2023年會計網(wǎng)校注冊會計師稅法考試

前言?各位學員:大家好。

歡迎來到2023年某會計網(wǎng)校注冊會計師考試-－稅法課程基礎班的學習課堂。隨著新教材的到來，一年一度的注會考試學習已經(jīng)拉開序幕，我將陪同大家一起渡過4個月的艱苦學習,希望通過我的講解能為大家的應試提供有益的幫助，為大家順利過關助一臂之力。?稅法這門課程從近幾年的情況來看,考試的及格率相對穩(wěn)定:全國平均及格率20２3年為11%，２02３年為6.9%,202３年為11．65%，2０２3年為1２.05％,剛剛過去的2０23年為11.6６%。從這個及格率來看,稅法在注會考試五門課程中，屬于五門里面偏低的。?從某會計網(wǎng)校的輔導效果來看,近兩年稅法及格率初步調查結果都在4０％左右,20２3年是全國平均及格率的3倍還要多，20２3年接近全國平均及格率的4倍。?及格率20２3年202３年

稅法全國及格率12.05%1１.6６%?稅法網(wǎng)校及格率39.８６％42．3%?希望大家通過參與網(wǎng)校的學習，順利通過注冊會計師稅法課程的考試。

２０2３年的新教材在結構上變化不大,只是增值稅新增第六節(jié)、印花稅所有改寫了第六節(jié),同時，各稅種還是有一些新增政策和變化內容,這些變動內容重要集中于增值稅法、營業(yè)稅法、公司所得稅法、個人所得稅法等章節(jié)。各章變化限度如下：?變化較大的章變化較小的章沒有變化的章

第二章、增值稅法第四章、營業(yè)稅法第十二章、印花稅法第十四章、公司所得稅法第十六章、個人所得稅法第一章、稅法概論第三章、消費稅法第五章、城市維護建設稅法第六章、關稅法第九章、城鄉(xiāng)土地使用稅法第十章、房產(chǎn)稅法第十三章、契稅法第十五章、外商投資公司和外國公司所得稅法第七章、資源稅法第八章、土地增值稅法第十一章、車船使用稅法第十七章、稅收征收管理法第十八章、稅務行政法制

后面我們還將作具體介紹。?接下來,我們將運用一個比較短的時間把稅法課程的結構、考情、課程體系以及今年變化情況、考試復習當中大家應注意的問題,作一個簡樸的介紹。

一、稅法課程的題型，題量?(一)題型：本課程考試的題型比較固定，一般涉及五種題型：單項選擇題、多項選擇題、判斷題、計算題及綜合題。（這里提醒一點,即有的課程已經(jīng)沒有判斷題了。此外稅法考試沒有簡答題型。)?大家在復習當中,要根據(jù)題型來進行有關政策的復習。這五種題型當中,前三種:單選、多選和判斷,我們一般把它叫作客觀題題型，考試中規(guī)定在答題卡上填涂;后兩種：計算題和綜合題，我們叫做主觀題的題型,考試中規(guī)定在答題紙上面寫出計算環(huán)節(jié)與過程。?各種題型大體規(guī)定:

1.單選題

這是五種題型中最簡樸、最易得分的,考生應當每題必答、保證全對。近年來單選題中計算的題量加大,2023年試卷中計算的題占9道，這在一定限度上占用了較多的答題時間,相對也提高了試卷的答題難度。?2.多選題?這類題型難度并不是很大,但答題規(guī)定較高,規(guī)定100％選中對的答案，才干得分。多選、少選、不選、錯選均不得分，因此多選題得得分一般不會很高。

３.判斷題

這類題得分容易，同時,丟分更容易，在對與錯之間,考生經(jīng)常因判斷失誤，不僅沒得到分,反而倒扣分。因此作這類題要貫徹“謹慎性原則”,沒有把握的不要心存僥幸去碰運氣。縱覽近年考題,判斷題大部分是比較直觀的,有些題目甚至就是教材上的原文,希望考生精讀教材，保證判斷對的。住不該丟的每1分。

４．計算題?近幾年都是每年4題,每題最少４分、最多6分。這類題難度較大，近年試卷中的命題經(jīng)常也體現(xiàn)綜合性,考題中的稅種交叉（一般在兩三個稅左右），相比之下，但是比綜合題業(yè)務量少一些，故在主觀題中,這類題目還算好得分的，大家要盡量多得分。?２0２３年計算題的提問方式有重大變化，改變了以前直接規(guī)定計算某某稅種的稅額的方法，采用分步提問、分步回答，將計算環(huán)節(jié)體現(xiàn)在了提問當中,這樣減少了部分考生解題思緒混亂、作題沒有頭緒的大難題,相對而言減少了答題的難度，但并沒有減少試題自身的難度。以2023年試題計算題第2題為例，考的是一個白酒釀造公司損益調整及所得稅計算問題,題目共5分,規(guī)定回答以下5個問題：?（１)計算投資收益共計應調整的應納稅所得額；?(2)計算機械設備應調整的應納稅所得額;

(3)計算接受捐贈應調整的應納稅所得額；?（４)計算對外捐贈應調整的應納稅所得額；

(5）計算該公司2０23年應補繳的公司所得稅。?5.綜合題?前幾年每年４題，但2023年減為3道題，每題分數(shù)最少7分，最多１2分,這類題的業(yè)務量大、文字多(20２3年綜合第2題題目自身近１２00字）、一題多稅種,同一稅種多種政策，有的題還會與會計知識相聯(lián)系,有的題把實體法與征管法相聯(lián)系，是五種題型中難度最大的?？忌痤}時經(jīng)常感到對此類題無從下手,找不到解題環(huán)節(jié)。?在2023年考題中，綜合題也采用了分步提問方式，雖然答題有了思緒，但解題難度越來越高。如2023年綜合題第2題：轎車生產(chǎn)公司銷售轎車要交消費稅、增值稅；轉讓生產(chǎn)車間、轉讓土地使用權,要繳營業(yè)稅、土地增值稅，最后還要納稅調整、計算公司全年業(yè)務要交的公司所得稅。盡管如此，202３年主觀題提問方式的改變無疑是一大利好,讓考生在作題時節(jié)省了很多的整理環(huán)節(jié),調整順序的時間。

(二）題量:

近五年稅法試題題型題量分析表?年度客觀題主觀題合計

單選多選判斷小計計算綜合小計?202３～20２3題量分數(shù)１５題15分１5題15分20題20分50題５0分4題１8分4題3２分８題50分５８題１00分

20２3題量分數(shù)15題1５分１5題15分２０題20分5０題50分4題20分3題30分7題50分57題100分

從題量上來看,近五年的情況每年57-－58道題，在客觀題和主觀題的分值上是各占百分之五十，這也是稅法考試題型,題量的一個比較顯著的特點,雖然注會考試有些課程是主觀題量大一些,客觀題量小一些,但稅法是各占一半。

?二、教材的結構以及今年的變化情況

（一）教材的結構

稅法的教材今年仍是18章,我們把這十八章分為三個大的部分：?第一部分是第一章:稅法概論。這一章不是考試重點章,但是這章是我們學習稅法課程的基礎，這章里面所介紹的內容涉及稅收法律關系,稅法體系的構成，稅法的制定與實行等等,都是在學習整個稅法課程之前要知道的一些基本知識。它在考試當中占的分數(shù)相對比較少,一般也就是二三分。?第二部分是稅收實體法的內容。我們目前的實體法一共是有二十四個稅種,在教材里面總共介紹了十五個稅種,這個重要針對工商公司在平常生產(chǎn)經(jīng)營活動當中普遍碰到的一些稅種,這樣十五個稅種就構成了教材結構體系的第二大部分稅收實體法的內容。而實體法的內容中，我們又把這十五個稅種提成了三大類：

第一類是流轉稅類：涉及增值稅、消費稅、營業(yè)稅。這些稅種是以流轉額為征稅對象，在考試當中所占的分數(shù)比例大約在占到20%到30%之間；

第二類是其他稅：涉及財產(chǎn)稅、行為稅、資源稅，這一部分內容在教材里從第五章到第十三章，這部分相對來講，政策比較少，所以內容也是比較少的，考點分數(shù)也比較少，作為其他稅法在考試當中所占的分數(shù)一般是在百分之15%到2０％之間；

第三類所得稅類:所得稅類是以所得純收益為征收對象征收的，我們目前有三個所得稅:一是對內資公司征收的,叫公司所得稅；二是對外商投資公司和外國公司征收的所得稅；三是對個人征收的個人所得稅。這三個所得稅在考試當中分數(shù)比例是比較大的，一般能占到３０％到４０％。?我們把整個實體法的內容都加起來,大約占總分數(shù)的90%左右，因此稅法教材的核心就在于第二大部分稅收實體法。?第三大部分是稅收程序法和稅務行政法制,這大部分重要是在教村第十七和第十八章。這兩章的內容涉及到我們現(xiàn)行的《稅收征收管理法》及其《實行細則》，此外一個就是稅務行政處罰、稅務行政復議、稅務行政訴訟以及稅務行政補償?shù)膬热?。這部分內容有大量的東西都是需要大家記憶的，并且,大都是程序性的規(guī)定。在我們考試當中,這部分所占的分數(shù)比重也不是很大，但是《征管法》是經(jīng)常是與實體法結合，在綜合題中涉及違法責任和處罰規(guī)定,是一個比較重要的內容。第三大部分所占分數(shù)基本上在１０分以內。

