國(guó)有企業(yè)內(nèi)控制度的建立與完善

國(guó)有企業(yè)內(nèi)控制度的建立與完善

馬新榮（衡水市水務(wù)集團(tuán)，河北衡水053000）摘要：企業(yè)的內(nèi)部控制能夠在很大程度上提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、管理效率，保證企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)依法經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。隨著現(xiàn)代企業(yè)管理制度的不斷推廣，企業(yè)的內(nèi)部控制制度已經(jīng)成為了現(xiàn)代企業(yè)管理制度當(dāng)中的重要組成部分。由于傳統(tǒng)管理理念的影響，國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制制度不論是在建設(shè)方面還是在實(shí)際執(zhí)行層面都會(huì)存在較為明顯的差距。本文希望從國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的缺陷進(jìn)行分析，在此基礎(chǔ)上提出一些改進(jìn)意見(jiàn)。關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；內(nèi)部控制；制度；完善F270文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A：1000-8772（2014）01-0058-02一、引言可以說(shuō)，內(nèi)部控制制度是我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部管理體制逐步邁向現(xiàn)代化的重要標(biāo)志和必然產(chǎn)物。從內(nèi)部控制的定義來(lái)看，其主要意義是保障企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理業(yè)務(wù)的順利有效開(kāi)展，確保企業(yè)資產(chǎn)的完整、安全，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并且糾正經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的差錯(cuò)，最大程度上實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性。通常來(lái)說(shuō)，國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制制度實(shí)質(zhì)上是企業(yè)內(nèi)部管理控制系統(tǒng)的重要組成部分，是為了促進(jìn)企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)而采取的一系列必要的管理手段。一方面，內(nèi)部控制需要國(guó)有企業(yè)管理層進(jìn)行授權(quán)、指揮，以便對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行核算、審核、分析等流程。另一方面，內(nèi)部控制還應(yīng)該包括對(duì)企業(yè)的綜合計(jì)劃、戰(zhàn)略目標(biāo)、績(jī)效評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)制定出詳細(xì)的規(guī)章制度。由此可見(jiàn)，企業(yè)的內(nèi)部控制并不是一項(xiàng)孤立的工作，而是貫穿在企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，需要同企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)相互結(jié)合，才能最大限度地發(fā)揮效用。經(jīng)過(guò)了幾十年的發(fā)展歷程，我國(guó)國(guó)有企業(yè)已經(jīng)逐步積累起了一定的內(nèi)部管理經(jīng)驗(yàn)，建立了初步的內(nèi)部控制制度。然而，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷深化，我國(guó)企業(yè)已經(jīng)逐步實(shí)現(xiàn)了所有權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，國(guó)有企業(yè)對(duì)于現(xiàn)代化管理措施的需求越來(lái)越強(qiáng)烈，現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度已經(jīng)難以滿(mǎn)足國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)良好內(nèi)部控制的需要。二、我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的不足（一）國(guó)有企業(yè)缺乏對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)的足夠重視客觀(guān)來(lái)看，內(nèi)部控制制度對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)長(zhǎng)期工程，其成效也需要經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的運(yùn)作才能夠逐步凸顯。在短期的經(jīng)營(yíng)范疇內(nèi)，內(nèi)部控制難以馬上提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益，而是需要一個(gè)較長(zhǎng)的周期才能夠得到回報(bào)，因此一些國(guó)有企業(yè)由于帶有短視的目光，往往未能重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)與完善。