高級會計學課后習題答案

第一章1.支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價（或占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例=49000／400000＝12.25﹪＜25﹪。因此，該交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。而且該交換具有商業(yè)實,且換入、換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。因而，應當基于公允價值對換入資產(chǎn)進行計價。公司的計處理換入資產(chǎn)的入賬金額＝換出資產(chǎn)的公允價值－收到的補價－可抵扣的增值稅進項稅額＝400000－49000－51000＝300000(元)甲公司換出資產(chǎn)的公允價值為000元，賬面價值為320000，同時收到補價49000元，因此，該項交換應確認損益＝換出資產(chǎn)的公允價值－換出資產(chǎn)的賬面價值＝400000－320000＝80000(元)借：固定資產(chǎn)——辦公設(shè)備300000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）51000銀行存款49000貸：其他業(yè)務收入400000借：投資性房地產(chǎn)累計折舊180000其他業(yè)務成本320000貸：投資性房地產(chǎn)500000公司的計處理換入資產(chǎn)的入賬金額＝換出資產(chǎn)的公允價值＋支付的補價＋應支付的相關(guān)稅費＝300000＋49000＋300000×17%＝400000（元）資產(chǎn)交換應確認損益＝換出資產(chǎn)的公允價值－換出資產(chǎn)的賬面價值＝300000－280000＝20000（元借：投資性房地產(chǎn)——房屋400000貸：主營業(yè)務收入300000銀行存款

49000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）51000其中，應交增值稅=300000×17%=51000借：主營業(yè)務成本280000貸：庫存商品2800002公司的會處理:換入資產(chǎn)的總成本=900000+600000-300000=1200000（元）換入專利技術(shù)的入賬金額（400000+600000）=480000（元）換入長期股權(quán)投資的入賬金額（400000+600000）=720000（元）借：固定資產(chǎn)清理1500000貸：在建工程900000固定資產(chǎn)600000借：無形資產(chǎn)——專利技術(shù)480000長期股權(quán)投資7200001

銀行存款300000貸：固定資產(chǎn)清理1500000(2)Y司的會計處：換入資產(chǎn)的總成本=400000+600000+300000=1300000（元）換入辦公樓的入賬金額（900000+600000）=780000（元）換入辦公設(shè)備的入賬金額（900000+600000）=520000（元）借：在建工程——辦公樓780000固定資產(chǎn)——辦公設(shè)備520000貸：無形資產(chǎn)——專利技術(shù)400000長期股投資600000銀行存款300000第二章1.（1）甲公司的會計分錄。假定甲公司轉(zhuǎn)讓該設(shè)備不需要繳納增值稅。借：應付賬款000000貸：固定資產(chǎn)清理460000交易性金融資產(chǎn)460營業(yè)外收入――――債務重組利得80000借：固定資產(chǎn)清理420000累計折舊180000貸：固定資產(chǎn)600000借：固定資產(chǎn)清理10000貸：銀行存款10000借：固定資產(chǎn)清理30000貸：營業(yè)外收入-----處置非流資產(chǎn)收益30000借：交易性金融資產(chǎn)60000貸：投資收益60借：管理費用1000貸：銀行存款000（2）乙公司的會計分錄。借：固定資產(chǎn)460交易性金融資產(chǎn)460000營業(yè)外支出——債務重組損失80000貸：應收賬款10000002.（1公的會計分錄。2

借：庫存商-------甲品3500000應交稅費------應交增值稅（進稅額）595000固定資產(chǎn)3000000壞賬準備380000營業(yè)外支出------債務重組損130000貸：應收賬款-公7605000（2）B公司的會計分錄。1）借：固定資產(chǎn)清理2340000累計折舊2000000貸：固定資產(chǎn)43400002）借：固定資產(chǎn)清理50000貸：銀行存款500003）借：固定資產(chǎn)清理610000貸：營業(yè)外收入-----處置非流資產(chǎn)收益6100004）借：應付賬-------A公605000貸：主營業(yè)務收入3500000應交稅費-------應增值稅（銷項稅額）595000固定資產(chǎn)清理3000000營業(yè)外收入-------債務重組利5100005）借：主營業(yè)務成本2500000貸：庫存商品25000003.（1公的會計分錄。借：應付票據(jù)550000貸：銀行存款200000股本100資本公積20000固定資產(chǎn)清理120000營業(yè)外收入-----債務重組利得110000借：固定資產(chǎn)清理200000累計折舊100000貸：固定資產(chǎn)300000借：營業(yè)外支出------處置非流資產(chǎn)損失80000貸：固定資產(chǎn)清理80000（2）B公司的會計分錄。借：銀行存款200長期股權(quán)投資1200003

固定資產(chǎn)120000營業(yè)外支出債重組損失110000貸：應收票據(jù)550000第章、應編制的會計分錄如下：（1用美元現(xiàn)匯歸還應付賬款。借：應付賬款——美元×＝￥貸：銀行存款——美元×６.92＝￥103800（2用人民幣購買美元?！粒叮剑ぃ?用美元現(xiàn)匯購買原材料。借：原材料

貸：應付賬款——美元$5000×＝￥（4收回美元應收賬款。借：銀行存款——美元$30000６＝￥貸：應收賬款——美元$30000６＝￥206100（5用美元兌換人民幣。借：銀行存款（人民幣）貸：銀行存款（美元）$20000×６.86＝￥137200）取×６.8＝$20000×６７＝￥按期末匯計算率計算的異

