成本管理會(huì)計(jì)（第三版）第八章成本報(bào)表與成本分析

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（第三版）第八章成本報(bào)表與成本分析通過本章學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)該：1.了解成本報(bào)表的含義、特點(diǎn)和種類；2.掌握全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表、主要產(chǎn)品單位成本表和費(fèi)用報(bào)表的編制方法；3.了解成本報(bào)表分析的原則；4.掌握成本報(bào)表分析的方法；5.熟練掌握可比產(chǎn)品成本表和主要產(chǎn)品單位成本表的分析方法；6.了解期間費(fèi)用分析的基本方法。2023/3/32一、成本報(bào)表的概念和特點(diǎn)（一）成本報(bào)表的概念成本報(bào)表是根據(jù)產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的核算資料以及其他有關(guān)資料編制的、用以反映和監(jiān)督企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用水平及其構(gòu)成情況的報(bào)告性文件。（二）成本報(bào)表的特點(diǎn)1.成本報(bào)表編制的目的主要是滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要，內(nèi)容有較強(qiáng)的針對(duì)性2.成本報(bào)表的種類、內(nèi)容和格式由企業(yè)自行決定，更具靈活性3.更注重時(shí)效性第一節(jié)成本報(bào)表的基本構(gòu)成2023/3/33二、成本報(bào)表的種類（一）成本報(bào)表按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類成本報(bào)表按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可以分為反映產(chǎn)品成本情況的報(bào)表和反映費(fèi)用支出情況的報(bào)表。1.反映產(chǎn)品成本情況的報(bào)表這類報(bào)表主要反映企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用水平及其構(gòu)成情況，并與計(jì)劃數(shù)、上年實(shí)際數(shù)、企業(yè)歷史最好水平或同行業(yè)同類產(chǎn)品先進(jìn)水平相比較，以反映產(chǎn)品成本的變動(dòng)情況和趨勢(shì)。第一節(jié)成本報(bào)表的基本構(gòu)成2023/3/34屬于此類成本報(bào)表的有全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表和主要產(chǎn)品單位成本表等。2.反映費(fèi)用支出情況的報(bào)表這類報(bào)表主要反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)各種費(fèi)用的發(fā)生額及其構(gòu)成情況，并與計(jì)劃（或預(yù)算）數(shù)及上年實(shí)際數(shù)進(jìn)行對(duì)比，反映各項(xiàng)支出的變動(dòng)情況及變動(dòng)趨勢(shì)。屬于此類成本報(bào)表的主要有制造費(fèi)用明細(xì)表、管理費(fèi)用明細(xì)表、銷售費(fèi)用明細(xì)表和財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表等。第一節(jié)成本報(bào)表的基本構(gòu)成2023/3/35（二）成本報(bào)表按編制的時(shí)間分類成本報(bào)表按編制的時(shí)間可以分為定期報(bào)表和不定期報(bào)表。1.定期報(bào)表包括年報(bào)、半年報(bào)、季報(bào)、月報(bào)以及旬報(bào)、周報(bào)、日?qǐng)?bào)和班報(bào)等。2.不定期報(bào)表可以是在成本計(jì)劃制訂完成時(shí)編報(bào)，也可以在成本計(jì)劃執(zhí)行中或者成本計(jì)劃執(zhí)行后編報(bào)，或者在成本計(jì)劃執(zhí)行到一定階段時(shí)，為反映其執(zhí)行情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題而進(jìn)行編報(bào)。（三）成本報(bào)表按其所反映的范圍分類第一節(jié)成本報(bào)表的基本構(gòu)成2023/3/36成本報(bào)表按其所反映的范圍可以分為全廠成本報(bào)表、車間成本報(bào)表、班組成本報(bào)表和責(zé)任個(gè)人成本報(bào)表等。三、成本報(bào)表的編制方法企業(yè)編制的成本報(bào)表主要包括全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本報(bào)表、主要產(chǎn)品單位成本表、各種費(fèi)用明細(xì)表以及經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品成本影響分析表等。