成本會(huì)計(jì)第11章分類法

成本會(huì)計(jì)第11章分類法內(nèi)容提要：一、分類法的概念二、分類法的適用范圍三、分類法應(yīng)用過程中的注意事項(xiàng)四、分類法的核算程序五、分類法的應(yīng)用六、聯(lián)產(chǎn)品的成本計(jì)算七、副產(chǎn)品的成本計(jì)算八、等級(jí)品的成本計(jì)算一、分類法的概念分類法是按產(chǎn)品類別歸集生產(chǎn)費(fèi)用，先計(jì)算各類產(chǎn)品的類別成本，然后再分配計(jì)算類內(nèi)各種產(chǎn)品成本的一種成本計(jì)算方法。例，企業(yè)生產(chǎn)A1、A2、B1、B2、B3、C1、C2七種產(chǎn)品，按生產(chǎn)工藝可分為三類：A1、A2C1、C2B1、B2、B3A類B類C類生產(chǎn)費(fèi)用A類C類B類按類別歸集生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)算各類產(chǎn)品成本A類在產(chǎn)品A類完工產(chǎn)品B類在產(chǎn)品B類完工產(chǎn)品C類在產(chǎn)品C類完工產(chǎn)品計(jì)算類內(nèi)各種產(chǎn)品成本A1A2C1C2B1B2B3二、分類法的適用范圍分類法主要應(yīng)用于產(chǎn)品的品種或規(guī)格較多的企業(yè)。分類法與企業(yè)的生產(chǎn)類型沒有直接聯(lián)系，不受企業(yè)生產(chǎn)類型的制約。類別成本的計(jì)算可采用品種法、分批法、分步法等成本計(jì)算方法，算出類別成本之后再分配計(jì)算類內(nèi)產(chǎn)品成本。三、分類法應(yīng)用過程中的注意事項(xiàng)（一）要正確劃分產(chǎn)品類別1、產(chǎn)品類別一般以產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)工藝、耗用原材料為標(biāo)準(zhǔn)加以劃分。2、類距應(yīng)當(dāng)適中。類距過大——工作簡化、準(zhǔn)確性差。類距過小——準(zhǔn)確性高、工作繁重。（二）選擇適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)計(jì)算分配類內(nèi)產(chǎn)品成本分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)符合實(shí)際，應(yīng)與產(chǎn)品成本的高低有密切聯(lián)系，且容易取得。四、分類法的核算程序1、賬戶設(shè)置。2、原始記錄的日常登記。3、月末匯總原始記錄，編制各項(xiàng)要素費(fèi)用分配表分配要素費(fèi)用。4、分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。5、結(jié)轉(zhuǎn)分配基本生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用。6、計(jì)算各類產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本（類別成本）。7、分配計(jì)算類內(nèi)各種產(chǎn)品成本。四、分類法的核算程序1、賬戶設(shè)置。2、原始記錄的日常登記。3、月末匯總原始記錄，編制各項(xiàng)要素費(fèi)用分配表分配要素費(fèi)用。4、分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。5、結(jié)轉(zhuǎn)分配基本生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用。6、計(jì)算各類產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本（類別成本）。7、分配計(jì)算類內(nèi)各種產(chǎn)品成本。1、賬戶設(shè)置。（1）確定類別：產(chǎn)品類別一般以產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)工藝、耗用原材料為標(biāo)志加以劃分。（2）賬戶設(shè)置：一級(jí)二級(jí)三級(jí)基本生產(chǎn)成本按類別設(shè)置成本項(xiàng)目制造費(fèi)用按車間設(shè)置費(fèi)用項(xiàng)目四、分類法的核算程序1、賬戶設(shè)置。2、原始記錄的日常登記。3、月末匯總原始記錄，編制各項(xiàng)要素費(fèi)用分配表分配要素費(fèi)用。4、分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。5、結(jié)轉(zhuǎn)分配基本生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用。6、計(jì)算各類產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本（類別成本）。7、分配計(jì)算類內(nèi)各種產(chǎn)品成本。四、分類法的核算程序1、賬戶設(shè)置。2、原始記錄的日常登記。3、月末匯總原始記錄，編制各項(xiàng)要素費(fèi)用分配表分配要素費(fèi)用。