財務(wù)會計課件PPT第04章　存貨

財務(wù)會計學(xué)

第四章存貨

廣東金融學(xué)院會計系學(xué)習(xí)目標(biāo)了解存貨的概念和分類；掌握存貨入賬價值的確定；掌握存貨發(fā)出的計價方法；掌握原材料購入發(fā)出及會計核算；掌握和熟練運用存貨按實際成本和計劃成本核算的方法；熟悉存貨可變現(xiàn)凈值的確定方法；掌握存貨跌價準(zhǔn)備的計提方法和存貨清查的會計處理方法。目錄第一節(jié)存貨的性質(zhì)與范圍第二節(jié)取得存貨的計價第三節(jié)發(fā)出存貨的計價第四節(jié)計劃成本法與存貨估價法第五節(jié)周轉(zhuǎn)材料第六節(jié)存貨的期末計價一、存貨的概念與特征（一）存貨的概念存貨——日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。

存貨區(qū)別于非流動資產(chǎn)的最基本的特征：企業(yè)持有存貨的目的是為了出售。注意：存貨包括在途物資、委托加工物資，不包括工程物資。一、存貨的概念與特征（二）存貨的特征（１）不僅僅是具有實物形態(tài)的有形資產(chǎn)，還包括無形的勞務(wù)；（２）屬流動資產(chǎn)，具有較快的變現(xiàn)能力；（３）具有時效性和發(fā)生潛在損失的可能性；（４）企業(yè)持有目的是為了出售。

二、存貨的確認(rèn)條件▲存貨確認(rèn)前提——企業(yè)是否擁有某項存貨的法定所有權(quán)?！P(guān)于存貨歸屬——主要取決于其在生產(chǎn)經(jīng)營中的用途或作用。注意：有些交易方式使存貨所有權(quán)的轉(zhuǎn)移與主要風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移可能不同步，應(yīng)注重交易實質(zhì)。二、存貨的確認(rèn)條件▲存貨確認(rèn)應(yīng)同時滿足兩個條件：

＊該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益

很可能流入企業(yè)。

＊該存貨的成本能夠可靠計量。二、存貨的確認(rèn)條件注意特殊存貨的確認(rèn)：在途存貨代銷存貨售后回購分期收款銷售附有銷售退回條件的商品銷售購貨約定三、存貨的分類原材料在產(chǎn)品半成品產(chǎn)成品商品周轉(zhuǎn)材料按經(jīng)濟(jì)用途分三、存貨的分類庫存存貨在途存貨在制存貨發(fā)出存貨按存放地點分三、存貨的分類外購存貨自制存貨委托加工存貨投資者投入存貨授受捐贈取得存貨授受抵債取得存貨非貨幣性交易換入存貨盤盈的存貨按取得方式分存貨的計價

購入

發(fā)出

結(jié)存購入發(fā)出結(jié)存取得存貨的計價初始計價取得時的入賬價值

一、原則

實際成本原則采購成本加工成本其他成本二、存貨實際成本P69-P73一、存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)存貨的流轉(zhuǎn)包括實物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)。在理論上，存貨的實物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)是一致的。實際工作中，由于存貨的品種繁多、單位成本多變、進(jìn)出量變化大等原因，各種存貨的成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)通常是相分離的。采用某種成本流轉(zhuǎn)假設(shè)，將期初結(jié)存及一定時期所取得的存貨成本在期末存貨和發(fā)出存貨之間進(jìn)行分配，就產(chǎn)生了不同的存貨計價方法。二、發(fā)出存貨的計價方法注意：計價方法指實際成本法。發(fā)出存貨計價方法個別計價法先進(jìn)先出法加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法反映的成本最為準(zhǔn)確，但工作量大期末存貨接近市價，但工作量重，受通貨膨脹影響較大工作量輕，但不利于存貨的日常管理利于存貨的日常管理，但每次入庫均要再次計算平均價三、發(fā)出存貨的會計處理生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用時：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

——輔助生產(chǎn)成本

制造費用

管理費用

貸：原材料

基建工程領(lǐng)用時：借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）※按用途列支不能抵扣的增值稅額計入工程成本三、發(fā)出存貨的會計處理銷售材料時：

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）同時結(jié)轉(zhuǎn)材料銷售成本：借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：原材料

