會計從業(yè)資格證《基礎(chǔ)》講義

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（除北京地區(qū)外各地區(qū)均適用）

《會計基礎(chǔ)》講義

目錄：第一章P01-P05第二章P06-P09第三章P10-P15第四章P16-23第五章

P24-P32第六章P33-P35第七章P36-P38第八章P39-42第九章P43-44第十章

P44-55

第一章總論

第一節(jié)會計概述

考點1：會計概念及特征

（-）會計的定義

會計是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，是以貨幣為主要計量單位，運用一系列專門方法，

核算和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟(jì)活動的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。

（二）會計的基本特征

L會計以貨幣為主要計量單位

會計對經(jīng)濟(jì)活動過程中使用的財產(chǎn)物資、發(fā)生的勞動耗費及勞動成果等以貨幣作為主

要計量單位，進(jìn)行系統(tǒng)的記錄、計算、分析和考核，已達(dá)到加強經(jīng)濟(jì)管理的目的。

2.會計擁有一系列專門方法

會計的方法是由會計核算、會計預(yù)測、控制、分析和檢查的方法所組成的。這幾部分

的方法具有相對的獨立性，應(yīng)用的方法并不一樣，但是他們又是相互配合、密切聯(lián)系的。

會計核算方法主要包括設(shè)置會計科目和賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、

成本計算、財產(chǎn)清查、編制財務(wù)會計報告。

3.會計具有核算和監(jiān)督的基本職能

會計一方面要按照會計法規(guī)制度的要求，對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告，另一方

面要對業(yè)務(wù)活動的合法性、合理性進(jìn)行審查。因此，會計核算是會計工作的基礎(chǔ)，會計監(jiān)督

是會計工作質(zhì)量的保證。會計核算和監(jiān)督貫穿于會計工作的全過程，是會計工作最基本的職

能，是會計工作最基本的職能，也是會計管理活動的重要表現(xiàn)形式。

4.會計的本質(zhì)就是管理活動

會計產(chǎn)生于人們管理社會生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)事務(wù)的過程中，不僅為管理提供各種數(shù)據(jù)資料，

還通過各種方式直接進(jìn)行管理，如為了實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)而參與經(jīng)營方案的選擇、經(jīng)營計劃的制

定、經(jīng)營活動的控制和評價等。會計工作往往在單位內(nèi)部管理的整個系統(tǒng)中進(jìn)行，每一個管

理環(huán)節(jié)都離不開管理人員的參與。在宏觀經(jīng)濟(jì)中，會計也是國民經(jīng)濟(jì)管理的重要基礎(chǔ)和組成

部分。從職能屬性看，核算和監(jiān)督本身就是一種管理活動；從本質(zhì)屬性看，會計本身就是一

種管理活動。

考點2：會計的基本職能

會計的職能是指會計在經(jīng)濟(jì)管理過程中所具有的功能，其中進(jìn)行會計核算和實施會計

監(jiān)督是會計的基本職能。

（一）會計核算

會計核算職能是指會計以貨幣為主要計量單位，通過對特定主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行確認(rèn)、

計量和報告，如實反映特定主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果（或運營績效）和現(xiàn)金流量等信息。

會計核算只能是會計最基本的職能，具有以下三個方面的特點：

1.會計核算主要是利用貨幣計量單位對經(jīng)濟(jì)活動的數(shù)量方面進(jìn)行核算。

2.會計核算主要是對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行事中、事后的核算，同時也為預(yù)測未來

提供信息。

3.會計核算具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性。

（二）會計監(jiān)督

會計監(jiān)督職能也稱控制職能，是指會計人員在進(jìn)行會計核算的同時，對特定對象經(jīng)濟(jì)

業(yè)務(wù)的合法性、合理性進(jìn)行審查。對不合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會計人員有權(quán)提出意見、不予辦理

或事后提出報告。

會計監(jiān)督職能具有以下兩個特點：

1.會計監(jiān)督主要是通過價值指標(biāo)進(jìn)行的。

2.會計監(jiān)督要對單位經(jīng)濟(jì)活動的全過程進(jìn)行監(jiān)督，包括事前、事中和事后監(jiān)督。

（三）會計核算與會計監(jiān)督的關(guān)系

會計核算與會計監(jiān)督兩項基本職能相輔相成、辯證統(tǒng)-o會計核算是會計監(jiān)督的基礎(chǔ)，

沒有核算所提供的各種信息，監(jiān)督就失去了依據(jù)；而會計監(jiān)督又是會計核算質(zhì)量保障，只有

核算、沒有監(jiān)督，就難以保證核算所提供信息的真實性、可靠性。

考點3：會計對象

會計對象是指會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動，都

是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，也就是會計的對象。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動通常又稱為價值運動

或資金運動。

工業(yè)企業(yè)的資金運動通常表現(xiàn)為資金投入、資金運用和資金退出三個過程。

（1）資金的投入

資金的投入過程包括企業(yè)所有者（投資者）投入的資金和債權(quán)人投入的資金兩部分,

前者屬于企業(yè)所有者權(quán)益，后者屬于企業(yè)債權(quán)人權(quán)益即企業(yè)負(fù)債。投入企業(yè)的資金一部分構(gòu)

成流動資產(chǎn)，另一部分構(gòu)成非流動資產(chǎn)。

（2）資金的運用（資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)）

1、供應(yīng)過程

2、生產(chǎn)過程

3,銷售過程

(3)資金的退出

資金退出過程包括償還各項債務(wù)、上交各項稅費、向所有者分配利潤等，這部分資

金便離開本企業(yè)，退出本企業(yè)的資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)。

考點4：會計核算的具體內(nèi)容

會計核算的內(nèi)容，是指應(yīng)當(dāng)進(jìn)行會計核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項。根據(jù)會計法規(guī)定，對下列

