小企業(yè)會計準則與企業(yè)會計準則

小企業(yè)會計準則與企業(yè)會計準則《小企業(yè)會計準則》與《企業(yè)會計準則》相同之處：（一）制定依據(jù)相同：兩準則都是依據(jù)《中華人民共和國會計法》和其他有關法律法規(guī)制定。二）會計核算基礎工作的要求相同兩準則都要求企業(yè)填制會計憑證、登記會計賬簿、管理會計檔案等，按著《中華人民共和國會計法》、《會計基礎工作規(guī)范》、《會計檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。（三）會計核算的前提條件相同兩準則都要求企業(yè)的會計核算應以持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提,劃分會計期間，分期結算賬目，會計期末編制財務報告。（四）會計核算應遵循的基本原則相同《企業(yè)會計準則》和《小企業(yè)會計準則》都要求企業(yè)遵循客觀性原則、實質重于形式原則、相關性原則、一貫性原則、可比性原則、及時性原則、明晰性原則、權責發(fā)生制原則、收入與費用配比原則、劃分收益性支出與資本性支出原則、謹慎性原則和重要性原則。（五）會計核算方法相同會計科目設置基本相同?！镀髽I(yè)會計準則》設置了85個一級科目，《小企業(yè)會計準則》設置了66個一級科目。其中61個一級科目與《企業(yè)會計準則》的不僅名稱相同，而且核算內容也基本相同。會計核算基本方法相同。如資產(chǎn)的計價方法都以取得時發(fā)生的貨幣支出，或以形成前所發(fā)生的料工費支出，或以換出非貨幣資產(chǎn)的賬面價值加上支付的相關稅費，或以重組債權的賬面價值，作為資產(chǎn)的入賬價值。資產(chǎn)增減、負債增減、所有者權益增減、收入的分類與確認、費用的分類歸集，利潤的形成等賬務處理基本相同對外提供財務會計報告的內容和要求基本相同兩準則都要求定期編報資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、同時提供會計報表附注，但《小企業(yè)會計準則》要求在會計報表附注中披露的內容相對更為簡化?！缎∑髽I(yè)會計準則》與《企業(yè)會計準則》不同之處：（一）適用范圍不同《小企業(yè)會計準則》適應于在中國境內設立的、符合2011年6月18日發(fā)布的《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》（見準則書第120#-122#）的小型企業(yè)標準的企業(yè)。但下列小企業(yè)除外：（這三類企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計準則》）1、股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。2、金融機構或其他具有金融機構性質的小企業(yè)。3、企業(yè)集團內的母公司與子公司。執(zhí)行原則1、符合《小企業(yè)會計準則》的小企業(yè)，按準則規(guī)定可執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》，也可執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。但不得在執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的同時，又選擇執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的有關規(guī)定。2、集團公司內部母子公司分屬不同規(guī)模的，為統(tǒng)一會計政策和合并會計報表等目的，集團內小企業(yè)應執(zhí)行《企業(yè)會計準則》3、按照《小企業(yè)會計準則》進行核算的小企業(yè)，如果需要公開發(fā)行股票或債券，應轉為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》；因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質變化導致不符合小企業(yè)標準而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應當從次年1月1日起轉為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。4、已執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)、不得轉為執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》（二）會計科目設置不同《小企業(yè)會計準則》比《企業(yè)會計準則》少設了19個一級科目。資產(chǎn)類：《小企業(yè)會計準則》設置32個一級科目，而《企業(yè)會計準則》設置41個一級科目?！缎∑髽I(yè)會計準則》比《企業(yè)會計準則》少設置9個一級科目，其中：少設置11個一級科目為：發(fā)出商品（可增設）、存貨跌價準備、持有至到期投資、持有至到期投資減值準備、可供出售金融資產(chǎn)、長期投資減值準備、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、遞延所得稅資產(chǎn)、商譽。增設2個為，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊?！敖鹑谛越灰踪Y產(chǎn)”改為了“短期投資”）負債類：《小企業(yè)會計準則》設置12個一級科目，而《企業(yè)會計準則》設置16個一級科目?！