第八章-國際避稅

第一節(jié) 國際避稅的含義及產(chǎn)生原因第二節(jié) 國際避稅的方式第三節(jié) 國際間的轉(zhuǎn)讓定價第四節(jié) 國際避稅地第五節(jié)反避稅一般措施

第八章國際避稅與反避稅一、含義1.指跨國納稅人利用各國稅法規(guī)定的差別和有關(guān)稅收協(xié)定的條款，采取變更其經(jīng)營地點或者經(jīng)營方式等公開的合法手段，以謀求最大限度減輕國際納稅義務(wù)的行為。2.指跨國納稅人或者征稅對象通過合法方式跨越稅境，避開相關(guān)國家稅收管轄權(quán)而進(jìn)行的一種減少稅收負(fù)擔(dān)的行為。偷稅第一節(jié) 國際避稅的含義及產(chǎn)生原因（一）主觀原因跨國納稅人從事跨國投資活動時牟取額外收益的欲望。（二）客觀原因稅收管轄權(quán)稅率稅基其他稅收規(guī)定非稅原因二、國際避稅產(chǎn)生的原因1.稅收管轄權(quán)約束規(guī)范的差異；

屬地原則地域管轄權(quán)屬人原則居民管轄權(quán)公民（國籍）管轄權(quán)稅收管轄權(quán)2.稅率差異3.稅基差異：

稅基

各國稅制模式：

第一種，以直接稅為主體，這種結(jié)構(gòu)以經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家為多。第二種，以間接稅為主體，即以商品及勞務(wù)稅為主體。發(fā)展中國家間接稅所占比重大都比較高。第三種，實行低稅模式，其中一些國家和地區(qū)被人們稱為“避稅港”所得課稅財產(chǎn)課稅流轉(zhuǎn)額課稅4.其他稅收規(guī)定差異：（1）稅收優(yōu)惠政策（2）避免雙重征稅方法（3）反避稅方法（4）征收管理水平5.非稅原因如外匯管制的寬嚴(yán)查毒、公司法的區(qū)別、移民法的區(qū)別、銀行保密條例的區(qū)別等等。會引起納稅人或課稅對象由一國向另一國的轉(zhuǎn)移。一、主體轉(zhuǎn)移目的——擺脫或回避高稅國居民（公民）管轄權(quán)。轉(zhuǎn)移方式：適用法律標(biāo)準(zhǔn)的方式和適用戶籍標(biāo)準(zhǔn)的方式。（一）適用法律標(biāo)準(zhǔn)的方式跨國法人轉(zhuǎn)移或者避免國籍國（不可能完全消除在該國的無限納稅義務(wù)，因為實行公民管轄權(quán)的國家，一般同時實行居民管轄權(quán)）第二節(jié) 國際避稅的方式（二）適用戶籍標(biāo)準(zhǔn)的方式居民在適用戶籍標(biāo)準(zhǔn)而實行居民管轄權(quán)的國家，其住所、居所及居住天數(shù)構(gòu)成無限納稅義務(wù)的連接因素。避稅就是消除這些因素。1.跨國自然人住所與居所的轉(zhuǎn)移（1）住所的真正轉(zhuǎn)移（2）住所的短期轉(zhuǎn)移（假移居）：以特定項目避稅為目的，實現(xiàn)目的再遷回。（3）縮短居住時間，中途離境（4）成為臨時納稅人——享受“臨時移民”稅收優(yōu)惠待遇。2.跨國法人居所的避免與轉(zhuǎn)移（1）虛假遷出與轉(zhuǎn)移通過策劃，設(shè)法消除構(gòu)成管理機(jī)構(gòu)存在的因素，以避免居所的存在的避稅行為。如：改變股東和常務(wù)董事的國籍、改變其股東大會和董事會召開的所在國、改變其保管公司賬冊和公布公司盈余分配方案的地點、改變其發(fā)出經(jīng)營決策指令的國家。將總機(jī)構(gòu)改變?yōu)榉种C(jī)構(gòu)。（2）居所的真正轉(zhuǎn)移指跨國納稅人的管理機(jī)構(gòu)或者實際管理中心，真正從高稅居住國遷往低稅國的行為。

