19年春江南大學【高級財務會計】答案解析

共分兩部分：題目、答案第一部分題目大作業(yè)題目（容）：，共100分）一、簡答題（一共5個題，每題5分，計25分）分部是什么？確定報告分部應考慮什么因素？試述企業(yè)合并報表圍。試述主體理論的含義特點。試述合并商譽的確認方法。試述中期報表的含義，以及確認和計量的原則二、實務題（一共5個題，每題15分，計75分）1、蠡湖公司用4000萬元收購長廣溪公司60%股權，有關兩公司合并前個別資產負債表如下：資產負債表2018年12月31日 單位：萬元資產蠡湖公司長廣溪公司負債及所有者權益蠡湖公司長廣溪公司流動資產61703860流動負債60001760長期股權投資長期負債2600700――S公司股本40002000――其他資本公積800800固定資產盈余公積1000100無形資產4700未分配利潤1200600遞延資產41005301002100資產總計156005960負債及所有者權益合計156005960假設兩家公司屬于非同一控制關系。假設長廣溪公司可辨認無形資產（專利權）賬面價值為零，公允價值為50萬，蠡湖公司合并成本超過長廣溪公司凈資產公允價值的差額全部計入合并商譽。要求：TOC\o"1-5"\h\z（1）編制蠡湖公司2018年投資會計分錄，并填寫合并工作底稿欄目（ 1）；（2）計算合并日合并商譽和少數(shù)股東權益，并填寫合并工作底稿欄目（ 3）；（3）編制2018年合并會計報表抵消分錄，并填寫合并工作底稿（ 3））;（4） 編制2018年合并工作底稿，并填寫合并工作底稿欄目（ 4）。合并工作底稿2018年12月31日 單位：萬元資產（1）蠡湖（2）長廣溪（3）抵消分錄（3）借 貸合并數(shù)（4）流動資產長期股權投資？3860

――長廣溪――其他固定資產無形資產商譽遞延資產？47004100530？1002100資產總計？5960流動負債6000長期負債2600股本4000資本公積800盈余公積100未分配利潤少數(shù)股東權益1200負債及所有者權益合計？59602?甲公司與乙公司同屬于同一控制關系，甲公司于 2018年1月1日發(fā)行每股面值1元的股票80萬股（發(fā)行價1.4元）購買了乙公司80%普通股，合并后乙公司繼續(xù)經營。合并日前甲公司及乙公司資產、負債和所有者權益如下：單位：元項目甲公司賬面價值乙公司賬面價值銀行存款500000200000存貨800000400000固定資產900000400000無形資產300000300000

資產合計25000001300000短期借款400000300000長期借款600000400000負債合計1000000700000股本800000300000資本公積500000200000盈余公積10000080000未分配利潤10000020000所有者權益合計1500000600000要求：（1）編制甲公司2018年投資會計分錄，填制表格甲公司（2）;（2） 編制合并抵消分錄，填制表格抵消分錄（ 4）;（3） 整合填制表格合并（5）單位：元項目（1）甲公司（2）乙公司（3）抵消分錄（4）合并（5）銀行存款500000200000借貸存貨800000400000固定資產900000400000無形資產300000300000長期股權投資資產合計1300000短期借款40000030000033?某公司采用美元記賬并編制會計報表， 2018年度的有關財務報表如下所示長期借款600000400000負債合計1000000700000股本300000資本公積200000盈余公積80000未分配利潤20000少數(shù)股權所有者權益合計600000負債及所有者權益合計資產負債表資產負債表2018年12月31日項目金額項目金額現(xiàn)金1000應付賬款2500應收賬款3000短期借款2000存貨（按市價）5000應付債券5200固定資產16000股本9000累計折舊4000未分配利潤2300資產總計21000負債和所有者權益合計21000單位：百萬美元利潤及利潤分配表2018年度 單位：百萬美元項目金額營業(yè)收入28000營業(yè)成本17500折舊費用1800管理費用2000利潤總額6700所得稅2400凈利潤4300年初未分配利潤0可分配利潤4300