4、分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。5、結(jié)轉(zhuǎn)分配基本生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用。6、計(jì)算各類產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本（類別成本）。7、分配計(jì)算類內(nèi)各種產(chǎn)品成本。四、分類法的核算程序1、賬戶設(shè)置。2、原始記錄的日常登記。3、月末匯總原始記錄，編制各項(xiàng)要素費(fèi)用分配表分配要素費(fèi)用。4、分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。5、結(jié)轉(zhuǎn)分配基本生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用。6、計(jì)算各類產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本（類別成本）。7、分配計(jì)算類內(nèi)各種產(chǎn)品成本。四、分類法的核算程序1、賬戶設(shè)置。2、原始記錄的日常登記。3、月末匯總原始記錄，編制各項(xiàng)要素費(fèi)用分配表分配要素費(fèi)用。4、分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。5、結(jié)轉(zhuǎn)分配基本生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用。6、計(jì)算各類產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本（類別成本）。7、分配計(jì)算類內(nèi)各種產(chǎn)品成本。生產(chǎn)費(fèi)用A類C類B類按類別歸集生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)算各類產(chǎn)品成本A類在產(chǎn)品A類完工產(chǎn)品A類在產(chǎn)品A類完工產(chǎn)品A類在產(chǎn)品A類完工產(chǎn)品計(jì)算類內(nèi)各種產(chǎn)品成本A1A2C1C2B1B2B3第1-5步第6步第7步四、分類法的核算程序1、賬戶設(shè)置。2、原始記錄的日常登記。3、月末匯總原始記錄，編制各項(xiàng)要素費(fèi)用分配表分配要素費(fèi)用。4、分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。5、結(jié)轉(zhuǎn)分配基本生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用。6、計(jì)算各類產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本（類別成本）。7、分配計(jì)算類內(nèi)各種產(chǎn)品成本。四、分類法的核算程序1、賬戶設(shè)置。2、原始記錄的日常登記。3、月末匯總原始記錄，編制各項(xiàng)要素費(fèi)用分配表分配要素費(fèi)用。4、分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。5、結(jié)轉(zhuǎn)分配基本生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用。6、計(jì)算各類產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本（類別成本）。7、分配計(jì)算類內(nèi)各種產(chǎn)品成本。7、分配計(jì)算類內(nèi)各種產(chǎn)品成本。（1）選擇分配標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)考慮其與產(chǎn)品生產(chǎn)耗費(fèi)的關(guān)系，常用標(biāo)準(zhǔn)：產(chǎn)品重量、體積、長度、計(jì)劃成本、定額成本、售價(jià)等。（2）各成本項(xiàng)目可選擇同一個(gè)分配標(biāo)準(zhǔn)，為了使分配結(jié)果更合理準(zhǔn)確，也可根據(jù)成本項(xiàng)目的性質(zhì)，對(duì)不同的成本項(xiàng)目選用不同的分配標(biāo)準(zhǔn)。常用方法：A.定額比例法B.系數(shù)法A.定額比例法分配直接材料費(fèi)用某種產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)=該種產(chǎn)品完工數(shù)量X該種產(chǎn)品單位材料費(fèi)用定額直接材料費(fèi)用分配率=該類完工產(chǎn)品的直接材料費(fèi)用類內(nèi)各產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)合計(jì)某種產(chǎn)品應(yīng)分配材料費(fèi)用=該種產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)X直接材料費(fèi)用分配率分配加工費(fèi)用（直接人工、制造費(fèi)用）某種產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)=該種產(chǎn)品完工數(shù)量X該種產(chǎn)品單位工時(shí)定額加工費(fèi)用分配率=該類完工產(chǎn)品的加工費(fèi)用類內(nèi)各產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)合計(jì)某種產(chǎn)品應(yīng)分配加工費(fèi)用=該種產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)X加工費(fèi)用分配率B.