財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（第三版-高麗萍）098第九章第五節(jié)第六節(jié)第八講

課堂訓(xùn)練1、10月7日，甲公司銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款2000000元，增值稅340000元，商品已發(fā)出，開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，貨款收到存入銀行。2、10月10日，購(gòu)進(jìn)簡(jiǎn)易倉(cāng)庫(kù)一座，并于當(dāng)月投入使用。價(jià)款3000000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額510000元，款項(xiàng)已經(jīng)通過(guò)銀行存款支付。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。3、10月12購(gòu)入不需要安裝設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款60000元，增值稅稅額10200元，款項(xiàng)尚未支付。4、企業(yè)因管理不善毀損一批原材料，專用發(fā)票注明的成本為20000元，增值稅額為3400元。5、以存款繳納當(dāng)月增值稅10000元。6、月末結(jié)轉(zhuǎn)增值稅1、10月7日，甲公司銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款2000000元，增值稅340000元，商品已發(fā)出，開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，貨款收到存入銀行。借：銀行存款2340000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000000

應(yīng)交稅費(fèi)

—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400002、10月10日，購(gòu)進(jìn)簡(jiǎn)易倉(cāng)庫(kù)一座，并于當(dāng)月投入使用。價(jià)款3000000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額510000元，款項(xiàng)已經(jīng)通過(guò)銀行存款支付。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

10月份抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=510000×60%=306000（元）借：固定資產(chǎn)3000000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）306000—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額204000

貸：銀行存款35100003、10月12購(gòu)入不需要安裝設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款60000元，增值稅稅額10200元，款項(xiàng)尚未支付。借：固定資產(chǎn)60000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10200

貸：應(yīng)付賬款702004、企業(yè)因管理不善毀損一批原材料，專用發(fā)票注明的成本為20000元，增值稅額為3400元。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢23400

貸：原材料20000

應(yīng)交稅費(fèi)

—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）34005、當(dāng)月繳納當(dāng)月增值稅10000元6、月末結(jié)轉(zhuǎn)增值稅340000-（306000+10200-3400）-10000=17200第九章流動(dòng)負(fù)債第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)一、應(yīng)交稅費(fèi)的內(nèi)容二、應(yīng)交增值稅的核算三、應(yīng)交消費(fèi)稅的核算四、其他應(yīng)交稅費(fèi)的核算

(一)消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅是指對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量征收的一種流轉(zhuǎn)稅。消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，有從價(jià)定率、從量定額、復(fù)合計(jì)稅三種征收方法。三、應(yīng)交消費(fèi)稅的核算單位和個(gè)人我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)委托加工進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品復(fù)合計(jì)稅從價(jià)定率從量定額1、煙，2、酒及酒精，3、化妝品，4、貴重首飾及珠寶玉石，5、鞭炮、焰火；6、成品油；7、摩托車；8、小汽車；9、高爾夫球及球具，10、高檔手表；11、游艇；12、木制一次性筷子；13、實(shí)木地板。

（二）

消費(fèi)稅的計(jì)算（1）從價(jià)定率方法(二)消費(fèi)稅的計(jì)算與賬務(wù)處理從價(jià)定率征收的，按不含增值稅的銷售額乘以消費(fèi)稅稅率

（2）從量定額方法(二)消費(fèi)稅的計(jì)算與賬務(wù)處理（3）復(fù)合計(jì)稅方法(二)消費(fèi)稅的計(jì)算與賬務(wù)處理應(yīng)納稅額＝銷售額×稅率＋銷售數(shù)量×單位稅額（三）消費(fèi)稅的賬務(wù)處理1.賬戶設(shè)置①應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅②稅金及附加稅金及附加計(jì)算應(yīng)納的稅金及附加期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的稅金及附加(二)消費(fèi)稅的計(jì)算與賬務(wù)處理（1）銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品（2）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品（3）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品

（1）銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品例9-30齊魯公司2017年4月2日銷售應(yīng)稅消費(fèi)品一批，為購(gòu)貨方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為110000元，增值稅稅率為17％,消費(fèi)稅稅率為15％?？铐?xiàng)全部收到存入銀行。