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，應(yīng)當(dāng)及時辦理會計手續(xù)，進(jìn)行會計核算。會計核算的內(nèi)容包括：

(1)款項和有價證券的收付

1、款項是作為支付手段的貨幣資金，主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣資

金。

2、有價證券是指表示一定財產(chǎn)擁有全活支配權(quán)的證券，如國庫券、股票、企業(yè)債券等。

3、款項和有價證券是流動性最強的資產(chǎn)。如果款項和有價證券收付環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，不

僅使企業(yè)款項和有價證券受損，更直接影響到企業(yè)貨幣資金的供應(yīng)，從而影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營

活動。各企業(yè)必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，及時、如實地核算款項和有價證券的收

付及結(jié)存，保證企業(yè)貨幣資金的流動性、安全性，提高貨幣資金的使用效率。

(2)財物的收發(fā)、增減和使用。

財物是財產(chǎn)、物資的簡稱，是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動且具有實物形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源，財

物一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、庫存商品等流動資產(chǎn)，以及房屋、

建筑物、機器設(shè)備、設(shè)施、運輸工具等固定資產(chǎn)。這些物資在企業(yè)資產(chǎn)總額中往往占有很大

比重。財務(wù)的收發(fā)、增減和使用，是會計核算中的經(jīng)常性業(yè)務(wù)，也是發(fā)揮會計在控制和降低

成本、保證財務(wù)安全完整、防止資產(chǎn)流失等職能作用的重要方面。因此各企業(yè)必須加強對財

務(wù)收發(fā)、增減和使用環(huán)節(jié)的核算，維護(hù)企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營秩序。

(3)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算。

債權(quán)是企業(yè)收取款項的權(quán)利，?般包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項等。債務(wù)則是指由于過去

的交易或者事項形成的企業(yè)需要以資產(chǎn)或勞務(wù)等償付的現(xiàn)時義務(wù)，一般包括各項借款、應(yīng)付

和預(yù)收款項以及應(yīng)交款項等。單位在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，不可避免地要和其他單位或個人發(fā)生

經(jīng)濟(jì)往來，由于各種原因?qū)е碌目铐棝]有及時結(jié)算，就會形成單位的各種債權(quán)和債務(wù)，債權(quán)、

債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算是單位一項非常重要的會計核算內(nèi)容。

(4)資本的增減。

資本是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營活動而投入的資金。會計上的資本專指所有者權(quán)益中的

投入資本。投資者對單位的投入資本是單位存在的前提條件，單位的財務(wù)會計在很大程度上

是為企業(yè)的投資者服務(wù)的，它要正確反映資本的保值增值情況，因此，資本的增減變動是會

計核算的重要內(nèi)容。

(5)收入、支出、費用、成本的計算。

收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟(jì)利

益的總流入。支出是指企業(yè)實際發(fā)生的各項開支，以及在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動以外的支出和損

失。費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。成本是指企

業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費，是按一定的產(chǎn)品或勞務(wù)對象所歸集的費用，是

對象化了的費用。企業(yè)要生產(chǎn)經(jīng)營，就必然會發(fā)生一定的耗費，同時努力去獲得收入，收入

是利潤的源泉，因此，在會計上要正確地對企業(yè)的收入、支出、費用進(jìn)行核算并正確地進(jìn)行

成本計算。

(6)財務(wù)成果的計算和處理。

財務(wù)成果主要是指企業(yè)在一定時期內(nèi)通過從事生產(chǎn)經(jīng)營活動而在財務(wù)上所取得的結(jié)

果，具體表現(xiàn)為盈利或虧損。財務(wù)成果的計算和處理一般包括利潤的計算、所得稅的計算、

利潤分配或虧損彌補等。

（7）需要辦理會計手續(xù)、進(jìn)行會計核算的其他事項。

第二節(jié)會計基本假設(shè)

考點5：會計基本假設(shè)的理解

會計基本假設(shè)又稱為會計核算的基本前提，是指對會計核算的時間范圍、空間范圍和

計量標(biāo)準(zhǔn)等所做的合理設(shè)定。會計基本假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。

考點6：會計主體

會計主體是指會計人員所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，是會計確認(rèn)、計量和報告

的空間范圍。會計主體假設(shè)要求會計人員只能核算和監(jiān)督在主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。會計制度規(guī)定

會計核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項交易或事項為對象，記錄和反映企業(yè)本身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活

動。應(yīng)當(dāng)注意的是：會計主體與法律主體并非是對等的概念，法人可作為會計主體，但會計

主體不一定是法人。

考點7：持續(xù)經(jīng)營

持續(xù)經(jīng)營是指在可以預(yù)見的將來，會計主體將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營下去，

不會停業(yè)，也不會大規(guī)模消減業(yè)務(wù)。依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)會計確

認(rèn)、計量、記錄和報告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提。

需要注意的是，持續(xù)經(jīng)營只是一個假定，任何企業(yè)在經(jīng)營中都存在破產(chǎn)、清算等不能

持續(xù)經(jīng)營的風(fēng)險，一旦進(jìn)入清算，就應(yīng)當(dāng)改按清算會計處理。

考點8：會計分期

會計分期是指將一個會計主體持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為若干相等的會計期，以便分

期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定，會計期間分為年度和中期。

會計年度采用的是公歷年度，即從每年的1月1日到12月31日為一個會計年度。

中期是短于一個完整會計年度的報告期間，又可以分為月度、季度、半年度。

由于有了會計分期，才產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別，才產(chǎn)生了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)

質(zhì)的區(qū)別，進(jìn)而出現(xiàn)了應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)收、預(yù)付、折舊、攤銷等會計處理方法。