除此之外，國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制制度在建立與執(zhí)行的過(guò)程中，都會(huì)牽扯到多方面的利益，甚至是一些裙帶關(guān)系，容易激發(fā)出內(nèi)部矛盾，鑒于此，在內(nèi)部控制制度建設(shè)的初期，國(guó)有企業(yè)會(huì)面臨較大的束縛了，其辦事效率也受到極大的影響。一些企業(yè)管理層具有畏難情緒，往往也就放松了對(duì)內(nèi)部控制制度的建設(shè)力度。（二）內(nèi)部控制制度缺乏強(qiáng)大的執(zhí)行力造成國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制缺乏應(yīng)有執(zhí)行力的原因，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，我國(guó)國(guó)有企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)仍然存在誤區(qū)，內(nèi)部控制的基礎(chǔ)比較薄弱，因此對(duì)內(nèi)部控制制度的構(gòu)建不夠全面，內(nèi)部不夠合理。一些國(guó)有企業(yè)的管理者認(rèn)為實(shí)施內(nèi)部控制，會(huì)束縛其進(jìn)行日常工作，影響辦事效率。因此，他們往往不會(huì)認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)部控制相關(guān)措施，長(zhǎng)此以往，內(nèi)部控制形式化程度逐步嚴(yán)重，甚至是形同虛設(shè)，內(nèi)部控制失靈的現(xiàn)象較為普遍。其次，我國(guó)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制、監(jiān)督機(jī)制嚴(yán)重缺位。從目前的情況來(lái)看，我國(guó)還未能建立起專(zhuān)門(mén)針對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)和激勵(lì)機(jī)制。雖然隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的進(jìn)一步規(guī)范和整頓，證監(jiān)會(huì)已經(jīng)對(duì)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè)提出了明確的要求，國(guó)家審計(jì)署也將內(nèi)部控制作為對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)的一項(xiàng)重要測(cè)試內(nèi)容，但是由于仍然缺乏嚴(yán)格的評(píng)價(jià)、監(jiān)督體系，其約束力十分有限。（三）風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄由于受到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理模式的影響，我國(guó)國(guó)有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)普遍較為薄弱，應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力較差。面對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，一些國(guó)有企業(yè)還在依靠主管經(jīng)驗(yàn)判斷，缺乏必要的風(fēng)險(xiǎn)分析手段，難以應(yīng)對(duì)瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。一些國(guó)有企業(yè)由于對(duì)內(nèi)部控制不夠熟悉，認(rèn)為內(nèi)部控制與內(nèi)部監(jiān)督是等同關(guān)系，僅僅將內(nèi)控看作是一堆文件和制度，并未將其與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)合起來(lái)，導(dǎo)致我國(guó)國(guó)有企業(yè)缺乏高水平的風(fēng)險(xiǎn)管控能力。三、完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的主要措施（一）提升對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)的重視程度，營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境價(jià)值觀(guān)、組織結(jié)構(gòu)、員工能力、規(guī)章制度、人事政策、激勵(lì)機(jī)制、控制目標(biāo)等都是企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境中的重要要素。要提升對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)的重視程度，營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，主要可以通過(guò)以下措施：首先，企業(yè)應(yīng)該明確內(nèi)部控制的主體和目標(biāo)。在內(nèi)部控制實(shí)際實(shí)施過(guò)程中，內(nèi)部控制主體是內(nèi)部控制能夠得以順利實(shí)施的基礎(chǔ)保障，同時(shí)也是制定內(nèi)控措施、執(zhí)行相關(guān)條款的實(shí)際操作者，因此，在國(guó)有企業(yè)的管理過(guò)程中具有舉足輕重的作用。另一方面，明確的內(nèi)部控制目標(biāo)，能夠幫助企業(yè)找準(zhǔn)控制的方向，做到有的放矢，切實(shí)幫助企業(yè)的發(fā)展。其次，國(guó)有企業(yè)還要重視對(duì)高素質(zhì)內(nèi)部控制管理人才的培養(yǎng)和引進(jìn)。在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施過(guò)程中，除了需要科學(xué)高效的管理方法之外，同時(shí)也需要大量的具有過(guò)硬專(zhuān)業(yè)技能、高水平管理才能的人才，以便對(duì)整個(gè)管理活動(dòng)進(jìn)行有效策劃和控制。