系數(shù)法為簡化類內(nèi)分配工作，可按各種產(chǎn)品的系數(shù)比例分配類內(nèi)完工產(chǎn)品成本。方法：（1）在同類中選擇一種產(chǎn)量較大、生產(chǎn)比較穩(wěn)定或規(guī)格折中的產(chǎn)品作為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，把這種產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)系數(shù)定為1。（2）其他產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)與標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)相比，求出其他產(chǎn)品的系數(shù)。公式：綜合系數(shù)單位成本系數(shù)=某種產(chǎn)品的定額成本/標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的定額成本單項(xiàng)系數(shù)直接材料成本系數(shù)=某種產(chǎn)品直接材料定額成本/標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的直接材料定額成本直接人工成本系數(shù)=某種產(chǎn)品直接人工定額成本/標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的直接人工定額成本制造費(fèi)用成本系數(shù)=某種產(chǎn)品制造費(fèi)用定額成本/標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的制造費(fèi)用定額成本（3）求分配率分配率=待分配費(fèi)用/∑（某種產(chǎn)品的完工數(shù)量X系數(shù)）（4）根據(jù)分配率及分配標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算各種產(chǎn)品應(yīng)分得的成本某種產(chǎn)品應(yīng)分得成本=分配率X某種產(chǎn)品完工數(shù)量X系數(shù)例例，A類產(chǎn)品完工成本為10000元，A1完工200件，A2完工100件，設(shè)A2為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，A1單位產(chǎn)品的定額成本為25元，A2單位產(chǎn)品的定額成本為50元。A2系數(shù)=1A1系數(shù)=25/50=0.5分配率=10000/（200X0.5+100X1）=50A1應(yīng)分得費(fèi)用=200X0.5X50=5000A2應(yīng)分得費(fèi)用=100X1X50=5000五、分類法的應(yīng)用例，某企業(yè)生產(chǎn)的甲、乙、丙三種產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)、所用原材料和工藝過程基本相同，合并為一類（A類），采用分類法計(jì)算成本。A類產(chǎn)品月末在產(chǎn)品按照定額成本計(jì)價(jià)。8月份，月初、月末在產(chǎn)品成本如下：項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品定額180004000100023000月末在產(chǎn)品定額12600240080015800在產(chǎn)品定額成本A類產(chǎn)品消耗定額表A類內(nèi)產(chǎn)品間的費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)為：直接材料費(fèi)用按照原材料費(fèi)用定額分配；其他費(fèi)用按工時(shí)比例分配。A類產(chǎn)品8月份的生產(chǎn)費(fèi)用為：直接材料294600元，直接人工48400元，制造費(fèi)用159800元，合計(jì)502800元。A類產(chǎn)品8月份類內(nèi)各種產(chǎn)品的完工產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品200件、乙產(chǎn)品800件、丙產(chǎn)品200件。產(chǎn)品名稱材料消耗定額（千克）工時(shí)消耗定額（小時(shí)）甲產(chǎn)品308乙產(chǎn)品258丙產(chǎn)品2010A類產(chǎn)品成本計(jì)算單項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本180004000100023000本月生產(chǎn)費(fèi)用29460048400159800502800生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)31260052400160800525800月末在產(chǎn)品成本12600240080015800完工產(chǎn)品成本30000050000160000510000（1）采用定額比例法分配類別成本