考點9：貨幣計量

貨幣計量，是指會計主體在財務(wù)會計確認(rèn)、計量和報告時采用貨幣作為統(tǒng)一的計量單

位，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

我國會計法規(guī)定，企業(yè)會計核算以人民幣為記賬本位幣，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨

幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編制的財務(wù)會計報告應(yīng)折算為

人民幣。在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務(wù)會計報告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

第三節(jié)會計基礎(chǔ)

考點10：會計基礎(chǔ)的概念和種類

會計基礎(chǔ)是指企業(yè)會計進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告的基礎(chǔ)，是確認(rèn)一定會計期間的收入費

用，從而確定損益的標(biāo)準(zhǔn)。由于會計分期的假設(shè)，產(chǎn)生了本期和非本期的區(qū)別，從而出現(xiàn)了

權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)質(zhì)的區(qū)別。所以會計基礎(chǔ)主要有兩種：權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。

考點11：權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制也稱應(yīng)計制。權(quán)責(zé)發(fā)生制主要是從時間上規(guī)定會計確認(rèn)的基礎(chǔ)，其核心是

根據(jù)權(quán)、責(zé)關(guān)系實際發(fā)生的期間來確認(rèn)收入和費用。

權(quán)責(zé)發(fā)生制要求凡事當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入、已經(jīng)發(fā)生和應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是

否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入、費用；凡是不屬于當(dāng)期的收入、費用，即使款項已經(jīng)在

當(dāng)期收付了，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入、費用。企業(yè)會計的確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)

發(fā)生制為基礎(chǔ)。也就是說，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在收入已經(jīng)實現(xiàn)和費用已經(jīng)發(fā)生時就進(jìn)行確認(rèn)，而不

是等到實際收到現(xiàn)金或者支付現(xiàn)金時才確認(rèn)。

考點12：收付實現(xiàn)制

收付實現(xiàn)制，也稱現(xiàn)金收付制或現(xiàn)金制。收付實現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的?種會

計基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)，它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入與費用等依據(jù)。

目前，我國的行政單位會計一般采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位除經(jīng)營業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生

制外，其他業(yè)務(wù)也采用收付實現(xiàn)制。

采用收付實現(xiàn)制的優(yōu)點是：會計記錄直觀，便于根據(jù)賬簿記錄來量入為出；會計處理

簡便，不需要對賬簿記錄進(jìn)行期末賬項調(diào)整。然而，收付實現(xiàn)制這種確認(rèn)本期收入、費用

的方法不符合配比原則的要求。其缺點是：不正確計算各期損益。因而，可適用于各級人

民政府的財政會計、行政單位和不實行成本核算的事業(yè)單位會計。

第二章會計要素與會計科目

第一節(jié)會計要素

考點13：會計要素的確認(rèn)

會計要素是對會計對象進(jìn)行的基本分類，是會計核算對象的具體化，是對資金運動第

二層次的劃分。這些基本分類在會計上都有特定的含義和特征，為會計分類核算提供了基礎(chǔ),

也為財務(wù)會計報表構(gòu)成了基本框架，因而會計要素也稱為會計報表要素。會計工作就是圍繞

著會計要素的確認(rèn)、計量、記錄和報告展開的。依據(jù)我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)會計

要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六大要素。其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所

有者權(quán)益三項會計要素，是資金運動的靜態(tài)表現(xiàn)，反映企業(yè)財務(wù)狀況，是資產(chǎn)負(fù)債表的基本

要素；收入、費用和利潤三項會計要素，是資金運動的動態(tài)表現(xiàn)，反映企業(yè)的經(jīng)營成果，是

利潤表的基本要素。

考點14：資產(chǎn)的定義

資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)

濟(jì)利益的資源。

資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，是指資產(chǎn)直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入

企業(yè)的潛力。資產(chǎn)預(yù)期能否會為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益是資產(chǎn)的重要特征。如果某一項目預(yù)期不

能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，那么就不能將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。前期已經(jīng)確認(rèn)為資產(chǎn)的項目，

如果不能在為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，也不能再確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。

考點15:資產(chǎn)的分類

資產(chǎn)按變現(xiàn)或耗用時間的長短不同，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。

流動資產(chǎn)主要包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項、應(yīng)

收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、存貨等。

非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，主要包括長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、

工程物資、無形資產(chǎn)等。

考點16：負(fù)債的定義

負(fù)債是指過去的交易或事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。

現(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務(wù),

不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。

考點17：負(fù)債的分類

負(fù)債按其流動不同，分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。

流動負(fù)債市值通常在?年或超過?年的?個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。它主要包括短期

借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付利息、

應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。

非流動負(fù)債是指流動負(fù)債以外的負(fù)債，主要包括長期借款、應(yīng)付債券等。

考點18：所有者權(quán)益的定義

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又

稱為股東權(quán)益。

所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)，是企業(yè)資產(chǎn)中扣除債權(quán)人權(quán)益后應(yīng)由

所有者享有的部分，即企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額。所有者權(quán)益表明企業(yè)歸誰所有。

在企業(yè)清算時，資產(chǎn)要先清償債務(wù)，有剩余才會分配給投資者。

所有者權(quán)益的確認(rèn)和計量，主要取決于資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用等其他會計要素的確

認(rèn)和計量。

考點19：所有者權(quán)益的分類

所有者投入的資本包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存

收益等，通常劃分為實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等項目。

考點20：收入的定義

收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無

關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

日?；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。

考點21：收入的分類

收入按其性質(zhì)不同，可以分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。

按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次不同，可以分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