應(yīng)納增值稅=110000×17%=18700(元)應(yīng)納消費(fèi)稅=110000×15%=16500(元)(二)消費(fèi)稅的計(jì)算與賬務(wù)處理2.消費(fèi)稅的賬務(wù)處理（1）自產(chǎn)并銷售應(yīng)稅消費(fèi)品(二)消費(fèi)稅的計(jì)算與賬務(wù)處理消費(fèi)稅的賬務(wù)處理流程稅金及附加應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅銀行存款①②①實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)：借：銀行存款128700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入110000應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅(銷項(xiàng)稅額)18700借：稅金及附加16500貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅16500②繳納稅款時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅16500貸：銀行存款16500(二)消費(fèi)稅的計(jì)算與賬務(wù)處理2.

消費(fèi)稅的賬務(wù)處理（2）

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品在會(huì)計(jì)處理時(shí)，需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，一般由受托方代收代繳稅款。

(二)消費(fèi)稅的計(jì)算與賬務(wù)處理

2.

消費(fèi)稅的賬務(wù)處理（2）

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

【例9—24】

齊魯公司2017年8月發(fā)生委托泰亞公司加工應(yīng)稅消費(fèi)品的業(yè)務(wù)如下：①委托B公司加工應(yīng)稅消費(fèi)品，發(fā)出原材料一批，實(shí)際成本100000元。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：委托加工物資——泰亞公司100000

貸：原材料——A材料100000

(二)消費(fèi)稅的計(jì)算與賬務(wù)處理

2.消費(fèi)稅的賬務(wù)處理（2）

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

②收回加工完成的應(yīng)稅消費(fèi)品，作為原材料入庫(kù)并繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品，用銀行存款支付不含稅的加工費(fèi)20000元，增值稅3400元，消費(fèi)稅率20%，支付消費(fèi)稅30000元。加工產(chǎn)品的組成計(jì)稅價(jià)格=（100000+20000）÷(1-20%)=150000消費(fèi)稅=150000×20%=30000元(二)消費(fèi)稅的計(jì)算與賬務(wù)處理

2.消費(fèi)稅的賬務(wù)處理則應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：委托加工物資20000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400—應(yīng)交消費(fèi)稅30000

貸：銀行存款53400材料加工完畢，收回入庫(kù)借：原材料120000

貸：委托加工物資120000

(二)消費(fèi)稅的計(jì)算與賬務(wù)處理

2.消費(fèi)稅的賬務(wù)處理（3）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程等，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅

借：在建工程貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

(二)消費(fèi)稅的計(jì)算與賬務(wù)處理【例9—25】齊魯公司在工程領(lǐng)用自產(chǎn)柴油成本為40000元，應(yīng)納消費(fèi)稅4800元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。東明公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：在建工程44800

貸：庫(kù)存商品40000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅4800(二)消費(fèi)稅的計(jì)算與賬務(wù)處理2.消費(fèi)稅的賬務(wù)處理（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于職工福利時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

——應(yīng)交消費(fèi)稅

(二)消費(fèi)稅的計(jì)算與賬務(wù)處理【例9—26】

齊魯公司下設(shè)的職工食堂享受企業(yè)提供的補(bǔ)貼，本月領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，該產(chǎn)品的賬面價(jià)值為50000元，市場(chǎng)價(jià)格為60000元（不含增值稅），適用的消費(fèi)稅稅率為10%。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。東明公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付職工薪酬76200

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅6000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10200借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本50000

貸：庫(kù)存商品50000(二)消費(fèi)稅的計(jì)算與賬務(wù)處理2.消費(fèi)稅的賬務(wù)處理（4）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交納的消費(fèi)稅，計(jì)入該項(xiàng)物資的成本。

(二)消費(fèi)稅的計(jì)算與賬務(wù)處理

(一)其他應(yīng)交稅費(fèi)的含義其他應(yīng)交稅費(fèi)是指除增值稅、消費(fèi)稅以外的應(yīng)交稅費(fèi)，包括應(yīng)交資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交教育費(fèi)附加、土地增值稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、個(gè)人所得稅等。四、其他應(yīng)交稅費(fèi)的核算