A類內(nèi)各種產(chǎn)品成本計(jì)算表項(xiàng)目產(chǎn)量材料消耗定額材料總額耗用量工時(shí)定額定額總工時(shí)直接材料直接人工制造費(fèi)用成本合計(jì)（1）（2）（3）（4）=（2）X（3）（5）（6）=（2）X（5）（7）=（4）X分配率（8）=（6）X分配率（9）=（6）X分配率（10）費(fèi)用分配率10516甲產(chǎn)品200306000816006000080002560093600乙產(chǎn)品80025200008640020000032000102400334400丙產(chǎn)品20020400010200040000100003200082000合計(jì)300001000030000050000160000510000直接材料費(fèi)用分配率=300000/30000=10直接人工費(fèi)用分配率=50000/10000=5制造費(fèi)用分配率=160000/10000=16甲產(chǎn)品單位成本=93600/200=468乙產(chǎn)品單位成本=334400/800=418丙產(chǎn)品單位成本=82000/200=410（2）采用系數(shù)法分配類別成本設(shè)丙產(chǎn)品為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，材料消耗定額系數(shù)為1。甲、乙產(chǎn)品材料消耗定額如下：甲產(chǎn)品材料消耗系數(shù)=30/20=1.5乙產(chǎn)品材料消耗系數(shù)=25/20=1.25直接人工和制造費(fèi)用的分配仍采用定額工時(shí)比例法。

A類內(nèi)各種產(chǎn)品成本計(jì)算表項(xiàng)目產(chǎn)量材料消耗定額系數(shù)分配材料費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)總產(chǎn)量工時(shí)定額定額總工時(shí)直接材料直接人工制造費(fèi)用成本合計(jì)（1）（2）（3）（4）=（2）X（3）（5）（6）=（2）X（5）（7）=（4）X分配率（8）=（6）X分配率（9）=（6）X分配率（10）費(fèi)用分配率200516甲產(chǎn)品2001.5300816006000080002560093600乙產(chǎn)品8001.2510008640020000032000102400334400丙產(chǎn)品200120010200040000100003200082000合計(jì)15001000030000050000160000510000直接材料費(fèi)用分配率=300000/1500=200直接人工費(fèi)用分配率=50000/10000=5制造費(fèi)用分配率=160000/10000=16甲產(chǎn)品單位成本=93600/200=468乙產(chǎn)品單位成本=334400/800=418丙產(chǎn)品單位成本=82000/200=410六、聯(lián)產(chǎn)品的成本計(jì)算（一）聯(lián)產(chǎn)品的概念（二）聯(lián)產(chǎn)品的特點(diǎn)（三）聯(lián)產(chǎn)品的成本構(gòu)成（四）聯(lián)產(chǎn)品成本的核算程序（五）聯(lián)產(chǎn)品核算的應(yīng)用舉例（一）聯(lián)產(chǎn)品的概念聯(lián)產(chǎn)品是指在同一生產(chǎn)過程中，用同種材料同時(shí)生產(chǎn)出兩種或兩種以上使用價(jià)值不同但具有同種經(jīng)濟(jì)地位的主要產(chǎn)品。例如，煉油廠用原油同時(shí)提煉出的汽油、柴油、煤油、機(jī)油等幾種主要產(chǎn)品。（二）聯(lián)產(chǎn)品的特點(diǎn)1、聯(lián)產(chǎn)品都是企業(yè)的主要產(chǎn)品，是企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的主要目標(biāo)。2、要生產(chǎn)一種產(chǎn)品，通常要生產(chǎn)所有聯(lián)產(chǎn)品。3、與副產(chǎn)品的區(qū)別并不固定。例如，肥皂廠生產(chǎn)的甘油。（三）聯(lián)產(chǎn)品的成本構(gòu)成

匯總聯(lián)合成本

聯(lián)合成本分配