考點22：費用的定義

費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者分配利潤無

關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

將費用界定為日常活動所形成的，是為了將其與損失相區(qū)分，因為企業(yè)非日?；顒铀?/p>

形成的經(jīng)濟(jì)利益的流出不能確認(rèn)為費用，而應(yīng)當(dāng)計入損失。

考點23：費用的分類

費用按照與收入的配比關(guān)系不同，可分為營業(yè)成本和期間費用。具體包括主營業(yè)務(wù)成

本、其他業(yè)務(wù)成本以及管理費用、營業(yè)費用和財務(wù)費用。

考點24：利潤的定義及分類

（-）利潤的定義

利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。

利潤是收入減去費用后的凈額再加上直接計入當(dāng)期利潤的利得減去損失。

（二）利潤的分類

利潤按照構(gòu)成一般包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。

考點25：會計要素的計量

會計計量室為了將符合確認(rèn)條件的會計要素登記入賬，并列報于財務(wù)報表而確定其金

額的過程。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計計量屬性進(jìn)行計量，確認(rèn)其金額。會計計量屬性反映

的是會計要素的確定基礎(chǔ)，主要是包括歷史成本、重要成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價

值等。

（―）歷史成本

在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購

置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資

產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負(fù)債預(yù)期需要支付的

現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。歷史成本是我國會計核算的一個基本計量屬性。

（二）重置成本

在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等

價物的金額計量；負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額

計量。

（三）可變現(xiàn)凈值

在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額

扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量。

（四）現(xiàn)值

在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量

的折現(xiàn)金額計量。負(fù)債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。

（五）公允價值

在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資

產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。

企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、

現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。

第二節(jié)會計科目

考點26：會計科目的概念

會計要素是對會計對象的基本分類，而這六項會計要素仍顯得過于粗略，難以滿足各

有關(guān)方面對會計信息的需要，我們必須對會計要素作進(jìn)?步分類。因此，會計科目（簡稱科

目）是為了滿足會計確認(rèn)、計量、報告的要求，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部會計管理和外部信息需要，對

會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行分類的項目，是對資金運動第三層次的劃分。

考點27：會計科目的分類

（-）按其歸屬的會計要素分類

會計科目按其所歸屬的會計要素不同，通?？梢苑譃橘Y產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益

類、成本類、損益類五大類。

1、資產(chǎn)類科目

2、負(fù)債類科目

3、所有者權(quán)益類科目

4、成本類科目

5、損益類科目

（二）按其提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類

1、總分類科目

2、明細(xì)賬分類科目

3、總分類科目和明細(xì)分類科目的關(guān)系是，總分類科目對其所屬明細(xì)分類科目具

有統(tǒng)馭和控制的作用，而明細(xì)分類科目是對其所歸屬的總分類科目的補充和說明。

考點28：會計科目設(shè)置的原則

1、合法性原則：指所設(shè)置的會計科目應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

總分類科目是在國家統(tǒng)一會計制度中統(tǒng)一規(guī)定的。

明細(xì)分類科目除國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定設(shè)置的以外，各單位可以根據(jù)實際需要自

行設(shè)置。

2、相關(guān)性原則：指所設(shè)置的會計科目應(yīng)當(dāng)為提供有關(guān)各方需要的會計信息服務(wù)，

滿足對外報告和對內(nèi)管理的要求。

3、實用性原則之所設(shè)置的會計科目應(yīng)當(dāng)符合單位自身特點，滿足單位實際需要。

考點29：常用的會計科目

企業(yè)在不違反會計準(zhǔn)則確認(rèn)、計量和報告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)單位的實際情況自

行增設(shè)、分拆、合并會計科目。

企業(yè)不存在的交易或者事項，可不設(shè)置相關(guān)會計科目。

會計科目編號的第一位數(shù)代表會計要素的類別:

1、代表資產(chǎn)類；

2、代表負(fù)債類；

3、代表金融企業(yè)的共同類：

4、代表所有者權(quán)益類；

5、代表成本類；

6、代表損益類：

第三章會計等式與復(fù)式記賬

第一節(jié)會計等式

考點30：會計等式

會計等式是反映會計要素之間平衡關(guān)系的計算公式，是各種核算方法的理論基礎(chǔ)。

一、資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

資產(chǎn)和權(quán)益之間就存在之相互依存的關(guān)系，即資產(chǎn)不能離開權(quán)益而存在，權(quán)益也

不能離開資產(chǎn)而存在：沒有無權(quán)益的資產(chǎn)，也沒有無資產(chǎn)的權(quán)益。

權(quán)益代表資產(chǎn)的來源，而資產(chǎn)則是權(quán)益的存在形態(tài)，二者實際上是企業(yè)資本這同

一事物的兩個不同方面或兩種不同的表現(xiàn)形式。因此二者之間客觀上存在著必然相等

的關(guān)系。

即從數(shù)量上看，有一定數(shù)額的資產(chǎn)，必然有同等數(shù)額的權(quán)益；反之，亦然。在企

業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，從任何一個時點來看，資產(chǎn)與權(quán)益之間永遠(yuǎn)保持著這種數(shù)量上

的平衡關(guān)系。

資產(chǎn)=權(quán)益

資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

最基本的會計等式，通常稱為第一會計等式；

二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計恒等式的影響

（-）對資產(chǎn)=權(quán)益等式的影響

1、資產(chǎn)與權(quán)益同時等額增加；

2、資產(chǎn)方等額有增有減，權(quán)益不變；

3、資產(chǎn)與權(quán)益同時等額減少；

4、權(quán)益方等額有增有減，資產(chǎn)不變。

（二）對資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益等式的影響

1、資產(chǎn)和負(fù)債要素同時等額增加；

2、資產(chǎn)和負(fù)債要素同時等額減少；

3、資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時等額增加；

4、資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時等額減少；

5、資產(chǎn)要素內(nèi)部項目等額有增有減，負(fù)債和所有者權(quán)益要素不變；

6、負(fù)債要素內(nèi)部項目等額有增有減，資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素不變；