（一）計劃成本法定義計劃成本法———指原材料的收入、發(fā)出和結(jié)存均按照計劃成本計價的一種核算方法。適用企業(yè)適用于材料品種繁多、收發(fā)頻繁的大中型企業(yè)，或者管理上需要分別核算材料的計劃成本和成本差異的企業(yè)。賬戶設(shè)置

設(shè)置“材料采購”、“原材料”、“材料成本差異”等科目，但不再設(shè)置“在途物資”科目。

原材料收入的核算

（1）取得發(fā)票賬單等原始憑證，并以此計算出材料的實際采購成本時

借：材料采購（實際成本）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款等（2）材料驗收入庫

借：原材料（計劃成本）貸：材料采購（計劃成本）（一）計劃成本法注意：三種情況下的處理●單料同到：既有實際成本，又有計劃成本；（有差異）●單到料未到：有實際成本，無計劃成本；（無差異）●料到單未到：有計劃成本（暫估價），無實際成本；（無差異）（一）計劃成本法（3）同時結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的成本差異：●實際成本大于計劃成本時，

借：材料成本差異貸：材料采購●實際成本小于計劃成本時，

借：材料采購貸：材料成本差異▲由于收入材料的業(yè)務(wù)比較頻繁，為簡化核算，可以將材料驗收入庫和結(jié)轉(zhuǎn)成本差異的會計核算留待月末一次性進(jìn)行。（一）計劃成本法發(fā)出材料的核算

借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用等貸：原材料（計劃成本）（計劃成本）（一）計劃成本法▲月末需要根據(jù)本月的材料成本差異率確定發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，從而將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本，以便企業(yè)能正確地計算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和當(dāng)期的損益。▲發(fā)出材料應(yīng)分擔(dān)的成本差異，必須按月分?jǐn)偅坏迷诩灸┗蚰昴┮淮斡嬎??！l(fā)出材料應(yīng)分擔(dān)的成本差異，除委托加工材料可按上月差異率計算外，其他都應(yīng)使用當(dāng)月的實際差異率。如果上月的成本差異率與本月的成本差異率相差不大，也可按上月的成本差異率計算。（一）計劃成本法（一）計劃成本法材料成本差異率的計算公式如下：(企業(yè)在計算材料成本差異率時，將未產(chǎn)生成本差異的已驗收入庫但未辦理結(jié)算手續(xù)的原材料計劃成本作為計算基數(shù)。（一）計劃成本法■為什么要計算材料成本差異率？■如何計算材料成本差異率？

存貨入庫存時將節(jié)約或超支差歸集記入差異賬戶的貸方或借方；存貨出庫存時將分?jǐn)偛町悾ü?jié)約用紅字；超支用藍(lán)字）。思考為什么？（二）存貨估價法◆毛利率法——據(jù)本期銷售凈額乘以前期實際（或本月計劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并計算發(fā)出存貨成本的一種方法?；境绦颍?1)確定前期實際（或本期計劃）毛利率；(2)估算本期銷售成本；(3)估算期末結(jié)存存貨成本

（二）存貨估價法◆零售價法——指用成本占零售價的百分比計算期末存貨成本的一種方法?；緝?nèi)容如下：(1)期初存貨和本期購貨同時按成本和零售價記錄，以便計算可供銷售的存貨成本和售價總額；(2)本期銷貨只按售價記錄，從本期可供銷售的存貨售價總額中減去本期銷售的售價總額，計算出期末存貨的售價總額；（二）存貨估價法(3)計算成本占零售價的百分比：(4)計算期末存貨成本；

期末存貨售價總額×成本率(5)計算本期銷售成本；

期初存貨成本+本期購貨成本-期末存貨成本一、包裝物（一）包裝物核算的范圍生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品并作為產(chǎn)品組成部分的包裝物。（生產(chǎn)成本）隨同產(chǎn)品出售而不單獨計價的包裝物。（銷售費用）隨同產(chǎn)品出售，但單獨計價的包裝物。（其他業(yè)務(wù)成本，收入計入其他業(yè)務(wù)收入）出租或出借給外單位使用的包裝物。（出租：租金其他業(yè)務(wù)收入，消耗其他業(yè)務(wù)成本；出借：消耗銷售費用）（二）包裝物的核算