這樣我們把整個的教材結構體系先有一個總的了解，分為三個大部分,一個是概論，一個是實體法，一個是程序法加行政法制，其中實體法的內容占的章節(jié)最多(共１5章),也是稅法考試當中分數(shù)最大的一部分(90分左右）。

(二）重要變化?２0２3年《稅法》課程考試大綱沒有變化，但教材在內容上還是有變化，其中有五章有一些重要政策變化，有八章變化較小,一點沒變化的有五章。

?三、關于稅法考試的命題規(guī)律

這個命題規(guī)律是結合以往各年考試的經(jīng)驗和情況,歸納五個特點：?(一)全面性。作為教材無論是多少章的內容,考試的覆蓋面是章章都有題，百分之百的覆蓋率,少則一章有一分、兩分的題,多則一章有二十分的題，所以,大家看書也應當考慮全面性。?（二)重要性。也就是在題目當中，雖然章章都有題，但是并不是把分數(shù)平攤的。在重要性上，我們把十八章按照以下三個層次來進行一下劃分。

1．第一層次(非常重要)-－共5章：?共四章的內容：第二章增值稅法、第十四章公司所得稅法、第十五章外商投資和外國公司所得稅法、第十六章個人所得稅法、第十七章稅收征收管理法。也就是增值稅、三個所得稅和征管法。?這四部實體法,加上稅收征管法(與前面四部實體法結合的綜合題)共五章，在近四年考題中分別占到總分數(shù)的5７%、54%、57%、59%、５8．5%。

下面僅以2023年~２０2３年試題中這五章分數(shù)分布記錄如下表：?重點章節(jié)2023年202３年２023年2０23年2023年

增值稅法14分1２分14分20分１4分

公司所得稅法１4分１4分14分15分17分?外商投資公司和外國公司所得稅法11分１3分11分11分16分?個人所得稅法10分12分1１分７分8.5分?稅收征管法８分3分（無綜合題)７分６分3分（無綜合題)

合計57分54分57分５9分58.5分

五年平均五章共5７分

2.第二層次(比較重要)-－共3章：

重要是以下這三章:第三章消費稅、第四章營業(yè)稅和第六章關稅法。這三章的內容在考試當中，題型上重要是單選、多選、判斷。同時，在計算題、綜合題當中也會涉及到，但是不會完全以這三個稅出綜合題,從考試的分數(shù)上來看，這三章所占的比重接近20%。

章次2０2３2０23?第三章消費稅法57

第四章營業(yè)稅法86.5?第六章關稅法54?合計１817.5

3.第三層次(次重點）-－共１0章：?其他十章，涉及8個小稅種、開頭章和結尾章。這些章節(jié)在考試當中，題型重要是單選題、多選題和判斷題為主,雖然計算題和綜合題不是沒出過,比如說印花稅2023年出過單獨的計算題，但這不代表考試的規(guī)律，同時,202３年在綜合題也有像印花稅,土地使用稅的計算,但這是為了計算公司所得稅,所以這個計算也是比較簡樸的計算，我們仍然放在第三層次的重點，作為這個層次的內容從歷年考試來看,都是２5分~30分之間。

可見,命題規(guī)律的第二個特點是重要性，按照重要限度分為以下三個層次，其中第一和第二層次所占考試分數(shù)70分左右。?（三)實踐性。CPＡ考試是注冊會計師的入門的考試,要取得這個執(zhí)業(yè)資格先得有基本的操作應用能力,因此這個考試強調的是能力性的測試,不是直觀的考政策，考題中一般會密切的結合注冊會計師執(zhí)業(yè)當中應知應會的政策，把現(xiàn)實生活當中的一些案例進行簡化,變成我們現(xiàn)在考題當中的題目,命題強調實踐性這個特點值得大家注意。

（四）綜合性。就是不同的稅種之間要進行聯(lián)系,現(xiàn)在的稅收體系是多稅種征收,多環(huán)節(jié)的調節(jié)。一個納稅人生產(chǎn)經(jīng)營當中或者可以碰到多個稅種，這些稅種之間有什么內在的聯(lián)系,必須掌握。

１．同一納稅人一個納稅期間應繳的各種稅是什么、各稅之間的關系如何

２．同一稅種多項政策應用?３.同一個業(yè)務涉及到不同納稅人的各自該交的稅怎么算。

從我們近三年的考題來看，越來越突出的體現(xiàn)綜合性，并且這種綜合性在主觀題八道題中間有五～六道題都是跨章節(jié)的、綜合的，因此大家在學稅法內容的時候,一定要學得活，不能是死記硬背。?（五)操作性，也就是稅法的法規(guī)我們怎么來應用,通過計算可以考察我們是不是對這個政策理解了，是不是真正的會用了，所以這幾年稅法考試中的計算量特別大。從歷年的考題來看,我們所涉及到的計算一般都是在６0分，甚至還稍為多一些。計算題和綜合題要計算，而單項選擇題當中也有大量的計算，甚至有一些判斷題,也是通過計算,你才可以知道,這句話說的對還是不對。

（六）具有一定的會計知識

在考題的綜合題中，涉及公司所得稅時經(jīng)常與會計問題聯(lián)系,如２０23年、2023年。

所以，稅法從命題規(guī)律就是全面性、重要性、實踐性、綜合性、操作性、與會計相連,這些命題規(guī)律在我們歷年考試當中都是可以體現(xiàn)出來的。?

四、關于我們在復習當中要注意的一些問題。

(一)精讀指定教材?這是最具權威性的復習資料,是應試的法寶，一定要將今年的新教材通讀、精讀,將其中涉及到應用、操作的政策理解,然后才談的上純熟運用;而教材中一些時間、地點、金額、倍數(shù)的規(guī)定,要善于歸納,便于記憶。

（二)全面掌握教材考點。?不能只看重點稅，忽視其他稅，由于上面提到的第三層次的重點章節(jié)雖然不是那么重要,但是在考試的題目當中，所占的比重也有２0多分，第三層次章節(jié)在出題上一般都是比較直觀的題目，所以對這些小稅種一般是比較容易拿分的,重點稅種有的時候看得非常的細,已經(jīng)把題作了不少、政策全吃透了,但是在考場上、在短短的兩個半小時里面,讓你把所有的政策都要運用在一起，使你很難達成所有對的,因此小稅種也要花一定的時間，要全面的學習。

（三)進一步的理解政策,把握政策的交叉。?每一項政策的范圍、限定條件,我們必須要搞清楚，不能一知半解，不能只記后面的優(yōu)惠比例,但沒記這個優(yōu)惠比例的基數(shù)是多少,這個優(yōu)惠比例的限定條件是什么。在進一步理解上要注意與其他稅種聯(lián)系，我們學到一個政策的時候,同時要想到此外一個稅種跟我們現(xiàn)在學得有關系沒有。在后面的學習當中,我們會在講課里面把這些要點都給大家點到。此外有一些政策是量化的內容，這個量是要記的，比如說一些時間，一些比例，一些種稅的稅率,這個不能說理解,會用了就行了,而是需要我們記住的。?(四）適量做題,獨立完畢,把握速度。?稅法的操作性強、計題題多，所以，大家要通過一定的練習來檢查你對這個政策是否真正的理解了，但這里并不是說題做的越多越好,而是在于題的質量及代表性。?同時大家要注意提高做題的速度和準確性。

習題的來源重要有三種途徑:

第一個習題的來源是今年教材上所有的例題。這里強調一點,雖然我們說教材中的這個例題是不會再以同樣的題及數(shù)據(jù)來考你了,但知識點是可以再考大家的，所以教材上的例題我們一定要把這個政策,把它的考點要搞清楚。?第二個習題的來源是歷年的考題，在講課當中我會將歷年的考題,特別是近三年考題的經(jīng)典內容結合今年教材中的考點做具體的分析。?第三個習題的來源就是某會計網(wǎng)校練習中心提供應大家的練習題。

第一章稅法概論?本章作為稅法基礎知識的介紹,是本課程學習不可缺少的部分，但不是注冊會計師考試的重點章節(jié)，歷年出題均在客觀題型(多選、判斷)，題量1-2題，分數(shù)１-２分,復習時重在理解，以便為此后各章學習奠定基礎。?近三年題型題量分布:?2023年２０2３年20２３年?單項選擇題-－-

