基層國家稅務(wù)局增值稅征管中的突出問題,稅務(wù)碩士論文

基層國家稅務(wù)局增值稅征管中的突出問題,稅務(wù)碩士論文本篇論文目錄導(dǎo)航：【第1部分】【第2部分】【第3部分】【第4部分】基層國家稅務(wù)局增值稅征管中的突出問題【第5部分】【第6部分】【第7部分】第三章基層國家稅務(wù)局增值稅征管中的突出問題。上一章先是介紹了武夷山國稅的基本職能與內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，與增值稅征管的涉稅業(yè)務(wù)處理流程。然后又從總體上分析了近10年來尤其是營改增試點(diǎn)工作以來武夷山地區(qū)增值稅的征管情況。以時(shí)間軸為基礎(chǔ)縱向分析了武夷山地區(qū)增值稅的收入情況，并以行業(yè)視角橫向比擬各個(gè)行業(yè)的增值稅奉獻(xiàn)比例。然而單純的數(shù)據(jù)分析無法具體表現(xiàn)出增值稅的征管中詳細(xì)存在哪些問題。本章將從武夷山國稅詳細(xì)的增值稅征管實(shí)踐為基礎(chǔ)，分析營改增背景下基層稅務(wù)系統(tǒng)在增值稅的征管中面臨了哪些問題。第一節(jié)增值稅稅收征管中的一般問題。第一章已經(jīng)闡述了，增值稅作為一種新型的流轉(zhuǎn)稅，與其他稅種相比擬，有很多優(yōu)點(diǎn)。但筆者在基層國稅機(jī)關(guān)的調(diào)研經(jīng)過中發(fā)現(xiàn)，它也存在著眾多局限性。增值稅的局限性主要包括征收管理比擬復(fù)雜，征收獲本較高，執(zhí)行起來過于依靠嚴(yán)格完好的會(huì)計(jì)核算制度等，這就增加增值稅的征管成本，同時(shí)也增加了增值稅稅款流失率。根據(jù)筆者在基層國稅的調(diào)研，發(fā)現(xiàn)增值稅在營改增前傳統(tǒng)的基層征管形式主要存在對(duì)企業(yè)下面的不法行為難以查處而導(dǎo)致了國家稅收收入的流失問題：一、惡意隱瞞銷項(xiàng)的行為?，F(xiàn)有的監(jiān)督稽察機(jī)制難以杜絕納稅人惡意隱瞞部分銷項(xiàng)稅額進(jìn)行偷稅的行為。增值稅稅款的征收經(jīng)過尤其依靠銷項(xiàng)稅額的計(jì)算，在企業(yè)主惡意隱瞞銷售收入的情況下，增值稅稅收收入的流失就難以避免了。固然增值稅在稅制設(shè)計(jì)上憑發(fā)票扣稅的征收制度是比擬完善的，售方銷售貨物開具的增值稅發(fā)票既是售方計(jì)算銷項(xiàng)稅額的憑證，同時(shí)也是購方進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。然而這樣的買賣雙方互相監(jiān)督機(jī)制的機(jī)制并不盡完美，在購買方為最終消費(fèi)者時(shí)，這種監(jiān)督機(jī)制就失效了。企業(yè)能夠在作出部分讓利之后與最終消費(fèi)者達(dá)成某個(gè)成交價(jià)格，并使這個(gè)成交價(jià)格高于增值稅專用發(fā)票上的價(jià)格來惡意隱瞞銷售收入。部分企業(yè)甚至自個(gè)一套內(nèi)部賬本，應(yīng)付稅務(wù)稽察卻使用另一套賬本。下面以武夷山地區(qū)的汽車貿(mào)易行業(yè)的例子。隨著近年來經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，武夷山的汽車消費(fèi)量也逐年大幅上升，汽車銷售環(huán)節(jié)的增值稅與消費(fèi)稅逐步成為武夷山國稅局的重點(diǎn)稅源之一。但是增值稅的征管漏洞也越來越多的暴露出來。如某些汽車銷售單位采用一車兩票的方式分解隱瞞汽車銷售價(jià)格，刻意推延銷售收入確實(shí)認(rèn)時(shí)間，企業(yè)自銷自用或者非正常損失的車輛不作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出以及關(guān)聯(lián)企業(yè)間不正常的低價(jià)銷售等方式來減小自個(gè)的銷項(xiàng)稅額?