股利分配2000年末未分配利潤23002018年12月31日市場匯率：USD1.00=RMB6.832018年平均匯率：USD1.00=RMB6.82股票發(fā)行日匯率：USD1.00=RMB7.8股利宣告日匯率:USD1.00=RMB6.61固定資產購置日匯率：USD1.00=RMB7.0要求：按會計準則的要求法進行報表折算填寫下面表格中的空白項目利潤及利潤分配表2018年度項目美元匯率人民幣主營業(yè)務收入28000主營業(yè)務成本17500折舊費用1800管理費用2000財務費用0利潤總額6700所得稅2400凈利潤4300

年初未分配利潤0可分配利潤4300股利分配2000年末未分配利潤2300資產負債表2018年12月31日項目美元匯率人民幣項目美元匯率人民幣現(xiàn)金1000應付賬款2500應收賬款3000短期借款2000存貨（按市價）5000應付債券5200固定資產16000股本9000累計折舊4000未分配利潤2300固定資產凈值12000報表折算差額資產合計21000負債及所有者權益合計21000報表折算差額（計算過程）4.甲公司采用長期租入全新的生產設備一臺用于生產，合同不可以撤銷。有關資料如下：（1）租賃期開始日為2018年1月1日，租期5年，每年年末支付租金5000000元。設備的公允價值20000000元；（2）租賃期滿時，甲公司將設備歸還給出租方。（4）該生產設備的預計使用年限為10年，凈殘值為零，承租人采用年限平均法計提折舊。（5）假設合同利率為10%要求：（1）計算最低租賃付款額和最低租賃付款額現(xiàn)值；（ P/A510%=3.79079，P/F510%=0.62092）（2）確定2018年初租賃資產入賬價值并編制相關會計分錄；（3）采用實際利率法酚酞每年的融資費用，并編制第一年的相關會計分錄；（4）計算2018年應計提折舊并編制會計分錄（該設備用于生產）；（5）假設采用該設備生產的產品2018年全部對外銷售，計算該租賃對2018年度利潤表的影響（所得稅率25%）。5.蠡湖公司持有江南公司60%的股權，兩公司之間發(fā)生如下業(yè)務：（假定款項全部結清）（1）2018年3月，蠡湖公司將成本為2000萬元的產品銷售給江南公司，售價為2400萬元，江南公司將所購商品當期對集團外銷售60%；（2）2018年末，蠡湖公司將其所生產的機器一臺銷售給江南公司，機器的成本為 2000萬元，銷售價格為2400萬元，江南公司將該機器作為固定資產使用，并采用直線法計提折舊，折舊年限為4年，不考慮殘值。（3）2019年，江南公司將上年從蠡湖公司購入的產品全部出售，并又從蠡湖公司購入商品120萬元，當年銷售其中的80%，銷售毛利率不變。要求：編制2018年和2019年的存貨和固定資產部交易抵消分錄。第二部分答案報告分部是什么？確定報告分部應考慮什么因素？答：是跨行業(yè)、跨地區(qū)經營的企業(yè)，按其確定的企業(yè)部組成部分編報的有關各組成部分收入、費用、利潤、資產、負債等信息的財務報告。應當考慮以下主要因素：產品或勞務的性質；生產過程的性質；購買產品或接受勞務的客戶的類型或類別；銷售產品或提供勞務所使用的方法；生產產品或提供勞務所處的法律環(huán)境。試述企業(yè)合并報表圍。答：母公司擁有其半數(shù)以上表決權的被投資企業(yè)，通常有以下三種情況：母公司間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權；母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權；母公司直接和間接方式合計擁有和控制被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權。母公司控制的其他被投資企業(yè)。母公司通過直接和間接方式擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權，滿足下列條件之一，應納入合并報表的合并圍：根據(jù)章程或協(xié)議，有權控制該被投資企業(yè)的財務和經營政策；通過與該被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上的表決權；有權任免董事會等類似權力機構的多數(shù)成員（超過半數(shù)以上）；在董事會或類似權力機構會議上有半數(shù)以上表決權。試述主體理論的含義特點。答：所謂主體理論是把母公司對子公司擁有的多數(shù)股權與各子公司的少數(shù)股權都視為集團這一單一經濟主體的股東權益，全部反映在合并報表中。主體理論的特點：少數(shù)股東權益。子公司的少數(shù)股東權益包含在集團的股東權益；少數(shù)股東收益。子公司的少數(shù)股東收益包含在集團的合并收益；資產單一計價。非同一控制企業(yè)合并法下，子公司同一資產、負債項目，按照購買時的公允價值計量，未出現(xiàn)雙重計量結果；公司間未實現(xiàn)損益。公司間未實現(xiàn)損益按照100%全額消除。試述合并商譽的確認方法。答：商譽的計算方法有兩種：商譽的金額=合并成本－合并日按比例享有被投資方可辨認凈資產公允價值的份額或者，商譽的金額=當期期末長期股權投資按權益法調整后的金額－期末被合并方調整后的所有者權益總額*母公司持股比例，其中“被合并方調整后的所有者權益總額”=分錄中的“子公司所有者權益項目按合并日公允價值調整后的金額”。試述中期報表確認和計量的原則。答：（1）中期會計要素的確認和計量原則應當與年度財務報表一致。（ 2）中期會計計量應當以年初至本中期末為基礎。（3）中期采用的會計政策就應當與年度財務報告相一致，會計政策、會計估計變更應當符合規(guī)定。二、實務題（一共5個題，每題15分，計75分）1、蠡湖公司用4000萬元收購長廣溪公司80%股權，有關兩公司合并前個別資產負債表如下：資產負債表2018年12月31日單位：萬元資產蠡湖公司長廣溪公司負債及所有者權益蠡湖公司長廣溪公司流動資產長期股權投資——S公司——其他固定資產無形資產遞延資產6170470041005301003860

