中級財務會計（下） 教學課件 潘穎 第7章 股份支付

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制作人潘穎中級財務會計教學目標知識目標掌握股份支付工具的主要類型掌握權益結算、現(xiàn)金結算的股份支付的確認計量原則掌握權益結算、現(xiàn)金結算股份支付的會計處理熟悉股份支付條件的種類及條件修改的規(guī)定熟悉權益工具公允價值的確定原則能力目標：具備確定股份支付會計核算范圍的職業(yè)認定能力具備確定權益工具公允價值的職業(yè)判斷能力具備對股份支付各項業(yè)務進行會計處理的職業(yè)綜合能力第7章股份支付

以權益結算的股份支付的確認和計量

股份支付概述

以現(xiàn)金結算的股份支付的確認和計量

股份支付會計信息披露

股份支付概述

股份支付的概念和特征

股份支付工具的主要類型

股份支付的環(huán)節(jié)和時點

股份支付條件股份支付的概念和特征

股份支付的特征

（1）股份支付是企業(yè)與職工或其他方之間發(fā)生的交易。（2）股份支付是以獲取職工或其他方服務為目的的交易。（3）股份支付交易的對價或其定價與企業(yè)自身權益工具未來的價值密切相關。股份支付的概念股份支付，是“以股份為基礎的支付”的簡稱，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易。股份支付工具的主要類型

1．以權益結算的股份支付企業(yè)為獲取服務而以股份或其他權益工具作為對價進行結算的交易。以權益結算的股份支付最常用的工具有兩類：股票期權和限制性股票。

2．以現(xiàn)金結算的股份支付企業(yè)為獲取服務而承擔的以股份或其他權益工具為基礎計算的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的義務的交易。以現(xiàn)金結算的股份支付最常用的工具有兩類：現(xiàn)金股票增值權和模擬股票。

1．股份支付的環(huán)節(jié)四個主要環(huán)節(jié)：授予環(huán)節(jié)、等待可行權環(huán)節(jié)、行權環(huán)節(jié)和出售環(huán)節(jié)。

7.1.3股份支付的環(huán)節(jié)和時點

2．股份支付四個環(huán)節(jié)中的重要時點（1）授予日。授予日是指股份支付協(xié)議獲得批準的日期。（2）等待期內(nèi)資產(chǎn)負債表日。等待期，又稱“行權限制期”，是指可行權條件得到滿足的期間。（3）可行權日?？尚袡嗳帐侵缚尚袡鄺l件得到滿足，職工或其他方具有從企業(yè)取得權益工具或現(xiàn)金權利的日期。（4）行權日。行權日是指職工和其他方行使權利，獲取現(xiàn)金或權益工具的日期。（5）出售日。出售日是指股票的持有人將行使期權所取得的期權股票出售的日期。（6）失效日。失效日指可行權權利失效的日期。

7.1.3股份支付的環(huán)節(jié)和時點

1．股份支付條件的種類股份支付中通常涉及可行權條件?？尚袡鄺l件是指能夠確定企業(yè)是否得到職工或其他方提供的服務，且該服務使職工或其他方具有獲取股份支付協(xié)議規(guī)定的權益工具或現(xiàn)金等權利的條件。

可行權條件包括服務期限條件和業(yè)績條件。在滿足這些條件之前，職工或其他方無法獲得股份。

（1）服務期限條件。服務期限條件是指職工或其他方完成規(guī)定服務期限才可行權的條件。（2）業(yè)績條件。業(yè)績條件是指職工或其他方完成規(guī)定服務期限且企業(yè)已達到特定業(yè)績目標才可行權的條件，具體包括市場條件和非市場條件。

7.1.4股份支付條件

非可行權條件、服務期限條件和業(yè)績條件的判斷

7.1.4股份支付條件

2．股份支付條件的修改（1）條款和條件的有利修改（2）條款和條件的不利修改（3）取消或結算

7.1.4股份支付條件

7.2以權益結算的股份支付的確認和計量

以權益結算的股份支付的確認和計量原則權益工具公允價值的確定以權益結算的股份支付的會計處理

7.2.1以權益結算的股份支付的確認

和計量原則

1．換取職工服務的股份支付的確認和計量原則（1）企業(yè)應當以股份支付所授予的權益工具的公允價值計量。企業(yè)按照權益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入資本公積中的其他資本公積。企業(yè)在可行權日之后不再對已確認的相關成本或費用和所有者權益總額進行調(diào)整。（2）對于授予后立即可行權的換取職工提供服務的權益結算的股份支付，應在授予日按照權益工具的公允價值，將取得的服務計入相關資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入資本公積中的股本溢價。