第一節(jié)成本報(bào)表的基本構(gòu)成2023/3/37（一）編制原則成本報(bào)表中的實(shí)際成本、費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)有關(guān)產(chǎn)品成本和費(fèi)用明細(xì)賬的實(shí)際發(fā)生額填列。成本報(bào)表中的累計(jì)實(shí)際成本、費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)本期報(bào)表的本期實(shí)際成本、費(fèi)用加上上期報(bào)表的累計(jì)實(shí)際成本、費(fèi)用計(jì)算填列；如果有關(guān)明細(xì)賬中有累計(jì)實(shí)際成本、費(fèi)用，可根據(jù)明細(xì)賬填列。成本報(bào)表中的計(jì)劃數(shù)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的計(jì)劃填列。（二）全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本報(bào)表全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本報(bào)表是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)所生產(chǎn)的全部產(chǎn)品總成本的一種成本報(bào)表，可以從兩個(gè)不同角度進(jìn)行編制和分析：2023/3/38按產(chǎn)品種類編制全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本報(bào)表，反映企業(yè)在報(bào)告期所產(chǎn)全部產(chǎn)品的總成本及主要產(chǎn)品（含可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品）單位成本和總成本?？梢远ㄆ凇⒖偫ǖ乜己撕头治銎髽I(yè)全部產(chǎn)品成本計(jì)劃的完成情況和可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃的完成情況。按成本項(xiàng)目編制全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本報(bào)表，匯總反映企業(yè)在報(bào)告期發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用（按成本項(xiàng)目反映）和全部產(chǎn)品總成本。可以定期、總括地考核和分析企業(yè)全部生產(chǎn)費(fèi)用和全部產(chǎn)品總成本計(jì)劃的完成情況。1.按產(chǎn)品種類反映的全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制該表分為基本報(bào)表和補(bǔ)充資料兩部分。基本報(bào)表部分按可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品分別列示。2023/3/39例8-1：某企業(yè)某年12月份的全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按產(chǎn)品種類反映）如表8-1所示。表8-12023/3/3102.按成本項(xiàng)目反映的全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制可比產(chǎn)品是指企業(yè)過去曾經(jīng)正式生產(chǎn)過，有完整的成本資料可以進(jìn)行比較的產(chǎn)品；不可比產(chǎn)品是指企業(yè)本年度初次生產(chǎn)的新產(chǎn)品，或雖非初次生產(chǎn)，但以前僅屬試制而未正式投產(chǎn)的產(chǎn)品，該產(chǎn)品缺乏可比的成本資料。可比產(chǎn)品成本降低額是指可比產(chǎn)品本年累計(jì)實(shí)際總成本比按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算的總成本降低的數(shù)額，超支額用負(fù)數(shù)表示。其計(jì)算公式如下：2023/3/311可比產(chǎn)品成本降低率是指可比產(chǎn)品本年成本降低額與按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算的本年累計(jì)總成本的比率，超支率用負(fù)數(shù)表示。其計(jì)算公式為：全部產(chǎn)品計(jì)劃成本降低額是指全部產(chǎn)品累計(jì)實(shí)際總成本比按本年計(jì)劃單位成本計(jì)算的累計(jì)總成本降低的數(shù)額，超支額用負(fù)數(shù)表示。其計(jì)算公式如下：2023/3/312例8-2：某企業(yè)某年12月份的全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按成本項(xiàng)目反映）如表8-2所示。