2023年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》考點(diǎn)之原材料

2023會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》考點(diǎn)之原材料

一、原材料

1.定義

原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中經(jīng)過(guò)加工轉(zhuǎn)變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料、主要材料和外購(gòu)半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體但有助于產(chǎn)品形成的幫助材料。

2.包括內(nèi)容

原材料詳細(xì)包括原料及主要材料、幫助材料、外購(gòu)半成品(外購(gòu)件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等。

3.核算方法

原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，可以采納實(shí)際本錢核算，也可以采納規(guī)劃本錢核算。

原材料按實(shí)際本錢計(jì)價(jià)核算時(shí)，其收發(fā)及結(jié)存，無(wú)論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均根據(jù)實(shí)際本錢計(jì)價(jià)。

4.科目設(shè)置

(1)“原材料”科目

“原材料”科目屬于資產(chǎn)類科目，核算庫(kù)存各種材料的收發(fā)與結(jié)存狀況。

借方：登記驗(yàn)收入庫(kù)增加的各種材料的實(shí)際本錢;

貸方：登記材料發(fā)出削減的實(shí)際本錢;

余額：期末余額在借方，反映企業(yè)庫(kù)存材料的實(shí)際本錢。

(2)“在途物資”科目

“在途物資”科目屬于資產(chǎn)類科目。用來(lái)核算企業(yè)采納實(shí)際本錢(或進(jìn)價(jià))進(jìn)展材料、商品等物資的日常核算時(shí)貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的選購(gòu)本錢。

借方：登記企業(yè)購(gòu)入的尚未入庫(kù)在途物資的.實(shí)際本錢;

貸方：登記驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的實(shí)際本錢;

余額：期末余額在借方，表示尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)或者已經(jīng)運(yùn)達(dá)企業(yè)但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的選購(gòu)本錢。

“在途物資”科目可根據(jù)供給單位和材料品種進(jìn)展明細(xì)核算。

(3)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目

“應(yīng)交稅費(fèi)”科目屬于負(fù)債類科目。用來(lái)核算企業(yè)根據(jù)稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅等(印花稅等不需要估計(jì)稅額的稅種除外)。企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅等，也通過(guò)本科目核算。

借方：登記實(shí)際繳納的各種稅金，包括支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

貸方：登記計(jì)算出的各種應(yīng)交而未交稅金的增加;

余額：期末余額方向不固定，假如在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi);期末余額假如在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。

該科目可按應(yīng)交的稅費(fèi)工程進(jìn)展明細(xì)分類核算。為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、繳納、退稅及轉(zhuǎn)出等狀況，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，并在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”、“出口退稅”等專欄。

增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

根據(jù)我國(guó)增值稅法的規(guī)定，增值稅的納稅人是在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物，或供應(yīng)加工、修理修配勞務(wù)的企業(yè)單位和個(gè)人。

根據(jù)納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算的健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額，依據(jù)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算確定;

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

=銷售額×增值稅稅率-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅稅額，根據(jù)銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算確定。

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

(一)購(gòu)置原材料的賬務(wù)處理

由于支付方式不同，原材料入庫(kù)的時(shí)間與付款的時(shí)間可能全都，也可能不全都，在賬務(wù)處理上也有所不同。

1.貨款已經(jīng)支付，同時(shí)材料已驗(yàn)收入庫(kù)

【例10-6】ABC公司購(gòu)入M材料一批，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為1000000元，增值稅稅額170000元，另對(duì)方代墊包裝費(fèi)5000元，全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

[答疑編號(hào)1670100301]

『正確答案』

借：原材料—M材料1005000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)170000

貸：銀行存款1175000

2.貨款已經(jīng)支付或已開出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)

【例10-7】ABC公司采納匯兌結(jié)算方式購(gòu)入K材料一批，發(fā)票及賬單已收到，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為40000元，增值稅稅額6800元。支付保險(xiǎn)費(fèi)1000元，材料尚未到達(dá)。

[答疑編號(hào)1670100302]

『正確答案』

借：在途物資41000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)6800

貸：銀行存款47800

注：假如采納商業(yè)匯票結(jié)算方式，則貸方為：應(yīng)付票據(jù)

3.貨款尚未支付，材料已閱歷收入庫(kù)

【例10-8】ABC公司采納托收承付結(jié)算方式購(gòu)入G材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為50000元，增值稅稅額8500元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)1000元。銀行轉(zhuǎn)來(lái)的結(jié)算憑證已到，款項(xiàng)尚未支付，材料已驗(yàn)收人庫(kù)。

[答疑編號(hào)1670100303]

『正確答案』

借：原材料—G材料51000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)8500

貸：應(yīng)付賬款59500

4.貨款已經(jīng)預(yù)付，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)