7.2.1以權益結算的股份支付的確認

和計量原則

2．換取其他方服務的股份支付的確認和計量原則（1）企業(yè)應當以股份支付所換取的服務的公允價值計量。企業(yè)應當按照其他方服務在取得日的公允價值，將取得的服務計入相關資產(chǎn)成本或費用。（2）如果其他方服務的公允價值不能可靠計量，但權益工具的公允價值能夠可靠計量時，企業(yè)應當按照權益工具在服務取得日的公允價值，將取得的服務計入相關資產(chǎn)成本或費用。

7.2.2權益工具公允價值的確定

1．股份公允價值的確定授予職工或其他方的股份，其公允價值應按企業(yè)股份的市場價格計量，同時考慮授予股份所依據(jù)的條款和條件進行調(diào)整。如果企業(yè)股份未公開交易，則應按估計的市場價格計量，并考慮授予股份所依據(jù)的條款和條件進行調(diào)整。2．股票期權公允價值的確定授予職工的股票期權，如果不存在條款和條件相似的交易期權，就應通過期權定價模型來估計所授予的期權的公允價值。

7.2.3以權益結算的股份支付的會計處理

1．授予日的會計處理（1）除了立即可行權的股份支付外，企業(yè)對權益結算的股份支付在授予日不做會計處理。（2）對于授予后立即可行權（沒有等待期）的以權益結算的股份支付，應在授予日按照權益工具的公允價值，將取得的服務計入相關資產(chǎn)成本或當期費用，同時確認所有者權益。其會計處理與可行權日的會計處理相同。

7.2.3以權益結算的股份支付的會計處理

2．等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日的會計處理（1）等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應將取得的職工或其他方提供的服務計入資產(chǎn)成本或當期費用，同時確認所有者權益。計入資產(chǎn)成本或費用的金額應當按照授予日權益工具的公允價值計量，即使權益工具的公允價值發(fā)生變動，也不確認其后續(xù)公允價值變動。（2）等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)根據(jù)最新取得的后續(xù)信息表明可行權權益工具的數(shù)量與以前估計不同的，應當對預計可行權的權益工具數(shù)量進行調(diào)整。

7.2.3以權益結算的股份支付的會計處理

2．等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日的會計處理（3）等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)根據(jù)授予日權益工具的公允價值乘以預計可行權的權益工具數(shù)量，計算截至當期累計應確認的成本或費用金額，再減去前期累計已確認金額，作為當期應確認的成本或費用金額。借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”、“研發(fā)支出”“在建工程”等科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。（4）等待期長度確定后，業(yè)績條件為非市場條件的，如果后續(xù)信息表明需要調(diào)整等待期長度，應對前期確定的等待期長度進行修改；業(yè)績條件為市場條件的，不應因此改變等待期長度。

7.2.3以權益結算的股份支付的會計處理

2．等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日的會計處理（5）在等待期內(nèi)如果取消了授予的權益工具，企業(yè)應當對取消所授予的權益性工具作為加速行權處理，將剩余等待期內(nèi)應確認的金額立即計入當期損益，同時確認資本公積。職工或其他方能夠選擇滿足非可行權條件但在等待期內(nèi)未滿足的，企業(yè)應當將其作為授予權益工具的取消處理。

7.2.3以權益結算的股份支付的會計處理

3．可行權日的會計處理在可行權日，也就是等待期結束，有權利參加行權的職工人數(shù)應當確定，預計可行權權益工具的數(shù)量也應當確定，與未來實際可行權工具的數(shù)量應保持一致。可行權日的會計處理和等待期內(nèi)的資產(chǎn)負債表日的會計處理一樣，只是可行權權益工具的數(shù)量是確定的。

7.2.3以權益結算的股份支付的會計處理

4．可行權日之后的會計處理對于權益結算的股份支付，在可行權日之后不再對已確認的成本或費用和所有權益總額進行調(diào)整。5．行權日的會計處理企業(yè)應在行權日根據(jù)行權情況，確認股本和股本溢價，同時結轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認的資本公積。如果全部或部分權益工具未被行權而失效或作廢，應在行權有效期截止日將其從資本公積（其他資本公積）轉(zhuǎn)入資本公積（股本溢價），不沖減成本費用。