）對應收賬款（美元）

4

、應編制的會計分錄如下：（）入期款借：銀行存款——美元$50000６＝￥貸：長期借款——美元$50000×＝借：在建工程——××工貸：銀行存款——美元

$50000×６＝（）末固資完（不慮建程其相費。借：長期借款——美元貸：在建工程——××工2500借：固定資產(chǎn)貸：在建工程——××工

（）一末受商資借：銀行存款——美元×＝￥693000貸：實收資本——外商

（）用美購原料

$50000×６＝￥346500（）二歸全借（本只慮率動不慮款利部。借：長期借款——美元×６＝￥貸：銀行存款——美元$50000６＝借：長期借款——美元貸：財務費用——匯兌損益

5

第四章、融資租賃業(yè)務（）租甲司錄①入定產(chǎn)最低租賃付款額現(xiàn)值=400000×PVIFA(9%,3)=400000×2.5313=1012520（元）額=由于賬面價值為元，大于最低租賃付款額的現(xiàn)值1012520元為1012520元。②算攤銷確融費γ=9%

第年支租時第年支租時第年支租時

0③提固定產(chǎn)舊為3年用壽命為5年當者3年用=1012520/36=28125.56元，.月末④有租金付6

年年年退固資）出租人租賃公司分錄①出固定產(chǎn)額額400000×3=1200000（元）是內(nèi)含利率：PVIFA(i,3)=1040000,1049720>10400001030840<1040000故I在

到

之間，，，會計分錄：②銷未實融收

07

③到或有金年年貸：主營業(yè)務收入——融資收入600000、經(jīng)營租賃業(yè)務）乙公司是承租公司額=90000+90000+120000+150000=450000（攤=450000/3=150000會分錄為年1月日2008．．31長期待攤費用600002009．．312010．．318

（2租公作出人其計錄年1月日2008．．312009．．312010．．31第五章1.×6年×7×7×7年9

×8（××07510

××041041××11

×第六章1.（1）計算A設(shè)備20×7第與20×8年的折舊額。20×7年的會計折舊200000÷6=200000（萬元）20×7年的計稅折舊=1200000÷5=240000（萬元）20×8年的會計折舊000÷5=180000（萬元）20×8年的計稅折舊200000÷5=240000（萬元）(2)編制20×7、20×8年設(shè)備的折舊、減值以及與所得稅有關(guān)的會計分錄。1）20×7年借：管理費用200000貸：累計折舊200000借：資產(chǎn)減值損失100000貸：固定資產(chǎn)減值準備100000資產(chǎn)減值損失=200000-200000）-900000=100000（萬元）借：所得稅費用——當期所得稅費用2515000貸：應交稅費——應交所得稅2515000借：遞延所得稅資產(chǎn)15000貸：所得稅費用——遞延所得稅費用1500012

應納稅所得=10000000—（240000—200000）+100000=10060000（萬元）應交所得稅=10060000×25%=2515000（萬元）年末固定資產(chǎn)的賬面價值=1200000-200000-100000=900000（萬元）年末固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=1200000-240000=960000（萬元）年末可抵扣暫時性差異=960000-900000=60000（萬元）年末應確認遞延所得稅資產(chǎn)000×25%=15000（萬元）2）20×8年借：管理費用180000貸：累計折舊180000借：資產(chǎn)減值損失120000貸：固定資產(chǎn)減值準備120000資產(chǎn)減值損失=（900000-180000）-600000=120000（萬元）借：所得稅費用——當期所得稅費用3015000貸：應交稅費——應交所得稅3015000借：遞延所得稅資產(chǎn)15000貸：所得稅費用——遞延所得稅費用15000應納稅所得=12000000—（240000—180000）+120000=12060000（萬元）應交所得稅=12060000×25%=3015000（萬元）年末固定資產(chǎn)的賬面價值=900000-180000-120000=600000（萬元）年末固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=1200000-240000-240000（萬元）年末可抵扣暫時性差異=720000-600000=120000（萬元）年末遞延所得稅資產(chǎn)應有余額120000×25%=30000（萬元）年末應追加確認遞延所得稅資產(chǎn)30000-15000=15000（萬元）2.

20×1年1月1日歸屬南方公司的商譽=6400-6000×80%=1600（萬元）13

20×1年1月1日歸屬少數(shù)股東的商譽(6400÷80%-6000)×20%=400（萬元）全部商譽=1600+400=2000（萬元）20×1年12月31日乙公司包含全部商譽的資產(chǎn)組的賬面價值=5400+2000=7400（萬元）包含全部商譽的資產(chǎn)組的減值損失400-5800=1600（萬元）合并利潤表上應確認的商譽減值損失1600×80%=1280（萬元）第七章1、

從題意可知，本題所述期貨交易屬于投機套利業(yè)務，期貨價格變動直接計入期貨損益。再就是，經(jīng)營者是買入期貨合同，期貨合同價格走高為有利變動。（1購進期貨合同時的會計處理。1購期貨合同。購進期貨合同金=100×借：購進期貨合同貸：期貨交易清算

0000002）按規(guī)交付保證金和手續(xù)費應交納的保證金=1000×000元）應交納的手續(xù)費=1000×000元）借：期貨保證金期貨損益貸：銀行存款（2第一個價格變動日。

