管理會計實務課件 模塊9 成本控制

管理會計實務模塊9成本控制案例1濱海五礦公司多舉措加強成本控制

公司以“保證生產(chǎn)需求，節(jié)約物資，降低成本”為目標，制定了《物資內(nèi)部控制與核算制度》，實行生產(chǎn)車間為物資核算單位，細化成本核算，在8個生產(chǎn)車間建立物資消耗全過程的管理系統(tǒng)，嚴格控制生產(chǎn)、流通各環(huán)節(jié)的物資消耗和損耗，各生產(chǎn)單位建立了物資消耗臺帳，定期進行統(tǒng)計、核算和考核，對于機械加工產(chǎn)品建立了加工環(huán)節(jié)中物料領(lǐng)用、消耗的核算流程，建立了成品收發(fā)存臺帳、物資消耗平衡表等物資管理基礎(chǔ)工作，計劃財務室負責成本費用核算以及監(jiān)督物資管理的執(zhí)行情況，并定期組織物資的盤存工作。通過一系列的管理措施和技術(shù)措施，降低了分公司的物資消耗和生產(chǎn)成本，提高了經(jīng)濟效益，根據(jù)核算，2012年3月份公司物資消耗比2月份節(jié)約230萬元。問題1：什么是成本控制？成本控制的重要作用是什么？問題2：成本控制的原則有哪些？寧夏能源鋁業(yè)檢修分公司的成本控制方法體現(xiàn)了哪些成本控制原則？項目1成本控制的認知

項目1成本控制的認知

一、成本控制概念采用一定的控制標準和手段，將料、工、費和期間成本控制在預算范圍（標準成本）。預算成本（標準成本）和實際成本相比，計算出差異、找出原因，采取措施的過程。二、成本控制的作用

及時準確地獲取成本管理信息的首要途徑。成本計劃得以實現(xiàn)的保證。發(fā)現(xiàn)差異及其原因的重要手段。可以對人力、財力、物力消耗進行有效監(jiān)督。

按控制時期的不同事前成本控制事中成本控制事后成本控制按控制內(nèi)容和對象不同產(chǎn)品成本控制質(zhì)量成本控制按控制的主要手段不同絕對成本控制相對成本控制三、成本控制的分類質(zhì)量成本是指企業(yè)為保持或提高產(chǎn)品質(zhì)量所發(fā)生的各種費用和因產(chǎn)品質(zhì)量未達到規(guī)定水平所產(chǎn)生的各種損失的總稱。包括:預防和檢驗成本;損失成本。1）預防和檢驗成本預防成本是指企業(yè)為保證產(chǎn)品質(zhì)量達到一定水平而發(fā)生的各種費用，質(zhì)量計劃工作費用產(chǎn)品評審費用、工序能力研究費用、質(zhì)量審核費用、質(zhì)量情報費用人員培訓費用、質(zhì)量獎勵費用預防成本的支出可以防止或杜絕次品、瑕疵、廢品等質(zhì)量問題的發(fā)生，減少因產(chǎn)品不符合質(zhì)量而產(chǎn)生的損失。檢驗成本是指為評估和檢查產(chǎn)品制造質(zhì)量而發(fā)生的費用.原材料驗收檢測工序檢驗費產(chǎn)品的檢驗費破壞性試驗的產(chǎn)品試驗費用檢驗設(shè)備的維護保養(yǎng)費用質(zhì)量監(jiān)督的成本2)損失成本又稱缺陷成本，是指由于產(chǎn)品出現(xiàn)各種質(zhì)量問題給企業(yè)所造成的各種損失。內(nèi)部質(zhì)量損失成本外部質(zhì)量損失成本內(nèi)部質(zhì)量損失成本是指生產(chǎn)過程中因質(zhì)量問題而發(fā)生的損失報廢損失返修損失復檢損失停工損失事故分析處理費用產(chǎn)品降級損失外部質(zhì)量損失成本是指產(chǎn)品銷售后，因產(chǎn)品質(zhì)量缺陷而引起的一切費用支出.支付用戶的索賠費用退貨損失保修費用折價損失企業(yè)信譽損失四、成本控制的原則成本控制的原則全面性原則開源與節(jié)流相結(jié)合的原則責、權(quán)、利相結(jié)合的原則按目標管理的原則按例外管理的原則五、成本控制的程序確定成本控制目標（標準成本控制系統(tǒng)）分解落實目標(確定標準成本）計算成本差異并分析采取措施案例2為濱海寧河家具公司制定標準成本單