（1）包裝物入庫。

借：包裝物應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

貸：銀行存款等（2）用于包裝產(chǎn)品、作為產(chǎn)品組成部分的包裝物。應(yīng)于領(lǐng)用時：

借：生產(chǎn)成本貸：包裝物一、包裝物（3）隨同產(chǎn)品出售而不單獨計價的包裝物。應(yīng)于包裝物發(fā)出時，將其實際成本作為包裝費用

借：銷售費用貸：包裝物（4）隨同產(chǎn)品出售單獨計價的包裝物。應(yīng)于產(chǎn)品發(fā)出時單獨計價，單獨反映其銷售收入，同時還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本。企業(yè)在產(chǎn)品及包裝物銷售發(fā)出時，

借：其他業(yè)務(wù)成本貸：包裝物一、包裝物（5）出租、出借包裝物?！鲎獾陌b物要求客戶支付租金，該租金作為企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入，相應(yīng)的包裝物損耗和出租包裝物的修理支出則列入其他業(yè)務(wù)支出。借：銀行存款等借：其他業(yè)務(wù)成本貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：包裝物▲出借的包裝物，不要求客戶支付租金，相應(yīng)的包裝物損耗和出借包裝物的修理支出則列入銷售費用。

借：銷售費用貸：包裝物一、包裝物出租、出借的包裝物可以長期周轉(zhuǎn)使用，其價值逐漸喪失，因此要采用適當(dāng)?shù)姆椒〝備N其成本。

▲一次推銷法；▲五五攤銷法（指在包裝物領(lǐng)用時先攤銷其價值的一半，在報廢時再攤銷其價值的另一半；）

包裝物——庫存未用包裝物

——庫存已用包裝物

——出租包裝物

——出借包裝物

——包裝物攤銷一、包裝物

1、定義低值易耗品是指單位價值較低并在規(guī)定的限額以下、容易損耗、使用年限在一年以下的物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。二、低值易耗品２、低值易耗品的核算（1）取得低值易耗品，比照“原材料”取得核算的方法。（2）低值易耗品的攤銷，可由企業(yè)根據(jù)具體情況，采用一次攤銷、五五推銷法或分次攤銷的方法。一次攤銷的低值易耗品，在領(lǐng)用時，將其全部價值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費用，借記“制造費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“低值易耗品”科目。分次攤銷的低值易耗品，核算原理與五五攤銷法相同，只是周轉(zhuǎn)材料是分期攤銷的，而不是在領(lǐng)用和報廢時各攤一半。二、低值易耗品一、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法含義成本——指實際成本。可變現(xiàn)凈值——在日?；顒又校尕浀墓烙嬍蹆r減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅額后的金額。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。二、存貨可變現(xiàn)凈值的確定（一）確定存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的主要因素

應(yīng)以確鑿的證據(jù)為基礎(chǔ)；

如市場銷售價格，生產(chǎn)成本資料等。應(yīng)考慮持有存貨的目的；

直接用于出售的商品存貨或需要經(jīng)過加工的材料存貨，估計方法不同。

應(yīng)考慮資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的影響。不僅限于財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之前發(fā)生的價格與成本波動，還應(yīng)考慮以后期間發(fā)生的相關(guān)事項。

二、存貨可變現(xiàn)凈值的確定（二）存貨估計售價的確定以資產(chǎn)負(fù)債表日為基準(zhǔn)，當(dāng)月存貨價格波動大的，以平均銷售價格或資產(chǎn)負(fù)債表日最近幾次銷售價格的平均數(shù)，作為確定估計售價的基礎(chǔ)。為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同而持有：合同價格持有存貨的數(shù)量>銷售合同訂購數(shù)量，超出部分按產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格作計量基礎(chǔ)。沒有銷售合同或者勞務(wù)合同約定的按產(chǎn)成品或商品一般銷售價格或原材料的市場價格作為計量基礎(chǔ)。

三、材料存貨的期末計量為出售而持有直接比較材料的成本和根據(jù)材料估計售價確定的可變現(xiàn)凈值。用于生產(chǎn)而持有的：用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按成本計量。材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于生產(chǎn)成本，則按可變現(xiàn)凈值計量。考慮材料的不同目的和用途四、存貨跌價準(zhǔn)備的計提方法（一）存貨減值的判斷依據(jù)市場價格持續(xù)下跌，在可預(yù)見的未來無回升希望；使用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品，成本高于銷售價格；因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品需要，材料市場價格又低于其賬面成本；商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變，使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；其他足以證明存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。四、存貨跌價準(zhǔn)備的計提方法（二）存貨跌價準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回可變現(xiàn)凈值低于成本的差額存貨跌價準(zhǔn)備貸方余額