7.2.3以權益結算的股份支付的會計處理

6．企業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工的會計處理（1）回購股份企業(yè)回購股份時，按照回購股份的全部支出，借記“庫存股”科目，貸記“銀行存款”科目，同時進行備查登記。（2）確認成本費用按照對職工權益結算股份支付的規(guī)定，企業(yè)應當在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日，按照權益工具在授予日的公允價值，借記“管理費用”等成本或費用科目，貸記“資本公積—其他資本公積”科目。

7.2.3以權益結算的股份支付的會計處理

6．企業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工的會計處理（3）職工行權企業(yè)應于職工行權購買本企業(yè)股份收到價款時，轉(zhuǎn)銷交付職工的庫存股成本和等待期內(nèi)資本公積（其他資本公積）累計金額，同時，按照其差額調(diào)整資本公積（股本溢價）。收到的股票價款時，借記“銀行存款”等科目，同時轉(zhuǎn)銷等待期內(nèi)在資本公積中累計確認的金額，借記“資本公積—其他資本公積”科目，按回購的庫存股成本，貸記“庫存股”科目，按照上述借貸方差額貸記“資本公積—資本溢價”科目。【例7-2】【例7-3】

7.3以現(xiàn)金結算的股份支付的確認和計量

以現(xiàn)金結算的股份支付的確認和計量原則以現(xiàn)金結算的股份支付的會計處理

7.3.1以現(xiàn)金結算的股份支付的確認

和計量原則

1.現(xiàn)金結算的股份支付的會計處理必須以完整、有效的股份

支付協(xié)議為基礎，并應當按照企業(yè)承擔的以股份或其他權

益工具為基礎計算確定的負債的公允價值計量。2.企業(yè)應當在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以對可行權情

況的最佳估計為基礎，按照企業(yè)承擔負債的公允價值，將

當期取得的服務計入相關資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入

負債，并在結算前的每個資產(chǎn)負債表日和結算日對負債的

公允價值重新計量，將其變動計入公允價值變動損益。3.對于授予后立即可行權的現(xiàn)金結算股份支付，企業(yè)應當在

授予日按照企業(yè)承擔負債的公允價值計入相關資產(chǎn)成本或

費用，同時計入負債，并在結算前的每個資產(chǎn)負債表日和

結算日對負債的公允價值重新計量，將其變動計入損益。

7.3.2以現(xiàn)金結算的股份支付的會計處理

1．授予日的會計處理（1）除了立即可行權的股份支付外，企業(yè)以現(xiàn)金結算的股份支付在授予日不做會計處理。（2）對于授予后立即可行權（沒有等待期）的以現(xiàn)金結算的股份支付，企業(yè)應當在授予日按照企業(yè)承擔負債的公允價值計入相關資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入負債。

7.3.2以現(xiàn)金結算的股份支付的會計處理

2．等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日的會計處理（1）在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)將當期取得職工或其他方提供的服務計入成本或費用，同時確認負債。（2）在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，如果負債確定基礎的權益工具的公允價值發(fā)生變化，企業(yè)應對權益工具的公允價值進行重新計量，確定成本或費用和負債。（3）在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，根據(jù)預計可行權工具的數(shù)量乘以當日權益工具的公允價值所得金額，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“研發(fā)支出”、“在建工程”、“銷售費用”等科目，貸記“應付職工薪酬——股份支付”科目。

7.3.2以現(xiàn)金結算的股份支付的會計處理

3．可行權日的會計處理可行權日的會計處理和等待期內(nèi)的資產(chǎn)負債表日的會計處理一樣，只是應付金額是確定的。4．可行權日之后的會計處理企業(yè)在可行權日之后不再確認成本或費用，但是由于賴以計算負債的權益工具公允價值發(fā)生變動引起負債（應付職工薪酬）公允價值的變動應當加以確認，計入當期損益，即公允價值變動損益。

7.3.2以現(xiàn)金結算的股份支付的會計處理

5．行權日的會計處理企業(yè)應在職工行權日根據(jù)行權情況，按照所支付現(xiàn)金，借記“應付職工薪酬——股份支付”科目，貸記“銀行存款”等科目?！纠?-4】

7.4股份支付會計信息披露

1．企業(yè)應當在會計報表附注中披露與股份支付有關的下列信息：（1）當期授予、行權和失效的各項權益工具總額。（2）期末發(fā)行在外的股