我國飯店企業(yè)流轉(zhuǎn)稅分析,軟件工程碩士論文

我們國家飯店企業(yè)流轉(zhuǎn)稅分析,軟件工程碩士論文本篇論文目錄導(dǎo)航：【第1部分】【第2部分】【第3部分】【第4部分】我們國家飯店企業(yè)流轉(zhuǎn)稅分析【第5部分】【第6部分】【第7部分】第3章相關(guān)概念及理論基礎(chǔ)3.1概念界定3.1.1營業(yè)稅營業(yè)稅是對在我們國家境內(nèi)提供給稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人所獲得的營業(yè)額征收的一種商品和勞務(wù)稅。自新中國成立伊始，營業(yè)稅就是構(gòu)成我們國家稅收制度的幾大稅種之一。營業(yè)稅在1958年被歸并為工商統(tǒng)一稅，1984年又重新劃分出來，單獨針對商業(yè)和服務(wù)業(yè)征收。隨后，營業(yè)稅又經(jīng)歷太多次改革，并于1994年建立了統(tǒng)一、規(guī)范的營業(yè)稅制。2018年我們國家對(營業(yè)稅暫行條例〕進行修訂，使?fàn)I業(yè)稅制度愈加嚴(yán)謹(jǐn)完善?，F(xiàn)行營業(yè)稅稅目共有9個，包含交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)。2020年改革后，交通運輸業(yè)從營業(yè)稅轉(zhuǎn)為征收增值稅。營業(yè)稅的計稅根據(jù)為納稅人提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用，即銷售額。3.1.2增值稅增值稅以單位和個人生產(chǎn)經(jīng)營經(jīng)過中獲得的增值額為課稅對象征收的一種稅。從世界范圍看，法國于1954年最先成功實行增值稅，隨后多個國家也開場采用這一稅種。我們國家于1979年進行增值稅試點，于1984年頒發(fā)了(中國增值稅條例〔草案〕〕并正式建立了增值稅制度，1994年通過一次大規(guī)模增值稅改革，構(gòu)建了新型流轉(zhuǎn)稅制格局。自此我們國家增值稅開場進入規(guī)范化增值稅的行列。我們國家增值稅征收范圍詳細包括：銷售貨物、提供加工和修理修配勞務(wù)、進口貨物。增值稅以增值額為課稅對象，以銷售額或營業(yè)額為計稅根據(jù)，實行稅款抵扣的計稅方式。3.1.3營業(yè)稅改增值稅內(nèi)容內(nèi)涵2003年我們國家提出分步施行稅收制度改革，推出一系列構(gòu)造性減稅政策，營業(yè)稅改增值稅是此中的重要部分。在現(xiàn)行稅制構(gòu)造下，我們國家營業(yè)稅和增值稅是兩個最為重要的流轉(zhuǎn)稅稅種，二者的征稅范圍能夠大致劃分為第三、第二產(chǎn)業(yè)。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和第三產(chǎn)業(yè)地位作用的提升，這種根據(jù)產(chǎn)業(yè)劃分的不同稅制逐步顯現(xiàn)出不合理性。營業(yè)稅改增值稅即是在這樣的背景下，將原來適用營業(yè)稅的行業(yè)分步驟的轉(zhuǎn)為適用增值稅，以完善稅收制度，優(yōu)化經(jīng)濟構(gòu)造。目的和意義首先，營業(yè)稅改增值稅有利于推進我們國家第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，優(yōu)化經(jīng)濟構(gòu)造，加強我們國家第三產(chǎn)業(yè)的國際競爭力。我們國家正處于轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)鍵時期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)對優(yōu)化經(jīng)濟構(gòu)造有重要意義。而當(dāng)前大部分第三產(chǎn)業(yè)都是由營業(yè)稅覆蓋，其內(nèi)在缺陷對產(chǎn)業(yè)發(fā)展起了阻礙作用。