濱海寧和家具公司是一家小型的家用木質(zhì)器具制造商。會計師張紅計劃采用標準成本制度。她收集了制定產(chǎn)品標準所需的有關(guān)資料。公司的產(chǎn)品之一是木質(zhì)切板。公司計劃生產(chǎn)10000塊切板,每一塊切板需要木材2立方米，準備和切割木材所需的直接人工為0.4小時。切板切割下后要經(jīng)過檢驗。由于切板由天然材料所制而成，材料并非完美無瑕，因而每制成5塊，就通常有1塊被淘汰（淘汰的那1塊完全是廢品）。每塊切板粘有4個橡皮腳墊，粘上所有腳墊并刨光切板需要直接人工0.6小時。切板的木材成本每立方米50元，每一個腳墊的成本為0.5元。直接人工工資率是20元/小時。工人每周按40小時支付工資，其中32小時為直接加工工時，另外8小時包括必要的停工和休息時間。制造費用按直接人工金額進行分配。變動性制造費用預算為29945元，固定性制造費用預算為19875元.思考:問題1:什么是標準成本,產(chǎn)品的標準成本由哪些要素構(gòu)成?問題2:如何制定標準成本單,寧河公司的標準成本單數(shù)據(jù)如何?1.標準成本（1）單位產(chǎn)品的標準成本

它是根據(jù)產(chǎn)品的標準消耗量（量標）和標準單價（價標）計算出來的。又稱“成本標準”

單位產(chǎn)品標準成本=單位產(chǎn)品標準消耗量×標準單價（2）實際產(chǎn)量的標準成本它是根據(jù)實際產(chǎn)品產(chǎn)量和成本標準計算出來的標準成本=實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品標準成本項目2標準成本及其制定

2.標準成本的分類按其制定所依據(jù)的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理水平，分為：（1）.理想標準成本（2）.正常標準成本在標準成本系統(tǒng)中廣泛使用正常標準成本理想標準成本

理想標準成本是指在最優(yōu)的生產(chǎn)條件下，利用現(xiàn)有的規(guī)模和設(shè)備能夠達到的最低成本。既購買的原材料、勞動力等生產(chǎn)要素在計劃期間最低的價格水平；在生產(chǎn)過程中毫無技術(shù)浪費、最熟練的工人全力以赴工作、不存在廢品損失和停工時間。這種標準是“工廠的極樂世界”，很難成為現(xiàn)實，即使暫時出現(xiàn)也不可能持久。它的主要用途是提供—個完美無缺的目標，揭示實際成本下降的潛力。因其提出的要求太高，不能作為考核的依據(jù)。正常標準成本正常標準成本是指在效率良好的條件下，根據(jù)下期一般應該發(fā)生的生產(chǎn)要素消耗量、預計價格和預計生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度制定出來的標準成本。在制定這種標準成本時，把生產(chǎn)經(jīng)營活動中一般難以避免的損耗和低效率等情況也計算在內(nèi)，使之切合下期的實際情況，成為切實可行的控制標準。要達到這種標準不是沒有困難，但它們是可能達到的。從具體數(shù)量上看，它應大于理想標準成本，但又小于歷史平均水平，是要經(jīng)過努力才能達到的一種標準，因而可以調(diào)動職工的積極性。正常的標準成本特點