【例10-9】ABC公司依據(jù)與某化學(xué)制品公司簽訂的購(gòu)銷合同，為購(gòu)置M材料向該公司預(yù)付200000元貨款的70%，計(jì)140000元，已通過(guò)匯兌方式匯出。

[答疑編號(hào)1670100304]

『正確答案』

借：預(yù)付賬款140000

貸：銀行存款140000

【要點(diǎn)】?jī)蓷l線記憶

1.從材料上看，兩種狀況，驗(yàn)收入庫(kù)(原材料)，尚未驗(yàn)收入庫(kù)(在途物資)

2.從付款上看，提前支付(預(yù)付賬款)已經(jīng)支付(銀行存款)尚未支付(應(yīng)付賬款)

3.留意增值稅的處理，購(gòu)入材料支付了增值稅，為應(yīng)交稅費(fèi)的削減應(yīng)記錄于應(yīng)交稅費(fèi)的借方——進(jìn)項(xiàng)稅。

4.外購(gòu)材料的實(shí)際選購(gòu)本錢由以下兩個(gè)局部構(gòu)成：買價(jià)+選購(gòu)費(fèi)用

【例題·單項(xiàng)選擇題】(2023)甲公司從乙公司購(gòu)置原材料一批，合同價(jià)款為100000元，增值稅率為17%，甲公司以銀行存款支付全部款項(xiàng)，以下有關(guān)甲公司會(huì)計(jì)處理正確的選項(xiàng)是()。

A.借：原材料100000

貸：銀行存款100000

B.借：原材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17000

貸：銀行存款117000

C.借：原材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17000

貸：銀行存款117000

D.借：原材料117000

貸：銀行存款117000

[答疑編號(hào)1670100305]

『正確答案』B

【例題·多項(xiàng)選擇題】(2023)甲公司于2023年2月18日向乙公司訂購(gòu)原材料100噸，貨款為585000元(含增值稅85000元)，按合同規(guī)定甲公司當(dāng)日向乙公司預(yù)付200000元貨款，2023年2月18日甲公司會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤的有()。

A.借：預(yù)付賬款200000

貸：銀行存款200000

B.借：原材料585000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)85000

貸：銀行存款585000

C.借：原材料585000

貸：銀行存款200000

應(yīng)付賬款385000

D.借：原材料200000

貸：銀行存款200000

[答疑編號(hào)1670100306]

『正確答案』BCD

(二)發(fā)出原材料的賬務(wù)處理

1.企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中領(lǐng)用原材料，按實(shí)際本錢借記“生產(chǎn)本錢”、“制造費(fèi)用”、“治理費(fèi)用”等科目，貸記“原材料”科目。

【例l0—10】2023年4月，ABC公司根本生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料250000元，車間治理部門領(lǐng)用原材料20000元，行政治理部門領(lǐng)用原材料l6000元。

[答疑編號(hào)1670100401]

『正確答案』

借：生產(chǎn)本錢250000

制造費(fèi)用20000

治理費(fèi)用l6000

貸：原材料286000

2.企業(yè)托付外單位加工的原材料，按實(shí)際本錢，借記“托付加工物資”科目，貸記“原材料”科目。

例題：2023年4月，ABC公司托付XYZ公司加工一批產(chǎn)品，發(fā)出原材料價(jià)值100000元。

[答疑編號(hào)1670100402]

『正確答案』

借：托付加工物資100000

貸：原材料100000

3.企業(yè)基建工程、福利部門領(lǐng)用的原材料，按實(shí)際本錢加上不予抵扣的增值稅額，借記“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，按實(shí)際本錢貸記“原材料”科目，按不予抵扣的增值稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。

例題：ABC公司為一果汁加工企業(yè)，2023年11月20日，ABC公司打算向治理部門員工每人發(fā)放一箱蘋果作為福利，治理部門有員工100人，蘋果購(gòu)入價(jià)格為100元/箱，增值稅稅率為17%，12月20日，將蘋果發(fā)放給員工。

[答疑編號(hào)1670100403]

『正確答案』11月20日：

借：治理費(fèi)用11700

貸：應(yīng)付職工薪酬11700

12月20日：

借：應(yīng)付職工薪酬11700

貸：原材料10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)展稅額轉(zhuǎn)出)1700

4.企業(yè)出售的原材料，應(yīng)在月末結(jié)轉(zhuǎn)本錢時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)本錢”科目，貸記“原材料”科目。

【例題】ABC公司為一果汁加工企業(yè)，2023年12月1日，ABC公司銷售了蘋果100箱，售價(jià)120元/箱，蘋果的本錢為100元/箱，增值稅稅率為17%，款項(xiàng)已收，存入