；鶎訃惥脂F(xiàn)有的征管手段，人力物力都相對(duì)匱乏，缺乏足夠的資源對(duì)以上偷逃稅款的行為進(jìn)行及時(shí)有效的查處。二、惡意虛增進(jìn)項(xiàng)的行為?；鶎訃惥制毡榇嬖谶M(jìn)項(xiàng)發(fā)票獲得不規(guī)范問題，納稅人惡意虛增進(jìn)項(xiàng)行為難以避免。固然我們國家當(dāng)前增值稅專用發(fā)票的管理是足夠嚴(yán)格的，但是存在著某些領(lǐng)域，在這些領(lǐng)域內(nèi)企業(yè)主購買生產(chǎn)或銷售的原材料不便使用增值稅專用發(fā)票，比方農(nóng)產(chǎn)品收購等。這就給了企業(yè)主惡意虛增進(jìn)項(xiàng)的空間，這一現(xiàn)象在武夷山地區(qū)的農(nóng)產(chǎn)品收購市場(chǎng)尤為突出。下面列舉茶葉行業(yè)的例子。武夷山是全國著名的旅游城市，旅游業(yè)收入是其最主要的收入來源，而其品牌茶葉銷售的收入又是旅游業(yè)收入的重要組成部分。武夷山地區(qū)其他大部分的旅游業(yè)的收入當(dāng)前還是繳納營業(yè)稅，由地稅局負(fù)責(zé)征收，因而，茶葉的稅收收入是武夷山國稅局最為重要的稅源之一。然而茶葉的增值稅稅款卻是流失最為嚴(yán)重。一方面，茶葉企業(yè)中大部分以農(nóng)戶〔個(gè)體〕加工銷售的居多，規(guī)模以上的企業(yè)較少，大部分加工企業(yè)帳證不健全，或者沒有能力建帳，所以部分茶企農(nóng)產(chǎn)品專用發(fā)票的獲得很不規(guī)范。另一方面，由于茶葉產(chǎn)品的銷售是直接面對(duì)消費(fèi)群體的，普遍存在著銷售茶葉不需開具發(fā)票現(xiàn)象，對(duì)稅務(wù)部門有效監(jiān)控納稅人的銷售收入帶來困難；同時(shí)增值稅一般納稅人企業(yè)自個(gè)開具收購業(yè)務(wù)發(fā)票，稅務(wù)部門在審核發(fā)票內(nèi)容時(shí)，是收購茶青還是毛茶、收購的數(shù)量是多少、收購的價(jià)格是多少等，對(duì)發(fā)票內(nèi)容的真實(shí)性難以把握。這種狀況為企業(yè)虛增進(jìn)項(xiàng)的行為大開方便之門。很多企業(yè)收購原茶的價(jià)格要遠(yuǎn)小于開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上的價(jià)格，惡意虛增進(jìn)項(xiàng)的行為特別普遍，國家增值稅稅收收入流失嚴(yán)重。三、虛開增值稅發(fā)票騙取出口退稅的問題。筆者在調(diào)研中還發(fā)現(xiàn)，一些不法外貿(mào)企業(yè)虛開增值稅發(fā)票以騙取出口退稅的現(xiàn)象在基層國稅局的征管經(jīng)過中時(shí)有發(fā)生。各國出口貨物勞務(wù)退〔免〕稅制度是結(jié)合國際貿(mào)易規(guī)則體系與本國稅收法律法規(guī)框架建立的，它是國際貿(mào)易中通常采用且為世界各國所普遍接受的，其目的在于鼓勵(lì)各國出口貨物與勞務(wù)的公平競爭。我們國家(增值稅暫行條例〕第二條明確規(guī)定納稅人出口貨物，稅率為零.由于國稅系統(tǒng)采取的垂直管理機(jī)構(gòu)，基層國稅系統(tǒng)與其他部門的橫向溝通與協(xié)調(diào)較少，這就導(dǎo)致了不法的外貿(mào)企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票來騙取國家出口退稅的現(xiàn)象尤為突出。部分企業(yè)通過欺騙方式獲得出口資格及報(bào)關(guān)單證再進(jìn)行虛假出口以及并黑市買匯和結(jié)匯將資金通過隱秘方式轉(zhuǎn)回，以此獲得虛開的增值稅專用發(fā)票以騙取出口退稅。由于缺少與海關(guān)的信息溝通，基層的國稅局難以對(duì)上述行為進(jìn)行有效查處。四、隱瞞視同銷售行為的問題。