2100流動負債長期負債股本資本公積盈余公積未分配利潤600026004000800100120017607002000800100600資產總計156005960負債及所有者權益合計156005960假設兩家公司屬于非同一控制關系。假設長廣溪公司可辨認無形資產（專利權）賬面價值為零，公允價值為45萬，合并成本超過長廣溪公司公允價值的差額全部計入商譽。要求：（1）編制蠡湖公司2018年投資會計分錄；（2）計算合并日合并商譽和少數(shù)股東權益；（3）編制2018年合并會計報表抵消分錄。4000萬元答：（1）非同一控制關系：公允價值計量借：長期股權投資40004000萬元(2(2)合并商譽=合并成本—子公司凈資產公允價值= 4000-60% (5960-2460)=1900萬元(3)抵消部股權交易2000萬元2000萬元800萬元100萬元600萬元4000萬元4000萬元3500萬元資本公積盈余公積未分配利潤商譽貸：長期股權投資少數(shù)股東權益2.甲公司與乙公司同屬于同一控制關系，甲公司于 2018年1月1日發(fā)行每股面值1元的股票80萬股(發(fā)行價1.2元)購買了乙公司80%普通股，合并后乙公司繼續(xù)經營。合并日前甲公司及乙公司資產、負債和所有者權益如下：單位：元項目甲公司賬面價值乙公司賬面價值銀行存款500000200000存貨800000400000固定資產900000400000無形資產300000300000資產合計25000001300000短期借款400000300000長期借款600000400000負債合計1000000700000股本800000300000資本公積500000200000盈余公積10000080000未分配利潤10000020000所有者權益合計1500000600000要求：1)編制甲公司2018年投資會計分錄，填制表格甲公司( 2)；

