淺析工程竣工結(jié)算審計(jì)要點(diǎn)

淺析工程竣工結(jié)算審計(jì)要點(diǎn)淺析項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)要點(diǎn)

中圖分類號(hào)：F239文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

引言

項(xiàng)目竣工結(jié)算市核作為竣工結(jié)算階段的重要環(huán)節(jié)，確保建設(shè)單位項(xiàng)目建設(shè)投資工作的順利進(jìn)行，確定最終的項(xiàng)目造價(jià)。審查核定后的項(xiàng)目竣工結(jié)算直接關(guān)系到各個(gè)建筑方的經(jīng)濟(jì)利益，因此，竣工結(jié)算的市核工作受到了承發(fā)包雙方的高度重視。項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)的目標(biāo)主要是對(duì)項(xiàng)目工程本錢的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，包括確定竣工結(jié)算的真實(shí)性，結(jié)算資料的有效性，竣工結(jié)算的合法性和正確性，保證建筑項(xiàng)目的利益，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)開展。

一、建設(shè)項(xiàng)目工程竣工決算審計(jì)中經(jīng)常出現(xiàn)的問題

〔一〕違反定額規(guī)定，高套、錯(cuò)套定額或費(fèi)率，多計(jì)項(xiàng)目費(fèi)。以某單位為例：新建了一幢辦公樓，審計(jì)人員已經(jīng)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目裝飾材料所需的費(fèi)用超出概算。而審計(jì)人員對(duì)此并沒有簡(jiǎn)單地進(jìn)行定性，僅僅對(duì)該施工單位使用的裝飾材料的價(jià)格進(jìn)行了調(diào)研。主要辦法為：一是建立建筑安裝項(xiàng)目材料價(jià)風(fēng)格查信息網(wǎng)絡(luò)，并且定期做調(diào)查；二是審查施工企業(yè)材料本錢賬，查證其實(shí)際采購價(jià)格；三是到供給廠商直接調(diào)查取證。設(shè)計(jì)圖紙采用的是600mm×600mm的地磚，而施工單位套用的是800mm×800mm地磚的定額，價(jià)格上也就不同。為此，審地磚的定額計(jì)人員以所掌握的一手資料為依據(jù)，指出了施工單位存在的錯(cuò)誤，減少了項(xiàng)目的材料費(fèi)用。

一般將項(xiàng)目竣工決算的取費(fèi)分為兩種：一個(gè)是以人工費(fèi)為基數(shù)；另一個(gè)是以直接費(fèi)為基數(shù)。這兩種取費(fèi)規(guī)范的執(zhí)行都是圍繞著各種不同指標(biāo)劃分的項(xiàng)目類別來發(fā)展的，也有一局部費(fèi)用是按企業(yè)的性質(zhì)來計(jì)取的?？偟膩碚f，可以分為三項(xiàng)：一是審計(jì)施工管理費(fèi)率的計(jì)算是否正確，計(jì)算根底是否合乎規(guī)定，有無錯(cuò)套企業(yè)費(fèi)率等級(jí)的情況；二要審核各種專業(yè)采用的項(xiàng)目施工管理費(fèi)率是否正確；三要審查各項(xiàng)獨(dú)立費(fèi)的計(jì)取是否正確。

〔二〕違反了項(xiàng)目量的計(jì)算規(guī)那么，重算、多算項(xiàng)目量。主要體現(xiàn)在下列幾種情況：一是在計(jì)算建筑項(xiàng)目土方外運(yùn)量時(shí)，施工方只按開挖量計(jì)算，卻沒有將回填土數(shù)量扣除；二是在施工合同中，原本已經(jīng)包含了辦公樓地面保溫工程，但是在實(shí)際施工進(jìn)行過程中，因某些原因而將該工程取消了，但是施工方在報(bào)送的造價(jià)結(jié)算中對(duì)此項(xiàng)未施工工程的項(xiàng)目?jī)r(jià)款并沒有扣減；三是在審計(jì)辦公樓裝修結(jié)算時(shí)，施工方使用了局部撤除下來的舊材料，但在結(jié)算中仍按新購買材料計(jì)價(jià)。