由于營業(yè)稅是根據(jù)營業(yè)額全額計稅，改為增值稅后，有利于降低稅負，推進第三產(chǎn)業(yè)的專業(yè)化分工。另外，營業(yè)稅沒有出口退稅政策，而增值稅對出口產(chǎn)品有退稅政策，營業(yè)稅改為增值稅后我們國家第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)在國際市場上的競爭力會有所加強。其次，營業(yè)稅改增值稅能夠徹底解決當(dāng)前雙稅并行導(dǎo)致的抵扣鏈條斷裂的問題。原有的營業(yè)稅與增值稅并行制度導(dǎo)致第三產(chǎn)業(yè)承當(dāng)了上游產(chǎn)業(yè)的稅負，同時也導(dǎo)致下游實行增值稅的行業(yè)難以獲得抵扣，增值稅的優(yōu)點得不到發(fā)揮。最后，營業(yè)稅與增值稅并行也引發(fā)了稅收征管上的困難。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，商業(yè)形式日益多樣化，原有的以商品和服務(wù)來劃分征收增值稅或營業(yè)稅的方式出現(xiàn)困難，稅制的統(tǒng)一也能夠解決這一問題。改革進展自1994年起，我們國家構(gòu)成了營業(yè)稅與增值稅的并行格局，兩稅并存引發(fā)的弊端日益顯現(xiàn)，針對營業(yè)稅改增值稅問題的研究也從這一時期開場。2018、2018年的經(jīng)濟工作會議及第十七屆委員會第五次全體會議先后認可開展?fàn)I業(yè)稅改增值稅試點工作。2018年11月17日，國家稅務(wù)總局和財政部正式頒布了試點方案。決定從2020年1月1日起在上海市交通運輸業(yè)和部分當(dāng)代服務(wù)業(yè)中開展?fàn)I業(yè)稅改增值稅試點。2020年8月1日起，實行營改增的試點擴大至北京、江蘇、天津、浙江、安徽、湖北、福建、廣東和廈門、深圳等10個省市，試行方案與上海市試點方案一樣。2020年8月1日，交通運輸業(yè)和部分當(dāng)代服務(wù)業(yè)也納入營業(yè)稅改增值稅范圍。2020年1月1日起，鐵路運輸和郵政服務(wù)業(yè)也開場適用增值稅，估計2021年全面完成改革。相關(guān)政策當(dāng)前營業(yè)稅改增值稅牽涉的行業(yè)包括交通運輸業(yè)和部分當(dāng)代服務(wù)業(yè)。部分當(dāng)代服務(wù)業(yè)是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、當(dāng)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。3.2營業(yè)稅與增值稅差異比照3.2.1納稅人身份差異增值稅納稅人分為兩類：一般納稅人和小規(guī)模納稅人，二者計稅方式不同，適用稅率也不同。從事貨物生產(chǎn)和提供給稅勞務(wù)的納稅人年應(yīng)稅銷售額在50萬元〔含〕以上的、其他納稅人年應(yīng)稅銷售額在80萬元〔含〕以上的按一般納稅人納稅。銷售額達不到上述標(biāo)準(zhǔn)的以小規(guī)模納稅人身份納稅。小規(guī)模納稅人實行簡易辦法征收增值稅，計稅方式方法是直接用征收率乘以不含稅銷售額，與營業(yè)稅計稅方式方法類似，不存在進項稅抵扣問題。由于小規(guī)模納稅人的計稅方式與營業(yè)稅類似，本部分重點分析一般納稅人與營業(yè)稅納稅人計稅方式的差異。3.2.2計稅基礎(chǔ)差異我們國家現(xiàn)行營業(yè)稅計稅基礎(chǔ)為營業(yè)額，即下表中各環(huán)節(jié)銷售額。增值稅針對增值額計稅，各環(huán)節(jié)的增值額等于本環(huán)節(jié)的銷售額減去購進成本，即上一環(huán)節(jié)的銷售額。將某產(chǎn)品的流通環(huán)節(jié)依次抽象為A、B、C、D。以B環(huán)節(jié)為例，在營業(yè)稅條件下，其計稅基礎(chǔ)為30元，但增值稅條件下，計稅基礎(chǔ)為30〔本環(huán)節(jié)銷售額〕-10〔上一環(huán)節(jié)A的銷售額〕=20元?？