（2）編制合并抵消分錄，填制表格抵消分錄（4）；（3）整合填制表格合并（5）合并（5合并（5）答：項目（1）甲公司（2）乙公司（3）抵消分錄（銀行存款500000200000借貸700000存貨8000004000001200000固定資產9000004000001300000無形資產300000300000600000長期股權投資6000006000000資產合計250000013000003800000短期借款400000300000700000長期借款6000004000001000000負債合計10000007000001700000股本16000003000003000001600000資本公積300000200000200000300000盈余公積1000008000080000100000未分配利潤1000002000020000100000少數(shù)股權所有者權益合計2700000600000負債及所有者權益合計答：（1）借：長期股權投資 600000資本公積200000貸：股本800000（2）借：股本 300000資本公積 200000盈余公積80000未分配利潤 20000貸：長期股權投資6000003．某公司采用美元記賬并編制會計報表，2015年度的有關財務報表如下所示資產負債表2018年12月31日單位：百萬美元項目金額項目金額現(xiàn)金1000應付賬款2500應收賬款3000短期借款2000存貨（按市價）5000應付債券5200固定資產16000股本9000累計折舊4000未分配利潤2300資產總計21000負債和所有者權益合計21000利潤及利潤分配表2018年度單位：百萬美元項目金額營業(yè)收入28000營業(yè)成本17500折舊費用1800管理費用2000利潤總額6700所得稅2400凈利潤4300年初未分配利潤0可分配利潤4300股利分配2000年末未分配利潤23002018年12月31日市場匯率:USD1.00=RMB6.332018年平均匯率:USD1.00=RMB6.22股票發(fā)行日匯率:USD1.00=RMB7.8股利宣告日匯率:USD1.00=RMB6.31固定資產購置日匯率:USD1.00=RMB7.0要求：按會計準則的要求法進行報表折算填寫下面表格中的空白項目利潤及利潤分配表2018年度項目美元匯率人民幣主營業(yè)務收入280006.52主營業(yè)務成本175006.52折舊費用18006.52管理費用20006.52財務費用06.52利潤總額67006.52所得稅24006.52凈利潤43006.5228036年初未分配利潤00可分配利潤430028036股利分配20006.5513100年末未分配利潤230014936資產負債表2018年12月31日項目美元匯率人民幣項目美元匯率人民幣現(xiàn)金10006.53應付賬款2500應收賬款30006.53短期借款20006.53存貨（按市價）50006.53應付債券5200固定資產160006.53股本90007.870200累計折舊40006.53未分配利潤2300轉入14936固定資產凈值120006.53報表折算差額計算（11347）資產合計210006.53137130負債及所有者權益合計210006.53137130報表折算差額（計算過程）=（21000-9700）-70200-14936=-73836甲公司采用融資租賃方式租入全新的生產設備一臺，有關資料如下：（1）租賃期開始日為2018年1月1日，租期5年，每年年末支付租金5000000元。設備的公允價值20000000元（2）租賃期滿時，甲公司將設備歸還給出租方。（4）該生產設備的預計使用年限為10年，凈殘值為零，承租人采用年限平均法計提折舊。（5）假設合同利率為10%要求：（1）計算最低租賃付款額和最低租賃付款額現(xiàn)值；（ P/A510%=3.79079，P/F510%=0.62092）（2）確定2018年初租賃資產入賬價值并編制相關會計分錄；（3）計算確定2018年初未確認融資費用，并編制相關會計分錄（未確認融資費用采用實際利率法）。（4）計算2018年應計提折舊并編制會計分錄。答：（1）租賃的性質：融資租賃，最低租賃付款額現(xiàn)值=5000000*P/A.5.12%=18023900（2）最低租賃付款額=5000000*5=25000000，最低租賃付款現(xiàn)值=18023900（3）固定資產入賬價值，最低租賃付款額現(xiàn)值<資產公允價值，入賬價值=18023900借：固定資產--融資租賃1802390