①它是用科學方法根據(jù)客觀實驗和過去實踐經(jīng)充分研究后制定出來的，具有客觀性和科學性；②它排除了各種偶然性和意外情況，又保留了目前條件下難以避免的損失，代表正常情況下的消耗水平，具有現(xiàn)實性；③它是應該發(fā)生的成本，可以作為評價業(yè)績的尺度，成為督促職工去努力爭取的目標，具有激勵性；④它可以在工藝技術(shù)水平和管理有效性水平變化不大時持續(xù)使用，不需要經(jīng)常修訂，具有穩(wěn)定性。標準成本的產(chǎn)生背景標準成本是早期管理會計的主要支柱之一。美國工業(yè)在南北戰(zhàn)爭以后有很大的發(fā)展，許多工廠發(fā)展成為生產(chǎn)多種產(chǎn)品的大企業(yè)。但是由于企業(yè)管理落后，勞動生產(chǎn)率較低，許多工廠的產(chǎn)量大大低于額定生產(chǎn)能力。為了改進管理，一些工程技術(shù)人員和管理者進行了各種試驗，他們努力把科學技術(shù)的最新成就應用于生產(chǎn)管理，大大提高了勞動生產(chǎn)率，并因此而形成了一套科學管理制度。（泰羅制時代）最初的標準成本是獨立于會計系統(tǒng)之外的一種計算工作。1919年美國全國成本會計師協(xié)會成立，對推廣標準成本曾起了很大的作用。1920年~1930年，美國會計學界經(jīng)過長期爭論，才把標準成本納入了會計系統(tǒng)，從此出現(xiàn)了真正的標準成本會計制度。3.標準成本的制定標準成本=價格標準×數(shù)量標準

（1）.標準直接材料成本的制定

標準直接材料成本=材料的標準單價×單位產(chǎn)品的用量標準標準材料用量，首先要根據(jù)產(chǎn)品的圖紙等技術(shù)文件進行產(chǎn)品研究，列出所需的各種材料以及可能的代用材料，并要說明這些材料的種類、質(zhì)量以及庫存情況。其次，通過對過去用料經(jīng)驗的記錄進行分析，采用其平均值，或低值的平均數(shù)最高與最，或最節(jié)省的數(shù)量，或通過實際測定，或技術(shù)分析等數(shù)據(jù)，科學地制訂用量標準。主要由生產(chǎn)技術(shù)部門主持制定。

材料標準價格，是指事先預計的購買各種材料時應支付的標準價格，包括材料的買價、運費、裝卸費等采購費用。由會計部門和有關(guān)其他部門共同研究決定。

（2）.標準直接人工成本的制定標準直接工資成本=小時標準工資率×單位產(chǎn)品的標準工時

（價格標準）（用量標準）（3）.標準制造費用的制定變動制造費用標準成本=單位產(chǎn)品直接人工標準工時×每小時變動制造費用的標準分配率其中：變動制造費用標準分配率=變動制造費用預算總數(shù)/直接人工標準總工時固定制造費用標準成本=單位產(chǎn)品直接人工標準工時×每小時固定制造費用的標準分配率其中：固定制造費用標準分配率=固定制造費用預算總數(shù)/直接人工標準總工時成本項目價格標準用量標準標準成本直接材料：A材料21元/千克5.10千克107.10元B材料23元/千克5千克115元直接人工11元/工時

4工時

44元制造費用：變動制造費1.80元/工時

4工時7.20元固定制造費1元/工時

4工時4元標準成本合計277.30案例3計算中圣公司6月份的成本差異，并進行差異分析

圣公司近幾年來一直采用標準成本制度來控制成本，成本降低明細，企業(yè)效益提高顯著。該公司某一產(chǎn)品的標準成本卡如教材所示。問題1：什么是成本差異？問題2：從哪些方面進行成本差異分析？差異產(chǎn)生的原因有哪些？問題3：根據(jù)上述材料，計算中圣公司6月份成本差異并進行分析.