有利價格變動額=1000×4%=40000（元）借：期貨保證金貸：期貨損益（3第二個價格變動日。

有利價格變動額=1000×2%=20000（元）借：期貨保證金貸：期貨損益（4期貨合同到期日的價格變動。

不利價格變動額=（1000000＋40＋20000）×－8%）－800（元）期末應補交的保證金金=－40000－20000＝24800（元）借：期貨損益貸：期貨保證金借：期貨保證金貸：銀行存款

2（5期貨到期日賣出合同平倉，收回保證金。6.出期貨合同平倉。賣出期貨合同合同金=（000000＋000）×（－8%）=975（元）借：期貨交易清算貸：賣出期貨合同

14

借：賣出期貨合同期貨交易清算貸：購進期貨合同

48000007.付手續(xù)費。交付手續(xù)費金額=9752001%=9（元）借：期貨損益

貸：銀行存款8.回保證金。收回保證金金額=000元）借：銀行存款貸：期貨保證金

計算本會員期末交易利潤=－000＋40＋20000－848009－（元）由計算結(jié)果可知會對該金工具預期價格判斷失誤得期貨交易形成了44552的虧損。即不利價格變動形成的損失元上支付的手續(xù)費19元不利價格變動形成的損失也可以通過期貨保證金賬戶的數(shù)額變動得以反映。即本期實際支付的保證金800（50000＋）元，實際收回的保證金000元。、產(chǎn)相的計處從題意可知，本題所述期貨交易屬于對未來預期交易的套期保值業(yè)務，屬于現(xiàn)金流量套期，期貨價格變動計入資本公積的套期損益就是經(jīng)者是買入期貨合同期合同價格走高為有利變動。（1購入期貨合同，交納手續(xù)費。應繳納的手續(xù)費=2100׉=2100元）借：購進期貨合同貸：期貨交易清算

000000借：資本公積——套期損(手費2100貸：銀行存款2100（期貨保證金的賬務處理略）（２）記錄期貨合約價格變動及補交保證金業(yè)務。借：資本公積——套期損益50000貸：期貨保證金50000借：期貨保證金50000貸：銀行存款50000（３）賣出期貨合約及交納手續(xù)費。借：期貨交易清算2050000貸：賣出期貨合同2050000借：資本公積——套期損(手費2050貸：銀行存款2050（４）購入現(xiàn)貨（設(shè)將A金融品記入“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶借：可供出售金融資產(chǎn)—金產(chǎn)品1950000貸：銀行存款1950000借：賣出期貨合同205000015

期貨交易清算50000貸：購入期貨合同2100000（保證金收回賬務處理略）由于期貨價格下降，經(jīng)銷商又追加保證金50000元，由于支付了4150元手續(xù)費，該項期貨交易的損失合計為54150元該損失將在A產(chǎn)品置時有資本公積中轉(zhuǎn)出結(jié)屬經(jīng)銷商對市場估計錯誤所致果進行套期保值銷商可以享受到產(chǎn)價格下降的利益50000元B產(chǎn)品相的計理從題意可知題述期貨交易于對已購入金融資產(chǎn)出售時的套期保值業(yè)務貨格變動計入套期損益。再就是，經(jīng)營者是賣出期貨合同，期貨合同價格走低為有利變動。（1賣出期貨合同，交納手續(xù)費。應繳納的手續(xù)費=3800׉=3800元）借：期貨交易清算

000貸：賣出期貨合同

000借：被套期項目——可供出售金融資產(chǎn)3600000貸：可供出售金融資產(chǎn)3600000借：套期損益3800貸：銀行存款（初始保證金業(yè)務略）（2）記錄保證金變動數(shù)額。借：期貨保證金350000貸：套期損益（３）購入期貨合同、交納手續(xù)費并對沖平倉。應繳納的手續(xù)費=3450׉=3450元）借：購入期貨合同3450000

3800350000貸：期貨合同清算3450000借：套期損益3450貸：銀行存款借：賣出期貨合同3800000

3450貸：購入期貨合同3450000期貨合同清算3500005）被套期項目價值變動借：套期損益200000貸：被套期項目——可供出售金融資產(chǎn)200000借：可供出售金融資產(chǎn)3400000貸：被套期項目——可供出售金融資產(chǎn)34000006）賣出產(chǎn)品借：銀行存款3400000貸：可供出售金融資產(chǎn)3400000由于該公司對市場的判斷準確期合同套期保值成功合價格的有利變動，使期貨合同交易形成收益元，再減去手續(xù)費7250，仍有收益342759元除了彌補B產(chǎn)價額下降的損失200000元以還有額外收益142750元在際賬務處理中形成的收益已經(jīng)增加了期貨保證金，并隨著保證金收回業(yè)務（本例中略）而收回了銀行存款。16

3、說明：１根題意此題情況應屬于幣約定承諾的套期保值根據(jù)遠期匯率的計算公式進行相關(guān)計算。２、題目中的“美元對歐元的比價”應改為“歐元比美元的比價。再就是，假定12月日1個月元對美元的遠期匯率為場的即期匯率也是1.37美元的市場利率為。樣11月30日2個遠期歐元對美元匯率為1：1.36月31日1個遠期歐元對美元匯率為1：1.37月日，元對美元匯率為：1.32。３這例題中元賬本位幣元為外幣作業(yè)主要采用公允價值套期處理。(1)×年月20日此時，遠期合約的公允價值為0不需做會計處理，將該套期保值進行表外登記。(2)×年月日遠期外匯合同的公允價值年底到付款期的市場遠期匯率－約定的遠匯率×幣數(shù)額(1+市場匯率×將持有月/帶入數(shù)值遠期外匯合同的公允價值[(1.37×100000/(1+5%×1/12)]＝996（美元）會計分錄為：借：套期工具——遠期外匯合同$996貸：套期損益

