料與產(chǎn)量相聯(lián)系，屬變動(dòng)成本。木柴每噸價(jià)格為100元，焦炭每噸價(jià)格為180元。根據(jù)上述資料計(jì)算：每日固定成本=0.1*100+1.5*180=280元每月固定成本=280*26=7280元每噸鑄件變動(dòng)成本=0.15*180=27元設(shè)燃料總成本為Y，產(chǎn)量為X噸鑄件，則每月燃料總成本為：Y=7280+27X2023/2/6292．工程分析法/技術(shù)測(cè)定法工程分析法的適用范圍通常適用于沒(méi)有歷史成本數(shù)據(jù)、歷史成本數(shù)據(jù)不可靠，或者需要對(duì)歷史成本分析結(jié)論進(jìn)行驗(yàn)證，或企業(yè)已制定了成本定額，有現(xiàn)成的消耗定額資料可以作為測(cè)定的依據(jù)。尤其是在建立標(biāo)準(zhǔn)成本和制定預(yù)算時(shí)，使用工業(yè)工程法，比使用歷史成本分析更加科學(xué)。2023/2/6303．合同認(rèn)定法合同認(rèn)定法是根據(jù)企業(yè)與供應(yīng)單位簽訂的合同、契約賬單以及企業(yè)內(nèi)部制定的各種管理和核算制度中明確規(guī)定的計(jì)費(fèi)方法，確認(rèn)是固定成本還是變動(dòng)成本的一種分析方法。這種方法的基本特點(diǎn)是：以合同、賬單上的基數(shù)確認(rèn)為固定成本；按記錄耗用量多少計(jì)價(jià)部分確認(rèn)為變動(dòng)成本。主要適用于有明確計(jì)算方法的各種初始量變動(dòng)成本。如水費(fèi)、煤氣費(fèi)、電話費(fèi)等，以及沒(méi)有歷史成本數(shù)據(jù)的成本項(xiàng)目。2023/2/6314．?dāng)?shù)學(xué)分析法歷史成本法/數(shù)學(xué)分析法是根據(jù)對(duì)歷史成本數(shù)據(jù)的分析，依據(jù)各期實(shí)際成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，推算一定期間固定成本和單位變動(dòng)成本的平均值，并以此來(lái)確定規(guī)律性聯(lián)系的一種分析方法。高低點(diǎn)法散布圖法回歸直線法2023/2/632(1)高低點(diǎn)法例：麗珠工廠1～6月份有關(guān)電費(fèi)資料如下：月份業(yè)務(wù)量x電費(fèi)成本y備注155048002400300036005500448040005900600068205600最低點(diǎn)最高點(diǎn)2023/2/633

a=Yh-bXh或a=Yl-bXly=a+bx(1)高低點(diǎn)法2023/2/634(1)高低點(diǎn)法使用高低點(diǎn)法應(yīng)注意的問(wèn)題：選擇高低點(diǎn)的標(biāo)準(zhǔn)第一標(biāo)準(zhǔn)：業(yè)務(wù)量第二參考標(biāo)準(zhǔn)：成本總額（成本高者為高點(diǎn)、成本低者為低點(diǎn)）歷史數(shù)據(jù)中的非正常點(diǎn)要剔除之后，在正常的點(diǎn)中選擇高低點(diǎn)。2023/2/635(1)高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)便易行，容易理解。缺點(diǎn)：建立的成本性態(tài)模型很可能不具有代表性，容易導(dǎo)致較大計(jì)算誤差。想想看：高低點(diǎn)法的適用條件?2023/2/636（2）散布圖法基本步驟：①建立平面直角坐標(biāo)系，以縱軸y代表混合成本，以橫軸x代表業(yè)務(wù)量；②將有關(guān)混合成本的歷史數(shù)據(jù)描繪在所建立的平面坐標(biāo)系中，以形成散布圖；③考察散布圖中各點(diǎn)的分布規(guī)律，通過(guò)目測(cè)確定一條直線，確保散布圖中各點(diǎn)離該直線的距離最近；④確定這條線的截距和斜率，分別作為固定成本總額a和單位產(chǎn)品的變動(dòng)成本b。

散布圖2023/2/637（3）回歸直線法回歸直線標(biāo)準(zhǔn)的公式為y=a+bx2023/2/638（3）回歸直線法驗(yàn)證相關(guān)系數(shù)ｒ：當(dāng)r＝0時(shí)，說(shuō)明x、y間線性無(wú)關(guān)；當(dāng)r=1時(shí)，說(shuō)明x、y間存在正比例關(guān)系;當(dāng)r=-1時(shí)，說(shuō)明x、y間存在反比例關(guān)系。r值一般在0、1之間，r值越接近1，則表明兩者相關(guān)程度越密切。2023/2/639本章重點(diǎn)名詞成本性態(tài)、固定成本、變動(dòng)成本、混合成本固定成本與變動(dòng)成本的特征混合成本的分解方法定性掌握：賬戶(hù)分析法、工程分析法（技術(shù)測(cè)定法）、合同認(rèn)定法定量掌握：高低點(diǎn)法、回歸直線法本章注會(huì)考題2013單選題23下列各項(xiàng)中，屬于酌量性變動(dòng)成本的是()。A.直接人工成本B.直接材料成本C.產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加D.按銷(xiāo)售額一定比例支付的銷(xiāo)售代理費(fèi)

2023/2/640D本章注會(huì)考題2011年單項(xiàng)選擇題9下列成本估計(jì)方法中，可以用于研究各種成本性態(tài)的方法是（

）。

A.歷史成本分析法B.工業(yè)工程法C.契約檢查法D.賬戶(hù)分析法2023/2/641B本章中級(jí)考題2013單選題4下列混合成本的分解方法中，比較粗糙且?guī)в兄饔^判斷特征的是（）。

A.高低點(diǎn)法B.回歸分析法C.技術(shù)測(cè)定法D.賬戶(hù)分析法

2023/2/642D本章中級(jí)考題2012單選題18下列各項(xiàng)中，屬于變動(dòng)成本的是()。A.職工培訓(xùn)費(fèi)用B.管理人員基本薪酬C.新產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用

D.按銷(xiāo)售額提成的銷(xiāo)售人員傭金

2023/2/643D本章中級(jí)考題2010單選題17

約束性固定成本不受管理當(dāng)局短期經(jīng)營(yíng)決策行動(dòng)的影響。下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)約束性固定成本的是()。

A.廠房折舊

B.廠房租金支出

C.高管人員基本工資