可歸屬成本的計(jì)入A（直接出售）B（繼續(xù)加工）聯(lián)產(chǎn)品BC（繼續(xù)加工）聯(lián)產(chǎn)品C聯(lián)合生產(chǎn)過程（分離點(diǎn)）分離前：各聯(lián)產(chǎn)品的成本混在一起，稱之為聯(lián)合成本或共同成本。分離點(diǎn)：將聯(lián)合成本分配給各聯(lián)產(chǎn)品。分離后：（1）直接出售——分離點(diǎn)上分得的聯(lián)合成本就是該聯(lián)產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本。（2）繼續(xù)加工——繼續(xù)加工成本稱之為可歸屬成本。分離點(diǎn)上分得的聯(lián)合成本+該聯(lián)產(chǎn)品的可歸屬成本=該聯(lián)產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本（四）聯(lián)產(chǎn)品成本的核算程序1、通過一系列的歸集分配將生產(chǎn)費(fèi)用分為聯(lián)合成本以及各種需要繼續(xù)加工的聯(lián)產(chǎn)品的可歸屬成本。2、在各聯(lián)產(chǎn)品之間分配聯(lián)合成本。3、匯總計(jì)算各聯(lián)產(chǎn)品成本。生產(chǎn)費(fèi)用A、B、C的聯(lián)合成本C的可歸屬成本B的可歸屬成本A分得的聯(lián)合成本B分得的聯(lián)合成本C分得的聯(lián)合成本2、在各聯(lián)產(chǎn)品之間分配聯(lián)合成本。方法：（1）系數(shù)分配法。（2）產(chǎn)量分配法。（3）銷售收入分配法。（1）系數(shù)分配法。以產(chǎn)量為基礎(chǔ)，選擇一種產(chǎn)品為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，將其系數(shù)確定為1，其他產(chǎn)品按標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品折算一個(gè)系數(shù)，將各產(chǎn)品的產(chǎn)量按系數(shù)折算為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量，按個(gè)產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量分配聯(lián)合成本。標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量=實(shí)際（或計(jì)劃）產(chǎn)量X系數(shù)例，假設(shè)某企業(yè)在同一生產(chǎn)過程中生產(chǎn)產(chǎn)出聯(lián)產(chǎn)品A、B、C，聯(lián)產(chǎn)品A與B在分離后可直接銷售，聯(lián)產(chǎn)品C在分離后需繼續(xù)加工，要追加116000元繼續(xù)加工費(fèi)用后銷售，聯(lián)合成本100000元。A、B、C的計(jì)劃產(chǎn)量分別為：16、30、50噸。A、B、C的實(shí)際產(chǎn)量分別為：14、34、49噸。假設(shè)A為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，其系數(shù)為1，B、C的系數(shù)分別為0.8和1.2.。產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量（噸）系數(shù)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量分配率聯(lián)合成本分配單位成本（元/噸）A16116160001000B300.82424000800C501.260600001200合計(jì)961001000100000聯(lián)合成本按計(jì)劃產(chǎn)量系數(shù)分配表假設(shè)A為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，其系數(shù)為1，B、C的系數(shù)分別為0.8和1.2.。產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量（噸）系數(shù)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量分配率聯(lián)合成本分配單位成本（元/噸）A14114140001000B340.827.227200800C491.258.8588001200合計(jì)971001000100000聯(lián)合成本按實(shí)際產(chǎn)量系數(shù)分配表（2）產(chǎn)量分配法。按個(gè)聯(lián)產(chǎn)品的實(shí)際（或計(jì)劃）產(chǎn)量分配聯(lián)合成本。產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量（噸）分配率聯(lián)合成本分配單位成本（元/噸）A1616666.671041.67B3031250.001041.67C5052083.331041.67合計(jì)961041.6667100000聯(lián)合成本按計(jì)劃產(chǎn)量分配表產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量（噸）分配率聯(lián)合成本分配單位成本（元/噸）A1414432.991030.93B3435051.551030.93C4950515.461030.93合計(jì)971030.9278100000聯(lián)合成本按實(shí)際產(chǎn)量分配表（3）銷售收入分配法。按個(gè)聯(lián)產(chǎn)品的銷售收入分配聯(lián)合成本。