對(duì)銀行會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的探討

對(duì)銀行會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的探討對(duì)銀行會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的探討

會(huì)計(jì)信息失真往往會(huì)給其大多數(shù)利益相關(guān)者帶來(lái)錯(cuò)誤的決策，從而對(duì)企業(yè)危害十分巨大，銀行業(yè)作為一個(gè)特殊的行業(yè)，其開(kāi)展的健康與否直接關(guān)系著國(guó)家的金融命脈，加強(qiáng)對(duì)銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的監(jiān)督管理，對(duì)愛(ài)護(hù)存款人的利益，維護(hù)社會(huì)金融穩(wěn)定都有重要意義。因此，對(duì)其會(huì)計(jì)信息真實(shí)情況的探討具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)性問(wèn)題。

一、銀行會(huì)計(jì)信息的現(xiàn)狀

銀行會(huì)計(jì)是特定行業(yè)會(huì)計(jì)的一種，具有一定的特殊性，銀行會(huì)計(jì)信息是指在資產(chǎn)負(fù)債表日商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)狀況和會(huì)計(jì)年度的經(jīng)營(yíng)成果的經(jīng)會(huì)計(jì)信息。銀行業(yè)作為國(guó)計(jì)民生的關(guān)鍵行業(yè)，其會(huì)計(jì)信息即是國(guó)家經(jīng)濟(jì)狀況的〞晴雨表〞。因此銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相較普通會(huì)計(jì)信息而言更為關(guān)鍵，其會(huì)計(jì)信息必須按照相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么披露，保證其真實(shí)性和可靠性，同時(shí)要求信息具有可比性及相關(guān)性。

對(duì)于銀行行業(yè)，按照現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算和組織會(huì)計(jì)核算制度和要求，記錄的會(huì)計(jì)核算結(jié)果而生成的會(huì)計(jì)報(bào)表，通常會(huì)表現(xiàn)出一下缺陷：

〔一〕信息披露方式不恰當(dāng)

當(dāng)下，大多數(shù)銀行業(yè)的信息披露情況主要是向其分管的上級(jí)銀行，對(duì)于其他利益相關(guān)者如儲(chǔ)戶不能提供相應(yīng)會(huì)計(jì)信息，未能滿足大多數(shù)利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)信息的使用要求，使得他們可能做出錯(cuò)誤的決策。

〔二〕信息披露內(nèi)容不全面

受到傳統(tǒng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)觀念利潤(rùn)指標(biāo)即是考核管理層經(jīng)營(yíng)管理效果的衡量指標(biāo)影響，當(dāng)下，銀行的會(huì)計(jì)信息披露以利潤(rùn)為導(dǎo)向的方式披露，片面追求絕對(duì)指標(biāo)的上下，而無(wú)視企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率、風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)大環(huán)境，以及經(jīng)管管理長(zhǎng)期和短期的考量。

〔三〕信息披露質(zhì)量不高。

由于現(xiàn)有法律法規(guī)的不健全，因而銀行業(yè)在執(zhí)行時(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的反映難免存在不準(zhǔn)確的現(xiàn)象。信貸資產(chǎn)質(zhì)量信息反映不實(shí)、負(fù)債業(yè)務(wù)信息反映不實(shí)、固定資產(chǎn)信息反映不實(shí)和損益信息反映不實(shí)等問(wèn)題屢有發(fā)生。同時(shí)，對(duì)于公眾頗為關(guān)懷的商業(yè)銀行社會(huì)責(zé)任報(bào)告，銀行未能在其中反映會(huì)計(jì)信息披露。

〔四〕行業(yè)內(nèi)會(huì)計(jì)信息可比性差

由于銀行業(yè)的相關(guān)會(huì)計(jì)制度建立不夠完善，評(píng)價(jià)方式比擬籠統(tǒng)，導(dǎo)致不同銀行間的會(huì)計(jì)信息可比性較弱，不能對(duì)不同性質(zhì)之間的商業(yè)銀行進(jìn)行統(tǒng)一評(píng)價(jià)，行業(yè)內(nèi)會(huì)計(jì)信息可比性較差。

二、銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)

自從1720年會(huì)計(jì)史馳名的南海會(huì)計(jì)舞弊事件以來(lái)，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性一直就是會(huì)計(jì)界的人士所關(guān)懷的問(wèn)題，無(wú)數(shù)會(huì)計(jì)學(xué)家也在為如何保證會(huì)計(jì)真實(shí)性努力。雖然在過(guò)去的二百多年里現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)得到了很大的開(kāi)展，各國(guó)國(guó)家和地區(qū)也普遍建立和完善了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，使會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性有了很大的保障。但是，會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題并未從基本上得到遏制。二十世紀(jì)中葉以來(lái)，在西方興旺國(guó)家中發(fā)生的上市公司會(huì)計(jì)舞弊案就屢見(jiàn)不鮮。而在中國(guó)，這種現(xiàn)象也同樣存在。譬如近期萬(wàn)福生科、華銳風(fēng)電等上市公司的財(cái)務(wù)造假案，這些案件的不斷發(fā)生不僅使得會(huì)計(jì)信息的誠(chéng)信根底受到了嚴(yán)重的挑戰(zhàn)，同時(shí)也嚴(yán)重打擊了投資者尤其是中小投資者的信心，讓少數(shù)不法分子牟取了巨額利益，銀行業(yè)同樣也面臨著一樣的問(wèn)題與挑戰(zhàn)，具體來(lái)說(shuō)失真的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要表現(xiàn)在下列幾個(gè)方面：