表：8-22023/3/313（三）主要產(chǎn)品單位成本報(bào)表主要產(chǎn)品是指企業(yè)經(jīng)常生產(chǎn)、在企業(yè)全部產(chǎn)品中所占比重較大、能總括反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的產(chǎn)品。主要產(chǎn)品單位成本表是反映企業(yè)年度內(nèi)生產(chǎn)的主要產(chǎn)品單位成本構(gòu)成和比較的報(bào)表。可以按主要產(chǎn)品分別編制，也可以將企業(yè)主要產(chǎn)品成本的構(gòu)成情況列在同一張表中顯示。利用此表可以按照成本項(xiàng)目分析和考核主要產(chǎn)品單位成本計(jì)劃的執(zhí)行情況；可以按照成本項(xiàng)目分析單位成本的變動(dòng)情況；可以分析和考核各種主要產(chǎn)品的主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的執(zhí)行情況，進(jìn)而查明主要產(chǎn)品單位成本升降的具體原因。2023/3/314例8-3：企業(yè)乙產(chǎn)品單位成本表的格式和內(nèi)容詳見表8-3。表：8-32023/3/315（四）各種費(fèi)用明細(xì)表費(fèi)用報(bào)表的作用在于反映各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)劃的執(zhí)行情況，分析各種費(fèi)用變動(dòng)的原因以及對(duì)產(chǎn)品成本和當(dāng)期損益的影響。制造費(fèi)用明細(xì)表、銷售費(fèi)用明細(xì)表、管理費(fèi)用明細(xì)表和財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表分別按制造費(fèi)用項(xiàng)目、銷售費(fèi)用項(xiàng)目、管理費(fèi)用項(xiàng)目和財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目，反映各項(xiàng)費(fèi)用的本年計(jì)劃數(shù)、上年同期實(shí)際數(shù)、本月實(shí)際數(shù)和本年累計(jì)實(shí)際數(shù)。1.制造費(fèi)用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)和編制方法2023/3/316例8-4：某企業(yè)20××年12月份制造費(fèi)用明細(xì)表的格式如表8-4所示。表：8-42023/3/3172.銷售費(fèi)用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)和編制方法例8-5：某企業(yè)20××年12月份銷售費(fèi)用明細(xì)表的格式如表8-5所示。

表：8-52023/3/3183.管理費(fèi)用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)和編制方法例8-6：某企業(yè)20××年12月份管理費(fèi)用明細(xì)表的格式如表8-6所示。表：8-62023/3/3194.財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)和編制方法例8-7：某企業(yè)20××年12月份制造費(fèi)用明細(xì)表的格式如表8-7所示。表：8-72023/3/320（五）其他成本報(bào)表企業(yè)還可以根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理的具體要求，編報(bào)一些其他成本報(bào)表，如責(zé)任成本報(bào)表、環(huán)境成本報(bào)表、質(zhì)量成本報(bào)表、生產(chǎn)情況表、材料成本考核表和人工成本考核表等。質(zhì)量成本報(bào)表例8-8：某企業(yè)20××年12月份質(zhì)量成本匯總表及部門質(zhì)量成本報(bào)表的格式如表8-8和表8-9所示。2023/3/321表：8-82023/3/322表8-92023/3/323第二節(jié)成本報(bào)表分析的依據(jù)和方法一、成本報(bào)表分析的原則和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)（一）成本報(bào)表分析的原則全面分析與重點(diǎn)分析相結(jié)合專業(yè)分析與群眾分析相結(jié)合定量分析與定性分析相結(jié)合縱向分析與橫向分析相結(jié)合經(jīng)濟(jì)分析與技術(shù)分析相結(jié)合成本分析與成本考核相結(jié)合2023/3/324（二）成本報(bào)表分析的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)1.歷史標(biāo)準(zhǔn)以企業(yè)過去某一時(shí)間的實(shí)際業(yè)績(jī)作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)2.