7、所有者權(quán)益要素內(nèi)部項目等額有增有減，資產(chǎn)和負(fù)債要素不變；

8、負(fù)債要素增加，所有者權(quán)益要素等額減少，資產(chǎn)要素不變；

9、負(fù)債要素減少，所有者權(quán)益要素等額增加，資產(chǎn)要素不變

三、收入-費用=利潤

“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這個會計基本等式是用來反映某個會計期間開始時（某

一時II）企業(yè)的財務(wù)狀況。隨著經(jīng)濟(jì)活動的進(jìn)行，在會計期間內(nèi)，企業(yè)一方面取得了收入，

并因此而增加了資產(chǎn)或減少了負(fù)債；另一方面要發(fā)生各種各樣的費用，并因此而減少了資產(chǎn)

或增加了負(fù)債。所以企業(yè)在會計期間內(nèi)的任一時刻，即未結(jié)賬前，原來的會計等式就轉(zhuǎn)化為：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費用）

其中：收入-費用=利潤，收入、費用和利潤的關(guān)系是企業(yè)編制利潤表的基礎(chǔ)。

在實際工作中，由于收入屬于日?；顒又挟a(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括非日?；顒铀?/p>

形成的利得，費用屬于日?；顒訉?dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益的流出，也不包括非日?；顒铀纬傻膿p失,

所以，收入減去費用，并經(jīng)過相關(guān)利得和損失調(diào)整后，才等于利潤。

第二節(jié)復(fù)式記賬

考點31：復(fù)式記賬法的概念

復(fù)式記賬法是以會計等式資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)對于每一筆經(jīng)濟(jì)交易或事

項，都要在兩個或兩個以上的相互聯(lián)系的會計科目中進(jìn)行記錄，系統(tǒng)地反映每一項經(jīng)濟(jì)交

易事項所引起的會計要素的增減變化及其結(jié)果的一種記賬方法。

考點32：借貸記賬法的概念及記賬符號

（-）借貸記賬法的概念

借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號的一種復(fù)式記賬方法，即將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引

起會計要素的增減變動以相等的金額，同時在相互聯(lián)系的兩個或者兩個以上的會計科目中進(jìn)

行相互聯(lián)系，相互制約地記錄。

（二）借貸記賬法的記賬符號

記賬符號是指賬戶的左右兩方名稱用專門的符號來表示。記賬符號是復(fù)式記賬法中的必

要組成部分，只有確立了記賬符號才能定義賬戶結(jié)構(gòu)。借貸記賬法以

“借”“貸”兩個字為記賬符號，分別代表賬戶的左方和右方。

“借”表示增加還是“貸”表示增加，這要根據(jù)個會計科目所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，也就是

會計科目的性質(zhì)來決定的。

考點33：借貸記賬法的會計科目結(jié)構(gòu)

會計科目按其性質(zhì)來說，既有反映資產(chǎn)的會計科目，又有反映負(fù)債、所有者權(quán)益的會計

科目，還有反映成本、損益的會計科目。我們從會計等式中知道資產(chǎn)與權(quán)益是同一事物的兩

個不同方面兩者總額始終保持相等的平衡關(guān)系。因此，在這兩方面的會計科目中，就應(yīng)當(dāng)用

相反的方向來登記他們的增加數(shù)。同樣，對他們的減少數(shù)，也需要在這兩方面的會計科目中

用相反的方向登記。

1.資產(chǎn)類會計科目的結(jié)構(gòu)（借加貸減）

在資產(chǎn)類賬戶中，資產(chǎn)的增加記錄在賬戶的借方，資產(chǎn)的減少記錄在賬戶的貸方，賬戶

的余額在借方。資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)見圖3—2。

借方資產(chǎn)類賬戶貸方

期初余額

本期增加額本期減少額

期末余額

圖3—2資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)類賬戶期末余額的計算公式如下：

借方期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額

2.負(fù)債類會計科目的結(jié)構(gòu)（借減貸加）

在負(fù)債類賬戶中，負(fù)債的增加記錄在賬戶的貸方，負(fù)債的減少記錄在賬戶的借方，賬戶

的余額在貸方。負(fù)債類賬戶的結(jié)構(gòu)見圖3—3。

借方負(fù)債類賬戶貸方

期初余額

本期減少額本期增加額

期末余額

圖3—3負(fù)債類賬戶的結(jié)構(gòu)

負(fù)債類賬戶期末余額的計算公式如下：

貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額一借方本期發(fā)生額

3.所有者權(quán)益類會計科目的結(jié)構(gòu)（借減貸加）

在所有者權(quán)益類賬戶中，所有者權(quán)益增加記錄在賬戶的貸方，所有者權(quán)益減少記錄在賬

戶的借方，賬戶的余額在貸方。所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)見圖3—4。

借方所有者權(quán)益類賬戶貸方

期初余額

本期減少額本期增加額

期末余額

圖3—4所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)

所有者權(quán)益類賬戶期末余額的計算公式與負(fù)債類賬戶相同。

貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額一借方本期發(fā)生額

4.成本類會計科目的結(jié)構(gòu)（借加貸減）

在成本類賬戶中，成本的增加記錄在賬戶的借方，成本的轉(zhuǎn)銷記錄在賬戶的貸方，期初、

期末如有余額，余額在賬戶的借方。成本類賬戶的結(jié)構(gòu)見圖3—5。

借方成本類賬戶____________貸方

期初余額

本期增加額本期減少額

期末余額

圖3—5成本類賬戶的結(jié)構(gòu)

成本類賬戶的期末余額，其計算方法與資產(chǎn)類賬戶相同。

5.損益類會計科目的結(jié)構(gòu)