多項選擇題1題1分1題1分1題1分

判斷題1題1分1題１分1題1分?合計２題2分2題2分2題2分

第一章變化：

1.由國稅局征收,屬于中央地方共享稅的稅種中,取消了公司所得稅和個人所得稅,只保存增值稅。

２.調整或取消了中央地方共享稅中一些稅種的收入分享比例。

?第一節(jié)稅法的概念（熟悉）

?一、稅法的定義

什么是稅法??稅法是國家制定的用以調整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利及義務關系的法律規(guī)范的總稱。?【例題】稅法是調整稅務機關與納稅人關系的法律規(guī)范，其本質是稅務機關依據(jù)國家的行政權力向公民進行課稅。（）（２0２3年)?【答案】×?【解析】稅法調整的是國家與納稅人之間的關系的法律規(guī)范，而不是調整稅務機關與納稅人關系,稅務機關只是代表國家行使征稅職權。

二、稅收法律關系?（一)稅收法律關系的組成?1.權利主體?（1)雙主體:?(2)權利主體雙方法律地位是平等的,但權利和義務不對等

(3)對納稅方采用屬地兼屬人原則?【例題】在稅收法律關系中,征納雙方法律地位的平等重要體現(xiàn)為雙方權利與義務的對等。()（２０２3年)?【答案】×

2．權利客體?征稅對象?3.稅收法律關系的內容

征、納雙方各自享有的權力和承擔的義務?【例題】下列各項中,屬于稅務機關的稅收管理權限的有()。(20２3年)?A.緩期征稅權

Ｂ.稅收行政法規(guī)制定權?C.稅法執(zhí)行權?D．提起行政訴訟權?【答案】A、C?【解析】稅收行政法規(guī)的制定權屬于最高行政機關(國務院）或經(jīng)授權的地方人民代表大會，而不屬于稅務機關，故B選項錯誤；在稅務行政訴訟中,起訴權是單向性的，稅務機關不享有起訴權，只有應訴權,故D選項錯誤。?

三、稅法構成要素:?應重點掌握:?（一）納稅人,即一切履行納稅義務的法人、個人及其他組織;?（二)征稅對象,它是區(qū)分不同稅種的重要標志;

（三)稅率，我國目前稅率形式有比例稅率、超額累進稅率、定額稅率、超率累進稅率。?１.比例稅率。即對同一征稅對象，不分數(shù)額大小,規(guī)定相同的征收比例。我國的增值稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、公司所得稅等采用的是比例稅率。?２．超額累進稅率。即把征稅對象按數(shù)額的大小提成若干等級，每一等級規(guī)定一個稅率，稅率依次提高,但每一納稅人的征稅對象則依所屬等級同時合用幾個稅率分別計算，將計算結果相加后得出應納稅款。

【例題】超額累進稅率運用?張某4月份取得收入3800元,若規(guī)定起征點為１500元，采用超額累進稅率，應稅收入5０0元以下的,合用稅率為5%。應稅收入500-2０23元的,合用稅率為１0%,應稅收入2０2３-50０0元的,合用稅率為15%,則張某應納稅額為（)。

A.1２5元?B.2２0元

Ｃ．4４5元

Ｄ．570元?答案：C

3.定額稅率。即按征稅對象擬定的計算單位,直接規(guī)定一個固定的稅額。

[例題]下列稅種中，使用定額稅率的有（）

Ａ．土地使用稅?B.土地增值稅?C.車船使用稅?D.礦產(chǎn)品的資源稅?［答案]ACD?目前稅率使用情況:?稅率形式合用的稅種?比例稅率增值稅、營業(yè)稅、公司所得稅?超額累進稅率個人所得稅?定額稅率資源稅、車船使用稅等

超率累進稅率土地增值稅

(四)納稅環(huán)節(jié)?(五)納稅義務發(fā)生時間??第二節(jié)稅法的地位及與其他法律的關系（了解）?

一、稅法的地位??二、稅法與其他法律的關系

(一)稅法與《憲法》的關系?（二)稅法與民法的關系?（三)稅法《刑法》的關系

第三節(jié)我國稅收的立法原則（了解）

?一、從實際出發(fā)的原則?

二、公平原則

三、民主決策的原則??四、原則性與靈活性相結合的原則?

五、法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性與廢、改、立相結合的原則?

第四節(jié)我國稅法的制定與實行(熟悉）

?一、稅法制定與實行?（一）稅法的制定?我國稅法體系由一系列稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文獻構成，它們由不同部門制定,具有不同的法律效力，這就是我們說的法律級次。

稅法制定與法律級次可概括為：?分類立法機關形式舉例?稅收法律全國人大及常委會法律《外商投資公司和外國公司所得稅法》、《個人所得稅法》、《稅收征收管理法》

全國人大及其常委會授權立法６個暫行條例?稅收法規(guī)國務院--稅收行政法規(guī)地方人大（目前只有海南省、民族自治區(qū))--稅收地方法規(guī)條例、暫行條例

稅收規(guī)章財政部、稅務總局、海關總署－－稅收部門規(guī)章地方政府--稅收地方規(guī)章辦法、規(guī)則、規(guī)定如：稅務總局頒發(fā)的《稅收代理試行辦法》

【例題】下列稅種中,由全國人民代表大會立法確立的有（)

A.增值稅?B.公司所得稅

C.外商投資公司和外國公司所得稅?D．契稅?【答案】Ｃ

（二)稅法制定程序?

二、稅法實行原則:

１.層次高的法律優(yōu)于層次低的法律；?2．同一層次的法律中,特別法優(yōu)于普通法;?3．國際法優(yōu)于國內法；?4．實體法從舊,程序法從新。?

第五節(jié)我國現(xiàn)行稅法體系（了解)

?我國現(xiàn)行稅法體系由稅收實體法和稅收征收管理的程序法的法律制度構成。

一、稅收實體法體系：由2４個稅收法律、法規(guī)組成,它們按性質作用分七類。

（一）流轉稅類。涉及增值稅、消費稅和營業(yè)稅。

(二）資源稅類。涉及資源稅、城鄉(xiāng)土地使用稅。

(三)所得稅類。?(四)特定目的稅類。

（五）財產(chǎn)和行為財稅。涉及房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、印花稅、屠宰稅、契稅,重要是對某些財產(chǎn)和行為發(fā)揮調節(jié)作用。

（六)農(nóng)業(yè)稅類。?(七)關稅。重要對進出我國國境的貨品、物品征收。?我國目前稅制基本上是以間接稅和直接稅為雙主體的稅制結構,但其中間接稅（增值稅、消費稅、營業(yè)稅)占所有稅收收入的比例達60%左右,直接稅（公司所得稅、個人所得稅)占所有稅收收入的比例只有２5%左右，其他輔助稅種數(shù)量較多，收入比重不大。

二、稅收征收管理法律制度,涉及《稅收征收管理法》、《海關法》和《進出口關稅條例》等。

?三、我國稅制沿革--新增(了解)

第六節(jié)我國稅收管理體制（熟悉)

?稅收管理體制是在各級國家機構之間劃分稅權的制度。稅收管理權限按大類可劃分為稅收立法權和稅收執(zhí)法權。

?一、稅收立法權、執(zhí)法權的劃分

二、稅收征收管理范圍劃分：?征收機關征收稅種?國稅局系統(tǒng)增值稅，消費稅，鐵路、銀行總行、保險總公司集中繳納的營業(yè)稅、公司所得稅、外商投資公司和外國公司所得稅等。

地稅局系統(tǒng)營業(yè)稅、城建稅(國稅局征的除外）、公司所得稅、個人所得稅、資源稅、城鄉(xiāng)土地使用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅等。?地方財政部門大部分地區(qū)的農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅、契稅、耕地占用稅?海關系統(tǒng)關稅、行李和郵遞物品進口稅、進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅?【例題】下列公司中，所得稅由國家稅務局負責征收的有（）。（2023年)?A.2０2３年１月在工商局辦理設立登記的私營公司?B．2023年1月在工商局辦理變更登記的集體公司?C.2023年12月進行工商登記,2023年1月進行稅務登記的新辦合作公司?D.202３年5月某中央公司與某地方公司合并新設立進行工商登記的公司

【答案】AＤ三、稅收收入劃分-－按稅種劃分?中央固定收入、地方固定收入、中央地方共享收入?【例題】下列稅種,所有屬于中央政府固定收入的有（）。(202３年)?Ａ．消費稅

B.增值稅·?C．車輛購置稅?D.資源稅?【答案】A、C?【例題】下列稅種中,稅收收入和稅收管轄權限均屬于中央的是（)?Ａ．車輛購置稅

B.土地增值稅?C.消費稅?D.礦產(chǎn)品的資源稅?【答案】AＣ

【解析】土地增值稅、礦產(chǎn)品的資源稅均為地方稅收收入，只有海洋石油公司的資源稅屬于中央稅收。

第二章增值稅法?本章是《稅法》考試的重點稅種之一。每年考試各種題型均會出現(xiàn),特別是計算、綜合題型,既也許單獨出題，也可與其他稅種結合出題。歷年考試中題量一般7-９題，分數(shù)在15分左右。?近三年題型題量分布:

2023年202３年202３年

單項選擇題1題1分１題1分２題２分?多項選擇題1題１分1題1分2題２分?判斷題1題１分1題１分２題２分

計算題2題6分３題８分3分

綜合題1題4分1題9分2題5分?合計６題1３分7題２0分９題13分?※本章今年變化:

1.取消對校辦公司自產(chǎn)教具、軟件產(chǎn)品、集成產(chǎn)品三項征稅規(guī)定。?2.新增對廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅規(guī)定。

3.新辦商貿公司增值稅一般納稅人的認定及管理。?４.一般納稅人購置稅控收款機所支付的增值稅準予抵扣進項稅。?５．新增向供貨方取得返還收入的稅務解決。?6.取消非防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進項稅額抵扣時間限定。

7.新增海關完稅憑證、廢舊物資發(fā)票,自開具之日起９0天后至第一個納稅申報期結束前向主管稅務機關申報抵扣，逾期不得抵扣規(guī)定。?８.新增小規(guī)模納稅人購置稅控收款機，也可憑取得的購機發(fā)票（增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票）將購機承擔的增值稅,抵免當期應納增值稅。

9．新增第六節(jié)＂電力產(chǎn)品應納增值稅的計算及管理"。

1０.新增出口貨品專用繳款書的管理。?11.新增代開增值稅專用發(fā)票管理。?※增值稅概述：

增值稅是以生產(chǎn)和流通各環(huán)節(jié)的增值額(也稱附加值)為征稅對象征收的一種稅。從實際操作上看，是采用間接計算辦法，即:從事貨品銷售以及提供應稅勞務的納稅人，要根據(jù)貨品或應稅勞務的銷售額和合用稅率計算稅款，然后從中扣除上一環(huán)節(jié)已納增值稅款,其余額為納稅人本環(huán)節(jié)應納增值稅稅款。

我國的增值稅是從94年全面施行?我國增值稅特點：?增值稅是按照兩類納稅人，一般納稅人，小規(guī)模納稅人來劃分到底是那一種方法,不是都是采用扣稅方法。

我們國家的增值稅，它是以票扣稅為主,前一個環(huán)節(jié)交過的增值稅重要體現(xiàn)專用發(fā)票和海關完稅憑證上以票扣稅為主，但是,也存在著沒票能扣的計算扣稅。

增值稅目前采用的是購進扣稅。購進扣稅意味著只要你符合扣稅的規(guī)定，沒有使用也可以扣。

我們的增值稅是生產(chǎn)性增值稅，可以扣除的外購的只能是屬于流動資產(chǎn)管理的貨品已經(jīng)承擔的增值稅，外購屬于固定資產(chǎn)的管理的貨品承擔的增值稅一律不得抵扣。在這種情況下,增值稅并不是說所有的已經(jīng)承擔的都可以抵扣。??第一節(jié)征稅范圍及納稅義務人

一、征稅范圍?一般規(guī)定:?(一）銷售或進口的貨品?貨品是指有形動產(chǎn),涉及電力、熱力、氣體在內。

（二）提供的加工、修理修配勞務

加工是指受托加工貨品,即委托方提供原料及重要材料，受托方按照委托方的規(guī)定制造貨品并收取加工費的業(yè)務；修改修配是指受托對損傷和喪失功能的貨品進行修復,使其恢復原狀和功能的業(yè)務。

【例題】按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，下列行為應按"提供加工和修理修配勞務＂征收增值稅的是（)。

A．電梯制造廠為客戶安裝電梯

Ｂ.受托加工白酒

C.公司為另一公司修理鍋爐?D.汽車的修配及清洗?答案:BＣD?特殊規(guī)定:?1.屬于征稅范圍的特殊項目?(1）貨品期貨,應當征收增值稅,在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅;

（2)銀行銷售金銀的業(yè)務，應當征收增值稅;?(3）典當業(yè)的死當物品銷售業(yè)務和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務,均應征收增值稅；

（４）集郵商品的生產(chǎn)、調撥，以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的，均征收增值稅。?2.屬于征稅范圍的特殊行為:涉及視同銷售貨品行為、混合銷售貨品行為、兼營非應稅勞務行為

視同銷售貨品行為，即貨品在本環(huán)節(jié)沒有直接發(fā)生有償轉移，但也要按照正常銷售征稅的行為，稅法規(guī)定有8種視同銷售貨品行為(考試中各種題型都會出現(xiàn),必須純熟掌握）。?①將貨品交付別人代銷?代銷中委托方：收到代銷清單時，發(fā)生增值稅納稅義務。

②銷售代銷貨品?代銷中受托方:售出時發(fā)生增值稅納稅義務,并將價款與稅款轉交給委托方。

代銷有兩種方式:

委托方把貨品發(fā)給受托方，有受托方買給銷售者，不管受托方買多少錢,那么委托方和受托方結算價格是100元的不含稅價，受托方按1２0元買給銷售者。120里面返給委托方10０。100×17%交增值稅,受托方是按照1２0×17％交增值稅。作為委托方交的增值稅,開據(jù)的增值稅發(fā)票以后,有一聯(lián)稅款抵扣聯(lián)要交給受托方。受托方再把它當作進項稅減去10０×17%,受托方事實上是對２０的增值來交增值稅。這種情況稱為視同買斷的代銷。雙方都要交稅，但是受托方實際只占增值部分來交的增值稅。

尚有一種情況收取手續(xù)費的代銷方式,委托方給受托方10０,而受托方再往外買,買給消費者100，受托方10０×17%交增值稅，而這個價款受托方自己不能留，它應當返給委托方，按100返。委托方也按1０0×１7％交增值稅，受托方也按這個價來交增值稅。增值稅稅額是零,但是，本環(huán)節(jié)必須要發(fā)生納稅義務,要算銷項稅然后減進項稅。有也許銷項稅和進項稅不在同一個納稅期里。?【例題】某商業(yè)公司(一般納稅人）為甲公司代銷貨品，按零售價以5%收取手續(xù)費5000元，尚未收到甲公司開來的增值稅專用發(fā)票，該商業(yè)公司代銷業(yè)務應納增值稅為：?零售價=5０00／５％=１０0000元?應納增值稅＝10000０/（1+1７%)×１7%=１4529.91元?應納營業(yè)稅=5０00×5%=250元

視同銷售貨品行為納稅義務發(fā)生時間

③設有兩個以上機構（不在同一縣市)并實行統(tǒng)一核算的納稅人,機構之間移送貨品用于銷售的;貨品移送當天計算繳納增值稅?④將自產(chǎn)或委托加工的貨品用于非應稅項目；⑤將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨品作為投資,提供應其他單位或個體經(jīng)營者；⑥將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨品分派給股東或投資者；⑦將自產(chǎn)、委托加工的貨品用于集體福利或個人消費;⑧將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨品無償贈送別人。

對上述④至⑧項視同銷售行為學習中要注意比較他們的異同之處。

④至⑧項共同點重要兩上方面：?第一，④至⑧項沒有價款結算，在算銷項稅的時候一律按照銷售價,沒有銷售價按組價。?第二,視同銷售所涉及到的購進貨品,這個進項稅是可以抵扣的。?涉及到公司所得稅的共同點:

④至⑧項視同銷售行為，會計大部分不作收入,但是按稅法規(guī)定要交所得稅。?例題:公司將自產(chǎn)的貨品用于裝修房子用,自產(chǎn)的貨品有賬面轉出的成本80萬元。會計解決:

借：在建工程97?貸：庫存商品８0萬

應交稅金100×17％=17

在會計上的收入加上一個視同銷售的計稅銷售額,這個所得稅的收入,同時在公司所得額的申報里面，把視同銷售貨品轉出的賬面成本作為成本扣減,在所得稅申報表里面呈現(xiàn)出來1００-80=202０×３３%=６.６這就是交的公司的所得稅。?④至⑧項不同點進行分析:

購買貨品從外面買來的,用途不同樣,稅務解決有差別，買的東西用于下一環(huán)節(jié)進行移送（投資、分派、贈送)沒有價款結算,解決應當按照視同銷售,在計算稅額的時候要考慮銷項稅,將買來的東西在本環(huán)節(jié)，這個東西不再往下移送。而本環(huán)節(jié)直接進入最終的消費。非應稅項目，用于集體福利、個人消費，不得抵扣的進項稅。稅務解決是進項稅額轉出,差異在計算銷項稅時基數(shù)是銷售價，沒有銷售價按組價。進項稅額轉出按成本價轉出。?【例題】下列各項中屬于視同銷售行為應當計算銷項稅額的有()。?A.將自產(chǎn)的貨品用于非應稅項目

B.將購買的貨品委托外單位加工

C．將購買的貨品無償贈送別人?D.將購買的貨品用于集體福利

答案:AC

【例題】某公司將上月購進的一批經(jīng)營性建筑材料(專用發(fā)票上價款30萬元），贈送關聯(lián)公司２0%,另有10%用于本公司辦公樓裝修改造。該種材料本公司無同類產(chǎn)品價格。

贈送關聯(lián)公司視同銷售,銷項稅要計算組價。30×20％×(１＋１０%）×1７%=1.122萬元?用于本公司辦公樓裝修改造是用于非應稅項目,不能抵扣,進項稅額要轉出,要按成本價轉出。30×10%×17%=0.51萬元?3.其他征免稅規(guī)定(熟悉）。?重點有:?(1）融資租賃業(yè)務

①經(jīng)中國人民銀行批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的單位:?從事的融資租賃業(yè)務,征收營業(yè)稅;不征收增值稅。

②其他單位從事的融資租賃業(yè)務:?租賃貨品的所有權轉讓給承租方,征收增值稅；租賃貨品的所有權未轉讓給承租方(即出租),不征收增值稅(這屬于營業(yè)稅中的經(jīng)營租賃業(yè)務）。

（5)轉讓公司所有產(chǎn)權涉及的應稅貨品的轉讓，不征收增值稅。

（6)黃金生產(chǎn)和經(jīng)營單位銷售黃金（不涉及標準黃金）和黃金礦砂,免征增值稅;進口黃金（含標準黃金）和黃金礦砂，免征進口增值稅。

新增內容：

(7）對廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅。

二、納稅義務人(了解)?