行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)以企業(yè)所處行業(yè)的某些成本指標(biāo)作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)3.目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)條件或狀況制定的預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)二、成本報(bào)表分析的方法（一）比較分析法通過將某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)實(shí)際數(shù)與基數(shù)進(jìn)行對(duì)比來確定數(shù)量差異的一種成本分析方法第二節(jié)成本報(bào)表分析的依據(jù)和方法2023/3/325（二）比率分析法相關(guān)比率：將兩個(gè)相互有聯(lián)系的財(cái)務(wù)指標(biāo)的數(shù)額相除，據(jù)以對(duì)企業(yè)成本水平進(jìn)行分析的一種方法構(gòu)成比率：某項(xiàng)成本分析指標(biāo)的各構(gòu)成部分?jǐn)?shù)值占總體數(shù)值的百分比動(dòng)態(tài)比率：將幾個(gè)時(shí)期同類指標(biāo)的數(shù)字進(jìn)行對(duì)比而求出比率，以分析該指標(biāo)增減速度和發(fā)展趨勢(shì)，并從其中的變化中發(fā)現(xiàn)企業(yè)的不足定基發(fā)展速度或環(huán)比發(fā)展速度第二節(jié)成本報(bào)表分析的依據(jù)和方法2023/3/326（三）因素分析法依據(jù)分析指標(biāo)與其影響因素之間的關(guān)系，按照一定的程序和方法，確定各因素對(duì)分析指標(biāo)差異影響程度的一種技術(shù)分析方法連環(huán)替代法和差額計(jì)算法通常各因素的替換順序是：基本因素在前，從屬因素在后；數(shù)量因素在前，質(zhì)量因素在后；實(shí)物量指標(biāo)在前，貨幣指標(biāo)在后。1.連環(huán)代替法材料費(fèi)用總額＝產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料消耗量×材料單價(jià)例8-9：假定有關(guān)材料費(fèi)用的計(jì)劃和實(shí)際的資料如下。用連環(huán)替代法分析其成本差異。第二節(jié)成本報(bào)表分析的依據(jù)和方法2023/3/3272023/3/328指標(biāo)單位計(jì)劃實(shí)際差異產(chǎn)品產(chǎn)量件150152+2單位產(chǎn)品材料消耗量千克3028-2材料單價(jià)元67+1材料費(fèi)用總額元2700029792+2792A連環(huán)代替法計(jì)算程序：1）以基數(shù)為計(jì)算基礎(chǔ)2）按順序替換計(jì)算3）比較相鄰計(jì)算結(jié)果的差額4）計(jì)算各個(gè)因素影響數(shù)額的代數(shù)和第二節(jié)成本報(bào)表分析的依據(jù)和方法材料費(fèi)用總額＝產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料消耗量×材料單價(jià)以計(jì)劃數(shù)為基數(shù)：150×30×6＝27000第一次替換：152×30×6＝27360第二次替換：152×28×6＝25536第三次替換：152×28×7＝29792-1824合計(jì)+2792B連環(huán)代替法的特點(diǎn)計(jì)算程序的連環(huán)性因素替換的順序性計(jì)算條件的假定性第二節(jié)成本報(bào)表分析的依據(jù)和方法+360+42562023/3/3292.差額計(jì)算法這種分析方法的一般程序如下：確定各因素實(shí)際數(shù)與基數(shù)的差額；以各因素的差額乘上計(jì)算公式中該因素前面的各因素的實(shí)際數(shù)，以及列在該因素后面的其余因素的基數(shù)，求得該因素的影響值；將各個(gè)因素的影響值相加，其代數(shù)和應(yīng)同該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)的實(shí)際數(shù)與基數(shù)之差相符。第二節(jié)成本報(bào)表分析的依據(jù)和方法2023/3/330例8-10：依例8-9，用差額計(jì)算法分析成本差異。分析對(duì)象：29792-27000＝+2792元確定各因素影響程度：產(chǎn)量變動(dòng)的影響＝（+2）×30×6＝+360單位產(chǎn)品材料消耗量變動(dòng)的影響＝152×（-2）×6＝-1824元材料單價(jià)變動(dòng)的影響＝152×28×（+1）

＝4256