借：套期損益

貸：被套期項目——確定承諾$996（3）31日約定的付款日。遠期外匯合同的公允價值=(付日的即期匯率－約定的遠期匯)×外幣數(shù)額帶入數(shù)值遠期外匯合同的公允價值=－1.36)×100000=（美元）會計分錄為：借：套期損益

貸：套期工具——遠期外匯合同4996借：套期工具——遠期外匯合同貸：銀行存款

借：被套期項目——確定承諾貸：套期損益借：商品采購——原材料132000

貸：銀行存款

借：商品采購——原材料貸：被套期項目——確定承諾（２）歐洲公司會計處理。按照本題的題意，歐洲公司在出售商品時才做會計處理（設(shè)此處不考慮增值稅影響）次年1月31日會計分錄為（省略成本結(jié)轉(zhuǎn)分錄借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入

€100000€1000004、根據(jù)題意，此題情況屬于外應收、應付事項的套期保值。設(shè)題目中12月31日1個月美元港幣的遠期匯率為1:8.2，美元的市場利率為5%。17

（1）國司計理1）11月30日省略成本結(jié)轉(zhuǎn)分錄，不考慮增值稅影響借：應收賬款——港幣1000000貸：主營業(yè)務收入借：被套期項目——應收賬款1000000貸：應收賬款——港幣2）12月31日遠期外匯合同的公允價值＝＝22771(美元借：套期工具——遠期外匯合同22771貸：套期損益被套期項目的公允價值變動＝7500000/7.8-1000000＝-38462（美元）借：套期損益38462

1000000100000022771貸：被套期項目——應收賬款384623）次年月31日遠期外匯合同的公允價值＝（1/8－1/7.4）×7500000美元)借：套期損益98784貸：套期工具——遠期外匯合同98784被套期項目的公允價值變動＝7500000/7.4－7500000/7.8（元）借：被套期項目——應收賬款51975貸：套期損益借：套期工具——遠期外匯合同76013銀行存款937500貸：銀行存款——港幣借：銀行存款——港幣1013513

519751013513貸：被套期項目——應收賬款1013513對易果說：由于對市場匯率的錯誤估計國公司套期保值發(fā)生損失62500美元果對應收賬款進行套期保值幣值能給司帶來正的匯兌損益收款公允價值的上升彌補了一部分套期工具公允價值下降造成的損失。香公會處。1）11月30日借：庫存商品7500000貸：應付賬款75000002）1月31日借：應付賬款7500000貸：銀行存款7500000對港司交結(jié)說略第章1、第種況固利為4%。（1公會處18

1）互換本金，交手續(xù)費。借：銀行存款——美元$1000000×＝￥7800000貸：短期借款——美元$1000000×＝￥7800000借：應收互換款——美元×＝￥7800000財務費用——互換損益200000貸：應付互換款8000000借：財務費用——互換手續(xù)費12000貸：銀行存款2）互換利息。借：財務費用——利息支出320000

12000貸：應付互換利息320000借：應收互換利息——美元312000貸：短期借款——美元3120003）登記匯率變動形成的互換損。（7.7-7.8）*1000000=-100000（7.7-7.8）*40000=-4000借：財務費用——互換損益104000貸：應收互換款——美元100000應收互換利息——美元40004)收互換本金和利息借：銀行存款——美元$1040000×7.7＝￥8008000貸：應收互換款——美元$1000000×＝￥7700000應收互換利息——美元$×7.7￥3080005）支付互換本金和利息借：應付互換款8000000應付互換利息320000貸：銀行存款

83200006）歸還美元借款借：短期借款——美元$1040000×7.7＝￥8008000貸：銀行存款——美元×＝￥8008000我們通過對互換交易結(jié)果的分析可以看出，Ａ公司除利息費用320000元，共造成損失316000元但于采用了互換一套期保值的手段，Ａ公司可以按項日投產(chǎn)后的收入貨幣進行企業(yè)的日常管理，為其生產(chǎn)經(jīng)營提供了極大的便利。（2公會處1）互換本金。借：銀行存款——人民幣1025641貸：短期借款——人民幣1025641借：應收互換款——人民幣1025641貸：應付互換款1000000財務費用——互換損益256412）互換利息。借：財務費用——利息支出40000貸：應付互換利息40000借：應收互換利息——人民幣4102619

貸：短期借款——人民幣410263）登記匯率變動形成的互換損。8000000/7.7-8000000/7.8=13320元）320000/7.7-320000/7.8=533（）貸：應收互換款——人民幣13320應收互換利息——人民幣533借：財務費用——互換損益138534)收互換本金和利息借：銀行存款——人民幣1080519貸：應收互換款——人民幣1038961應收互換利息——人民幣415585）支付互換本金和利息。借：應付互換款1000000應付互換利息40000貸：銀行存款10400006）歸還美元借款。借：短期借款——人民幣1080519貸：銀行存款——人民幣1080519除利息費用40000美元，Ｂ公共實現(xiàn)收益39494元。其他分析略。第種況Ｂ司固利為％（1公會處1）互換本金，交手續(xù)費。借：銀行存款——美元$1000000×＝￥7800000貸：短期借款——美元