山于企業(yè)在一定期間所取得的收入和發(fā)生的費用都將體現(xiàn)在當(dāng)期損益中，因此，損益

類賬戶又可以分為收入類賬戶和費用類賬戶。

損益類賬戶是反映會計主體在某一會計期間取得的收入和發(fā)生的費用支出情況，在某

一會計期間結(jié)束時，收入與費用相抵后表現(xiàn)為所有者權(quán)益的增加或減少，因此，損益類賬戶

在期末要轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，該類賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)之后沒有余額。

（1）收入類賬戶的結(jié)構(gòu)

在收入類賬戶中，收入的增加記錄在賬戶的貸方，收入的減少記錄在賬戶的借方，期末

本期發(fā)生的收入增加額減去本期發(fā)生的收入減少額的差額轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益類有關(guān)賬戶，期末

無余額。收入類賬戶的結(jié)構(gòu)見圖3—6。

借方收入類賬戶______________貸方

收入減少或結(jié)轉(zhuǎn)額收入增加額

本期發(fā)生額（收入減少額合計）本期發(fā)生額（收入增加額合計）

圖3-6收入類賬戶的結(jié)構(gòu)

（2）費用類賬戶的結(jié)構(gòu)

在費用類賬戶中，費用的增加記錄在賬戶的借方，費用的減少記錄在賬戶的貸方，期末

本期發(fā)生的費用增加額減去本期發(fā)生的費用減少額的差額轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益類有關(guān)賬戶，期末

一般無余額。費用類賬戶的結(jié)構(gòu)見圖3—7。

借方費用類賬戶貸方

費用增加額費用減少額或結(jié)轉(zhuǎn)額

本期發(fā)生額（費用增加額合計）本期發(fā)生額（費用減少額合計）

圖3—7費用類賬戶的結(jié)構(gòu)

考點34：借貸記賬法的記賬規(guī)則

借貸記賬法的規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。

所謂記賬規(guī)則，就是指記錄經(jīng)濟(jì)交易或事項時所應(yīng)遵循的規(guī)則。運用借貸記賬法登記經(jīng)

濟(jì)交易或事項時，首先應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)交易或事項的內(nèi)容，確定它所涉及的會計要素，以及這些

會計要素是增加還是減少；然后確定經(jīng)濟(jì)交易或事項所涉及的會計科目；最后確定應(yīng)將其記

入有關(guān)會計科目的借方或貸方及其金額。借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相

等”。即當(dāng)發(fā)生經(jīng)濟(jì)交易或事項時，企業(yè)必然按照相同的金額，一方面記入一個或多個會計

科目的借方，另方面同時記入一個或兒個會計科目的貸方，借方金額合計與貸方金額必須相

等。

考點35：會計科目的對應(yīng)關(guān)系

采用借貸記賬法對某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄時.，總是在會計科目之間形成應(yīng)借應(yīng)貸的關(guān)

系。有的是?個科目的借方對應(yīng)另一個科目的貸方，或是一個科目的借方或貸方對應(yīng)幾個科

目的貸方或借方，會計科目之間的這種相互依存的關(guān)系，稱為會計科目的對應(yīng)關(guān)系。存在對

應(yīng)關(guān)系的會計科目稱為對應(yīng)科目。通過會計科目的對應(yīng)關(guān)系，可以了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，反

映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理是否合理、合法。

考點36：會計分錄

（1）會計分錄的概念及其分類

所謂會計分錄是指對某項經(jīng)濟(jì)交易或事項標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸會計科目及其金額的記錄,簡

稱分錄。在實際工作中，它是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證在記賬憑證上編制的。

按照所涉及會計科目的多少，會計分錄可分為簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄。

簡單會計分錄是指只涉及一個會計科目借方和另一個會計科目貸方的會計分錄，即

一借一貸的會計分錄。如：

借：庫存現(xiàn)金500

貸：銀行存款500

復(fù)合會計分錄是指由兩個以上（不含兩個）對應(yīng)會計科目所組成的會計分錄，即一借多

貸、一貸多借或多借多貸的會計分錄。

復(fù)合分錄是山簡單分錄合并組成的，編制復(fù)合分錄可以簡化記賬手續(xù)，大大提高會計核

算工作效率、節(jié)約記賬時間、又不影響有關(guān)賬戶的對應(yīng)關(guān)系，并能集中反映某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的

全貌。但是，不能將沒有相互聯(lián)系的簡單分錄合并相加成多借多貸的會計分錄，否則，就無

法反映賬戶的對應(yīng)關(guān)系。換言之，不同類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不能簡單地合并反映，發(fā)生的不同類

型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須逐項加以反映和記錄。

（2）編制會計分錄的步驟

1、分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的會計科目；

2、確定涉及哪些會計科目，是增加，還是減少；

3、確定哪些會計科目記借方，那些會計科目記貸方；

4、確定應(yīng)借應(yīng)貸會計科目是否正確，借貸方金額是否相等。

考點37：借貸記賬法的試算平衡

1.試算平衡的含義

試算平衡是根據(jù)會計基本等式的恒等關(guān)系和借貸記賬法的借貸記賬規(guī)則，檢查賬戶記錄

是否正確的過程。其方法包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，按照借貸記賬法記賬，借、貸兩方的發(fā)生額必然相等。不僅每一筆會

計分錄借貸發(fā)生額相等，而且當(dāng)一定會計期間（年、季、月）的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄都

記入相關(guān)會計科目后，所有會計科目的借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額的合計數(shù)也必然相等。以此

類推，全部會計科目的借方期末余額與貸方期末余額的合計數(shù)也必然相等。用借貸記賬法記

賬，就要根據(jù)借貸必相等的規(guī)則進(jìn)行試算平衡，檢查每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計分錄是否正確，以