合計(jì)+2792元第二節(jié)成本報(bào)表分析的依據(jù)和方法2023/3/331第三節(jié)全部產(chǎn)品成本表分析一、全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)劃完成情況分析（一）按產(chǎn)品種類對(duì)全部產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況進(jìn)行總括分析按產(chǎn)品種類對(duì)全部產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況進(jìn)行總括分析時(shí)，既要對(duì)企業(yè)全部產(chǎn)品成本計(jì)劃的完成情況進(jìn)行總括分析，還應(yīng)當(dāng)就每一種產(chǎn)品的成本計(jì)劃完成情況展開分析，以對(duì)每種產(chǎn)品的成本計(jì)劃完成情況有所了解，進(jìn)而分析差異產(chǎn)生的原因。2023/3/332全部產(chǎn)品成本計(jì)劃完成率＝×100％產(chǎn)品名稱計(jì)劃總成本實(shí)際總成本實(shí)際比計(jì)劃升降額實(shí)際比計(jì)劃升降率（％）1.可比產(chǎn)品266000269400+3400+1.28其中：甲4100040500+500-1.22

乙225000228900+3900+1.732.不可比產(chǎn)品2355023780+230+0.98其中：丙87508820+70+0.80

丁1480014960+160+1.08合計(jì)289550293180+3630+1.25全部產(chǎn)品成本計(jì)劃完成率＝293180/289550=101.25%成本升降率＝101.25％-100％＝+1.25％例8-11：企業(yè)全部產(chǎn)品成本表如下，計(jì)算全部產(chǎn)品成本計(jì)劃完成率和成本降低率。2023/3/333（二）按成本項(xiàng)目對(duì)全部產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況進(jìn)行總括分析按成本項(xiàng)目進(jìn)行產(chǎn)品成本分析時(shí)，需要將全部產(chǎn)品的總成本按成本項(xiàng)目分別比較其實(shí)際總成本與計(jì)劃總成本，以確定各個(gè)成本項(xiàng)目的升降額和升降率，并比較分析各成本項(xiàng)目變動(dòng)對(duì)總成本的影響程度。二、可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況分析（一）可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃的完成情況分析可比產(chǎn)品計(jì)劃降低額、計(jì)劃降低率、實(shí)際降低額和實(shí)際降低率的計(jì)算公式分別如下：2023/3/3342023/3/335例8-12：企業(yè)可比產(chǎn)品的資料如下表1，對(duì)其成本降低計(jì)劃的完成情況進(jìn)行分析?？杀犬a(chǎn)品全年計(jì)劃產(chǎn)量單位成本總成本計(jì)劃降低指標(biāo)上年實(shí)際平均本年計(jì)劃按上年實(shí)際平均按本年計(jì)劃單位成本降低額降低率％甲400848233600328008002.3810乙20076075015200015000020001.3158合計(jì)18560018280028001.5086可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃表表12023/3/336可比產(chǎn)品總成本計(jì)劃完成情況按上年實(shí)際平均本期實(shí)際降低額降低率％甲420004050015003.5714乙228000228900-900-0.3947合計(jì)270002694006000.2222解：可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況分析表見表2。2023/3/337（二）可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成的因素分析影響可比產(chǎn)品成本的主要因素有三個(gè)：產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)品的品種結(jié)構(gòu)和單位產(chǎn)品成本。對(duì)可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況進(jìn)行因素分析時(shí)，可選擇采用連環(huán)替代法或差額計(jì)算法。若用0、1和2分別代表上年數(shù)、計(jì)劃數(shù)與實(shí)際數(shù)，p和c分別代表產(chǎn)品產(chǎn)量和單位成本，則各因素對(duì)成本降低計(jì)劃完成情況的影響可分別計(jì)算為：2023/3/338因素變動(dòng)對(duì)成本計(jì)劃降低額的影響等于因素變動(dòng)后的降低額減去因素變動(dòng)前的降低額。因素變動(dòng)對(duì)成本計(jì)劃降低率的影響=因素變動(dòng)后的降低額/2023/3/339例8-13：依例8-12，分析各因素變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況的影響。首先，確定分析對(duì)象：實(shí)際脫離計(jì)劃的差異計(jì)劃成本降低額2800元，計(jì)劃降低率1.5086％實(shí)際降低額600元，實(shí)際降低率0.2222％實(shí)際脫離計(jì)劃的差異：