產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量（噸）售價(jià)（元/噸）銷售收入繼續(xù)加工成本凈收入分配率聯(lián)合成本分配單位成本（元/噸）A1420002800028000224001600B34500170001700013600400C49400019600011600080000640003673.47合計(jì)971250000.8100000聯(lián)合成本按銷售收入分配表3、匯總計(jì)算各聯(lián)產(chǎn)品成本。（1）分離后可直接銷售的聯(lián)產(chǎn)品，其成本就是在分離點(diǎn)上分得的聯(lián)合成本。（2）分離后還需繼續(xù)加工才可銷售的聯(lián)產(chǎn)品，其成本為在分離點(diǎn)上分得的聯(lián)合成本加后續(xù)加工發(fā)生的可歸屬成本。（五）聯(lián)產(chǎn)品核算的應(yīng)用舉例例，某企業(yè)生產(chǎn)A、B、C三種聯(lián)產(chǎn)品，各聯(lián)產(chǎn)品規(guī)格的系數(shù)為1、0.8、1.5。分離后B、C產(chǎn)品可直接出售，A產(chǎn)品需進(jìn)一步加工后才能出售。A、B、C三種聯(lián)產(chǎn)品的產(chǎn)量分別為400件、600件、1200件。假設(shè)期初、期末均無在產(chǎn)品。要求：計(jì)算A、B、C三種聯(lián)產(chǎn)品的成本。項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)分離前的聯(lián)合成本53604020402013400各成本項(xiàng)目占成本的比重40%30%30%100%分離后A產(chǎn)品可歸屬成本1500200015005000產(chǎn)品產(chǎn)量系數(shù)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量分配率聯(lián)合成本分配A40014002000B6000.84802400C12001.518009000合計(jì)22002680513400聯(lián)合成本分配表成本項(xiàng)目聯(lián)合成本可歸屬成本總成本單位成本比重金額直接材料40%800150023005.75直接人工30%600200026006.5制造費(fèi)用30%600150021005.25合計(jì)100%20005000700017.5A產(chǎn)品成本計(jì)算單七、副產(chǎn)品的成本計(jì)算（一）副產(chǎn)品的概念（二）副產(chǎn)品的特點(diǎn)（三）副產(chǎn)品的成本構(gòu)成（四）副產(chǎn)品成本的核算程序（一）副產(chǎn)品的概念副產(chǎn)品是指在同一生產(chǎn)過程中，用同種原材料，在生產(chǎn)出主要產(chǎn)品的同時(shí)，附帶生產(chǎn)出有一定經(jīng)濟(jì)用途的非主要產(chǎn)品。例如，煉油過程中生產(chǎn)的油渣、石油礁，制造過程中生產(chǎn)的甘油，煉焦過程中生產(chǎn)的煤氣等。（二）副產(chǎn)品的特點(diǎn)1、副產(chǎn)品都是企業(yè)的次要產(chǎn)品，不是企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的主要目標(biāo)。2、要生產(chǎn)主要產(chǎn)品，通常會(huì)附帶生產(chǎn)副產(chǎn)品。3、與聯(lián)產(chǎn)品的區(qū)別并不固定，有時(shí)可以相互轉(zhuǎn)化。例如，肥皂廠生產(chǎn)的甘油。（三）副產(chǎn)品的成本構(gòu)成

匯總聯(lián)合成本

聯(lián)合成本分配

可歸屬成本的計(jì)入A主要產(chǎn)品（直接出售）B副產(chǎn)品（直接出售）C主要產(chǎn)品（繼續(xù)加工）主要產(chǎn)品CD副產(chǎn)品（繼續(xù)加工）副產(chǎn)品D聯(lián)合生產(chǎn)過程（分離點(diǎn)）分離前：各副產(chǎn)品和主要產(chǎn)品的成本混在一起，稱之為聯(lián)合成本或共同成本。分離點(diǎn)：將聯(lián)合成本分配給各產(chǎn)品（主、副）。分離后：（1）直接出售——分離點(diǎn)上分得的聯(lián)合成本就是該產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本。（2）繼續(xù)加工——繼續(xù)加工成本稱之為可歸屬成本。分離點(diǎn)上分得的聯(lián)合成本+該產(chǎn)品的可歸屬成本=該產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本（四）副產(chǎn)品成本的核算程序1、通過一系列的歸集分配將生產(chǎn)費(fèi)用分為主、副產(chǎn)品聯(lián)合成本以及各種需要繼續(xù)加工的主、副產(chǎn)品的可歸屬成本。2、在各產(chǎn)品（主、副）之間分配聯(lián)合成本。3、匯總計(jì)算各產(chǎn)品（主、副）成本。生產(chǎn)費(fèi)用A、B、C的聯(lián)合成本C的可歸屬成本B的可歸屬成本A分得的聯(lián)合成本B分得的聯(lián)合成本C分得的聯(lián)合成本設(shè)A、B為主要產(chǎn)品，C為副產(chǎn)品。2、在各產(chǎn)品（主、副）之間分配聯(lián)合成本。（1）副產(chǎn)品比重大，將副產(chǎn)品視同主產(chǎn)品，按前面聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算的方法采用系數(shù)法或定額比例法計(jì)算主副產(chǎn)品成本。（2）副產(chǎn)品比重小，可先按一定方法對(duì)副產(chǎn)品進(jìn)行計(jì)價(jià)，然后將副產(chǎn)品成本從聯(lián)合成本中扣除，扣除后的余額計(jì)為主產(chǎn)品應(yīng)分得的分額。