缎∑髽I(yè)會計準則》比《企業(yè)會計準則》少設置4個一級科目，其中：少設4個一級科目為，交易性金融負債、應付債券、預計負債、遞延所得稅負債?！皯豆衫备臑椤皯独麧櫋保缎∑髽I(yè)會計準則》中取銷了共同類3個一級科目即，衍生工具、套期工具、被套期項目。所有者權益類：《小企業(yè)會計準則》中設置了5個一級科目，《企業(yè)會計準則》設置了6個一級科目，《小企業(yè)會計準則》中少設置了1個一級科目，取銷庫存股。成本類：《小企業(yè)會計準則》中設置了5個一級科目，《企業(yè)會計準則》設置了4個一級科目，《小企業(yè)會計準則》中增設置了1個一級科目，其中：少設置了1個“勞務成本”（可增設）一級科目，增加了2個一級科目，工程施工、機械作業(yè)。損益類：《小企業(yè)會計準則》中設置了12個一級科目，《企業(yè)會計準則》設置了15個一級科目，《小企業(yè)會計準則》中少設置了3個一級科目，即公允價值變動損益、資產(chǎn)減值準備、以前年度損益調整。（三）賬務處理不同：1、資產(chǎn)清查的處理不同應收款項壞賬的處理《小企業(yè)會計準則》中，為了簡化小企業(yè)會計核算，減少所得稅納稅調整，對于應收及預付款項發(fā)生的壞賬損失（符合壞賬條件），采用直接轉銷法，與《企業(yè)會計準則》規(guī)定的備抵法有差異。在確認壞賬損失時：已核銷的壞賬又收回時：借營業(yè)外支出 借：銀行存款貸應收賬款等 貸：營業(yè)外收入確認壞賬損失應符合下列條件：債務人依法宣告破產(chǎn)、關閉、解散、被撤銷、或被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)?。債務人死亡，或依法宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或遺產(chǎn)不足清償?shù)?。債務人逾?年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務的。與債務人達成債務重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)?。因自然災害、?zhàn)爭等不可抗力導致無法收回的。國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。核銷壞賬損失應依據(jù)的證據(jù)材料國家稅務總局第25號公告第十二條、第二十三條和第二十四條規(guī)定：企業(yè)（包括小企業(yè)）應收及預付款項壞賬損失應依據(jù)以下相關證據(jù)材料：（1）相關事項合同、協(xié)議或說明；（2）屬于訴訟案件的，應出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構的仲裁書，或被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書；（3）屬于債務人破產(chǎn)清算的，應有人民法院的破產(chǎn)、清算公告；（4）屬于債務人停止營業(yè)的，應有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明；（6）屬于債務重組的，應有債務重組協(xié)議及其債務人重組收益納稅情況說明；（7）屬于自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，應有債務人受災難情況說明及放棄債權申明；小企業(yè)發(fā)生的應收及預付款項壞賬損失，應當在向主管稅務機關提供證據(jù)資料證明其已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。壞賬損失應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除，未經(jīng)申報的損失不得在稅前扣除。（即要求企業(yè)應認真作好相關的申報工作）存貨清查處理對于盤盈、盤虧存貨，《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，在未查明原因前都通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目。在批準處理后，盤盈的處理：借待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢貸營業(yè)外收入。盤虧的處理：借營業(yè)外支出貸待處理財產(chǎn)損溢-寺處理流動資產(chǎn)損溢注意：對于小企業(yè)發(fā)生的存貨損失，應按規(guī)定的程序和要求向稅務機關申報后方能在稅前扣除，未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。小企業(yè)存貨損失應依據(jù)的證據(jù)材料國家稅務總局第25號公告第二十六條、二十七條、二十八條規(guī)定；存貨盤虧損失，存貨報廢、毀損、變質或變質損失，存貨被盜損失，為其盤虧金額和其計稅成本扣除殘值和責任人賠償后的余額，應依據(jù)下列證據(jù)材料確認:(1)存貨計稅成本確定依據(jù)；(2)企業(yè)內部有關責任認定、責任人賠償說明和內部核批文件；(3)存貨盤點表；(4)存貨保管人對于盤虧的情況說明；(5)企業(yè)內部關于存貨報廢、毀損、變質、殘值情況說明及核銷資料；(6)涉及責任人賠償?shù)?，應當有賠償情況說明；(7)損失數(shù)額較大的應有專業(yè)技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等；(8)存貨被盜的損失，應有向公安機關報案記錄；(9)被盜的存貨，涉及責任人和保險公司賠償?shù)?，應有賠償情況說明等。固定資產(chǎn)清查處理《小企業(yè)會計準則》中規(guī)定，對于固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧的處理，在未