降低額＝600-2800＝-2200降低率＝0.2222％-1.5086％＝-1.2864％其次，確定影響因素和各因素的影響程度。（1）產(chǎn)品產(chǎn)量：?jiǎn)渭儺a(chǎn)量變動(dòng)，只影響成本降低額，而不影響成本降低率2023/3/340（2）產(chǎn)品品種構(gòu)成（3）產(chǎn)品單位成本運(yùn)用連環(huán)代替法，計(jì)算三個(gè)因素對(duì)可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況的影響程度：（1）產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)的影響其他因素不變的情況下，單純產(chǎn)量變動(dòng)只影響成本降低額，不影響成本降低率。成本降低率＝1.5086％成本降低額＝270000×1.5086％＝4073.22由于產(chǎn)量變動(dòng)對(duì)成本降低計(jì)劃完成情況的影響程度：降低額＝4073.22-2800＝1273.22元降低率＝1.5086％－1.5086％＝02023/3/341（2）產(chǎn)品品種構(gòu)成變動(dòng)的影響成本降低額＝270000-266000＝4000成本降低率＝4000/270000＝1.4815%由于產(chǎn)品品種變動(dòng)對(duì)成本降低計(jì)劃完成情況的影響程度：降低額＝4000-4073.22＝-73.22元降低率＝1.4815％－1.5086％＝-0.0271％2023/3/342（3）產(chǎn)品單位成本變動(dòng)的影響成本降低額＝270000-269400＝600成本降低率＝600/270000＝0.2222%由于產(chǎn)品單位成本變動(dòng)對(duì)成本降低計(jì)劃完成情況的影響程度：降低額＝600-4000＝-3400元降低率＝-0.2222％－1.4815％＝-1.2593％2023/3/343指標(biāo)降低額降低率％1.在計(jì)劃產(chǎn)量、計(jì)劃品種構(gòu)成和計(jì)劃單位成本情況下的成本降低數(shù)2.在實(shí)際產(chǎn)量、計(jì)劃品種構(gòu)成和計(jì)劃單位成本情況下的成本降低數(shù)2800270000×1.5086％＝4073.221.50861.50862－1產(chǎn)量變動(dòng)的影響3.在實(shí)際產(chǎn)量、實(shí)際品種構(gòu)成和計(jì)劃單位成本情況下的成本降低數(shù)1273.22270000-266000＝400004000/270000=1.48153－2產(chǎn)品品種構(gòu)成變動(dòng)的影響4.在實(shí)際產(chǎn)量、實(shí)際品種構(gòu)成和實(shí)際單位成本情況下的成本降低數(shù)-73.22270000-269400=600-0.0271600/270000=0.22224－3產(chǎn)品單位成本變動(dòng)的影響-3400-1.2593可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃執(zhí)行結(jié)果（各因素影響的代數(shù)和）-2200-1.28642023/3/344第四節(jié)主要產(chǎn)品單位成本表分析一、主要產(chǎn)品單位成本的基本分析（一）產(chǎn)品單位成本計(jì)劃完成情況的分析（二）產(chǎn)品單位成本項(xiàng)目分析1.直接材料費(fèi)用的分析分析直接材料的變動(dòng)情況，應(yīng)首先將其實(shí)際成本與上年同期和計(jì)劃進(jìn)行比較，分析其成本變動(dòng)趨勢(shì)和計(jì)劃的完成情況，然后進(jìn)行直接材料費(fèi)用影響因素的深入分析，找出影響直接材料費(fèi)用的詳細(xì)原因。影響單位成本直接材料項(xiàng)目變動(dòng)的因素主要是材料的單耗和單價(jià)，對(duì)直接材料項(xiàng)目進(jìn)行因素分析實(shí)際上是從產(chǎn)品的生產(chǎn)和材料供應(yīng)兩方面入手，尋找降低材料成本的途徑，從改進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)和材料供應(yīng)工作上挖掘降低成本的潛力。2023/3/345例8-14：假定有關(guān)資料如下：乙產(chǎn)品原材料費(fèi)用分析表原材料名稱計(jì)量單位耗用量單價(jià)原材料費(fèi)用差異計(jì)劃實(shí)際計(jì)劃實(shí)際計(jì)劃實(shí)際數(shù)量金額AB千克千克2032183013.58.75149270280252270-2-2-1810合計(jì)550522-28減：廢料回收價(jià)值元7047-23合計(jì)480547-5第四節(jié)主要產(chǎn)品單位成本表分析2023/3/346乙產(chǎn)品原材料費(fèi)用實(shí)際比計(jì)劃降低28元，其中由于耗用量變動(dòng)：

A材料-2×13.5＝-27元

B材料–2×8.75＝-17.50元由于耗用量變動(dòng)：A材料-2×13.5＝-27元

B材料–2×8.75＝-17.50元16.50元28元-44