1.成本差異=實際成本-標準成本

<0，有利差異，記為F>0，不利差異，記為U項目3成本差異的計算與分析實際價格實際數(shù)量標準價格實際數(shù)量標準價格標準數(shù)量123（1）－（2）＝價格差異（2）－（3）＝數(shù)量差異材料價格差異工資率差異變動費用開支差異材料用量差異人工效率差異變動費用效率差異（1）－（3）＝實際成本與標準成本的差異總額（總差異）1.成本差異計算的通用模式+價格差異=實際數(shù)量×（實際價格－標準價格）數(shù)量差異=標準價格×（實際數(shù)量－標準數(shù)量）成本總差異=價格差異＋數(shù)量差異（一）變動成本差異分析

1．直接材料成本差異分析直接材料實際成本與標準成本之間的差額材料價格差異=（實際價格-標準價格）×實際數(shù)量材料數(shù)量差異=（實際數(shù)量-標準數(shù)量）×標準價格直接材料成本總差異=價格差異+數(shù)量差異驗證：成本差異=實際成本-標準成本

材料價格差異是在采購過程中形成的，采購部門未能按標準價格進貨的原因主要有：供應廠家價格變動、未按經(jīng)濟采購批量進貨、未能及時訂貨造成的緊急訂貨、采購時舍近求遠使運費和途耗增加、不必要的快速運輸方式、違反合同被罰款、承接緊急定貨造成額外采購等等。

材料數(shù)量差異是在材料耗用過程中形成的，形成的具體原因有：操作疏忽造成廢品和廢料增加、工人用料不精心、操作技術(shù)改進而節(jié)省材料、新工人上崗造成多用料、機器或工具不適用造成用料增加等。有時多用料并非生產(chǎn)部門責任，如購入材料質(zhì)量低劣、規(guī)格不符也會使用料超過標準；又如加工藝變更、檢驗過嚴也會使數(shù)量差異加大。2．直接人工成本差異分析直接人工實際成本與標準成本之間的差額。工資率差異(價差）=（實際工資率-標準工資率）×實際工時人工效率差異（量差）=（實際工時-標準工時）×標準工資率

直接人工成本總差異=工資率差異+人工效率差異工資率差異(價差）形成的原因，包括直接生產(chǎn)工人升級或降級使用、獎勵制度未產(chǎn)生實效、工資率調(diào)整、加班或使用臨時工、出勤率變化等。直接人工效率差異（量差）形成的原因，包括工作環(huán)境不良、工人經(jīng)驗不足、勞動情緒不佳、新工人上崗太多、機器或工具選用不當、設(shè)備故障較多、作業(yè)計劃安排不當、產(chǎn)量太少無法發(fā)揮批量節(jié)約優(yōu)勢等。3．變動制造費用的差異分析實際變動制造費用與標準變動制造費用之間的差額。價差是指變動制造費用的實際小時分配率脫離標準，稱為變動制造費用分配率差異，也叫開支差異或耗費差異

。量差是指實際工時脫離標準工時，按標準的小時費用率計算確定的金額，稱為變動制造費用費用效率差異。變動制造費用分配率差異（價差）=（實際分配率-標準分配率）×實際工時變動制造費用效率差異=（實際工時-標準工時）×變動制造費用標準分配率變動制造費用成本總差異=變動制造費用分配率差異+變動制造費用效率差異變動制造費用的分配率差異是部門經(jīng)理的責任，他們有責任將變動費用控制在彈性預算限額之內(nèi)。變動制造費用效率差異形成原因與人工效率差異相同。（二）、固定制造費用成本差異分析

含義：實際固定制造費用與標準固定制造費用之差方法：二因素分析法三因素分析法1.二因素分析法1）固定制造費用開支（預算）差異=固定制造費用實際數(shù)－

固定制造費用預算數(shù)=1.2×9.5×520－1×10×500＝5928－5000=928（元）(u)分為開支差異和能量差異。開支（預算）差異產(chǎn)生的原因：（1）預算程序沒有預測或包含固定制造費用的增加，如購買新設(shè)備等，無效預算導致固定制造費用出現(xiàn)巨額支出差異，企業(yè)應重新修訂預算方案。（2）由于缺乏適當或足夠的經(jīng)營控制造成過度開支，如緊急維修等，管理當局應仔細調(diào)查這種不利差異的原因，以防止類似事件再次發(fā)生（3）某些制造費用項目無法嚴格區(qū)分變動或固定制造費用，使成本分類不能正確反映實際成本習性，如出現(xiàn)較大差異，可對制造費用重分類。2）固定制造費用能量差異又稱固定制造費用生產(chǎn)能力利用差異固定制造費用能量差異=固定制造費用預算數(shù)－固定制造費用標準成本=(生產(chǎn)能量－實際產(chǎn)量標準工時)×固定制造費用標準分配率