偟牧魍ōh(huán)節(jié)中，該商品在營業(yè)稅條件下的計稅基礎(chǔ)為200元，而增值稅條件下僅為100元。3.2.3價內(nèi)稅和價外稅差異營業(yè)稅為價內(nèi)稅，由銷售方承當(dāng)稅款，即銷售方收到的貨款只要銷售款，稅金由銷售款承當(dāng)并從中扣除，銷售額就等于收到的貨款。價內(nèi)稅稅額=含稅銷售額稅率而增值稅為價外稅，由購買方承當(dāng)稅款，銷售方收取的貨款包括兩部分，即銷售款及稅金，銷售額等于遭到的貨款減去華而不實包含的稅金部分。價外稅稅額=含稅價格〔1+稅率〕稅率以表1中B環(huán)節(jié)為例，營業(yè)稅稅額能夠直接用含稅銷售額乘以稅率5%得出。而增值稅銷售額，則需將含稅銷售額30轉(zhuǎn)換為不含稅銷售額，即30〔1+6%〕，然后再用不含稅的銷售額乘以銷項稅率6%得出銷項稅額。3.2.4稅率差異我們國家現(xiàn)行營業(yè)稅實行行業(yè)差異不同比例稅率，針對不同行業(yè)，稅率包括3%、5%、5%-20%浮動稅率三類。交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)實行3%的比例稅率，服務(wù)業(yè)、金融保險業(yè)、銷售不動產(chǎn)及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)適用5%的比例稅率，娛樂業(yè)適用5%-20%的幅度比例稅率。增值稅稅率有17%、13%、11%、6%四類?，F(xiàn)行的增值稅基本稅率為17%，對初級農(nóng)產(chǎn)品、食用油、自來水等部分產(chǎn)品實行13%的低稅率。2020年8月1日起，全國范圍內(nèi)有形動產(chǎn)租賃稅率為17%，交通運輸服務(wù)稅率為11%，提供當(dāng)代服務(wù)業(yè)服務(wù)〔有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外〕稅率為6%。小規(guī)模納稅人的征收率為3%?？傮w來看，增值稅稅率要高于營業(yè)稅稅率。3.2.5計稅方式方法差異增值稅是針對商品增值額征稅，但在流通經(jīng)過中，直接計算增值額有一定困難，所以計稅時采用進項抵扣的方式，即以各環(huán)節(jié)上發(fā)生的貨物、勞務(wù)銷售額為計稅根據(jù)，按規(guī)定稅率計算出貨物或勞務(wù)的整體稅負，構(gòu)成銷項稅額，同時通過稅款抵扣方式將外購項目在以前環(huán)節(jié)已納的稅款扣除，即減去進項稅額，進而避免重復(fù)征稅，即增值稅計稅公式為：增值稅應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額=含稅銷售額〔1+本環(huán)節(jié)稅率〕本環(huán)節(jié)稅率-各項進項稅額。例如表一所示，B環(huán)節(jié)的增值稅額由兩部分構(gòu)成，第一部分是根據(jù)本環(huán)節(jié)銷售額計算出的銷項稅額為30〔1+6%〕6%，第二部分為購入A環(huán)節(jié)產(chǎn)品時負擔(dān)的0.57元的進項稅，二者相減得到應(yīng)納稅1.13元。C、D環(huán)節(jié)原理同上。在營業(yè)稅條件下，營業(yè)稅計稅公式為：營業(yè)稅應(yīng)納稅額=含稅銷售額稅率表一中B環(huán)節(jié)的營業(yè)稅額直接能夠通過305%得到，稅額為1.5元。由上述比照可見，飯店業(yè)實行營業(yè)稅改增值稅后，計稅方式的變化將導(dǎo)致稅負產(chǎn)生變化。產(chǎn)生變化的原因在于：普遍來看增值稅稅率要高于營業(yè)稅稅率，產(chǎn)生了增稅效應(yīng)；增值稅下會出現(xiàn)抵扣，應(yīng)納稅額計算中要減去進項稅額，進而產(chǎn)生了減稅效應(yīng)。3.2.6應(yīng)納稅額影響因素差異通過比照營業(yè)稅和增值稅二者計稅方式以及整理現(xiàn)有研究成果，能夠發(fā)現(xiàn)營改增后企業(yè)稅負的影響因素增加。