財務(wù)會計課件PPT第03章　應(yīng)收款項

財務(wù)會計學(xué)

第三章應(yīng)收款項

廣東金融學(xué)院會計系學(xué)習(xí)目標了解應(yīng)收賬款及預(yù)付款項的構(gòu)成；掌握應(yīng)收票據(jù)的核算方法；掌握應(yīng)收賬款的核算方法；掌握預(yù)收賬款及其他應(yīng)收款的核算方法。目錄第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)第二節(jié)應(yīng)收賬款第三節(jié)應(yīng)收賬款融資第四節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款項一、應(yīng)收票據(jù)的概念及種類應(yīng)收票據(jù)——指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。是企業(yè)未來收取貨款的權(quán)利，受到法律的保護。應(yīng)收票據(jù)承兌人不同是否帶息銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票不帶息商業(yè)匯票帶息商業(yè)匯票二、應(yīng)收票據(jù)的確認與到期值（一）票據(jù)的計價一般按其面值計價。對于帶息的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末計提利息并增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價值。

（二）到期日的確定按月表示時，以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日；按日表示時，從出票日起按實際經(jīng)歷的天數(shù)計算，但出票日和到期日只能計算其中的一天。帶息票據(jù)到期價值＝面值（１+利率×票據(jù)期限）三、應(yīng)收票據(jù)的會計處理[例]：天宇公司４月1日銷售一批產(chǎn)品給甲公司，貨已發(fā)出，發(fā)票上注明的銷售收入120000元，增值稅稅額20400元。收到甲公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個月，票面利率為6%。會計分錄如下：（1）收到票據(jù)時：借：應(yīng)收票據(jù) 140400貸：主營業(yè)務(wù)收入120000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）20400（2）6月30日計提票據(jù)利息：

140400×6%÷12×3=2106（元）借：應(yīng)收票據(jù) 2106貸：財務(wù)費用 2106

期末為何計息？三、應(yīng)收票據(jù)的會計處理三、應(yīng)收票據(jù)的會計處理（3）票據(jù)到期收回貨款收款金額=140400×（1+6%÷12×6）=144612（元）年末計提票據(jù)利息=140400×6%÷12×3=2106（元）借：銀行存款 144612貸：應(yīng)收票據(jù) 142506財務(wù)費用 2106（４）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)第一步，計算票據(jù)的到期值。無息票據(jù)，票據(jù)的到期值就是其面值。帶息票據(jù)，票據(jù)的到期值＝面值×(1+年利率×票據(jù)到期天數(shù)/360)

＝面值×(1+年利率×票據(jù)到期月數(shù)/12)第二步，計算貼現(xiàn)息。貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)/360貼現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實際天數(shù)第三步，計算貼現(xiàn)所得金額。貼現(xiàn)所得金額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息三、應(yīng)收票據(jù)的會計處理三、應(yīng)收票據(jù)的會計處理●不帶追索權(quán)—銀行承兌匯票貼現(xiàn)

借:銀行存款財務(wù)費用貸:應(yīng)收票據(jù)●帶追索權(quán)—商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)后到期對方無力償付，貼現(xiàn)方付連帶責任全額付款

借:應(yīng)收賬款貸:銀行存款貼現(xiàn)方也無力付款時：

借:應(yīng)收賬款貸:短期借款例題：P52-53一、應(yīng)收賬款的概念應(yīng)收賬款——指企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)、辦理工程結(jié)算等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。是公司在一定時期內(nèi)可以收回的—種債權(quán)，又稱應(yīng)收銷貨款。應(yīng)收賬款主要包括：企業(yè)出售商品、產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)、辦理工程結(jié)算等應(yīng)向債務(wù)人收取的價款及代購貨方墊付的運雜費等。表示企業(yè)未來能獲得的現(xiàn)金流入。二、應(yīng)收賬款的確認與計量（一）應(yīng)收賬款的確認會計核算上所稱的應(yīng)收賬款有其特定的范圍，企業(yè)在確認應(yīng)收賬款時，應(yīng)注意以下幾個方面：

▲應(yīng)收賬款是指因銷售活動形成的債權(quán)

▲應(yīng)收賬款是指流動資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)

▲應(yīng)收賬款是指本企業(yè)應(yīng)收客戶的款項我國會計實務(wù)中只允許使用“總額法”二、應(yīng)收賬款的確認與計量（二）應(yīng)收賬款的計量◆商業(yè)折扣

在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價確認。◆現(xiàn)金折扣

總額法——銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財費用，會計上作為財務(wù)費用處理。

凈價法——把客戶取得折扣視為正?，F(xiàn)象，認為客戶一般都會提前付款，而將由于客戶超過折扣期限而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入。◆銷售退回與折讓三、應(yīng)收賬款的會計處理（一）賬戶設(shè)置