×＝￥7800000借：應收互換款——美元×＝￥7800000財務費用——互換損益200000貸：應付互換款8000000借：財務費用——互換手續(xù)費12000貸：銀行存款2）互換利息。借：財務費用——利息支出400000貸：應付互換利息借：應收互換利息——美元312000

12000400000貸：短期借款——美元3120003）登記匯率變動形成的互換損。（7.7-7.8）*1000000=-100000元）（7.7-7.8）*40000=-4000（元借：財務費用——互換損益104000貸：應收互換款——美元100000應收互換利息——美元40004)收互換本金和利息借：銀行存款——美元＝￥8008000貸：應收互換款——美元應收互換利息——美元

×＝￥7700000×＝￥30800020

5）支付互換本金和利息.借：應付互換款8000000應付互換利息400000貸：銀行存款6）歸還美元借款借：短期借款——美元＝￥8008000

8400000貸：銀行存款——美元

×7.7＝￥8008000除利息費用400000元外，共造成損失316000元，其他分析略。（2公會處。1）互換本息。借：銀行存款——人民幣1025641貸：短期借款——人民幣1025641借：應收互換款——人民幣1025641貸：應付互換款

1000000財務費用——互換損益256412）互換利息。借：財務費用——利息支出40000貸：應付互換利息借：應收互換利息——人民幣51282

40000貸：短期借款——人民幣512823）登記匯率變動形成的互換損。8000000/7.7-8000000/7.8=13320元）400000/7.7-400000/7.8=666（）貸：應收互換款——人民幣13320應收互換利息——人民幣666借：財務費用——互換損益139864)收互換本金和利息借：銀行存款——人民幣1090909貸：應收互換款——人民幣1038961應收互換利息——人民幣519485）支付互換本金和利息借：應付互換款1000000應付互換利息40000貸：銀行存款6）歸還美元借款借：短期借款——人民幣1090909

1040000貸：銀行存款——人民幣1090909除利息費用40000美外，共實現(xiàn)收益39627美。其他分析略。2本為現(xiàn)金流量套期于題目中沒有給期權(quán)的公允價值信息考慮期權(quán)的內(nèi)在價值。第種況借：套期工具——購進期權(quán)50000貸：銀行存款50000第一個月，股票市場價格小于期權(quán)價格，期權(quán)內(nèi)在價=021

借：資本公積——其他資本公積（套期工具價值變動）50000貸：套期工具——購進期權(quán)50000第二個月，股票市場價格高于期權(quán)價格3元，權(quán)內(nèi)在價=30000（元）借：套期工具——購進期權(quán)30000貸：資本公積——其他資本公積（套期工具價值變動）30000借：交易性金融資產(chǎn)1300000貸：銀行存款

1000000套期工具——購進期權(quán)30000第種況借：套期工具——購進期權(quán)50000貸：銀行存款

50000第一個月，股票市場價格高于期權(quán)價格1元，權(quán)內(nèi)在價=10000（元）借：資本公積——其他資本公積（套期工具價值變動）40000貸：套期工具——購進期權(quán)40000第二個月，股票市場價格小于期權(quán)價格，期權(quán)內(nèi)在價=0借：資本公積——其他資本公積（套期工具價值變動）10000貸：套期工具——購進期權(quán)10000借：套收

50000貸：資本公積——其他資本公積（套期工具價值變動）500003、設(shè)公司股票發(fā)行日即為公司券到期日。做計算如下表：計算項目本金的現(xiàn)值利息的現(xiàn)值負債部分總額權(quán)益（扣減額）債券發(fā)行人收入

計算數(shù)額元）100000040000

折現(xiàn)系數(shù)9%0.77222.5313

折現(xiàn)額（）7721831012528734352765651150000（1）發(fā)行債券。借：銀行存款1150000應付債券——利息調(diào)整126565貸：應付債券——面值

1000000資本公積——其他資本公積（股份轉(zhuǎn)換權(quán)）276565（2）第一年月31日提實際支付利息。應計利息總=元）由于該債券為設(shè)備建設(shè)的專項借款設(shè)不存在余款投資收益一的利息費用應全部資本化。借：在建工程78609貸：應付利息

40000應付債券——利息調(diào)整38609（3）第二年月31日利息費用（1000000-126565+38609）×9%=82084元）由于第二年設(shè)備建設(shè)已竣工，利息費用應全部費用化。借：財務費用8208422

貸：應付利息

40000應付債券——利息調(diào)整42084（4）第三年月31日利息費用（1000000-126565+38609+42084）×9%=85872借：財務費用

85872貸：應付利息

40000應付債券——利息調(diào)整45872借：應付債券——面值1000000貸：銀行存款（5）若持有者全部認購股票

1000000借：銀行存款

500000資本公積——其他資本公積（股份轉(zhuǎn)換權(quán)）276565貸：股本

100000資本公積——股本溢價676565（6）若持有者沒有認購股票，：借：財費

276565資本公積——其他資本公積（股份轉(zhuǎn)換權(quán)）2765654、由題中有出權(quán)授日公價值只慮權(quán)內(nèi)價。每份期權(quán)內(nèi)在價值為2元第種況兩年的費用均為500000×2/2=500000（元）（1年12月31日借：管理費用500000貸：資本公積——其他資本公積500000（2年12月31日借：管理費用500000貸：資本公積——其他資本公積500000（3年1月1日借：銀行存款500000資本公積——其他資本公積100000貸：股本

