建筑業(yè)涉稅風(fēng)險提示提醒

建筑業(yè)涉稅風(fēng)險提示提醒講解人員：李艷飛CONTENTS目錄1行業(yè)定義2行業(yè)主要特點3稅收風(fēng)險主要風(fēng)險點及處理方法PART/01行業(yè)定義PART/01

行業(yè)定義

建筑業(yè)是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。包括房屋和土木工程以及橋梁工程建筑業(yè)、建筑安裝業(yè)、建筑裝飾業(yè)和其他建筑業(yè)(工作中接觸較多的即房地產(chǎn)建筑安裝、市政工程及道路施工)。PART/02行業(yè)主要特點PART/02

行業(yè)主要特點建設(shè)項目周期長屬于勞動密集型行業(yè)，從業(yè)人員數(shù)量龐大，流動性強建筑工程投資巨大，多數(shù)需要施工方墊付資金，經(jīng)常出現(xiàn)拖欠工程款現(xiàn)象，導(dǎo)致過高的資產(chǎn)負(fù)債率12345機構(gòu)所在地和項目所在地不一致，跨區(qū)作業(yè)多市場競爭激烈，掛靠、轉(zhuǎn)包、分包現(xiàn)象普遍PART/03

主要涉稅風(fēng)險點及處理方法PART/03

八個主要風(fēng)險

企業(yè)未按稅收規(guī)定確認(rèn)增值稅收入，而按照開票金額確認(rèn)增值稅收入

企業(yè)年度內(nèi)有已開工工程項目，施工合同未到付款期，未開具發(fā)票，年末沒有所得稅收入在一個納稅年度，建筑公司所得稅收入未按照所得稅規(guī)定確認(rèn)掛靠經(jīng)營過程中虛開、多開成本發(fā)票；虛列、多列工資費用1234建筑項目涉及合同種類多、金額大。但企業(yè)只申報建安合同印花稅，造成印花稅申報漏項或稅目混用符合預(yù)繳規(guī)定的跨區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)，未按規(guī)定在施工地預(yù)繳企業(yè)所得稅、增值稅及代扣代繳個人所得稅建筑企業(yè)申報繳納環(huán)境保護稅為零房地產(chǎn)建筑企業(yè)申報繳納資源稅為零5678PART/03八個主要風(fēng)險風(fēng)險一：企業(yè)未按稅收規(guī)定確認(rèn)增值稅收入，而按照開票金額確認(rèn)增值稅收入。表現(xiàn)形式：確認(rèn)的增值稅收入=企業(yè)開具發(fā)票收入處理方法：按照合同確認(rèn)付款時間節(jié)點；以及監(jiān)理機構(gòu)工程實際進度，按照《建設(shè)工程價款結(jié)算暫行辦法》規(guī)定：“根據(jù)確定的工程計量結(jié)果，承包人向發(fā)包人提出支付工程進度款申請，14天內(nèi)，發(fā)包人應(yīng)按不低于工程價款的60％，不高于工程價款的90％向承包人支付工程進度款”。從而按照合同約定的付款百分比和付款節(jié)點計算出企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的增值稅收入。風(fēng)險形成：在實際合同履行過程中，甲方由于資金短缺等方面的原因，往往不按照合同約定時間支付工程進度款，而乙方往往收到款項才開具發(fā)票。這樣就出現(xiàn)不按合同約定確認(rèn)增值稅收入，而僅僅按照開具發(fā)票確認(rèn)增值稅收入，造成延遲確認(rèn)增值稅收入的風(fēng)險。PART/03

八個主要風(fēng)險風(fēng)險二：企業(yè)年度內(nèi)有已開工工程項目，施工合同未到付款期，未開具發(fā)票，年末沒有所得稅收入表現(xiàn)形式：在日常管理中，建筑企業(yè)有開工項目，但年末無所得稅收入。風(fēng)險形成：施工企業(yè)簽訂建筑安裝合同后，未到合同約定的付款期，也未開具發(fā)票，從而疏忽了所得稅納稅期末應(yīng)當(dāng)按照工程進度確認(rèn)所得稅收入的規(guī)定。處理方法：對于已開工的項目不論是否達(dá)到增值稅確認(rèn)收入的條件，在期末一定結(jié)合監(jiān)理記錄，確認(rèn)所得稅收入。風(fēng)險三：在一個納稅年度，建筑公司所得稅收入未按照所得稅規(guī)定確認(rèn)。表現(xiàn)形式：期末確認(rèn)的增值稅收入≥企業(yè)所得稅收入風(fēng)險形成：施工企業(yè)一般按照合同約定的完工進度百分比或收取的款項確認(rèn)增值稅收入后，未正確按照所得稅規(guī)定確認(rèn)收入。處理方法：根據(jù)合同和監(jiān)理記錄確認(rèn)企業(yè)完工進度，按照完工進度確認(rèn)所得稅收入；按照合同約定的付款比率、實際收付款、開具發(fā)票孰早的原則確認(rèn)增值稅收入。PART/03