第二節(jié)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定及管理

增值稅納稅人：為銷售或進口貨品、提供加工修理修配勞務的單位和個人。??一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定標準:

生產(chǎn)貨品或提供應稅勞務的納稅人,或以其為主，并兼營貨品批發(fā)或零售的納稅人批發(fā)或零售貨品的納稅人?小規(guī)模納稅人年應稅銷售額在100萬元以下年應稅銷售額在180萬元以下

一般納稅人年應稅銷售額在１０0萬元以上年應稅銷售額在１80萬元以上?【例題】按照現(xiàn)行規(guī)定,下列各項中必須被認定為小規(guī)模納稅人的是()。（2０23年)?A.年不含稅銷售額在110萬元以上的從事貨品生產(chǎn)的納稅人?B.年不含稅銷售額２00萬元以上的從事貨品批發(fā)的納稅人

C.年不含稅銷售額為１5０萬元以下，會計核算制度健全的從事貨品零售的納稅人?D.年不含稅銷售額為90萬元以下，會計核算制度健全的從事貨品生產(chǎn)的納稅人

【答案】C?其他注意的要點：

1.下列納稅人不屬于一般納稅人:?（１)年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的公司（以下簡稱小規(guī)模公司)；?(2)個人(除個體經(jīng)營者以外的其他個人);?（3）非公司性單位；?(4)不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為的公司。?2．油站銷售成品油的,一律按增值稅一般納稅人征稅。

3.一般納稅人年審和臨時一般納稅人轉為正式一般納稅人過程中,對已使用增值稅防偽各控系統(tǒng)但年應稅銷售額未達成規(guī)定標準的一般納稅人，如會計核算健全，如同時具有以下條件，不取消其一般納稅人資格：?（1）已使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)；

（２)年應稅銷售額未達成規(guī)定標準的一般納稅人，如會計核算健全；?（3)未有下列三種嚴重違法行為:?①虛開專用發(fā)票或偷騙抗稅；?②連續(xù)3個月未申報或連續(xù)6個月申報異常且無合法理由;?③不按規(guī)定保管使用專用發(fā)票、稅控裝置，導致嚴重后果。?4.納稅人總分支機構實行統(tǒng)一核算,其總機構為一般納稅人，但分支機構是商業(yè)公司以外的其他公司,年應稅銷售額未超過小規(guī)模公司標準的,分支機構可申請認定一般納稅人;分支機構是商業(yè)公司的,必須達成應稅銷售額180萬元，才可申請認定一般納稅人。

【例題】總分支機構不在同一縣(市)的增值稅納稅人,經(jīng)批準，可由總機構向其所在地主管稅務機關統(tǒng)一辦理一般納稅人認定手續(xù)。（)(2０23年考題)?【答案】×?５.新增內容--新辦商貿公司增值稅一般納稅人的認定及管理

(1）對新辦小型商貿公司改變以前按照預計年銷售額認定增值稅一般納稅人的辦法。

(2）新辦大中型商貿公司:對設有固定經(jīng)營場合和擁有貨品實物的新辦商貿零售公司以及注冊資金在５00萬元以上、人員在50人以上的在進行稅務登記時，即提出一般納稅人資格認定申請的,可認定為一般納稅人,直接進入輔導期,實行輔導期一般納稅人管理。輔導期結束后，經(jīng)主管稅務機關審核批準，可轉為正式一般納稅人。?小型商貿公司，進行稅務登記之日起。有一個一年的時間,這一年的時間只可以按照小規(guī)模納稅人來管理。有６個月的時間,達成１80萬元，大于18０萬元的銷售額。進入6個月叫做納稅輔導期，納稅輔導期的一般納稅人,所以在發(fā)票領用上有限制。等6個月過了，此后這段時間才干成為正常的一般納稅人。

大中型商貿公司新辦商貿零售公司以及注冊資金在500萬元以上、人員在5０人以上的這是大中型的。??二、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的管理方法:?生產(chǎn)貨品或提供應稅勞務的納稅人，或以其為主,并兼營貨品批發(fā)或零售的納稅人批發(fā)或零售貨品的納稅人?小規(guī)模納稅人年應稅銷售額在1０0萬元以下年應稅銷售額在１80萬元以下?一般納稅人年應稅銷售額在100萬元以上年應稅銷售額在１80萬元以上??第三節(jié)稅率與征收率的擬定?

按納稅人劃分稅率或征收率合用范圍?一般納稅人(稅率)基本稅率為17%，銷售或進口貨品、提供應稅勞務?低稅率為１3％銷售或進口稅法列舉的五類貨品

采用簡易辦法征稅合用4％或6%的征收率

小規(guī)模納稅人（征收率）4%的征收率屬于小規(guī)模納稅人的商業(yè)公司

小規(guī)模納稅人（征收率)6%的征收率商業(yè)公司以外的其它屬于小規(guī)模納稅人的公司

需要注意的是：?（一)一般納稅人：17％基本稅率,合用于絕大部分銷售或進口的貨品;一般納稅人提供的應稅勞務,一律合用１7%。

(二）合用1３%低稅率的列舉貨品是:?１.糧食、食用植物油?2．暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣,居民用煤炭制品;

3.圖書、報紙、雜志;

4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機（整機)、農(nóng)膜;?５．國務院規(guī)定的其他貨品。如農(nóng)產(chǎn)品(指各種動、植物初級產(chǎn)品)、金屬礦采選產(chǎn)品（指有色和黑色采選的原礦，選礦和煤炭）、非金屬礦采選產(chǎn)品。

【例題】下列項目合用17%稅率的有（)。?Ａ.自來水生產(chǎn)公司（一般納稅人)銷售自來水

Ｂ.苗圃銷售自種花卉?Ｃ.印刷廠印刷圖書報刊?D.果品公司批發(fā)水果

【答案】C?【例題】依照增值稅的有關規(guī)定,下列貨品銷售，合用１3%增值稅稅率的有（）。

A.糧店加工切面銷售

B.食品店加工方便面銷售?C.糧食加工廠加工玉米面銷售?D.食品廠加工速凍水餃銷售

【答案】A、C

?第四節(jié)一般納稅人應納稅額的計算（全面掌握)

一般納稅人計算本月應納增值稅額采用當期購進扣稅法:?應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額?一般納稅人應納增值額稅的計算,圍繞兩個關鍵環(huán)節(jié):?一是銷項稅額如何計算;

二是進項稅額如何抵扣。（以票扣稅，計算扣稅，不能抵扣的情況)?

一、銷項稅額的計算?銷項稅額是納稅人銷售貨品或應稅勞務，按照銷售額和稅率計算并向購買方收取的增值稅額，其計算方法為：

銷項稅額=銷售額×稅率。

公式中稅率為１3％或１7%,而銷售額的擬定是對的計算銷項稅額的關鍵。?（一）一般銷售方式下的銷售額

銷售額是納稅人銷售貨品或提供應稅勞務向購買方收取的所有價款和價外費用（如手續(xù)費、包裝物租金、運送裝卸費等）。?１.銷售額涉及以下三項內容：

(1)銷售貨品或應稅勞務取自于購買方的所有價款。?（2)向購買方收取的各種價外費用（即價外收入）。

具體涉及:手續(xù)費、基金、獎勵、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、運送裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。上述價外費用無論會計制度如何核算，都應并入銷售額計稅。?(3)應稅消費品的消費稅稅金（價內稅)?2.銷售額中不涉及:

第一，向購買方收取的銷項稅額；

第二，受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅;?第三,同時符合以下條件的代墊運費：

①承運者的運費發(fā)票開具給購貨方的；

②納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方的。

※必須注意的是:

第一，向購買方收取的價款中不涉及收取的銷項稅額。假如是含增值稅銷售額,需要進行換算：

（不含稅)銷售額=含稅銷售額÷（1＋1３%或17％)?應用舉例：?某中外合資經(jīng)營公司1１月份隱瞞產(chǎn)品銷售收入３0萬元，被處少繳增值稅額２倍的罰款已在稅前扣除。?不含稅銷售額=３０÷（1+17%)=２5.６4（萬元)?增值稅額=25.64×17%=4.36(萬元）