100000資本公積——股本溢價500000（4）股票升至10元時。借：銀行存款2000000資本公積——其他資本公積400000貸：股本

400000資本公積——股本溢價2000000第種況（1）到（）第一種情況。（4年12月31日借：資本公積——其他資本公積400000貸：管理費用400000第種況23

（1）同第一種情況。在管理層執(zhí)行期權(quán)時，轉(zhuǎn)出對應資本公積，如3若股價一直低于5元管理層在未來10年都沒有行權(quán)，則：借：資本公積——其他資本公積500000貸：管理費用500000對易果說：補償費用的內(nèi)容是在股票期權(quán)的授權(quán)日（即管理層可行使股票期權(quán)的日期）股票實際價格（市場價格）高于行權(quán)價格（預先確定的管理層取得股票期權(quán)時的價格）的差異。只有確定了二者之間的差異，才能確定管理層是否行權(quán)。只有當股票價格大于可行權(quán)價時，行使股票期權(quán)才有意義，但如果股票價格低于行權(quán)價格，管理層就不會行使股票期權(quán)。第九章1.（）項企業(yè)合并為非同一制下的吸收合并，應當采用購買法進行會計處理。甲公司為購買方，乙公司為被購買方。購買日為20×8日。1）歸集合并成本合并成本（元）借：合并成本2800000貸：銀行存款28000002）分配合并成本將合并成本分配給被購買方可辨認資產(chǎn)與負債，并確認合并商譽。購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價=25+50+50+50+150-50-75=200（萬元）應確認的商=280-200=80（元）借：銀行存款250000交易性金融資產(chǎn)500000應收賬款500000庫存商品800000固定資產(chǎn)1200000商譽800000貸：合并成本2800000短期借款500000應付債券750000（2）1）歸集合并成本合并成本（元）借：合并成本1900000貸：銀行存款19000002）分配合并成本合并成本小于乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值，差額為10萬。在對合并成本與乙公司的可辨認凈資產(chǎn)進行復核后，發(fā)現(xiàn)相關(guān)數(shù)據(jù)是可靠的，因此將差額萬元接計入當期損益（營業(yè)外收入借：銀行存款250000交易性金融資產(chǎn)500000應收賬款500000庫存商品800000固定資產(chǎn)120000024

貸：合并成本1900000短期借款500應付債券750營業(yè)外收入100）A公司有公司100%股權(quán)，持有公80%的權(quán)，由于B公和公同時受公控制由可以判該合并為同一控制下的吸收合并合方為B公，被合并方為公司合并日為20×7年1月。1）記錄企業(yè)合并中發(fā)生的直接用和發(fā)行股票發(fā)生的相關(guān)支出。將企業(yè)合并中發(fā)生的各項直接費用（審計費和法律服務費萬元計入當期管理費用，將發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用10萬沖減資本公積。借：管理費用200000資本公積100000貸：銀行存款3000002）記錄吸收合并所取得的資產(chǎn)承擔的負債。B公發(fā)行股票的總面=（元）C公凈資產(chǎn)的賬面價=（元）應貸記資本公積的金=萬元）借：銀行存款1000000交易性金融資產(chǎn)1000000應收賬款2000000庫存商品3000000固定資產(chǎn)4000000無形資產(chǎn)4000000貸：短期借款4000000應付債券4000000股本400000資本公積—公600000（2）1）記錄企業(yè)合并中發(fā)生的直接用和發(fā)行股票發(fā)生的相關(guān)支出。將企業(yè)合并中發(fā)生的各項直接費用（審計費和法律服務費萬元計入當期管理費用，將發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用10萬沖減資本公積。借：管理費用200000資本公積100000貸：銀行存款3000002）記錄吸收合并所取得的資產(chǎn)承擔的負債。B公發(fā)行股份的總面=（元）C公凈資產(chǎn)的賬面價=（元）產(chǎn)生借差200萬元，應首先沖減B公的資本公積。因B公司有資本公積萬，上一筆已沖減10萬元余下90萬將其全部沖減后余下的差額萬沖減盈余公積：借：銀行存款1000000交易性金融資產(chǎn)1000000應收賬款2000000庫存商品3000000固定資產(chǎn)4000000無形資產(chǎn)400000025

資本公積900000盈余公積1100000貸：短期借款4000000應付債券4000000股本000000第十章1.（1）編制年1月1日公司對乙公司長期股權(quán)投資的會計分錄。甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資為控股合并所形成當采用成本法進行會計處理項控股合并為非同一控制下的控股合并應當以實際發(fā)生的投資成本800萬作為成本法下長期股權(quán)投資的入賬金額。甲公司應編制會計分錄（單位為萬元，下同借：長期股權(quán)投資——乙公司800貸：銀行存款800（2）編制20×8年1月1日公司合并財務報表的抵銷分錄。購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價=200-450=750萬元）應在合并資產(chǎn)負債表上確認的商=800％=200萬元）應在合并資產(chǎn)負債表上確認的少數(shù)股東權(quán)=750×20％=150萬元）1）將甲公司的長期股權(quán)投資與公司的凈資產(chǎn)抵銷，將乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的20％確認為少數(shù)股東權(quán)益差異暫記為合并價差。借：股本——普通股400資本公積200未分配利潤100合并價差250貸：長期股權(quán)投資——乙公司800少數(shù)股東權(quán)益1502）沖銷合并價差，將乙公司各產(chǎn)和負債的賬面價值調(diào)整為公允價值。借：交易性金融資產(chǎn)50固定資產(chǎn)100商譽200貸：存貨50應付債券