指跨國法人表面上并沒有發(fā)生在稅境之間的轉(zhuǎn)移，但是其通過某些中介形式同樣可以起到由主體轉(zhuǎn)移所起到的避稅作用。

1.信箱公司2.中介業(yè)務(wù)（三）主體的變相轉(zhuǎn)移締約國的非居民，即無資格享受稅收協(xié)定待遇的第三國居民，利用各種手段從另外兩國簽訂的稅收協(xié)定中取得好處的行為。

1.濫用稅收協(xié)定的客觀條件

（1）大多數(shù)國家在不同程度上采取了允許資本自由進(jìn)出國境。（2）跨國自然人和跨國法人可相對自由地在別國建立新的實體。（3）稅收協(xié)定中的稅收優(yōu)惠規(guī)定，甚至使得從高稅國也能獲取避稅機(jī)遇。（四）濫用稅收協(xié)定——主體變相轉(zhuǎn)移的特殊方式2.濫用稅收協(xié)定的常見方式直接的導(dǎo)管公司（A-B-C）踏腳石導(dǎo)管公司（A-B-B1）二、客體轉(zhuǎn)移目的——從高稅居住國（國籍國）向低稅非居住國（非國籍國）的轉(zhuǎn)移（一）避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)1.常設(shè)機(jī)構(gòu)的含義它是企業(yè)進(jìn)行全部或部分營業(yè)的固定場所；補充：當(dāng)對非居民在一國內(nèi)利用代理人從事活動，而該代理人(不論是否具有獨立地位)有代表該非居民經(jīng)常簽訂合同、接受訂單的權(quán)利2.避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)的籌劃利用免稅經(jīng)營避稅。就地加工銷售

1.稅收協(xié)定中的利潤歸屬原則只能對常設(shè)機(jī)構(gòu)自身利潤征稅

2.利用常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行避稅渠道（1）利用常設(shè)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓營業(yè)財產(chǎn)（2）利用常設(shè)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移利息、特許權(quán)使用費和其他類似的費用（3）利用常設(shè)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移管理費用（4）利用與常設(shè)機(jī)構(gòu)之間的勞務(wù)收費（5）利用常設(shè)機(jī)構(gòu)的虧損（二）利用常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行收入與費用轉(zhuǎn)移（三）利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移收入與費用（見第三節(jié)）（四）通過避稅地渠道實現(xiàn)客體轉(zhuǎn)移避稅（見第四節(jié)）

一、關(guān)聯(lián)企業(yè)與聯(lián)屬企業(yè)關(guān)聯(lián)企業(yè)：

與其他企業(yè)之間存在直接或間接控制關(guān)系或重大影響關(guān)系的企業(yè)。聯(lián)屬企業(yè)：處于同一集團(tuán)利益直接或間接控制下，其財務(wù)稅收相互關(guān)聯(lián)達(dá)到一定程度，需要在國際稅收上加以規(guī)范的跨國企業(yè)。關(guān)聯(lián)企業(yè)范圍大于聯(lián)屬企業(yè)的內(nèi)涵。第三節(jié) 轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)讓定價：公司集團(tuán)內(nèi)部交易定價和利益關(guān)聯(lián)方之間的交易定價，其形成的價格稱為轉(zhuǎn)讓價格。正常交易價格：指從事相同或類似交易的無關(guān)聯(lián)方之間的價格。轉(zhuǎn)讓定價的形式主要包括：貨物購銷、貸款往來、勞務(wù)的提供、無形資產(chǎn)的使用與轉(zhuǎn)讓、固定資產(chǎn)的購置于租賃、二、轉(zhuǎn)讓定價與正常交易價格思路：高稅率國：低價低稅率國：高價結(jié)果：降低利潤

