xin2011秋-12企業(yè)所得稅

第十三章

所得稅及其會(huì)計(jì)處理xin2011秋-12企業(yè)所得稅共47頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第1頁!所得稅的會(huì)計(jì)處理一、所得稅會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理方法二、舉例xin2011秋-12企業(yè)所得稅共47頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第2頁!暫時(shí)性差異（一）相關(guān)概念（二）分類（三）核算xin2011秋-12企業(yè)所得稅共47頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第3頁!相關(guān)概念1.永久性差異。某一期間發(fā)生，以后各期不能轉(zhuǎn)回或消除，即該項(xiàng)差異不影響其他會(huì)計(jì)期間。其成因是由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度與稅法在收入與費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的口徑上存在差異。CAS18的處理－只影響本會(huì)計(jì)期間。如確定企業(yè)本期或以前期間的應(yīng)交所得稅時(shí)設(shè)定抵扣限額的招待費(fèi)和工資、企業(yè)取得無息借款、不能在計(jì)稅時(shí)從應(yīng)納稅所得額中扣除的各類行政罰款、取得收益不需征稅的國債利息收入等。xin2011秋-12企業(yè)所得稅共47頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第4頁!暫時(shí)性差異概念3.暫時(shí)性差異。從資產(chǎn)和負(fù)債看，是一項(xiàng)資產(chǎn)或一項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其在資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面價(jià)值之間的差額，隨時(shí)間推移將會(huì)消除。時(shí)間性差異一定是暫時(shí)性差異，但暫時(shí)性差異并不都是時(shí)間性差異。例暫時(shí)性差異＝賬面價(jià)值－計(jì)稅基礎(chǔ)xin2011秋-12企業(yè)所得稅共47頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第5頁!采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計(jì)算各期期末012345賬面價(jià)值200001600012000800040000計(jì)稅基礎(chǔ)1000080006000400020000差額1000080006000400020000暫時(shí)性差異概念xin2011秋-12企業(yè)所得稅共47頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第6頁!暫時(shí)性差異并不是一個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，是以遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債做賬務(wù)處理并列示在報(bào)表上的。

暫時(shí)性差異分析注意：該差異是一個(gè)累計(jì)數(shù)。該項(xiàng)差異在以后年度資產(chǎn)收回或負(fù)債清償時(shí)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)稅利潤或可抵扣金額。暫時(shí)性差異的分類xin2011秋-12企業(yè)所得稅共47頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第7頁!所得稅會(huì)計(jì)處理的方法

1、所得稅會(huì)計(jì)處理相關(guān)賬戶設(shè)置2、所得稅會(huì)計(jì)處理的程序3、案例分析xin2011秋-12企業(yè)所得稅共47頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第8頁!9所得稅會(huì)計(jì)處理★確定資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值→確定資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)→確定兩者之間的暫時(shí)性差異→確定所得稅費(fèi)用。

?核心問題：計(jì)稅基礎(chǔ)

所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序

xin2011秋-12企業(yè)所得稅共47頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第9頁!1．遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。（在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)必須遵循的原則）2．按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異處理。注意：在預(yù)計(jì)可利用可彌補(bǔ)虧損或稅款抵減的未來期間內(nèi)能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)減少確認(rèn)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)

xin2011秋-12企業(yè)所得稅共47頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第10頁!3．企業(yè)合并中，按照會(huì)計(jì)規(guī)定確定的合并中取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)等。借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：商譽(yù)（注意不是所得稅費(fèi)用）4．與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。如因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降而應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)

xin2011秋-12企業(yè)所得稅共47頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第11頁!123.1遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量2遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量?除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對(duì)于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。注意：除直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)以及企業(yè)合并外，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時(shí)，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費(fèi)用。遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)

xin2011秋-12企業(yè)所得稅共47頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第12頁!總結(jié)：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，即按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在期末應(yīng)有的金額（即期末余額），相對(duì)于原已確認(rèn)金額（即期初余額）之間的差額，即作為遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的當(dāng)期發(fā)生額予以確認(rèn)。遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)

xin2011秋-12企業(yè)所得稅共47頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第13頁!應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額×現(xiàn)行所得稅稅率

（1）計(jì)算應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤（＋－）納稅調(diào)整

xin2011秋-12企業(yè)所得稅共47頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第14頁!（3）計(jì)算本期所得稅費(fèi)用