從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)，人才在內(nèi)部控制制度的制定和實(shí)施過(guò)程中起著關(guān)鍵性的作用。另外，要從根本上改變國(guó)有企業(yè)的管理方式，就需要從經(jīng)營(yíng)理念上進(jìn)行改革，培養(yǎng)重視內(nèi)部控制制度建設(shè)和實(shí)施的企業(yè)文化，培養(yǎng)全體員工健康職業(yè)觀(guān)念的形成。（二）革新觀(guān)念，引入監(jiān)督、評(píng)價(jià)機(jī)制，提高內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力一方面，國(guó)有企業(yè)要進(jìn)一步更新理念，其內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)要體現(xiàn)出“以人為本”的觀(guān)念，建立起來(lái)的內(nèi)部控制制度需要全體員工的參與，因此應(yīng)該吸收員工的合理化建議。制度的最高境界是對(duì)道德的約束，即形成自我控制。通過(guò)建立起企業(yè)與員工的共同利益基礎(chǔ)，幫助員工樹(shù)立起主人翁意識(shí)，形成良好的工作氛圍。同時(shí)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層還應(yīng)該加強(qiáng)與員工的溝通和交流，消除隔閡，逐步轉(zhuǎn)變對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)。另一方面，還應(yīng)該引入對(duì)內(nèi)部控制實(shí)際執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)和監(jiān)督機(jī)制。要確保企業(yè)內(nèi)部控制制度已經(jīng)得以有效實(shí)施，就需要對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)施過(guò)程進(jìn)行有效的評(píng)價(jià)和監(jiān)督。評(píng)價(jià)和監(jiān)督是一種在一段時(shí)間后，對(duì)制度執(zhí)行質(zhì)量的合理化評(píng)估。評(píng)價(jià)和監(jiān)督可以分別進(jìn)行，也可以結(jié)合起來(lái)共同進(jìn)行。在國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制執(zhí)行過(guò)程中，評(píng)價(jià)與監(jiān)督主要應(yīng)該關(guān)注對(duì)內(nèi)控缺陷的報(bào)告、程序調(diào)整、政策調(diào)整等等內(nèi)容。應(yīng)該遵循獨(dú)立、有效的原則，直接向董事會(huì)或者審計(jì)委員會(huì)報(bào)告工作，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，提出改進(jìn)內(nèi)部控制制度建設(shè)的意見(jiàn)，幫助企業(yè)更加順利地實(shí)現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo)。（三）進(jìn)一步強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是國(guó)有企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要環(huán)節(jié)，能夠幫助企業(yè)及時(shí)識(shí)別、分析經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所面臨的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)采取措施，主要流程涉及目標(biāo)制定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)幾個(gè)部分。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)程度的不斷提高，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日趨白熱化，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)在不斷提高，因此內(nèi)部控制制度應(yīng)該從環(huán)境及其風(fēng)險(xiǎn)的角度入手，分析企業(yè)的優(yōu)缺點(diǎn)，并對(duì)企業(yè)所面臨的機(jī)會(huì)、威脅進(jìn)行配比，提出相應(yīng)的戰(zhàn)略假設(shè)，在基礎(chǔ)上進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)檢驗(yàn)，促進(jìn)企業(yè)形成正確的戰(zhàn)略規(guī)劃。四、結(jié)語(yǔ)綜上所述，完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度，能夠確保國(guó)有資產(chǎn)的安全性、完整性，防止國(guó)有企業(yè)內(nèi)部不正之風(fēng)的滋生，還能夠促進(jìn)企業(yè)有效節(jié)約資源，避免浪費(fèi)。企業(yè)的內(nèi)部控制工作人員應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)公司有關(guān)財(cái)務(wù)的所有文件進(jìn)行仔細(xì)、全面的審核，確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)和準(zhǔn)確。在新的時(shí)代背景下，我國(guó)國(guó)有企業(yè)迎來(lái)了發(fā)展的新機(jī)遇，建立起科學(xué)、完善的內(nèi)部控制制度，對(duì)于提升國(guó)