查明原因前，通過：“待處理財產(chǎn)損溢一待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目核算。盤盈的：按同類或類似固定資產(chǎn)的市價或評估價值和扣除按照新舊程度估計的折舊后余額。盤盈時借固定資產(chǎn)貸待處理財產(chǎn)損溢一待處理非流動資產(chǎn)損溢批準轉銷時：借待處理財產(chǎn)損溢一待處理非流動資產(chǎn)損溢貸營業(yè)外收入盤虧的固定資產(chǎn)：借待處理財產(chǎn)損溢一待處理非流動資產(chǎn)損溢累計折舊貸固定資產(chǎn)批準轉銷時：借營業(yè)外支出貸待處理財產(chǎn)損溢一待處理非流動資產(chǎn)損溢注意：小企業(yè)對于盤盈的固定資產(chǎn)，不作為前期差錯處理，這與《企業(yè)會計準則》中的規(guī)定有一定差異。國家稅務總局第25號公告第29條、第30條、第31條、第32條規(guī)定：固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失，報廢、毀損損失，被盜損失，在建工程停建、報廢損失，應依據(jù)以下證據(jù)資料確認:盤虧、丟失損失應依據(jù)的證據(jù)資料（1）企業(yè)內部有關責任認定和核銷資料；（2）固定資產(chǎn)盤點表；（3）固定資產(chǎn)的計稅基礎相關資料；（4）固定資產(chǎn)盤虧‘、丟失情況說明；（5）損失金額較大的，應有專業(yè)技術鑒定報告或法定資質中介機構出具的專項報告等。報廢、毀損損失應依據(jù)的證據(jù)資料（1）固定資產(chǎn)的計稅基礎相關資料；（2）企業(yè)內部有關責任認定和核銷資料；（3）企業(yè)內部有關部門出具的鑒定材料；（4）涉及責任賠償?shù)?，應當有賠償情況說明；（5）損失金額較大的或自然災害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應有專業(yè)技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等。被盜損失應依據(jù)的證據(jù)資料（1）固定資產(chǎn)的計稅基礎相關資料；（2）公安機關的報案記錄，公安機關立案、破案和結案的證明材料；（3）涉及責任賠償?shù)?，應當有賠償責任的認定及賠償情況說明；在建工程停建、報廢損失應依據(jù)的證據(jù)資料（1）工程項目投資賬面價值確定依據(jù)；（2）工程項目停建原因說明及相關材料；（3）因質量原因停建、報廢的工程項目和因自然災害和意外事故停建、報廢的工程項目，應出具專業(yè)技術鑒定意見和責任認定、賠償情況的說明等。固定資產(chǎn)的日常修理費的核算：《企業(yè)會計準則》規(guī)定：車間和管理部門使用的固定資產(chǎn)的日常修理費在“管理費用”賬戶列支；銷售部門使用的固定資產(chǎn)的日常修理費在“銷售費用”賬戶中列支?！缎∑髽I(yè)會計準則》規(guī)定是：車間使用的固定資產(chǎn)發(fā)生的日常修理費在“制造費用”賬戶中列支；管理部門使用的固定資產(chǎn)發(fā)生的日常修理費在“管理費用”賬戶中列支；銷售部門使用的固定資產(chǎn)發(fā)生的日常修理費在“銷售費用”賬戶中列支。2、不要求計提資產(chǎn)減值準備《小企業(yè)會計準則》中，要求小企業(yè)的資產(chǎn)按成本計量，不計提減值準備。對應收及預付款項發(fā)生的壞賬損失，采用直接轉銷法。不要求對存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)計提減值準備。3、簡化長期股權投資的核算考慮到小企業(yè)對外投資較少，與《企業(yè)會計準則》存在的差異是：對長期股權投資統(tǒng)一要求采用成本法進行后續(xù)計量。而不論投資企業(yè)單位的影響程度及是否存在活躍市場、公允價值能否可靠取得等情況。4、簡化長期債券投資的核算《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，長期債券投資溢折價攤銷的方法均采用直線法。對于無法收回的“長期股權投資”和“長期債券投資”損失（符合本準則第十條所列條件之一的），實際發(fā)生時計入“營業(yè)外支出”，沖減“長期股權投資”賬面價值。5、簡化借款費用的核算《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，小企業(yè)在固定資產(chǎn)開始建造至達到預定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的專門借款的借款費用，均可資本化計入固定資產(chǎn)成本，而不必與資產(chǎn)支出數(shù)相掛鉤。6、簡化融資租賃固定資產(chǎn)的核算?！缎∑髽I(yè)會計準則》規(guī)定，以合同或者協(xié)議約定應支付的租賃款及使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的其他必要支出，來確定其賬面價值，而不必對未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)，即不涉及“未確認融資租賃費用”的核算。7、采用應付稅款法核算所得稅《小企業(yè)會計準》要求小企業(yè)采用比較簡單的應付稅款法，而不采用納稅影響會計法?！