應調增應納稅所得額=4.3６×2=8.７2(萬元)

第二,向購買方收取的價外費用應視為含稅收入,在征稅時換算成不含稅收入再并入銷售額。?應用舉例:某酒廠為一般納稅人。本月向一小規(guī)模納稅人銷售白酒,開具普通發(fā)票上注明金額9360０元；同時收取單獨核算的包裝物租金2０２3元,此業(yè)務酒廠應計算的銷項稅額為（）?A.13６00元?Ｂ．13890.6０元?C.１５0１1.３2元?Ｄ.1５301．9２元

（９3６00＋2023)/(1+１7%）*17％

（二）特殊銷售方式下銷售額的擬定，也是必須全面掌握的內容，重要有:

1.折扣折讓方式銷售:?三種折扣折讓稅務解決

折扣銷售關鍵看銷售額與折扣額是否在同一張發(fā)票上注明:①假如是在同一張發(fā)票上分別注明的，按折扣后的余額作為銷售額;假如折扣額另開發(fā)票，不管財務如何解決，均不得從銷售額中減除折扣額。②這里的折扣僅限于貨品價格折扣，假如是實物折扣應按視同銷售中"無償贈送"解決,實物款額不能從原銷售額中減除。?銷售折扣發(fā)生在銷貨之后,屬于一種融資行為，折扣額不得從銷售額中減除?銷售折讓也發(fā)生在銷貨之后，作為已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質量問題而給予購買方的補償，是原銷售額的減少，折讓額可以從銷售額中減除。

應用舉例

甲公司銷售給乙公司10000件玩具，每件不含稅價格為20元,由于乙公司購買數(shù)量多,甲公司按原價的8折優(yōu)惠銷售,并提供1/10，ｎ/20的銷售折扣。乙公司于10日內付款，甲公司此項業(yè)務的銷項稅額=20×８0%×１00０0×1７%=2７200元。?2.以舊換新銷售：按新貨同期銷售價格擬定銷售額,不得扣減舊貨收購價格（金銀首飾除外，金銀首飾按實際收到的)。

應用舉例?某商場采用以舊換新方式銷售電視機，每臺零售價3000元，本月售出電視機1５0臺，共收回１50臺舊電視，每臺舊電視折價20０元,該業(yè)務應納增值稅為（）?Ａ．６1025．6４元?B.65384．62元

C.７3500元

Ｄ.７６５00元

３000／１．1７*１50＊０.17

（注：收回的舊貨不能抵進項稅,由于不是針對的同一個商品)?應用舉例

某金店（中國人民銀行批準的金銀首飾經(jīng)銷單位）為增值稅一般納稅人采用＂以舊換新＂方式銷售２4K純金項鏈1條，新項鏈對外銷售價格500０元,舊項鏈作價3000元,從消費者手中收取新舊差價款20２3元，該金店12月份采用"以舊換新"方式銷售貨品,其增值稅銷項稅額為（）。?２0２3／1.17*0.1７

3．還本銷售:銷售額就是貨品銷售價格,不得扣減還本支出。

【例題】某鋼琴廠為增值稅一般納稅人,本月采用"還本銷售＂方式銷售鋼琴,開了普通發(fā)票20張，共收取了貨款2５萬元。公司扣除還本準備金后按規(guī)定２３萬元做為銷售收入解決，則增值稅計稅銷售額為(）。

A.25萬元

B.２3萬元?C.2１.37萬元?D.19.６６萬元

答案：C

２5/1.17=21.37?4.以物易物銷售:雙方均作購銷解決，以各自發(fā)出的貨品核算銷售額,并計算銷項稅額,以各自收到的貨品核算購貨額,并計算進項稅額。?(但換入的產(chǎn)品假如沒有合法憑證，則不能抵扣，還要看換入產(chǎn)品的用途）

5.包裝物押金解決:?(區(qū)別包裝物租金,租金是價外收入)?①銷售貨品收取的包裝物押金，假如單獨記賬核算，且沒有逾期,則不并入銷售額征稅（酒類產(chǎn)品除外:啤酒、黃酒按是否逾期解決,啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的押金,無論是否逾期一律并入銷售額征稅）

②因逾期（協(xié)議約定或1年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應并入銷售額征稅。征稅時注意兩點：一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價再并入銷售額;二是征稅稅率為所包裝貨品合用稅率。?【例題】增值稅納稅人銷售非酒類貨品時此外收取的包裝物押金,應計入貨品銷售額的具體時限有(）。(20２3年)?A.無協(xié)議約定的，在一年之內計入?B.有協(xié)議約定的，在不超過協(xié)議約定的時間內計入

C.有協(xié)議約定的，協(xié)議逾期的時候計入,但協(xié)議的期限必須在一年以內

Ｄ．無協(xié)議約定的,無論是否返還及會計上如何核算,和收取的貨款一并計人

【答案】AＣ?【解析】對非酒類銷售單位收取的包裝物押金，逾期未收回應計入銷售額征稅,逾期是指協(xié)議有約定,超過約定期間;協(xié)議無約定以1年為期限。B、Ｄ選所述押金均為未逾期的，不需征稅。

6.銷售舊車、舊貨（202３年新改內容）

①自202３年1月１日起納稅人銷售自己使用過的三種列舉貨品(應征消費稅的機動車、摩托車、游艇），售價超過原值的按照4%的征收率減半征收增值稅;售價未超過原值的,免征增值稅。計算公式如下：

增值稅=售價÷（1＋4%)×4%÷２

②舊機動車經(jīng)營單位銷售舊機動車、摩托車、游艇,按照4％的征收率減半征收增值稅(計算公式同上)

③銷售使用過的其它固定資產(chǎn)，暫免征增值稅，

＂其它屬于使用過的固定資產(chǎn)＂必須同時符合下述條件：?a.屬于公司固定資產(chǎn)目錄；?b.確已使用過;?c.售價不超過其原值；不同時具有上述條件,應按4％征收率減半計征增值稅(計算公式同上)。

應用舉例?某公司２023年8月將已使用三年的小轎車（原值16萬)以18萬元價格售出。

應納增值稅＝1８0000÷（1+4%）×4%÷２＝３４6１.５４(元）?銷售舊車,銷售舊貨，銷售自己使用過的固定資產(chǎn),在增值稅解決中本來的規(guī)定和現(xiàn)在的規(guī)定有何區(qū)別:?三種情況新政策?銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（涉及游艇、摩托車、應征消費稅的汽車）售價低于原值，不交稅；售價高于原值,按簡易辦法4％減半交稅

銷售舊貨、舊機動車按簡易辦法４%減半交稅

(三）視同銷售貨品行為銷售額的擬定，必須遵從下列順序:

（無銷售額或雖有銷售額但售價明顯偏低又無合法理由,）?1.按納稅人當月同類貨品平均售價；?2.假如當月沒有同類貨品，按納稅人最近時期同類貨品平均售價；

3.假如近期沒有同類貨品，就要組成計稅價格。?組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率)

公式中成本利潤率為10%。假如該貨品是應稅消費品,公式中還應加上消費稅金,但這時的成本利潤率不再按10%,而應按消費稅有關規(guī)定加以擬定(見消費稅組價計算）。?應用舉例

某公司為增值稅一般納稅人,２0２３年5月生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品4５０件，每件成本價３８０元(無同類產(chǎn)品市場價格)，所有售給本公司職工，取得不含稅銷售額17１０００元。?銷項稅額=４5０×380×（1＋ｌ0%）×17％＝3１9７７(元）?(不是視同銷售,有售價但售價明顯偏低)??二、進項稅額的抵扣

P39進項稅額是納稅人購進貨品或接受應稅勞務所支付或承擔的增值稅額，它與銷售方收取的銷項稅額相相應。?增值稅的核心就是用納稅人收取的銷項稅額抵扣其支付的進項稅額。

（一)準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，分兩類：?一類:是以票抵扣，即取得法定扣稅憑證，并符合稅法抵扣規(guī)定的進項稅額；另一類:是計算抵扣，即沒有取得法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準予計算抵扣的進項稅額。?(1）以票抵稅①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額;②從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。

(2）計算抵稅①外購免稅農(nóng)產(chǎn)品:進項稅額=買價×1３%②外購運送勞務:進項稅額＝運送費用×7％③生產(chǎn)公司收購免稅廢舊物資：進項稅額＝普通發(fā)票注明的金額×1０%

計算抵稅是進項稅額擬定中的難點,必須準確掌握計算抵扣的范圍和條件:

參見Ｐ39下半部分(新增）。?①購進免稅農(nóng)產(chǎn)品的計算扣稅:

項目內容?稅法規(guī)定一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準予按買價和13%的扣除率計算進項稅額，從當期銷項稅額中扣除。（注：13%的扣除率自2０２3年1月1日起實行，在此之前扣除率為10%)?計算公式進項稅額=買價(涉及農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅)×13%