(增值稅暫行條例〕已經(jīng)對(duì)增值稅的視同銷售行為做出了明確的規(guī)定，然而筆者在基層國稅調(diào)研的經(jīng)過中發(fā)現(xiàn)，相當(dāng)一部分企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)貨無償贈(zèng)送給其他單位或者個(gè)人等視同銷售行為基本是不做銷項(xiàng)處理的。這個(gè)經(jīng)過中企業(yè)的員工與接受贈(zèng)與的單位普遍缺乏監(jiān)督意識(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)又缺乏足夠的人力資源去對(duì)這些行為進(jìn)行有效的監(jiān)督與稽察。這不僅導(dǎo)致了國家稅收收入的嚴(yán)重流失，還導(dǎo)致了稅款抵扣鏈條的中斷，各個(gè)環(huán)節(jié)間稅負(fù)的不平衡等嚴(yán)重問題。第二節(jié)營改增經(jīng)過中增值稅征管所牽涉的詳細(xì)問題分析。一、營改增范圍的界定問題。直到2020年8月營改增才在武夷山地區(qū)開場(chǎng)營改增試點(diǎn)的準(zhǔn)備工作并與當(dāng)年11月開場(chǎng)正式試點(diǎn)，由于對(duì)相關(guān)配套的政策法規(guī)還不完善，尤其是對(duì)于政策的解讀還沒有能跟上改革的步伐，試點(diǎn)經(jīng)過中稅務(wù)工作人員經(jīng)常碰到關(guān)于某項(xiàng)詳細(xì)業(yè)務(wù)能否納入營改增范圍的界定的問題。下面五項(xiàng)詳細(xì)業(yè)務(wù)是筆者在武夷山國稅納稅評(píng)估科調(diào)研經(jīng)過中碰到征納雙方爭議最多的征稅范圍界定問題：1.武夷山市的市區(qū)環(huán)衛(wèi)設(shè)施工程的施工和維護(hù)服務(wù)；2.武夷山市茶葉農(nóng)藥檢測(cè)服務(wù)；3.武夷山三姑度假區(qū)的各個(gè)星級(jí)酒店提供會(huì)議服務(wù)；4.武夷大學(xué)圖書錄入書本信息供學(xué)生查詢借閱，所提供的錄入服務(wù)；5.武夷山景區(qū)內(nèi)景點(diǎn)內(nèi)提供纜車和索道所提供的供游人娛樂的應(yīng)稅服務(wù)。根據(jù)(財(cái)政部國家稅務(wù)總關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分當(dāng)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知〕〔財(cái)稅〔2018〕111號(hào)〕第八條的規(guī)定：應(yīng)稅服務(wù)，是指陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。以下為筆者根據(jù)文件對(duì)此的解答：1.福建省固然于2020年11月開場(chǎng)營改增試點(diǎn)，但是環(huán)衛(wèi)設(shè)施工程的施工和維護(hù)不屬于營改增范圍，應(yīng)繼續(xù)繳納營業(yè)稅。2.據(jù)文件的解釋，鑒證咨詢服務(wù)，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測(cè)、檢驗(yàn)、計(jì)量等技術(shù)，證明產(chǎn)品、服務(wù)、管理體系符合相關(guān)技術(shù)規(guī)范、相關(guān)技術(shù)規(guī)范的強(qiáng)迫性要求或者標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。很顯然，茶葉農(nóng)藥檢測(cè)屬于鑒證咨詢服務(wù)范圍，應(yīng)改征增值稅值稅。3.武夷山三姑度假區(qū)的各個(gè)星級(jí)酒店提供的會(huì)議服務(wù)并不包含在文件所列營改增所牽涉服務(wù)業(yè)項(xiàng)目中，因而仍然屬于營業(yè)稅的征管