镀髽I(yè)會計準則》要求采用資產(chǎn)負債表債務法8、簡化捐贈的核算《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，小企業(yè)接受捐贈的材料、固定資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，如果捐贈方提供了有關憑據(jù)，按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關稅費，確認為實際成本。如果捐贈方?jīng)]有提供有關憑據(jù)的，應按同類或類似資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，確認為實際成本即可。9、有關賬戶核算內容發(fā)生變化其他貨幣資金賬戶核算的內容發(fā)生了變化《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，對于采用定額備用金制度的小企業(yè)，發(fā)生備用金時，應在“其他貨幣資金”科目下或單獨設置“備用金”科目進行核算。營業(yè)外收入和營業(yè)外支出賬戶核算內容有變化營業(yè)外收入除了原來核算的非流動資產(chǎn)處置凈收益（含非貨幣性資產(chǎn)交換、償債收益）、政府補助、捐贈收益、確實無法償付的應付款項，違約金收益外，增加了存貨盤盈的收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、匯兌收益、已作為壞賬損失處理后又收回的應收款項。營業(yè)外支出除了原來核算的非流動資產(chǎn)處置損失、自然災害（即非常損失）不可抗力因素造成的損失、稅收滯納金、罰金、罰款、被沒收財物損失、捐贈支出、贊助支出等外，增加了存貨盤虧、毀損、報廢損失，壞賬損失，無法收回的長期債券投資損失，無法收回的長期股權投資損失。營業(yè)稅金及附加賬戶核算內容有變化《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，營業(yè)稅金及附加，核算小企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應負擔的消費稅、營業(yè)稅、城市建設維護稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅不通過應交稅費科目）、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等。管理費用賬戶核算內容有變化：取消了房產(chǎn)稅，土地使用稅、車船稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補償費、排污費核算內容。10、簡化了銷售收入確認的條件對小企業(yè)商品銷售收入確認做了原則性規(guī)定：一般情況下，應當在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權利時，確認銷售商品收入。即兩個標志：物權的轉移、收到貨款或取得收款權利。11、應付職工薪酬的核算與《企業(yè)會計準則》中的核算規(guī)定一致。應付職工薪酬一一職工工資——職工福利——社會保險費——住房公積金——工會經(jīng)費——職工教育經(jīng)費——非貨幣性福利——辭退福利注意：在確認應付職工薪酬時，計提標準應加以區(qū)別：（1）國家統(tǒng)一規(guī)定了計提基礎和計提比例的，應按規(guī)定的標準計提。（2）沒有規(guī)定統(tǒng)一計提基礎和計提比例的，應合理預計當期應付職工薪酬。賬務處理：發(fā)放職工薪酬（上述費用支出）時：借：應付職工薪酬一一職工工資等貸：銀行存款等月末，應將本月發(fā)生的職工薪酬進行分配（按受益對象進行分配）生產(chǎn)工人工資薪酬，計入“生產(chǎn)成本”賬戶車間管理人員工資薪酬，計入“制造費用”賬戶管理部門人員工資薪酬，計入“管理費用”賬戶銷售部門人員工資薪酬，計入“銷售費用”賬戶在建工程人員工資薪酬，計入“在建工程”賬戶解除員工勞動合同補償，計入“管理費用”賬戶（辭退福利）研發(fā)無形資產(chǎn)人員薪酬，計入“研發(fā)支出”賬戶舉例:（1）A小企業(yè)本月應付工資總額300000元，工資匯總表中顯示：生產(chǎn)工人200000元，車間管理人員工資20000元，行政管理部門人員工資50000元，銷售部門人員工資30000元。借：生產(chǎn)成本 100000TOC\o"1-5"\h\z制造費用 20000管理費用 50000銷售費用 30000貸：應付職工薪酬—一職工工資300000（2）A小企業(yè)本月應付社會保機構養(yǎng)老保險金60000元，工會經(jīng)費6000元。（見計提明細表）部門人員工資總額計提比例基本養(yǎng)老保險計提比例工會經(jīng)費合計生產(chǎn)工人20000020%400002%400044000車間管理人員2000020%40002%4004400行政管理部門5000020%100002%100011000銷售部門3000020%60002%6006600合計30000020%60000600066000根據(jù)自制的明細表作為原始憑證，作如下賬務處理TOC\o"1-5"\h\z借：生產(chǎn)成本 44000制造費用 4400管理費用 11000銷售費用 6600貸：應付職工薪酬一一社會保險費（基本養(yǎng)老保險）60000 工會經(jīng)費 6000（3）本月以銀行存款支付上述費用66000元。借：應付職工薪酬一一社會保險費60000 工會經(jīng)費 6000貸：銀行存款 66000（4）人小企業(yè)本月在崗員工共計200人，其中：生產(chǎn)工人160人，車間管理人員5人，行政管理部門人員20人，銷售部門人員15人。按企業(yè)規(guī)定每人每月企業(yè)應給食堂補貼伙食費100元。借：生產(chǎn)成本 16000 （160人*100