注意問題第一，購買的免稅農(nóng)產(chǎn)品必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者(個人、單位、小規(guī)模納稅人)自產(chǎn)自銷的種植或者養(yǎng)殖的初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；第二,其買價僅限于稅務機關批準使用的收購憑證上注明的價款(含農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）。?②運送費用的計算扣稅：?項目內容

稅法規(guī)定一般納稅人外購貨品(除固定資產(chǎn))和銷售貨品所支付的運送費用，準予按運費結算單據(jù)所列運費和7%的扣除率計算進項稅額抵扣。(注:7％的扣除率自1998年7月１日起實行，在此之前扣除率為10%）?計算公式進項稅額＝運費金額(即運送費用+建設基金）×７%?注意問題第一，計算抵扣的進項稅必須是支付給運送公司、并取得運送公司普通發(fā)票（即貨票）的運費;第二,作為計算抵扣的運費,既也許是購貨方的進項稅額,也也許是銷貨方的進項稅額,這取決于運送公司的貨票臺頭開給哪一方；第三,公式中運費金額是指運送單位開具的運費結算單上注明的運費和建設基金，不涉及隨同運費支付的裝卸費、保險費等其它雜費;第四，納稅人購銷免稅貨品（購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品除外）支付的運費,以及納稅人外購固定資產(chǎn)支付的運費,不得按7%計算抵扣進項稅額。第五,納稅人取得20２3年1０月３1日以后開具的運送發(fā)票，自開票之日起90天內向主管國家稅務局申報抵扣,超過９０天的不得抵扣。納稅人取得20２3年１0月31日以前開具的運送發(fā)票，必須在２0２３年1月31日前抵扣完畢，逾期不再抵扣。?應用舉例:

某食品加工廠從農(nóng)民手中收購花生,收購憑證上注明收購價格為5００00元，貨已入庫,支付運送公司運送費用400元(有貨票）

進項稅額=5００00×13%+400×7%?采購成本=500０0×(1-1３%)＋4００×(1-7%)?下面把運費的不同情況進行歸納和總結：

銷貨方把貨品買給購買方，它的移送通過一個運送公司來完畢。假如購買方直接給公司運費,運費就屬于購買方支付，購買方可以按照運送公司的發(fā)票乘以7%來計算扣稅。假如這個公司是銷售方來支付的，只付的運送是10０0元，運送公司在開票的時候會有兩種選擇，一種選擇把票開給買方,等于賣方出錢，買方入賬報銷。1000元此后購買方要隨同貨款和稅款一起還給銷售方。這個時候的運費對于購買方來講，它應當是進項。進項1000×７%。

別一種情況銷貨方支付給運送公司還是1000元,而運送公司一般情況下都是誰付款把票開給誰。這樣它開票開給了銷貨方,這個時候和購貨方?jīng)]有關系。應當是銷貨方的進項稅按照１000×7%抵扣進項稅。假如題目再復雜,對100０元的運送,它是銷貨方先支付了,事先他們兩家有協(xié)議,這個運送是共同承擔的,比如說，銷貨方承擔的多一些是700,銷貨方少一點是300元。等于這１0０0有銷貨方先交了,然后里面有３0０是替購貨方先墊的。這種情況下購貨方在支付稅款的同時還要把銷貨方墊的還給他。這就是價外收入提到的代墊款項。銷貨方一定要算銷項，銷項是以收到的價格視為含稅的先換算1.17，然后乘17%來算的是銷項,作為增值稅的運送可以是銷項,可以是進項。?③收購廢舊物資的計算扣稅：?項目內容

稅法規(guī)定自2023年起，專門從事廢舊物資經(jīng)營的一般納稅人銷售廢舊物資免征增值稅。生產(chǎn)公司增值稅一般納稅人購入的廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務機關監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額,按10％計算抵扣進項稅額。?計算公式進項稅額＝普通發(fā)票注明的金額×１０％

注意問題此規(guī)定只合用于生產(chǎn)公司增值稅一般納稅人，且收購的廢舊物資來源于廢舊物資回收經(jīng)營單位

應用舉例某鋼廠從廢舊物資回收單位收購一批廢鋼鐵,取得普通發(fā)票上注明價款為7０0０0元，另支付運送公司運送費2０23元。進項稅額=70００0×1０%+２023×７％＝714０元?新增內容：自２023年１2月1日起,增值稅一般納稅人購置稅控收款機，可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票,按照發(fā)票上注明的增值稅稅額,抵免當期應納增值稅。

(二）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額?下列共三類七項，不管是否取得法定扣稅憑證,一律不得抵扣進項稅額：?項目內容?購進固定資產(chǎn)這是生產(chǎn)性增值稅性質決定的；?購進貨品改變生產(chǎn)經(jīng)營用途(１)購進固定資產(chǎn)；（2)用于非應稅項目的購進貨品或應稅勞務;（3)用于免稅項目的購進貨品或應稅勞務；（4）用于集體福利或個人消費的購進貨品或應稅勞務;（不涉及勞保用品）(５)非正常損失的購進貨品；(6)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨品或應稅勞務。納稅人購進貨品或者應稅勞務,未按照規(guī)定取得并保存增?扣稅憑證不合格(７）納稅人購進貨品或應稅勞務，未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證,或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額和其他有關事項的,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

一個比較模糊的是，作為固定資產(chǎn)不能抵扣,作為我們公司購入辦公用品能不能抵扣?辦公用品假如構成固定資產(chǎn)標準當然不能抵扣,假如沒有構成固定資產(chǎn)標準，你有取得增值稅發(fā)票，它是經(jīng)營性的辦公用品可以抵扣。?此外,購進的貨品它是屬于修理固定資產(chǎn)的零部件，固定資產(chǎn)修理的零部件一般是放在低值易耗品管理,是存貨類、是流動資產(chǎn)當然可以抵扣。?(2）-(6）怎么都叫購進的用于什么？由于購進的時候，它有也許抵扣了增值稅,購進的時候也許支付承擔了,也有也許抵扣了。因此,購進的這些貨品用于非應稅項目、免稅項目、集體福利、個人消費以及非常損失，這些都是不許抵扣的。?應用舉例：

下列項目所包含的進項稅額,不得從銷項稅額中抵扣的是（)。(２０2３年)

Ａ．生產(chǎn)過程中出現(xiàn)的報廢產(chǎn)品

Ｂ.用于返修產(chǎn)品修理的易損零配件?C.生產(chǎn)公司用于經(jīng)營管理的辦公用品

D.校辦公司生產(chǎn)本校教具的外購材料

【答案】D

應用舉例：?某公司購進商品，取得增值稅專用發(fā)票，支付價款２0０萬元、增值稅３4萬元,支付運送單位運送費用２0萬元，待貨品驗收入庫時發(fā)現(xiàn)短缺商品金額10萬元(占支付金額的5%)，經(jīng)查實應由運送單位補償；(2０２3年）

進項稅額=(3４+20×7%）×（1-5%）

(三)進項稅額轉出?上述（1)-(5)的購進貨品改變生產(chǎn)經(jīng)營用途的，不得抵扣進項稅額。假如在購進時已抵扣了進項稅額,需要在改變用途當期作進項稅額轉出解決。

進項稅額轉出的方法有兩種:

第一：按原抵扣的進項稅額轉出；?應用舉例:?【例題】某生產(chǎn)公司月末盤存發(fā)現(xiàn)上月購進的原材料被盜，金額５000０元（其中含分攤的運送費用４650元)。該批貨品進項稅額轉出數(shù)額為（)?A.8013.7元

B.8035．5元

C.8059.5元

D．8500元?【答案】C

【解析】進項稅額轉出數(shù)額=（50000－4650）×１7%+465０÷(1－7%）×7%=8０59.5（元)

原材料進的時候通過會計上來分析一下，原材料當時進的時候共5萬元，現(xiàn)在5萬元沒有了。這５萬元是有兩部分：一部分是貨品的價格，一部分是貨品的運費。貨品的運費在題目當中直接告訴我們是4６５0，可以倒算出來貨品的價格，５萬元-4650元,所以，成本當中貨品的價格應當是45350。應交稅金應當交的增值稅，這個增值稅肯定進項在借方。其中它也是涉及兩塊：一塊是貨，一塊是運費。貨品是以票扣稅,以票扣稅的時候它的基數(shù)就是票上不含增值稅的銷售額。所以它作進項稅的時候，就是拿票上的不含稅銷售額直接乘稅率。進成本的貨品它是不含增值稅的銷售額4５350×17%,這是貨品的。運費是按照支付運費的7%進了進項稅,把支付給運送公司的運費乘7％，拿這個含稅價乘7%，這就是抵扣的進項稅。支付給運送公司運費的9３%就是進成本的運費。知道了成本當中的運費是4６50÷9３%就可以算出來本來支付的運費。本來支付的運費5０0０的９3%就是進成本的。本來支付的運費7%那就是本來抵扣的，所以5０００×7%就是本來抵扣的進項。