企業(yè)設(shè)置“應(yīng)收賬款”總賬科目進行核算。該科目屬于資產(chǎn)類科目，借方登記企業(yè)應(yīng)收取的各種款項；貸方登記企業(yè)已收回或轉(zhuǎn)作商業(yè)匯票支付方式的應(yīng)收賬款以及已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失；期末借方余額反映企業(yè)尚未收回的各種應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款的明細賬應(yīng)按不同的購貨或接受勞務(wù)的單位或個人設(shè)置，以詳細反映和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)收賬款的發(fā)生和回收情況。三、應(yīng)收賬款的會計處理（二）應(yīng)收賬款的核算和會計處理存在如下三種情況：沒有折扣時，按應(yīng)收的全部金額入賬。有商業(yè)折扣時，按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。有現(xiàn)金折扣時，采用總額法入賬，發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財務(wù)費用處理。銷貨退回和折讓，按比例直接調(diào)減營業(yè)收入、增值稅、應(yīng)收賬款會計處理方法見課本例子P54-P55四、壞賬及壞賬損失壞賬——企業(yè)無法收回或收回可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。有確鑿證據(jù)表明該應(yīng)收款項不能收回，如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)；有證據(jù)表明該項應(yīng)收款項收回的可能性不大；逾期3年以上債務(wù)人仍沒履行償債義務(wù)的。五、壞賬損失的會計處理直接轉(zhuǎn)銷法備抵法應(yīng)收帳款余額百分比法帳齡分析法賒銷百分比法我國會計實務(wù)中，只能采用備抵法屬于會計估計備抵法

備抵法是指先按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，當某一應(yīng)收賬款全部或部分被確認為壞賬時，再沖減壞賬準備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款的一種核算方法。可將預(yù)計不能收回的應(yīng)收賬款及時作為壞賬損失入賬，較好地貫徹權(quán)責發(fā)生制和配比原則，避免企業(yè)虛盈實虧便于估算應(yīng)收賬款的可變現(xiàn)凈值，以真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況，進而體現(xiàn)謹慎性原則的要求。五、壞賬損失的會計處理備抵法——應(yīng)收賬款余額百分比法

根據(jù)會計期末應(yīng)收賬款的余額和估計的壞賬率，估計壞賬損失，計提壞賬準備的方法?！裼嬏釡蕚鋾r：●壞賬發(fā)生時：

借：資產(chǎn)減值損失借：壞賬準備貸：壞賬準備貸：應(yīng)收賬款●收回已確認為壞賬的應(yīng)收賬款時：借：應(yīng)收賬款借：銀行存款貸：壞賬準備貸：應(yīng)收賬款五、壞賬損失的會計處理五、壞賬損失的會計處理●首次計提：

壞賬準備=應(yīng)收賬款期末余額×計提比例

=100000*10%=10000（元）借：資產(chǎn)減值損失10000

貸：壞賬準備10000五、壞賬損失的會計處理●以后年度計提：

“壞賬準備”科目應(yīng)保持余額

=應(yīng)收賬款期末余額×計提比例

（1）若應(yīng)保持的余額大于計提前“壞賬準備”科目貸方余額的，按其差額補提壞賬準備；當“壞賬準備”科目出現(xiàn)借方余額時，則按應(yīng)保持的余額與“壞賬準備”科目借方余額之和提取壞賬準備。（2）如果應(yīng)保持的余額小于“壞賬準備”科目貸方余額的，按其差額沖回多提的壞賬準備。（3）如果應(yīng)保持的余額等于“壞賬準備”科目貸方余額的，既不補提，也不沖回。五、壞賬損失的會計處理備抵法——賬齡分析法

根據(jù)應(yīng)收賬款入賬時間的長短，并結(jié)合以往的經(jīng)驗來估計壞賬損失、計提壞賬準備的方法。一般來說，賬款拖欠的時間越長，則發(fā)生壞賬的可能性就越大，計提的比例就越高?？梢员容^客觀地反映應(yīng)收賬款的估計可回收凈額。五、壞賬損失的會計處理備抵法——賒銷百分比法賒銷百分比法是根據(jù)賒銷金額的一定百分比來估計壞賬損失、計提壞賬準備的一種方法。前提：應(yīng)收賬款的壞賬只與賒銷有關(guān)，而與現(xiàn)銷無關(guān)。賒銷業(yè)務(wù)越多，賒銷金額越大，發(fā)生壞賬的可能性也就越大。一、應(yīng)收賬款的抵借應(yīng)收賬款的抵借企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)提供給銀行作為其向銀行借款的質(zhì)押，應(yīng)將獲得的款項確認為對金融機構(gòu)的一項負債，作為短期借款核算。應(yīng)收帳款的抵借不改變應(yīng)收帳款的所有權(quán)應(yīng)收帳款的讓售改變應(yīng)收帳款的所有權(quán)二、應(yīng)收賬款的讓售涉及的會計準則：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移終止確認的判斷：

企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方——應(yīng)當終止確認該金融資產(chǎn)。保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬的，不應(yīng)當終止確認該金融資產(chǎn)。具體處理不附追索權(quán)：終止確認附追索權(quán)：不能終止確認預(yù)付賬款預(yù)付賬款——照合同規(guī)定，預(yù)先支付給供貨單位的貨款。設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，屬資產(chǎn)類科目，借方登記企業(yè)向供貨方預(yù)付的貨款，貸方登記企業(yè)收到所購物品應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)付貨款，期末借方余額反映企業(yè)向供貨方預(yù)付的貨款，貸方余額反映企業(yè)應(yīng)向供貨方補付的貨款。預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款”科目的借方。在編制會計報表時，仍然要將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”的金額分開列報。其他應(yīng)收款企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外的應(yīng)收、暫付其他單位或個人的各種款項。包括：▲預(yù)付給企業(yè)內(nèi)部單位或個人的備用金▲應(yīng)收的各種賠款，包括應(yīng)向過失人和保險公司以及其他單位收取的款項▲應(yīng)收的各種罰款