50合并價差250（1年1月1日A公對C司長期股權(quán)投資的會計分錄。A公對C公的長期股權(quán)投資控股合并所形成，應當采用成本法進行會計處理。該項控股合并為同一控制下的控股合并應當以A公占司凈資產(chǎn)賬面價值的份額作為成本法下長期股權(quán)投資的入賬金額。長期股權(quán)投資的入賬金額=（400+200+100）×80％=560萬元）應貸記普通股股本的金額=10×40=400（萬元）應貸記資本公積的金=560-400=160萬元）20×7年1月1日A公司公長期股權(quán)投資應編制如下分錄（單位為萬元，下同借：長期股權(quán)投資——C公560貸：股本——普通股400資本公積160（2年1月1日A公司并財務報表的抵銷分錄。26

借：股本——普通股400資本公積200未分配利潤100貸：長期股權(quán)投資——C公560少數(shù)股東權(quán)益140（1年B公對C公司期股權(quán)投資的會計分錄。B公對C公的長期股權(quán)投資控股合并所形成，應當采用成本法進行會計處理。1年3月3日C公宣發(fā)放現(xiàn)金股利100元B公確認投資收益90萬元（100×90％借：應收股利90貸：投資收益

902）20×7年末，成本法下B公對公司實現(xiàn)的凈利潤不作賬務處理。（2年度B公合并財報表工作底稿的相關(guān)調(diào)整和抵銷分錄。1）將成本法下長期股權(quán)投資的額調(diào)整為權(quán)益法下的余額。為了方便編制合并財務報表工作底稿以在合并財務報表工作底稿上首先將成本法下長期股權(quán)投資的余額調(diào)整為權(quán)益法下的余額，然后在此基礎(chǔ)上編制其他調(diào)整與抵銷分錄。為了確定權(quán)益法下的投資收益以及合并凈利潤中“歸屬于少數(shù)股東的凈利潤可以編制“合并價的分配與攤銷表”和“子公司凈利潤的調(diào)整與分配表表20×7年B公合價的配與銷

單位：萬元項目存貨（低估）固定資產(chǎn)（低估）無形資產(chǎn)（高估）商譽應付債券（低估）合計

假設(shè)當年全部銷售10年直線法折舊10年直線法折舊年度減值測試5年，按直線法攤銷

總額100100（50）50（50）150

第1年10010（50（1095

第2年………………其中，商譽2100+20-（2950-650）×90％=50合并價=2120-2200×90％+（2950-650-2200則年C公凈利潤的調(diào)整與分配的計算如表10-8示：表20×7年C公凈潤調(diào)整分表C公調(diào)整前凈利潤調(diào)整：合并價差的攤銷

單位：萬元1600固定資產(chǎn)低估的折舊費用存貨低估應付債券折價的攤銷C公調(diào)整后凈利潤B公的份額1500×90％）少數(shù)股東收益（1500×10％）

（10）（100）1015001350150根據(jù)表10-8年公如果采用權(quán)益法錄自C公的投資收益為1350萬元，同時增加長期股權(quán)投資的賬面價值。另外從公司得現(xiàn)金股利90萬，應沖減長期股權(quán)投資的余額。成本法下長期股權(quán)投資的余額=2100+20=2120萬元）權(quán)益法下長期股權(quán)投資的余額=2120+1350-90=3380（元）應調(diào)整增加長期股權(quán)投資余額=（萬元）27

因此，在工作底稿上應編制如下調(diào)整與抵銷分錄：借：長期股權(quán)投資—公司1260貸投收益12602）抵銷子公司C公司向母公司公司配的股利并調(diào)整少數(shù)股東權(quán)。借：長期股權(quán)投資—公司90少數(shù)股東權(quán)益10貸：對股東的分配1003）沖銷權(quán)益法下應確認的投資益。借：投資收益1350貸：長期股權(quán)投資——C公13504）消除C公20×7年提取的盈余公積。借：盈余公積160貸：提取盈余公積1605）將母公司B公司子公司C公的長期股權(quán)投資同子公司的年初所有者權(quán)益抵銷。借：股本——普通股1600資本公積200盈余公積100年初未分配利潤300合并價差150貸：長期股權(quán)投資——C公司2120少數(shù)股東權(quán)益2306）沖銷合并價差，將C公司資產(chǎn)和負債的賬面價值調(diào)整為公允價值。借：固定資產(chǎn)100營業(yè)成本100商譽50貸：應付債券50無形資產(chǎn)50合并價差1507）調(diào)整資產(chǎn)和負債高估和低估對度的影響。7A）借：管理費用10貸：固定資產(chǎn)107B）借：無形資產(chǎn)貸：管理費用57C）借：應付債券10貸：財務費用108）反映少數(shù)股東凈利潤及其對數(shù)股東權(quán)益的影響。借：少數(shù)股東凈利潤150貸：少數(shù)股東權(quán)益150在合并利潤表上股損益應該以少數(shù)股東在調(diào)整后的子公司凈利潤中所占的份額150萬元列示。20×7年少數(shù)股東權(quán)益的金額為370萬元（2300×10%+150-10）28