在營業(yè)稅時期，應(yīng)納營業(yè)稅額只與企業(yè)銷售額和適用的營業(yè)稅稅率相關(guān)，而在繳納增值稅后，影響增值稅稅負的因素能夠分為政策因素和企業(yè)經(jīng)營因素兩方面。華而不實，政策因素包括：稅率和抵扣規(guī)定。企業(yè)經(jīng)營因素包括：企業(yè)規(guī)模、收入構(gòu)成、成本構(gòu)成、采購?fù)緩胶徒?jīng)營所處階段。稅率營業(yè)稅改征增值稅后，適用的增值稅稅率的高低會直接影響企業(yè)稅負，二者呈正相關(guān)。由于增值稅銷項稅額等于稅率乘以不含稅銷售額，因而適用的增值稅稅率越高，則改征后企業(yè)稅負必然越高。抵扣規(guī)定抵扣規(guī)定也會對增值稅額產(chǎn)生影響，允許抵扣的進項稅額越多，增值稅應(yīng)納稅額越少，企業(yè)稅負越輕。增值稅抵扣規(guī)定包括：抵扣范圍規(guī)定和抵扣率的規(guī)定。一般來講，企業(yè)增值稅的抵扣額等于其購入產(chǎn)品或服務(wù)中附帶的增值稅額。但在實際操作中，可能會出現(xiàn)增值稅率遠低于抵扣率的情況。例如某產(chǎn)品或服務(wù)適用6%的稅率，但其購入的原料適用17%的增值稅率，進而導(dǎo)致增值稅進項稅額高于銷項稅額。在這種情況下，國家可能會對允許抵扣的項目作出規(guī)定，并降低其可抵扣的進項稅率，進而保證稅收。這些規(guī)定會直接影響到企業(yè)稅負。企業(yè)規(guī)模營改增后，企業(yè)規(guī)模會決定其根據(jù)一般納稅人身份繳納增值稅，還是根據(jù)小規(guī)模納稅人身份納稅。二者在計稅方式、適用稅率方面都有很大不同。就當(dāng)前已經(jīng)實行營改增的企業(yè)來看，規(guī)模較小的企業(yè)在轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀愋∫?guī)模納稅人后獲益更為明顯。而根據(jù)一般納稅人身份繳納增值稅的企業(yè)同時遭到了增稅和減稅雙重作用，稅負并不會必然降低。收入構(gòu)成企業(yè)的收入構(gòu)成差異也會導(dǎo)致其在營改增后表現(xiàn)不同。由于增值稅稅率當(dāng)前有四類，針對不同的行業(yè)會有不同稅率規(guī)定。因而對于兼營多項業(yè)務(wù)的企業(yè)，各項業(yè)務(wù)要按照不同稅率納稅，每類收入占總收入的比重會影響其應(yīng)納稅額。成本構(gòu)成成本構(gòu)成會影響企業(yè)可抵扣的進項稅額，進而影響其應(yīng)納增值稅稅額。企業(yè)為購買產(chǎn)品和服務(wù)所支出的費用中，也會負擔(dān)產(chǎn)品和服務(wù)中含有的增值稅。營業(yè)稅時期，企業(yè)自行承當(dāng)了這部分上游產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)嫁來的增值稅，并在這里基礎(chǔ)上繼續(xù)繳納營業(yè)稅，進而導(dǎo)致重復(fù)征稅的出現(xiàn)。而改征增值稅后，由上游轉(zhuǎn)嫁來的增值稅能夠得到抵扣，會減輕企業(yè)負擔(dān)。因而，企業(yè)購入的產(chǎn)品或服務(wù)中繳納增值稅的項目占總支出比重越大，則其營改增后遭到的有利影響越大。采購?fù)緩綘I改增后，能夠提供專用發(fā)票的供給商所占比重越大，企業(yè)能夠抵扣的稅額越多，增值稅應(yīng)納稅額越低，營改增后減負作用越顯著。根據(jù)增值稅進項抵扣規(guī)定，企業(yè)實現(xiàn)進項稅抵扣的憑證為供給商提供的增值稅專用發(fā)票。能夠開具專用發(fā)票的供給商需要具有增值稅納稅人的身份。華而不實，增值稅一般納稅人能夠自行開具專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人需要稅務(wù)部門代開，而代開發(fā)票可能會導(dǎo)致成本增加，這部份成本會轉(zhuǎn)嫁到下一環(huán)節(jié)。