=（500×10－520×10）×1

=－200(F)二因素分析法下固定制造費用總差異=928+（－200）=728（U）

2、三因素分析法

開支差異能力差異效率差異能量差異（1）開支差異=固定制造費用實際數(shù)－固定制造費用預算數(shù)=固定制造費用實際數(shù)－固定制造費用標準分配率×生產(chǎn)能量=1.2×9.5×520－1×10×500＝5928－5000=928（元）(u)

（2）閑置能力差異=固定制造費用預算－實際工時×固定制造費用標準分配率=（生產(chǎn)能量－實際工時）×固定制造費用標準分配率

=（5000－9.5×520）×1=（5000－4940）×1=60（元）（U）

60÷9.5=6（件）(3)效率差異=（實際工時－實際產(chǎn)量應耗標準工時）×固定制造費用標準分配率=（4940－520×10）×1=－260（元）（F）三因素分析法下固定制造費用總差異=928+60+（－260）=728（U）

案例4東鐵公司標準成本制度下的賬務處理

東鐵公司屬于冶金行業(yè)，產(chǎn)品成本計算復雜，難于控制，公司領(lǐng)導決定使用標準成本控制體系管理成本并進行核算，財務主管郭紅正在為建立標準成本制度下的賬戶和賬務處理程序而發(fā)愁，請你為她提供一些相關(guān)信息。思考：問題1：標準成本控制體系下應設(shè)置哪些賬戶?各賬戶的特點是什么？問題2：如何進行具體的賬務處理項目4標準成本的賬務處理（一）設(shè)置賬戶1.設(shè)置"原材料"、"生產(chǎn)成本"和"產(chǎn)成品"賬戶登記標準成本

無論是借方和貸方均登記實際數(shù)量的標準成本，其余額亦反映這些資產(chǎn)的標準成本．2.設(shè)置成本差異賬戶分別記錄各種成本差異需設(shè)置“材料價格差異”、“材料數(shù)量差異”、“直接人工工資率差異”、“直接人工效率差異”、“變動制造費用耗費差異”、“變動制造費用效率差異”、“固定制造費用耗費差異”、“固定制造費用效率差異”、“固定制造費用能力差異”。各差異賬戶借方登記超支差異，貸方登記節(jié)約差異。（二）各會計期末對成本差異進行處理方法：1、結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法在會計期末將所有差異轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，或者先將差異轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務成本”賬戶，再隨同已銷產(chǎn)品的標準成本一起轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶。采用這種方法的依據(jù)是確信標準成本是真正的正常成本，成本差異是不正常的低效率和浪費造成的，應當直接體現(xiàn)在本期損益之中，使利潤能體現(xiàn)本期工作成績的好壞。此外，這種方法的賬務處理比較簡便。

2、調(diào)整銷貨成本與存貨法在會計期末將成本差異按比例分配至已銷產(chǎn)品成本和存貨成本。采用這種方法的依據(jù)是稅法和會計制度均要求以實際成本反映存貨成本和銷貨成本。

注意幾個問題：

（1）直接材料價格差異和數(shù)量差異的確認環(huán)節(jié)（購入環(huán)節(jié)和領(lǐng)用環(huán)節(jié)）；

（2）材料用量差異中的“標準數(shù)量”，是指實際產(chǎn)量下的標準數(shù)量。在原材料一次投入的情況下：標準數(shù)量＝投產(chǎn)數(shù)量×單位產(chǎn)品標準用量

（3）直接人工和制造費用效率差異中的“標準工時”，是指實際產(chǎn)量下的標準工時。涉及在產(chǎn)品時，需要考慮約當產(chǎn)量。

比如：直接人工效率差異＝（實際工時-實際產(chǎn)量標準工時）×標準工資率

本期完成的約當產(chǎn)量＝本期完工入庫的產(chǎn)成品數(shù)量+期末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量-期初在產(chǎn)品約當產(chǎn)量