及全部會計科目的本期發(fā)生額和期末余額是否正確。

2.試算平衡的分類

采用借貸記賬法進(jìn)行試算平衡，有發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。

（1）發(fā)生額試算平衡法

它是根據(jù)本期所有會計科目借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計的恒等關(guān)系,檢驗本期發(fā)

生額記錄是否正確的方法。公式為：

全部會計科目本期借方發(fā)生額合計=全部會計科目本期貸方發(fā)生額合計

在會計核算中是逐筆記賬的情況下，根據(jù)發(fā)生額試算平衡的原理，應(yīng)將本期所發(fā)生的經(jīng)

濟(jì)業(yè)務(wù)，按編制的會計分錄全部記賬之后，根據(jù)各類會計科目的本期借、貸方發(fā)生額編制發(fā)

生額試算平衡表進(jìn)行試算平衡，以檢查和驗證本期記入會計科目借貸方發(fā)生額是否正確。

如果試算結(jié)果是平衡的，則證明記入各會計科目的發(fā)生額可能是正確的；如試算結(jié)果不

平衡，則證明記賬有錯誤，應(yīng)對會計科目記錄進(jìn)行檢查。（注意結(jié)合試算平衡的局限性）

（2）余額試算平衡法。

在日常的會計記錄中，即使記入會計科目的發(fā)生額是正確的，但由于計算差錯等原因，

所結(jié)出會計科目的期末余額也有可能發(fā)生錯誤。為了確保會計科目期末余額的正確性，除了

檢查發(fā)生額記錄是否正確外，還應(yīng)檢查各會計科目的期末余額是否有誤。

余額試算平衡法就是根據(jù)本期所有會計科目借方余額合計與貸方余額合計的恒等關(guān)系，

驗證本期會計科目記錄是否正確的一種方法。根據(jù)余額的時點不同，余額試算平衡法又分為

期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有會計科目借方余額合計與貸方

余額合計相等，期末余額平衡是期末所有會計科目借方余額合計與貸方余額合計相等，這是

由“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系決定的。公式為：

全部會計科目的借方期初余額合計=全部會計科目的貸方期初余額合計

全部會計科目的借方期末余額合計=全部會計科目的貸方期末余額合計

上述試算平衡方法主要是從賬戶的發(fā)生額和余額的角度驗證記賬是否正確的方法。通過

檢查，可以及時發(fā)現(xiàn)記賬過程中的差錯，便于及時糾正。一般而言，如果所有賬戶在一定期

間內(nèi)借、貸方發(fā)生額合計不平衡，借、貸方余額合計不平衡，則可以肯定本期內(nèi)記賬和結(jié)賬

有錯誤；而如果兩者都平衡，則說明記賬和結(jié)賬可能正確（但不能就此斷定記賬肯定沒有錯

誤）。

試算平衡雖然有利于及時檢查和發(fā)現(xiàn)記賬過程中的差錯，但本身也存在一定的局限性，

即它不能發(fā)現(xiàn)全部記賬過程中的錯誤和遺漏，因為有些錯誤并不影響借、貸方的平衡關(guān)系。

例如：記賬時重記或漏記整筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、對相互對應(yīng)的賬戶都以大于或小于正確金額的數(shù)

字進(jìn)行記賬、對應(yīng)賬戶的同方向串戶等，都難以通過試算平衡檢查出來。

因而，還必須借助其他檢查方法進(jìn)行核對和檢查。在日常會計核算中，通常是在月末進(jìn)

行一次試算平衡，既可以分別編制發(fā)生額試算表和賬戶余額試算表，也可以將二者合并編制

成一張發(fā)生額和余額試算表。

考點38：總分類科目與明細(xì)分類科目的關(guān)系

1、總分類會計科目對明細(xì)分類會計科目具有統(tǒng)馭控制作用：

2、明細(xì)分類會計科目對總分類會計科目具有補充說明作用；

3、總分類會計科目與其所屬明細(xì)分類會計科目在總金額上應(yīng)當(dāng)相等。

考點39：總分類科目與明細(xì)分類科目的平行登記

所謂平行登記，是指對所發(fā)生的每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以會計憑證為依據(jù)，一方面記入

有關(guān)總分類賬戶；另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶的方法。

平行登記既可以滿足管理上對總括會計信息和詳細(xì)會計信息的需求，又可以檢驗會計

科目記錄的完整性和正確性。平行登記的要點主要包括以下四個方面：

1.依據(jù)相同。

對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相關(guān)的會計憑證為依據(jù)，既要登記有關(guān)總分類科目，又要登

記其所屬明細(xì)分類科目。

2.方向相同。

將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入總分類賬和明細(xì)分類賬時,記賬方向必須相同o即總分類科目記入借方,

明細(xì)分類科目也記入借方；總分類科目記入貸方，明細(xì)分類科目也記入貸方。

3.期間相同。

對每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在記入總分類科目和明細(xì)分類科目過程中，可以有先有后，但必須在同

一會計期間全部登記入賬。

4.金額相等。

記入總分類科目的金額，應(yīng)與記入其所屬明細(xì)分類科目的金額合計數(shù)相等。也就是說，

平行登記的結(jié)果使總賬與其所屬明細(xì)賬之間在數(shù)量上存在著如下的勾稽關(guān)系：

總賬科目的期初余額=所屬明細(xì)科目期初余額合計

總賬科目本期發(fā)生額=所屬明細(xì)科目本期發(fā)生額合計

總賬科目的期末余額=所屬明細(xì)科目期末余額合計

第四章會計憑證

第一節(jié)會計憑證概述

考點40：會計憑證的概念

會計憑證簡稱憑證，是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。

任何單位對所發(fā)生的每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須按照規(guī)定的程序和要求，由經(jīng)辦經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的