八個主要風(fēng)險PART/03八個主要風(fēng)險風(fēng)險形成：在掛靠經(jīng)營中，工程收入雖全部納入被掛靠方進行核算，但被掛靠方只根據(jù)開具發(fā)票金額收取固定比率管理費。掛靠方為了獲得實際利潤，往往采取虛報人工工資，虛開材料或勞務(wù)發(fā)票等方法套取利潤（無業(yè)務(wù)代開或報銷其他工程項目材料、人工）。處理方法：凡屬于掛靠經(jīng)營的，要對項目成本和費用嚴(yán)格把關(guān)，確保所發(fā)生的成本及費用的真實性，且在成本、費用核查中還要結(jié)合預(yù)算和招投標(biāo)資料，剔除預(yù)算中沒有的材料、費用，調(diào)整價格偏離預(yù)算過大的成本、費用。風(fēng)險四：掛靠經(jīng)營過程中虛開、多開成本發(fā)票；虛列、多列工資費用。表現(xiàn)形式：項目成本+項目費用達(dá)到項目收入的90%以上或基本接近項目收入PART/03八個主要風(fēng)險風(fēng)險五：建筑項目涉及合同種類多、金額大。但企業(yè)只申報建安合同印花稅，造成印花稅申報漏項或稅目混用。表現(xiàn)形式：建筑企業(yè)所有性質(zhì)合同全部按照建安合同來申報印花稅。風(fēng)險形成：建筑企業(yè)在項目建設(shè)過程中涉及合同種類較多，材料成本屬于購銷合同，收入屬于建安合同類。企業(yè)實際申報時只按照建筑合同申報印花稅，造成漏報。另外建筑施工企業(yè)異地施工較多，會出現(xiàn)在施工地租賃設(shè)備、工具、等業(yè)務(wù)，該部分應(yīng)按財產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)繳納印花稅。處理方法：企業(yè)應(yīng)按相應(yīng)稅目繳納印花稅。PART/03八個主要風(fēng)險風(fēng)險六：符合預(yù)繳規(guī)定的跨區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)，未按規(guī)定在施工地預(yù)繳企業(yè)所得稅、增值稅及代扣代繳個人所得稅。風(fēng)險形成：政策復(fù)雜、零碎，跨區(qū)企業(yè)難以全部掌握處理方法：是獨立納稅人的（包括法人組織和無法提供相關(guān)證明的分支機構(gòu)），按照獨立納稅人管理征收企業(yè)所得稅；是分支結(jié)構(gòu)的，判斷企業(yè)層級，屬于二級分支機構(gòu)，按照分配稅款就地預(yù)繳管理；屬于建筑企業(yè)總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部，按照實際經(jīng)營收入預(yù)繳企業(yè)所得稅。建筑企業(yè)有符合條件的跨區(qū)域項目的，按照稅收規(guī)定，在項目所在地預(yù)繳增值稅。同時符合個稅代扣代繳情形的，要履行代扣代繳義務(wù)。PART/03八個主要風(fēng)險風(fēng)險七：建筑企業(yè)申報繳納環(huán)境保護稅為零風(fēng)險形成：建筑企業(yè)存在一定程度的地面揚塵污染，應(yīng)按規(guī)定申報繳納環(huán)境保護稅，但實際中，多數(shù)企業(yè)未按規(guī)定進行稅源信息登記，未申報繳納環(huán)境保護稅。處理方法：建筑施工企業(yè)，要進行環(huán)境保護稅稅源信息登記；對已登記稅源信息，申報稅額為零或未足額繳納稅款的，依法計算繳納稅款。政策依據(jù)：《中華人民共和國環(huán)境保護稅法(2018年)》在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者為環(huán)境保護稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納環(huán)境保護稅?！吨腥A人民共和國環(huán)境保護稅法實施條例》第七條應(yīng)稅大氣污染物、水污染物的計稅依據(jù)，按照污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)確定。PART/03八個主要風(fēng)險風(fēng)險八：房地產(chǎn)建筑企業(yè)申報繳納資源稅為零風(fēng)險形成：資源稅納稅人為在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人，一般在開采環(huán)節(jié)征收。目前，在稅企雙方的認(rèn)知中，只有實際開采、利用資源的企業(yè)才繳納資源稅，而忽略了在房地產(chǎn)項目建設(shè)中，往往需要抽取地下水，降低