〔三〕借以“不均衡報(bào)價(jià)〞的伎倆來對(duì)合同包干價(jià)進(jìn)行調(diào)整。有的施工單位在投標(biāo)階段就采用了“不均衡報(bào)價(jià)〞的伎倆，這就為中標(biāo)后結(jié)算的高調(diào)打下一個(gè)埋伏。施工單位通過分析設(shè)計(jì)圖紙缺陷及現(xiàn)場(chǎng)勘察情況，今后的項(xiàng)目量可能會(huì)發(fā)生哪些變動(dòng)，一般在總報(bào)價(jià)不變的前提下，會(huì)將項(xiàng)目量可能調(diào)高的工程單價(jià)報(bào)得很高，而項(xiàng)目量可能調(diào)減的工程單價(jià)那么報(bào)得較低。由于時(shí)間的原因，項(xiàng)目建設(shè)方也很難對(duì)所有的報(bào)價(jià)一一核對(duì)，到結(jié)算調(diào)整時(shí)，如發(fā)現(xiàn)某些單價(jià)異常，則就要按照合同價(jià)予以調(diào)整。

二、項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)步驟

項(xiàng)目竣工結(jié)算是一項(xiàng)細(xì)致龐大的工作，由于項(xiàng)目規(guī)模不一樣，選擇的施工辦法也各不相同，所編項(xiàng)目預(yù)算的質(zhì)量存在明顯的差別性。因此，需要選擇適宜的市核辦法，可能提高市核的準(zhǔn)確性。如作者在對(duì)某一商住樓進(jìn)行結(jié)算市核時(shí)，首先認(rèn)真查看合同及招標(biāo)文件、竣工驗(yàn)收等，該項(xiàng)目為單價(jià)合同，即項(xiàng)目量按實(shí)結(jié)算且變史簽證工程取費(fèi)有合同單價(jià)與無合同單價(jià)工程。決定結(jié)算造價(jià)的因素主要三個(gè)方面，量、價(jià)及費(fèi)率取定等。根據(jù)以上情況確定該項(xiàng)目結(jié)算步驟為:①根據(jù)竣工圖紙對(duì)項(xiàng)目量進(jìn)行核查計(jì)算，對(duì)多算項(xiàng)目量按實(shí)扣減，同時(shí)踏勘現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)竣工圖紙中有，但現(xiàn)場(chǎng)未施工工程(如衛(wèi)生間內(nèi)包管墻)進(jìn)行刪減。②對(duì)項(xiàng)目量清單報(bào)價(jià)中各項(xiàng)套價(jià)與竣工圖紙各項(xiàng)實(shí)際做法進(jìn)行核查，調(diào)整綜合單價(jià)中未施工或者主材變史項(xiàng)，如經(jīng)市查發(fā)現(xiàn)，原投標(biāo)報(bào)價(jià)中陽臺(tái)天棚油漆為外墻漆(46.75元/m2〕，竣工圖中陽臺(tái)天棚做法為普通乳膠漆(28元/m2〕，陽臺(tái)天棚單價(jià)參考類似清單單價(jià)按28元m2計(jì)算。③市查各種取費(fèi)，對(duì)有合同單價(jià)工程按合同單價(jià)計(jì)算，并按施工單位相應(yīng)投標(biāo)取費(fèi)費(fèi)率進(jìn)行計(jì)算。對(duì)無合同單價(jià)工程按施工合同及招標(biāo)文件規(guī)定依據(jù)及取費(fèi)規(guī)范進(jìn)行計(jì)算。④運(yùn)用相應(yīng)套價(jià)軟件，對(duì)結(jié)算書進(jìn)行算術(shù)檢查及核算。⑤同時(shí)可參考相似項(xiàng)目鋼筋含量、混凝土含量及單方造價(jià)等指標(biāo)，對(duì)結(jié)算數(shù)據(jù)進(jìn)行比照核實(shí)。確認(rèn)無誤后，與施工單位進(jìn)行溝通，找出小同意見局部，雙方對(duì)數(shù)，均同意結(jié)算數(shù)據(jù)后，出具相應(yīng)結(jié)算書，并簽字蓋章。