應用舉例：

某公司為一般納稅人，外購原材料支付價款480萬元、增值稅81.6萬元,取得增值稅專用發(fā)票;支付運送費用48萬元，取得運送單位開具的普通發(fā)票;?發(fā)生意外事故，損失當月外購的不含增值稅的原材料金額３2.79萬元（其中含運費金額2．79萬元）,本月內取得保險公司給予的補償金額12萬元;（2０23年)

【稅務解決】準予抵扣的進項稅額

=８1.６+48×7％－(32．７9－2.79)×17%-2.7９÷（1-7%)×7%

=８1.６+3.3６－5.1-０.21=4７.６５（萬元)?第二:無法準確擬定該項進項稅額的，按當期實際成本(即買價+運費+保險費＋其他有關費用)計算應扣減的進項稅額。?進項稅額轉出數(shù)額=當期實際成本×稅率?應用舉例：?某自行車廠某月自產(chǎn)的1０輛自行車被盜，每輛成本為3００元（材料成本占６5%)，每輛對外銷售額為４2０元（不含稅),則本月進項稅額的抵減額為()。?A.331.5元?B.510元?C．６10.3元

Ｄ.714元?答案：A?解析:3０0＊６5%*17％*10=３3１.5元??三、應納稅額計算的其它問題:

應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

（一)應納稅額時間限定

１．銷項稅額的"當期＂限定

根據(jù)納稅人銷售貨品或應稅勞務的貨款結算方式不同，當期銷項稅額的時間(即增值稅納稅義務發(fā)生時間,教材P66）規(guī)定為：?貨款結算方式增值稅納稅義務發(fā)生時間?①直接受款方式銷售貨品收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天(不管貨品是否發(fā)出)?②托收承付和委托銀行收款方式銷售貨品發(fā)出貨品并辦妥托罷手續(xù)的當天(不管是否收款）

③賒銷和分期收款方式銷售貨品按協(xié)議約定的收款日期的當天

④預收貨款方式銷售貨品貨品發(fā)出的當天?⑤委托其他納稅人代銷貨品收到代銷單位銷售的代銷清單的當天?⑥銷售應稅勞務提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當天?⑦發(fā)生視同銷售貨品行為中第(3)至(8）項的貨品移送當天

2.進項稅額的"當期"限定?P43?自20２3后３月1日起，增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票,不再執(zhí)行本來"工業(yè)驗收入庫、商業(yè)全額付款"的抵扣時間規(guī)定，而應按新政策執(zhí)行，具體抵扣時間的規(guī)定如下:

①防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票：

自2023年3月1日起,增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票，進項稅額抵扣按以下規(guī)定解決：

1）增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票,必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內到稅務機關認證，否則不予抵扣進項稅額。

2)增值稅一般納稅人認證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票,應在認證通過的當月按照增值稅有關規(guī)定核算當期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額。?②海關完稅憑證?自２０２3年2月１日以后開具的海關完稅憑證,應在開具之日起90天后的第一個納稅申報期結束前向主管稅務機關申報抵扣，逾期不得抵扣進項稅額。?③廢舊物資發(fā)票

２023年3月1日以后開具的廢舊物資發(fā)票,應在開具之日起90天后的第一個納稅申報期結束前向主管稅務機關申報抵扣,逾期不得抵扣進項稅額。逾期不再抵扣。

開票時間是3月15號，6月15日,這是90天。第一個納稅申報期結束之前，6月份它納稅申報期應當是7月10日,所以，這就意未著我們要是取得海關完稅憑證或者是廢舊物資的,它是在開具之日起任何一個時間都可以,一直延續(xù)到7月10日前。

增值稅防偽稅控專用發(fā)票也是3月１5日開的，開具發(fā)票起90天內必須認證，6月15日去認證，認證的當月必須抵扣，它也延遲到7月10日,在這一段時間都是它可以抵扣的時間。

（二）進項稅額局限性抵扣的解決

增值稅實行當期購進扣稅法，也許導致當期購進貨品或接受應稅勞務支付的增值稅額大于當期銷售貨品或提供應稅勞務收到的增值稅額,即當期進項稅額大于當期銷項稅額,這就是進項稅額局限性抵扣。稅法規(guī)定：當期進項稅額局限性抵扣的部分可結轉下期繼續(xù)抵扣。?【例題】某公司(一般納稅人）1月份有未抵扣完的進項稅0.5萬元,2月銷售免稅貨品40萬元，生產(chǎn)免稅貨品動用前期購進原材料10萬元,則其２月份增值稅納稅解決為（)。?A．既無銷項稅，也不抵扣進項稅?B．因有上期未抵扣完增值稅，因而需用免稅貨品銷項稅抵沖未抵扣完增值稅?Ｃ.因生產(chǎn)免稅貨品公司不交增值稅

Ｄ．無銷項稅,進項稅作轉出解決，本期交稅1．2萬元

【答案】D

【解析】本月銷項稅為0,進項稅中用于生產(chǎn)免稅貨品的進項稅不得抵扣,作進項稅額轉出解決,1月未抵扣完的進項稅可在2月份繼續(xù)抵扣，則2月份應納增值稅=0-(0-10×1７%）-0.5=１.2萬元。?（三）扣減發(fā)生期進項稅額的規(guī)定

（四)銷貨退回或折讓的稅務解決?(五)向供貨方取得返還收入的稅務解決－-新增內容

自2０2３年7月１日起，對商業(yè)公司向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入,均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金。應沖減進項稅金的計算公式調整為：

當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金÷(1+所購貨品合用增值稅稅率）×所購貨品合用增值稅稅率?【例題】商業(yè)公司向供貨方收取的各種返還收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。（)

【答案】√?對商業(yè)公司向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入,屬于價外收入,應并入銷售額計算銷項稅．(）

【答案】×?【解析】對商業(yè)公司向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算)的各種返還收入,應按規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金。?（六)應納稅額計算實例

（１）銷售甲產(chǎn)品給某大商場，開具增值稅專用發(fā)票,取得不含稅銷售額80萬元;此外,開具普通發(fā)票,取得銷售甲產(chǎn)品的送貨運送費收入５.８５萬元。

８0×17%+5.85÷（1+1７%）×１7%＝14.4５(萬元)?(２)銷售乙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票,取得含稅銷售額29.２5萬元。?銷售乙產(chǎn)品的銷項稅額:

2９.25÷（１+17％)×17%＝4．2５（萬元)?(3)將試制的一批應稅新產(chǎn)品用于本公司基建工程，成本價為2０萬元，成本利潤率為10％，該新產(chǎn)品無同類產(chǎn)品市場銷售價格。?自用新產(chǎn)品的銷項稅額：

２0×(１＋1０％)×17%=3．７4(萬元）

（４)銷售使用過的進口摩托車５輛，開具普通發(fā)票，每輛取得含稅銷售額1.０4萬元;摩托車原值每輛0.9萬元。?銷售使用過的摩托車應納稅額:

1.04÷(1＋4%）×4%×5０%×５＝0.1（萬元)?(５）購進貨品取得增值稅專用發(fā)票,注明支付的貨款60萬元、進項稅額１０.2萬元;此外支付購貨的運送費用6萬元，取得運送公司開具的普通發(fā)票。?外購貨品應抵扣的進項稅額:?１0.２+６×７%=１0.62（萬元）

(6）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進免稅家產(chǎn)品一批,支付收購價３0萬元,支付給運送單位的運費５萬元,取得相關的合法票據(jù)。本月下旬將購進的農(nóng)產(chǎn)品的20%用于本公司職工福利(以上相關票據(jù)均符合稅法的規(guī)定)。?外購免稅農(nóng)產(chǎn)品應抵扣的進項稅額：

(3０×１3％＋5×７%)×（1－20%)=3.4（萬元）?該公司5月份應繳納的增值稅額:

1４．4５+4.25+3.74＋0.１-10.６2-3.4=８.５2(萬元)

四、一般納稅人應納稅額計算舉例?【20２3年考題,計算題】?A電子設備生產(chǎn)公司（本題下稱A公司）與Ｂ商貿公司（本題下稱B公司)均為增值稅一般納稅人,2０23年12月份有關經(jīng)營業(yè)務如下：

(1)A公司從B公司購進生產(chǎn)用原材料和零部件，取得B公司開具的增值稅專用發(fā)票,注明貨款１８0萬元、增值稅30.6萬元，貨品已驗收入庫,貨款和稅款未付。

(2)B公司從A公司購電腦6０0臺，每臺不含稅單價0.45萬元，取得Ａ公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款270萬元、增值稅4５.９萬元。B公司以銷貨款抵頂應付A公司的貨款和稅款后，實付購貨款90萬元、增值稅15.3萬元。?(3）Ａ公司為B公司制作大型電子顯示屏,開具了普通發(fā)票,取得含稅銷售額9．36萬元、調試費收入2.3４萬元。制作過程中委托C公司進行專業(yè)加工,支付加工費2萬元、增值稅0.34萬元，取得C公司增值稅專用發(fā)票。?(4)B公司從農(nóng)民手中購進免稅農(nóng)產(chǎn)品,收購憑證上注明支付收購貨款30萬元,支付運送公司的運送費3萬元,取得普通發(fā)票。入庫