因而，改征后企業(yè)為獲得專用發(fā)票，在選擇供給商會考慮其納稅人身份差異。具有一般納稅人身份的供給商會遭到更多青睞。經(jīng)營所處階段通過增值稅的計稅方式可知，營業(yè)稅改增值稅對處于不同經(jīng)營階段的飯店影響不同，這與飯店購入固定資產(chǎn)的時間和數(shù)量相關(guān)。處于初創(chuàng)期和發(fā)展期的企業(yè)所受有利影響更大。企業(yè)往往在初創(chuàng)期和發(fā)展期購入更多固定資產(chǎn)，改征增值稅后，所購入固定資產(chǎn)中含有的增值稅能夠?qū)崿F(xiàn)抵扣，因而減負作用更為明顯。處于成熟期和衰退期的飯店遭到的有利影響偏小。營改增時處于這一階段的企業(yè)往往已在之前大量購買了固定資產(chǎn)，而改革前購買的固定資產(chǎn)是不能實現(xiàn)抵扣的，因而對這些企業(yè)的減負作用沒有處于初創(chuàng)期和發(fā)展期的企業(yè)顯著。3.3我們國家飯店企業(yè)流轉(zhuǎn)稅分析3.3.1飯店企業(yè)主要業(yè)務(wù)應(yīng)稅行為分析根據(jù)中國國家標(biāo)準(zhǔn)(旅游飯店星級的劃分與評定〕(GB/T14308－2018)，旅游飯店是以間(套)夜為時間單位出租客房，以住宿服務(wù)為主，并提供商務(wù)、會議、休閑、度假等相應(yīng)服務(wù)的住宿設(shè)施，按不同習(xí)慣也被稱為賓館、酒店、旅館、旅社、賓舍、度假村、俱樂部、大廈、中心等。自1950年我們國家公布了(工商業(yè)稅暫行條例〕開場，飯店業(yè)繳納工商稅。1984年營業(yè)稅從工商稅中拆分出來后適用營業(yè)稅，包含于在服務(wù)業(yè)中。2018年我們國家對(營業(yè)稅暫行條例〕進行了修訂，如今飯店業(yè)繳納營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定均根據(jù)本次修訂。飯店企業(yè)主要牽涉到的營業(yè)稅或增值稅應(yīng)稅行為包括：提供住宿、餐飲服務(wù)，商場，提供保齡球等娛樂設(shè)施等，對應(yīng)稅目、稅率情況如下表所示：在飯店上述各項業(yè)務(wù)中，住宿、餐飲、娛樂現(xiàn)繳納營業(yè)稅，華而不實住宿和餐飲業(yè)務(wù)為飯店主營業(yè)務(wù)，本文重點對其改征增值稅后的情況進行分析。零售類業(yè)務(wù)由增值稅覆蓋，不存在營改增問題，因而不作為分析對象。除此之外，飯店兼營住宿、餐飲、娛樂等多種業(yè)務(wù)時，應(yīng)分別核算不同稅目的營業(yè)額。按照稅法規(guī)定，如未分別核算則飯店各業(yè)務(wù)將從高適用稅率。除此之外，飯店牽涉的流轉(zhuǎn)稅還包括城市維護建設(shè)費以及教育費附加等，由于二者以繳納的增值稅、營業(yè)稅為計稅基礎(chǔ)，稅額較小，與本文研究對象相關(guān)性較弱，因而不作為研究對象。3.3.2不同經(jīng)營形式下牽涉的飯店各方主體應(yīng)稅行為分析隨著飯店經(jīng)營形式的多樣化，飯店所用房屋所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)可能與飯店所有權(quán)分離。不同經(jīng)營形式下，可能出現(xiàn)三方納稅主體，即飯店、房屋產(chǎn)權(quán)所有者、提供飯店管理服務(wù)的管理公司，各方應(yīng)稅行為不同。根據(jù)房屋所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)與飯店的關(guān)系能夠?qū)埖陝澐譃橄旅嫠姆N經(jīng)營形式：第一種形式，房產(chǎn)所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)歸屬飯店。我們國家大部分單體酒店都是采用這種經(jīng)營形式。該類型飯店按照其業(yè)務(wù)范圍，住宿、餐飲、娛樂業(yè)務(wù)繳納營業(yè)稅，商品零售繳納增值稅。第二種形式