本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅＋（期末遞延所得稅負(fù)債—期初遞延所得稅負(fù)債）－（期末遞延所得稅資產(chǎn)－期初遞延所得稅資產(chǎn)）xin2011秋-12企業(yè)所得稅共47頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第15頁!舉例1分析步驟步確定產(chǎn)生暫時(shí)性差異的項(xiàng)目：設(shè)備折舊第二步，確定各年的暫時(shí)性差異2011201220132014會(huì)計(jì)折舊20000200002000020000賬面價(jià)值6000040000200000計(jì)稅折舊3200024000160008000計(jì)稅基礎(chǔ)480002400080000暫時(shí)性差異1200016000120000xin2011秋-12企業(yè)所得稅共47頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第16頁!第四步，確定所得稅費(fèi)用，應(yīng)交所得稅加減納稅影響等于當(dāng)期所得稅和遞延所得稅的總金額。2010年年末0（1）2011年2400（2）2011年年末

2400（3）2012年3200（4）2013年800（6）2012年末800（5）2014年2400（8）2013年年末2400（7）2014年年末0（8）遞延所得稅負(fù)債xin2011秋-12企業(yè)所得稅共47頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第17頁!舉例分析1賬務(wù)處理

2013年：借：所得稅費(fèi)用20000遞延所得稅負(fù)債800貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅208002014年：借：所得稅費(fèi)用20000遞延所得稅負(fù)債2400貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅22400xin2011秋-12企業(yè)所得稅共47頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第18頁!?本期遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額

=期末余額-期初余額?本期遞延所得稅=本期遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債貸方發(fā)生額-本期遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債借方發(fā)生額回顧資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會(huì)計(jì)處理程序：xin2011秋-12企業(yè)所得稅共47頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第19頁!本章關(guān)鍵詞計(jì)稅收入允許扣減的項(xiàng)目不得扣減的項(xiàng)目納稅調(diào)整前所得納稅調(diào)后所得應(yīng)納稅所得額已納稅款扣除（境內(nèi)、外）虧損彌補(bǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）xin2011秋-12企業(yè)所得稅共47頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第20頁!永久性差異的類型1.按會(huì)計(jì)制度核算時(shí)作為收益，但在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)不確認(rèn)為收益。2.按會(huì)計(jì)制度核算時(shí)不作為收益，而在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)作為收益，需要納稅。3.按會(huì)計(jì)制度核算時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用或損失，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)則不允許扣減。4.按會(huì)計(jì)制度核算時(shí)不確認(rèn)為費(fèi)用或損失，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)則允許扣減。xin2011秋-12企業(yè)所得稅共47頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第21頁!永久性差異類型2產(chǎn)生這類差異的原因主要是由于稅法視同銷售的相關(guān)規(guī)定。企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于工程項(xiàng)目，稅法上規(guī)定按該產(chǎn)品的售價(jià)與成本的差額計(jì)入應(yīng)稅所得；但企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定按成本轉(zhuǎn)賬，不產(chǎn)生利潤，不計(jì)入當(dāng)期損益。按會(huì)計(jì)制度核算時(shí)不作為收益，而在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)作為收益，需要納稅。xin2011秋-12企業(yè)所得稅共47頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第22頁!永久性差異類型4如稅法規(guī)定，國有工業(yè)企業(yè)發(fā)生的新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開發(fā)費(fèi)用比上年實(shí)際發(fā)生額增長達(dá)到10%以上（含10%），其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用除按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除外，經(jīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可按其實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。按會(huì)計(jì)制度核算時(shí)不確認(rèn)為費(fèi)用或損失，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)則允許扣減。xin2011秋-12企業(yè)所得稅共47頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第23頁!暫時(shí)性差異類型1按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的企業(yè)，應(yīng)在期未按照被投資企業(yè)的凈利潤以及投資持股比例計(jì)算確認(rèn)投資收益；但按照稅法規(guī)定，如果投資企業(yè)的所得稅稅率大于被投資企業(yè)的所得稅稅率，投資企業(yè)從被投資企業(yè)分得的利潤需補(bǔ)交所得稅，這部分投資收益補(bǔ)交的所得稅需待被投資企業(yè)實(shí)際分得利潤或于被投資企業(yè)宣告分派利潤時(shí)才計(jì)入應(yīng)稅所得，從而使會(huì)計(jì)當(dāng)期的稅前會(huì)計(jì)利潤大于應(yīng)稅所得。企業(yè)獲得的某項(xiàng)收益，在會(huì)計(jì)上確認(rèn)為當(dāng)期收益，但稅法規(guī)定待以后期間確認(rèn)為應(yīng)稅所得。xin2011秋-12企業(yè)所得稅共47頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第24頁!暫時(shí)性差異類型3如按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)商品銷售應(yīng)同時(shí)具備四個(gè)條件才可確認(rèn)為收入，企業(yè)某項(xiàng)商品銷售收入在不符合收入確認(rèn)原則時(shí)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收入，待以后符合收入確認(rèn)條件時(shí)再在以后期間確認(rèn)收入；但在某些情況下，按照稅法規(guī)定卻要求作為收入計(jì)入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)稅所得，從而使商品銷售當(dāng)期的稅前會(huì)計(jì)利潤小于應(yīng)稅所得。企業(yè)獲得的某項(xiàng)收益，在會(huì)計(jì)上于以后期間確認(rèn)收益，但稅法規(guī)定計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅所得。xin2011秋-12企業(yè)所得稅共47頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第25頁!暫時(shí)性差異相關(guān)概念2.時(shí)間性差異應(yīng)稅收益和會(huì)計(jì)收益的差額，在一個(gè)期間內(nèi)形成，可在隨后的一個(gè)或幾個(gè)期間內(nèi)轉(zhuǎn)回。時(shí)間性差異＝應(yīng)稅收益－會(huì)計(jì)收益其成因是由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度與稅法在收入與費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的時(shí)間上存在差異。xin2011秋-12企業(yè)所得稅共47頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第26頁!興華股份公司某項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1萬元，重估的公允價(jià)值為2萬元，假定會(huì)計(jì)和稅法規(guī)定都按直線法計(jì)提折舊，剩余使用年限為5年，凈殘值為0暫時(shí)性差異概念xin2011秋-12企業(yè)所得稅共47頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第27頁!暫時(shí)性差異的分類2.分類資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異為暫時(shí)性差異，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。（1）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指未來產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異；（2）可抵扣暫時(shí)性差異，是指未來抵扣應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。