三、項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)的具體應(yīng)用

〔一〕審查取費(fèi)

按定額計(jì)價(jià)的項(xiàng)目造價(jià)由直接費(fèi)、間接費(fèi)、利潤(rùn)和稅金組成，取費(fèi)額在項(xiàng)目造價(jià)中占有很大比例，審計(jì)時(shí)應(yīng)按照國家規(guī)定的或合同約定的費(fèi)用工程、適用范圍、計(jì)費(fèi)基數(shù)及費(fèi)率，結(jié)合實(shí)際情況加以審查。

〔二〕審核定額套用

主要審計(jì)定額的選用是否正確、合理，選擇的定額子目是否準(zhǔn)確，有無高套定額現(xiàn)象。

審計(jì)人員在熟悉定額的總體結(jié)構(gòu)、適用范圍、總表明、各章節(jié)表明、定額使用表明和有關(guān)定額解釋的根底上，可以采用審閱法進(jìn)行審計(jì)。審閱法是對(duì)結(jié)算表和相關(guān)資料的內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)閱讀和審查，以檢查定額套用是正確、合理。

〔三〕審查變更及簽證

變更及簽證是反映項(xiàng)目實(shí)際施工情況和編制結(jié)算造價(jià)的重要技術(shù)資料，變更及簽證往往是甲乙雙方爭(zhēng)議較多，也較容易出問題之外。審計(jì)的重點(diǎn)是內(nèi)容是否真實(shí)、要素是否齊全等。主要有：1.審閱法。審閱法是對(duì)變更及簽證資料進(jìn)行詳細(xì)閱讀和審查，以檢查資料是否真實(shí)，應(yīng)注意是不是復(fù)印件，筆跡或顏色有無明顯差異，有無篡改或拼貼痕跡。2.順查法。首先把收集到的相關(guān)資料按時(shí)間順序排列起來，再按因果關(guān)系進(jìn)行分析，看是否合乎邏輯，以此判斷資料的真實(shí)性。3.逆查法。就是按照工程進(jìn)行的相反順序，從終點(diǎn)查到起點(diǎn)的審計(jì)辦法。如果發(fā)現(xiàn)異?，F(xiàn)象，就從有疑點(diǎn)的數(shù)據(jù)著手，反向推出與已知數(shù)據(jù)相矛盾的結(jié)論，從而判斷資料的真實(shí)情況。

〔四〕審核項(xiàng)目量

項(xiàng)目量計(jì)算規(guī)那么多，工作量大，容易出現(xiàn)多算、重算或漏算，項(xiàng)目量審核是結(jié)算審計(jì)最根本，也是最重要的環(huán)節(jié)。審計(jì)時(shí)可以根據(jù)施工單位編制的竣工結(jié)算中的項(xiàng)目量計(jì)算表，對(duì)照?qǐng)D紙計(jì)算來審核，也可以依據(jù)圖紙重新編制項(xiàng)目量計(jì)算表進(jìn)行審核。

〔五〕審核材料用量及差價(jià)

材料用量審核，主要是審核材料耗費(fèi)量是否準(zhǔn)確，有無任意擴(kuò)大耗費(fèi)量，提高材料損耗率等問題。對(duì)于材料用量主要是通過項(xiàng)目計(jì)價(jià)軟件，重新錄入項(xiàng)目量并分析材料耗費(fèi)量，采用復(fù)算法進(jìn)行審核。材料差價(jià)審計(jì)主要審查材料價(jià)格是否屬實(shí)，合同約定的甲供材料在結(jié)算中是否扣除，退補(bǔ)差價(jià)金額的正確性等。對(duì)于材料差價(jià)要逐項(xiàng)詳細(xì)審閱可議價(jià)材料的結(jié)算價(jià)格，是否與合同約定的價(jià)格或材料耗用時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格相符，其中應(yīng)特別注意對(duì)裝飾材料價(jià)格的審計(jì)。

結(jié)束語

作為項(xiàng)目造