（一）應(yīng)交資源稅資源稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，就其應(yīng)稅數(shù)量征收的一種稅。從價(jià)定率為主、從量定額為輔的計(jì)征辦法從價(jià)定率：

應(yīng)納資源稅=銷售額×適用稅率從量定額：

應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額代扣代繳應(yīng)納稅額=收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量×單位稅額

四、其他應(yīng)交稅費(fèi)的核算

（一）應(yīng)交資源稅1.對(duì)外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅2.自產(chǎn)自用的借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅四、其他應(yīng)交稅費(fèi)的核算例9—35東海公司2017年9月對(duì)外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品鹽1500000元，自用應(yīng)稅產(chǎn)品鹽計(jì)稅價(jià)格1000000元，規(guī)定的資源稅稅率為2%。1.對(duì)外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品借：稅金及附加30000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅300002.自產(chǎn)自用的借：生產(chǎn)成本20000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅20000四、其他應(yīng)交稅費(fèi)的核算（二）應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)納稅額＝（應(yīng)交增值稅＋應(yīng)交消費(fèi)稅）×適用稅率

企業(yè)計(jì)算應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅時(shí)：

借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅企業(yè)實(shí)際上交時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城是維護(hù)建設(shè)稅貸：銀行存款(二)其他應(yīng)交稅費(fèi)的賬務(wù)處理（三）應(yīng)交教育費(fèi)附加

企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交的教育費(fèi)附加，附加率3%。應(yīng)交教育費(fèi)附加＝（應(yīng)交增值稅＋應(yīng)交消費(fèi)稅）×附加率3%(二)其他應(yīng)交稅費(fèi)的賬務(wù)處理【例9—36】齊魯公司2017年8月應(yīng)交城建稅及教育費(fèi)附加計(jì)算表(二)其他應(yīng)交稅費(fèi)的賬務(wù)處理(1)計(jì)算應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加時(shí)：

借：稅金及附加64

100貸：應(yīng)交稅費(fèi)—城市維護(hù)建設(shè)稅44

870—教育費(fèi)附加19

230(2)上交城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—城市維護(hù)建設(shè)稅44870—教育費(fèi)附加19

230貸：銀行存款64

100(二)其他應(yīng)交稅費(fèi)的賬務(wù)處理（四）應(yīng)交土地增值稅

土地增值稅是指在我國(guó)境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人，就其土地增值額征收的一種稅。土地增值稅按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計(jì)算征收。土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率。其中最低稅率為30%，最高稅率為60%。計(jì)算公式為：應(yīng)納土地增值稅額＝∑（每級(jí)距的土地增值額×適用稅率）(二)其他應(yīng)交稅費(fèi)的賬務(wù)處理（四）應(yīng)交土地增值稅1.企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并核算的

借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅2.土地使用權(quán)在“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶核算的，轉(zhuǎn)讓時(shí)計(jì)算出應(yīng)交的土地增值稅，直接貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅”；實(shí)際交納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅”。3.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售房地產(chǎn)應(yīng)交納的土地增值稅借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅

(二)其他應(yīng)交稅費(fèi)的賬務(wù)處理（四）應(yīng)交土地增值稅【例9—34】

齊魯公司對(duì)外出售一棟辦公樓，根據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交土地增值稅為12000元。公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)清理12000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅12000(二)其他應(yīng)交稅費(fèi)的賬務(wù)處理

（五）應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅和印花稅1.房產(chǎn)稅是國(guó)家對(duì)在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收的由產(chǎn)權(quán)所有人繳納的一種稅。計(jì)稅依據(jù)：房產(chǎn)原值交納=房產(chǎn)原值一次減除10%～30%后的余額計(jì)算交納。沒(méi)有房產(chǎn)原值作為依據(jù)的，由房產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)參考同類房產(chǎn)核定。房產(chǎn)出租：以房產(chǎn)租金收入