副產(chǎn)品的計(jì)價(jià)：1、不需進(jìn)一步加工的副產(chǎn)品的計(jì)價(jià)（1）副產(chǎn)品價(jià)值較低，可不負(fù)擔(dān)分離前的聯(lián)合成本，銷售收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，不計(jì)成本。（2）副產(chǎn)品價(jià)值較高，扣除額=銷售價(jià)格–銷售費(fèi)用–銷售稅金–按正常利潤率計(jì)算的銷售利潤例，某工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)A、B聯(lián)產(chǎn)品的同時(shí)，生產(chǎn)出甲副產(chǎn)品，本月發(fā)生的直接材料50000元，直接人工30000元，制造費(fèi)用20000元。甲副產(chǎn)品產(chǎn)量為1000千克，單位售價(jià)30元，單位稅金1.32元，銷售費(fèi)用2元，銷售利潤4.68元。副產(chǎn)品成本按比例從各成本項(xiàng)目中扣除。分離后主、副產(chǎn)品均不需繼續(xù)加工，可直接對(duì)外銷售。成本項(xiàng)目總成本甲副產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)成本A、B主要產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)成本直接材料500001100039000直接人工30000660023400制造費(fèi)用20000440015600合計(jì)1000002200078000甲副產(chǎn)品成本計(jì)算表2008年5月甲副產(chǎn)品應(yīng)扣成本=（30–1.32-2–4.68）X1000=22000元甲副產(chǎn)品直接材料成本=22000X50000/100000=11000元甲副產(chǎn)品直接人工成本=22000X30000/100000=6600元甲副產(chǎn)品制造費(fèi)用成本=22000X20000/100000=4400元副產(chǎn)品的計(jì)價(jià)：2、需進(jìn)一步加工的副產(chǎn)品的計(jì)價(jià)（1）不負(fù)擔(dān)聯(lián)合成本，只負(fù)擔(dān)歸屬成本。（2）即負(fù)擔(dān)聯(lián)合成本，也負(fù)擔(dān)歸屬成本。負(fù)擔(dān)的聯(lián)合成本=銷售價(jià)格–銷售費(fèi)用–銷售稅金–按正常利潤率計(jì)算的銷售利潤–進(jìn)一步加工的成本例，某工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)A、B聯(lián)產(chǎn)品的同時(shí)，生產(chǎn)出甲副產(chǎn)品，本月發(fā)生的直接材料50000元，直接人工30000元，制造費(fèi)用20000元。甲副產(chǎn)品產(chǎn)量為1000千克，單位售價(jià)30元，單位稅金1.32元，銷售費(fèi)用2元，銷售利潤4.68元。副產(chǎn)品成本按比例從各成本項(xiàng)目中扣除。假設(shè)甲副產(chǎn)品在分離后還需要進(jìn)一步加工，加工成本為每千克2元。成本項(xiàng)目總成本甲副產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)成本A、B主要產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)成本直接材料500001000040000直接人工30000600024000制造費(fèi)用20000400016000合計(jì)1000002000080000甲副產(chǎn)品成本計(jì)算表2008年5月甲副產(chǎn)品應(yīng)扣成本=（30–1.32-2–4.68-2）X1000=20000元甲副產(chǎn)品直接材料成本=20000X50000/100000=10000元甲副產(chǎn)品直接人工成本=20000X30000/100000=6000元甲副產(chǎn)品制造費(fèi)用成本=20000X20000/100000=4000元八、等級(jí)品的成本計(jì)算（一）等級(jí)產(chǎn)品的概念（二）造成質(zhì)量差別的原因（三）等級(jí)產(chǎn)品成本的核算程序（一）等級(jí)產(chǎn)品的概念等級(jí)品是指使用同種原料，經(jīng)過同一生產(chǎn)過程，生產(chǎn)出品種相同但質(zhì)量等級(jí)不同的產(chǎn)品。例如，針織廠的服裝，日用搪瓷，電子元件廠的晶體管等。通常品種內(nèi)部按質(zhì)量分為一級(jí)、二級(jí)、三級(jí)等等。（二）造成質(zhì)量差別的原因1、主觀原因2、客觀原因1、主觀原因運(yùn)用同種原料，經(jīng)過同一生產(chǎn)過程的狀況