（1年B公對公長股權(quán)投資的會計分錄。1）20×7年1月1日取得投資。B公對C公的長期股權(quán)投資控股合并所形成，應當采用成本法進行會計處理。該項控股合并為同一控制下的控股合并應當以投資企業(yè)占被投資企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價值的份額作為成本法下長期股權(quán)投資的入賬金額。長期股權(quán)投資的入賬金額=900×90%=810(元應沖減資本公積=1000-810=190（元）20×7年1月1日B公司公長期股權(quán)投資應編制如下分錄（單位為萬元，下同借：長期股權(quán)投資—公司810資本公積

190貸：銀行存款10002）20×7年3月3日C公司告發(fā)放現(xiàn)金股利時。借：應收股利90貸：投資收益90100×90%=90（元）（2年度B公合并財報表工作底稿的相關(guān)調(diào)整和抵銷分錄。1）將成本法下長期股權(quán)投資的額調(diào)整為權(quán)益法的余額。權(quán)益法下應確認的投資收=400×90%=360萬元）權(quán)益法下長期股權(quán)投資的余=1000-90+360=1270（萬元）成本法下長期股權(quán)投資的余=1000（元）應調(diào)整增加長期股權(quán)投資的余=270-1000=270（元）借：長期股權(quán)投資—公司270貸投收益2702）抵銷C公向B公分配的,調(diào)整少數(shù)股東權(quán)益。借：長期股權(quán)投資—公司90少數(shù)股東權(quán)益10貸：對股東的分配3）沖銷權(quán)益法下應確認的投資益。借：投資收益360

100貸：長期股權(quán)投資——C公360400×90%=360（元）4）抵銷C公20×7年取的盈余公積中屬于少數(shù)股東的份額。借：盈余公積4貸：提取盈余公積40×10%=4（元）5）將B公對C公的長期股權(quán)投資年初余額同相應的C司所有者權(quán)益抵銷。借：股本——普通股500資本公積100盈余公積100年初未分配利潤200貸：長期股權(quán)投資—公司810少數(shù)股東權(quán)益906）恢復C公的年初盈余公積未分配利潤中屬于司的份額。借：資本公積27029

貸：盈余公積90年初未配利潤1807）反映少數(shù)股東凈利潤及其對數(shù)股東權(quán)益的影響。借：少數(shù)股東凈利潤40貸：少數(shù)股東權(quán)益40少數(shù)股東凈利潤=（元）第十一章1.（）甲公司20×7年合并財務報表工作底稿的相關(guān)調(diào)整與抵銷分錄。1）借：營業(yè)收入2000000貸：營業(yè)成本500000存貨500借：遞延所得稅資產(chǎn)125000貸：所得稅費用125000500000×25%=125000（）2）借：營業(yè)外收入200貸：固定資產(chǎn)200000借：固定資產(chǎn)50貸：管理費用50000借：遞延所得稅資產(chǎn)37500貸：所得稅費用37500150000×25%=37500（元）3）借：投資收益100000貸：財務費用100000借：應付債券100000貸：持有至到期投資11000004）借：存貨200貸：資產(chǎn)減值損失2000005）借：股本——普通股4000000資本公積2000000盈余公積800年初未分配利潤200000商譽400貸：長期股權(quán)投資—公司6000000少數(shù)股東權(quán)益1400000商譽=6000000－7000000×80%=400000（元）少數(shù)股東權(quán)=000000×20%=1400（元）6）借：少數(shù)股東凈利潤132500貸：少數(shù)股東權(quán)益132少數(shù)股東凈利潤=（1000000－500000+125000+50）×20%=662500×20%=132500（）多計固定資產(chǎn)折舊費=000（元）多計折舊費用對應的所得稅費=50000×25%=12500元）7）借：盈余公積10000030

貸：提取盈余公積1000001000000×10%=100000（）（2甲公司20×8年合并財務報表工作底稿對此項業(yè)務的調(diào)整與抵分錄。借：營業(yè)外收入200貸：固定資產(chǎn)200000借：固定資產(chǎn)50貸：管理費用50000借：遞延所得稅資產(chǎn)37500貸：所得稅費用37500150000×25%=37500（元）2.（1）甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄以萬元為單位）1）20×8年1月1日，記錄對公司％的股權(quán)投資的初始投資成本。借：長期股權(quán)投--乙公司（成）2050貸：銀行存款050初始投資成=＋10＝2050（萬元）所占乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份=[7520（400＋800）]×30%＝1896（元）由于初始投資成本大于所占乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額在投資日不需要對權(quán)益法下的初始投資成本進行調(diào)整。2）20×8年3月1日，記錄乙司發(fā)放的現(xiàn)金股利借：銀行存款120貸：長期股權(quán)投資120400×30%=120（萬元）3）20×8年12月31日確認對公司的投資收益。20×8年乙司實現(xiàn)凈利潤1200萬元。假定乙公司20×8年的年初存貨全部在當年出售，固定資產(chǎn)采用直線法按10年計提折舊20×8年末有跡象表明甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資發(fā)生了減值。乙公司調(diào)整后的20×8年利=（1200-2=1－440=760（萬）甲公司應確認的20×8年對公投資收益＝760×30＝2