下面通過舉例說明標準成本賬務處理的程序

1.有關(guān)的資料

（1）單位產(chǎn)品標準成本

直接材料（100千克×0.3元/千克）30元

直接人工（8小時×4元/小時）32元

變動制造費用（8小時×1.5元/小時）12元

固定制造費用（8小時×1元/小時）8元

單位產(chǎn)品標準成本82元

（2）費用預算

生產(chǎn)能量4000小時

變動制造費用6000元

固定制造費用4000元

變動制造費用標準分配率（6000/4000）1.5元/小時

固定制造費用標準分配率（4000/4000）1元/小時

變動銷售費用2元/件

固定銷售費用24000元

管理費用3000元

（3）生產(chǎn)及銷售情況

本月初在產(chǎn)品存貨50件，其標準成本為2800元。由于原材料一次投入，在產(chǎn)品存貨中含原材料成本1500元（50件×30元/件）。其他成本項目采用約當產(chǎn)量法計算，在產(chǎn)品約當完工產(chǎn)品的系數(shù)為0.5；50件在產(chǎn)品的其他成本項目共1300元[50件×0.5×（32元/件+12元/件+8元/件）]。本月投產(chǎn)450件，完工入庫430件，月末在產(chǎn)品70件。本月初產(chǎn)成品存貨30件，其標準成本為2460元（30件×82元/件）。本月完工入庫430件，本月銷售440件，月末產(chǎn)成品存貨20件。銷售單價125元/件。

2.原材料的購入與領(lǐng)用.本月購入第一批原材料30000千克，實際成本每千克0.27元，共計8100元。

標準成本＝30000×0.3＝9000（元）

實際成本＝30000×0.27＝8100（元）

價格差異＝30000×（0.27-0.3）＝－900（元）

借：原材料9000

貸：材料價格差異900

應付賬款8100

本月購入第二批原材料20000千克，實際成本每千克0.32元，共計6400元標準成本＝20000×0.3＝6000（元）實際成本＝20000×0.32＝6400（元）價格差異＝20000×（0.32-0.3）＝40（元）

借：原材料6000

材料價格差異400

貸：應付賬款6400

本月投產(chǎn)450件，領(lǐng)用材料45500千克。

應耗材料標準成本＝450×100×0.30＝13500（元）

實際領(lǐng)料標準成本＝45500×0.3＝13650（元）

材料數(shù)量差異＝（45500-450×100）×0.3＝150（元）

借：生產(chǎn)成本13500

材料數(shù)量差異150

貸：原材料13650

3.直接人工工資本月實際使用直接人工3500小時，支付工資14350元，平均每小時4.10元。本月完成的約當產(chǎn)品＝70×0.5+430-50×0.5＝440（件）

計算本月實際完成的約當產(chǎn)量，在產(chǎn)品約當完工產(chǎn)品的系數(shù)為0.5，月初在產(chǎn)品50件，本月完工入庫430件，月末在產(chǎn)品70件。標準成本＝440×8×4＝14080（元）

實際成本＝3500×4.10＝14350（元）

人工效率差異＝（3500-440×8）×4＝-80（元）人工工資率差異＝3500×（4.10-4）＝350（元）借：生產(chǎn)成本14080

直接人工工資率差異350

貸：直接人工效率差異80

應付職工薪酬143504.變動制造費用。本月實際發(fā)生變動制造費用5600元，實際費用分配率為1.6元/小時（5600/3500）。

標準成本＝440×8×1.5＝5280（元）

實際成本＝3500×1.6＝5600（元）變動制造費用效率差異＝（3500-440×8）×1.5＝-30（元）

變動制造費用耗費差異＝3500×（1.6-1.5）＝350（元）

借：生產(chǎn)成本5280

變動制造費用耗費差異350

貸：變動制造費用效率差異30

變動制造費用5600

5.固定制造費用。本月實際發(fā)生固定制造費用3675元，實際費用分配率為1.05元/小時（3675/3500）。

將