xin2011秋-12企業(yè)所得稅共47頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第28頁!計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異和遞延所得稅的關(guān)系（1）資產(chǎn)方面如果賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)，就會(huì)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，最終形成遞延所得稅負(fù)債如果賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)，就會(huì)形成可抵扣暫時(shí)性差異，最終形成遞延所得稅資產(chǎn)

（2）負(fù)債方面如果賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)，就會(huì)形成可抵扣暫時(shí)性差異，最終形成遞延所得稅資產(chǎn)如果賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)，就會(huì)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，最終形成遞延所得稅負(fù)債xin2011秋-12企業(yè)所得稅共47頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第29頁!所得稅會(huì)計(jì)處理相關(guān)賬戶設(shè)置1.“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”賬戶：核算企業(yè)應(yīng)交未交所得稅；2.“所得稅”賬戶：核算企業(yè)計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用。3.“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶：核算企業(yè)遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生及轉(zhuǎn)回。

4.“遞延所得稅負(fù)債”賬戶：核算企業(yè)遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生及轉(zhuǎn)回。xin2011秋-12企業(yè)所得稅共47頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第30頁!311遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量?

一般原則：資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，在估計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)

xin2011秋-12企業(yè)所得稅共47頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第31頁!例：甲公司于20×9年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營虧損2000萬元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個(gè)年度的應(yīng)納稅所得額，該公司預(yù)計(jì)其于未來5年期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用該經(jīng)營虧損。20×9年末應(yīng)作賬務(wù)處理：借：遞延所得稅資產(chǎn)500

貸：所得稅費(fèi)用500遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)

xin2011秋-12企業(yè)所得稅共47頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第32頁!例：大海公司2008年12月1日取得一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，成本為210萬元，2008年12月31日，該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為200萬元。大海公司適用的所得稅稅率為25%。（1）2008年12月1日借：可供出售金融資產(chǎn)—成本210