四、其他應(yīng)交稅費(fèi)的核算

（五）應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅和印花稅

2.土地使用稅：是以城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人為納稅人，以其實(shí)際占用的土地面積和規(guī)定稅額計(jì)算征收。3.車船稅：

由擁有并且使用車船的單位和個(gè)人按照適用稅額計(jì)算交納。4.印花稅：是以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中簽立的各種合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)、營(yíng)業(yè)帳簿、權(quán)利許可證照等應(yīng)稅憑證文件為對(duì)象所征的稅。印花稅由納稅人按規(guī)定應(yīng)稅的比例和定額自行購(gòu)買(mǎi)并粘貼印花稅票，即完成納稅義務(wù)。四、其他應(yīng)交稅費(fèi)的核算

（五）應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅和印花稅

1.計(jì)算應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅和印花稅借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交房產(chǎn)稅

—土地使用稅

—車船使用稅

—印花稅

2.實(shí)際交納時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交房產(chǎn)稅等貸：銀行存款

四、其他應(yīng)交稅費(fèi)的核算

（六）應(yīng)交個(gè)人所得稅

企業(yè)職工按規(guī)定應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅通常由單位代扣代繳。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的代扣代交的職工個(gè)人所得稅。

借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅

四、其他應(yīng)交稅費(fèi)的核算【例題·單選題】委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后準(zhǔn)備直接出售的，由受托方代扣代繳的消費(fèi)稅，委托方應(yīng)借記的會(huì)計(jì)賬戶是（）。

A.在途物資B.委托加工物資

C.應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅D.稅金及附加

[答案解析]委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后準(zhǔn)備直接出售的計(jì)入委托加工物資成本。練一練『正確答案』B【例題·單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，20×7年應(yīng)交各種稅金為：增值稅350萬(wàn)元，消費(fèi)稅150萬(wàn)元，城市維護(hù)建設(shè)稅35萬(wàn)元，房產(chǎn)稅10萬(wàn)元，車船稅5萬(wàn)元，所得稅250萬(wàn)元。上述各項(xiàng)稅金應(yīng)計(jì)入稅金及附加的金額為（）萬(wàn)元。

A.550

B.200

C.450

D.50

[答案解析]稅金及附加的金額＝150+35＋10×5＝200（萬(wàn)元）。練一練『正確答案』B應(yīng)交契稅、耕地占用稅、車輛購(gòu)置稅、關(guān)稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)1.應(yīng)交契稅、耕地占用稅、車輛購(gòu)置稅不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶構(gòu)成固定資產(chǎn)成本，直接計(jì)入固定資產(chǎn)成本。2.關(guān)稅進(jìn)口貨物交納的關(guān)稅—構(gòu)成進(jìn)口貨物成本出口貨物交納的關(guān)稅計(jì)入—“稅金及附加”3.礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)計(jì)入—“管理費(fèi)用”【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的有（）。

A.企業(yè)進(jìn)口原材料繳納的進(jìn)口關(guān)稅

B.企業(yè)簽訂加工承攬合同繳納的印花稅

C.企業(yè)商務(wù)用車?yán)U納的車船稅

D.小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)商品支付的增值稅

[答案解析]印花稅和車船稅應(yīng)該計(jì)入稅金及附加。練一練『正確答案』AD【例題·判斷題】企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的代扣代繳的職工個(gè)人所得稅，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。（）

[答案解析]企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的代扣代繳的職工個(gè)人所得稅，應(yīng)通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。練一練『正確答案』×第六節(jié)其他應(yīng)付款一、其他應(yīng)付款的含義二、其他應(yīng)付款的核算其他應(yīng)付款是指除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)等以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收款項(xiàng)。如應(yīng)付租入包裝物押金、存入保證金等。一、其他應(yīng)付款的含義(一)“其他應(yīng)付款”賬戶的設(shè)置

其他應(yīng)付款二、其他應(yīng)付款的核算償還或轉(zhuǎn)銷的各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)企業(yè)發(fā)生的各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)余額：企業(yè)應(yīng)付未付的其他款項(xiàng)

例9-22

齊魯公司2017年