降低所得稅三、利用轉(zhuǎn)讓定價進(jìn)行避稅1.凡是能夠為納稅人在跨國納稅義務(wù)方面提供特別好處，帶來財務(wù)上的特殊利益的國家和地區(qū)。（納稅人）2.凡是能被利用來使征稅對象或者稅源從本國稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移出去，給本國帶來稅收損失的國家或者地區(qū)。（政府）3.指為跨國投資者提供一種特殊優(yōu)越的稅收環(huán)境，以誘使國際資金、技術(shù)和勞務(wù)從高稅國流入的國家或者地區(qū)。其途徑是：（1）完全或者部分地不征收某些所得稅和一般財產(chǎn)稅等；（2）完全放棄居民（公民）管轄權(quán)，只行使地域管轄權(quán)；（3）在按照各國通例制訂稅法的同時，在對人稅方面制訂較低稅率和某些優(yōu)惠條款。一、國際避稅地的含義第四節(jié) 避稅地1.歷史原因殖民地和半殖民地形成有利于資本輸出國的稅收制度和稅法規(guī)定。資本輸出使有些國家喪失課稅自主權(quán)。2.制度原因

稅制結(jié)構(gòu)（以什么稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)）、稅收原則（屬地還是屬人）、稅收制度（健全與否）、稅務(wù)工作程序和方法上的缺陷。3.經(jīng)濟(jì)原因落后國家為振興本國經(jīng)濟(jì)而制訂的特殊優(yōu)惠政策。二、國際避稅地產(chǎn)生的原因（一）積極作用

1.為投資者提供少納稅以獲取更多利潤。

2.吸引外國先進(jìn)技術(shù)和設(shè)備，促進(jìn)本國或地區(qū)的技術(shù)革命。

3.引進(jìn)外資，改變本國或地區(qū)的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)。

（二）消極作用

1.就業(yè)狀況不好。

2.虛構(gòu)公司，單純?yōu)楣矩敭a(chǎn)提供避稅條件，沒有起到吸引外資的作用。

3.避稅地的稅收優(yōu)惠政策，往往因為資本輸出國的單方面所采取的反避稅措施而被抵消。三、國際避稅地的作用（一）虛構(gòu)避稅地營業(yè)（二）開展中介業(yè)務(wù)——轉(zhuǎn)手業(yè)務(wù)（三）在中介業(yè)務(wù)中使用轉(zhuǎn)讓定價手段四、利用避稅地進(jìn)行避稅的模式第五節(jié)國際避稅防范的一般措施一、防止逃避稅收管轄權(quán)的措施1.限制個人移居的措施－有條件地延續(xù)本國向外移居者的無限納稅義務(wù)2.限制法人移居的措施－同時采用注冊地標(biāo)準(zhǔn)和管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)－本國居民公司改在他國注冊或總機(jī)構(gòu)、有效管理機(jī)構(gòu)移到國外，從而不再屬于本國居民公司時，該公司視同清算。二、防止濫用國際稅收協(xié)定的措施1.制定防止稅收協(xié)定濫用的國內(nèi)法規(guī)如：瑞士《防止稅收協(xié)定濫用法》規(guī)定：除非下列條件得到滿足，否則瑞士與他國簽訂的稅收協(xié)定中的稅收優(yōu)惠不適用于股息、利息和特許權(quán)使用費。（1）瑞士公司的債務(wù)不能超過股本金的6倍，利息率不能超過正常利息率（市場利率的最高限）（2）向居住在瑞士以外的納稅人以利息、使用費、廣告費等形式支付的款項不能超過享受協(xié)定優(yōu)惠的所得的50%；（3）如果非居民在瑞士公司中擁有控制權(quán)益，則享受協(xié)定給予稅收優(yōu)惠的所得至少應(yīng)有25%作為股息分配，繳納瑞士的預(yù)提稅。2.在雙邊稅收協(xié)定中加進(jìn)反濫用條款各國一般都選擇多種方法同時使用，很少只局限于某種方法。（1）透視法；受益方（2