〔一〕信貸資產(chǎn)質(zhì)量賬實(shí)不符

中國(guó)人民銀行?貸款通那么》中有明確的劃分信貸資產(chǎn)的規(guī)定，有關(guān)貸款資產(chǎn)可根據(jù)其資產(chǎn)質(zhì)量按照規(guī)定劃分為四級(jí)或五級(jí)規(guī)范，根據(jù)不同的信貸資產(chǎn)質(zhì)量，銀行采取不同的信貸政策，但是不少銀行為了完成上級(jí)的信貸目標(biāo)任務(wù)，不認(rèn)真執(zhí)行相關(guān)規(guī)定的劃分，更有甚者成心以次沖好，拿質(zhì)量差、風(fēng)險(xiǎn)高的資產(chǎn)來(lái)當(dāng)做優(yōu)良置產(chǎn)，而在會(huì)計(jì)信息上不能真實(shí)反映貸款占用形態(tài)和風(fēng)險(xiǎn)狀況，胡亂調(diào)整貸款科目導(dǎo)致了信貸資產(chǎn)質(zhì)量嚴(yán)重賬實(shí)不符。

〔二〕固定資產(chǎn)信息賬實(shí)不符

目前，商業(yè)銀行的固定資產(chǎn)信息反映失真的情況主要在于其在貸款無(wú)法收回時(shí)，收回抵債資產(chǎn)的時(shí)候處置使用不科學(xué)合規(guī)，或者通過(guò)融資租賃的方式，采取以租代購(gòu)方式恣意的讓固定資產(chǎn)賬外核算，使得賬面的固定資產(chǎn)信息虛減，給相關(guān)會(huì)計(jì)信息使用者帶來(lái)誤導(dǎo)。

〔三〕存款信息反映不實(shí)

中國(guó)人民銀行通過(guò)存款準(zhǔn)備金制度來(lái)宏觀調(diào)控銀行的存款和貸款速度，從而調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)，然而局部銀行將局部存款通過(guò)其他財(cái)政性質(zhì)存款科目來(lái)核算，或者在系統(tǒng)外核算，從而躲避相關(guān)監(jiān)管；另外，為了到達(dá)上級(jí)的業(yè)績(jī)考核要求，局部銀行與員工常采用在結(jié)算日前高息攬入存款，并且通過(guò)發(fā)行債券的科目來(lái)核算，從而逃脫利率檢查的需求。

〔四〕損益信息反映不實(shí)。

局部銀行的高級(jí)管理人員，為完成董事會(huì)或者上級(jí)分管行的利潤(rùn)指標(biāo)的要求，采用盈余管理的伎倆來(lái)虛增或者虛減利息收入甚至私設(shè)小金庫(kù)的方式，以到達(dá)偷稅漏稅、完成績(jī)效考核等單位和個(gè)人的目的，滿足其利益最大化，但是不實(shí)的損益信息，對(duì)于其上級(jí)機(jī)構(gòu)了解基層經(jīng)濟(jì)管理情況不利，可能導(dǎo)致上級(jí)盲目樂(lè)觀做出錯(cuò)誤的戰(zhàn)略開(kāi)展決策；而外部會(huì)計(jì)信息使用者也可能因?yàn)殄e(cuò)誤的損益信息而盲目的進(jìn)行投資決策。

三、相關(guān)對(duì)策與解決計(jì)劃

為了保證銀行會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，本文根據(jù)前述銀行存在會(huì)計(jì)信息失真的原因分析，結(jié)合實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，提出下列對(duì)策和解決計(jì)劃：

〔一〕改革銀行管理體制，建立健全科學(xué)的考核機(jī)制

首先一方面要建立一個(gè)切實(shí)可行的監(jiān)管制度，股份有限銀行落實(shí)發(fā)揮監(jiān)事會(huì)在銀行公司治理中的重要作用，對(duì)銀行的一切違法會(huì)計(jì)制度的行為予以嚴(yán)厲的懲辦，并計(jì)入行業(yè)內(nèi)誠(chéng)信道德體系，給試圖制造不實(shí)會(huì)計(jì)信息的人無(wú)可乘之機(jī)，也可以聘請(qǐng)具有相關(guān)資格的社會(huì)審計(jì)中介組織進(jìn)行審計(jì)鑒證后，以確保銀行會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。另一方面，建立以利潤(rùn)為中心，多層次環(huán)境綜合考量的科學(xué)獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，在獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)要結(jié)合長(zhǎng)期、短期利益，并且將市場(chǎng)的宏觀環(huán)境考慮在內(nèi)。

〔二〕提高銀行管理層和財(cái)務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)，樹(shù)立良好的職業(yè)道德

目前，銀行的從業(yè)人員特別是管理層尚未真正意識(shí)到銀行會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的重要性和危害性，抓好銀行會(huì)計(jì)信息工作，必須要從銀行的各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和與會(huì)計(jì)信