貸：銀行存款210（2）2008年12月31日借：資本公積—其他資本公積10

貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)10借：遞延所得稅資產(chǎn)2.5

貸：資本公積—其他資本公積2.5xin2011秋-12企業(yè)所得稅共47頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第33頁!例：A企業(yè)于20×7年12月6日購入某項(xiàng)設(shè)備，取得成本為500萬元，會(huì)計(jì)上按年限平均法計(jì)提折舊，使用年限為10年，凈殘值為零，計(jì)稅時(shí)按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)相同，稅率為25%。假定該企業(yè)不存在其他會(huì)計(jì)與稅收處理的差異。作A企業(yè)在20×8年底及20×9年底有關(guān)該項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的賬務(wù)處理？20×8年12月31日：遞延所得稅負(fù)債余額=（450-400）×25%=12.5萬元借：所得稅費(fèi)用12.5貸：遞延所得稅負(fù)債12.520×9年12月31日：資產(chǎn)賬面價(jià)值=500-500÷10×2=400萬元資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=500-500×20%-400×20%=320萬元遞延所得稅負(fù)債余額=（400-320）×25%=20萬元借：所得稅費(fèi)用7.5

貸：遞延所得稅負(fù)債7.5xin2011秋-12企業(yè)所得稅共47頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第34頁!所得稅會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理程序（1）計(jì)算應(yīng)交所得稅（2）計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的期末余額（3）計(jì)算本期所得稅費(fèi)用xin2011秋-12企業(yè)所得稅共47頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第35頁!（2）計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的期末余額

遞延所得稅資產(chǎn)期末余額＝期末遞延所得稅資產(chǎn)－期初遞延所得稅資產(chǎn)＝可抵扣暫時(shí)性差異期末余額×預(yù)計(jì)的所得稅稅率遞延所得稅負(fù)債期末余額＝=期末遞延所得稅負(fù)債－期初遞延所得稅負(fù)債＝應(yīng)納稅暫時(shí)性差異期末余額×預(yù)計(jì)的所得稅稅率暫時(shí)性差異×預(yù)計(jì)稅率xin2011秋-12企業(yè)所得稅共47頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第36頁!舉例1

2010年12月25日，甲企業(yè)購入一臺(tái)價(jià)值80000元不需要安裝的設(shè)備。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用期限為4年，會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，無殘值。假定稅法規(guī)定應(yīng)采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，也無殘值。甲企業(yè)每年的利潤總額均為100000元，無其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，假定所得稅稅率為20%。請(qǐng)進(jìn)行所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。

xin2011秋-12企業(yè)所得稅共47頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第37頁!第三步，確定該項(xiàng)差異對(duì)納稅的影響2011201220132014暫時(shí)性差異1200016000120000稅率20％20％20％20％差異時(shí)點(diǎn)值2400320024000xin2011秋-12企業(yè)所得稅共47頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第38頁!舉例分析1賬務(wù)處理2011年：借：所得稅費(fèi)用20000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅17600遞延所得稅負(fù)債24002012年：借：所得稅費(fèi)用20000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅19200遞延所得稅負(fù)債800xin2011秋-12企業(yè)所得稅共47頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第39頁!40回顧資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會(huì)計(jì)處理程序：1、在資產(chǎn)負(fù)債表日確定資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值2、確定資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)確定兩者之間的暫時(shí)性差異3、確定本期遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債和應(yīng)交所得稅的發(fā)生額4、最終確定利潤表中的所得稅費(fèi)用

xin2011秋-12企業(yè)所得稅共47頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第40頁!41?資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算模型借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅資產(chǎn)（增加）遞延所得稅負(fù)債（減少）貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅（本期應(yīng)納稅金額）遞延所得稅資產(chǎn)（較少）遞延所得稅負(fù)債（增加）

回顧資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會(huì)計(jì)處理程序：xin2011秋-12企業(yè)所得稅共47頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第41頁!補(bǔ)充資料課下加強(qiáng)理解xin2011秋-12企業(yè)所得稅共47頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第42頁!永久性差異類型1這主要是由于稅收優(yōu)惠中的免稅收入導(dǎo)致的。如我國稅法規(guī)定，企業(yè)購買國債所在兌付時(shí)產(chǎn)生的國債利息收入不計(jì)入應(yīng)稅所得，不交納所得稅；但按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)購買國債產(chǎn)生的利息收入，計(jì)入當(dāng)期損益。按會(huì)計(jì)制度核算時(shí)作為收益，但在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)不確認(rèn)為收益xin2011秋-12企業(yè)所得稅共47頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第43頁!永久性