有關(guān)人員填制或取得會計憑證，在會計憑證上寫明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，并在會計憑證上簽名蓋

章，對會計憑證內(nèi)容的真實性和正確性負(fù)責(zé)。所有會計憑證都須經(jīng)有關(guān)人員嚴(yán)格審核，只有

經(jīng)過審核無誤的會計憑證，才能作為登記賬簿的依據(jù)。

因此，填制和審核會計憑證是會計核算方法之一，是會計工作的開始，是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

進(jìn)行核算和監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)。

考點41：會計憑證的種類

會計憑證可按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，按照編制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬

憑證。

（一）原始憑證

原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)

務(wù)的發(fā)生或完成情況、明確有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的文字憑據(jù)。它是進(jìn)行會計核算的原始資料和主要

依據(jù)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容千變?nèi)f化，原始憑證的種類也很繁雜，但基本可以按兩種方法進(jìn)行分

類：一是按原始憑證的取得來源分類，二是按原始憑證記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的次數(shù)和時限的不同分

類。

（二）記賬憑證

記賬憑證又稱記賬憑單,是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容加

以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后填制的會計憑證，它是登記賬簿的直接依據(jù)。記賬憑證可以

按反映經(jīng)濟(jì)'業(yè)務(wù)內(nèi)容的內(nèi)容以及填制及傳遞方法的不同進(jìn)行分類。

考點42：會計憑證的作用

合法地取得、正確地填制和審核會計憑證，是會計核算的基本方法之■,也是會計核算

工作的起點，在會計核算中具有以下作用：

1.記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù)。

填制會計憑證，可以正確、及時地反映各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的完成情況，為登記賬簿提供可靠

的依據(jù)。任何一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都必須按規(guī)定的程序和要求，及時地填制或取得會計憑

證，將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如實記錄下來，再經(jīng)過嚴(yán)格的審核，然后，根據(jù)審核無誤的會計憑證登記賬

簿。這樣就能夠把日常發(fā)生的大量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，通過會計憑證正確地、及時地反映出來，為

登記賬簿提供可靠的依據(jù)。因此，會計憑證對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況起著證明的作用。

2.明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，強化內(nèi)部控制。

填制和審核會計憑證，可以加強經(jīng)濟(jì)管理上的責(zé)任制。山于每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都

要由經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和有關(guān)人員辦理憑證手續(xù)，并由有關(guān)人員在會計憑證上簽名蓋章。這樣,

就可以促使經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性和真實性負(fù)有責(zé)任，提高責(zé)任感。通

過會計憑證的傳遞，可以加強單位內(nèi)部各經(jīng)辦部門和人員的聯(lián)系，使他們相互促進(jìn)，相互監(jiān)

督和牽制，發(fā)現(xiàn)問題便于檢查，可以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有利于考核他們的業(yè)績，有利于加強單

位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理上的責(zé)任制。

3.監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動，控制經(jīng)濟(jì)運行。

審核會計憑證，可以發(fā)揮會計的監(jiān)督作用。通過會計憑證的審核，可以監(jiān)督、檢查每項

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合國家的有關(guān)方針、政策、法令、準(zhǔn)則的規(guī)定，是否符合預(yù)算管理的要求，

有無鋪張浪費、損害企業(yè)利益的行為和違反財經(jīng)紀(jì)律的現(xiàn)象；可以及時地發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)管理上存

在的問題和管理制度上存在的漏洞，從而發(fā)揮會計的監(jiān)督作用，促使單位健全管理制度，改

善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

第二節(jié)原始憑證

考點43：原始憑證的種類

(-)按照來源不同分類

原始憑證按取得的來源不同，可以分為自制原始憑證和外來原始憑證兩種。

1、自制原始憑證

自制原始憑證簡稱自制憑證，是指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員，在執(zhí)行或完成

某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時填制的、僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證。

自制原始憑證在企業(yè)中占很大比重，常見的自制原始憑證包括收料單、領(lǐng)料單、開工單、

成本計算單、出庫單等。自制原始憑證按其填制手續(xù)不同，又可分為一次憑證、累計憑證、

匯總憑證三種。

(1)一次憑證。

一次憑證是指一次填制完成，只反映一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，或者同時反映若干項同類性質(zhì)的經(jīng)

濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。一次憑證是一次有效的憑證，如收據(jù)、發(fā)收據(jù)、借款單、收料單、領(lǐng)料

單等都是一次憑證。

(2)累計憑證。

累計憑證是指在一定時期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟(jì)'業(yè)務(wù)的原始憑證。其特點是，在

一張憑證內(nèi)可以連續(xù)重復(fù)登記相同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，隨時結(jié)出累計數(shù)及結(jié)余數(shù)，并按照費用

限額進(jìn)行費用控制，期末按實際發(fā)生額記賬。累計憑證是多次有效的原始憑證，具有代表性

的累計憑證是限額領(lǐng)料單。使用累計憑證，可以簡化核算手續(xù)，能對材料消耗、成本管理起

事先控制作用，是企業(yè)進(jìn)行計劃管理的手段之一。

(3)匯總憑證。

匯總憑證是指對一定時期內(nèi)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張原始憑證，按照一定標(biāo)準(zhǔn)綜

合填制的原始憑證。在實際工作中，對發(fā)生筆數(shù)比較多的原始憑證可以進(jìn)行匯總，編制原始

憑證匯總表，如發(fā)料憑證匯總表、收料憑證匯總表、現(xiàn)金收入?yún)R總表、工資結(jié)算匯總表、差

旅費報銷單等。

匯總憑證合并了同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可以簡化記賬憑證的編制，提高工作效率，是核算資料

更為系統(tǒng)，核算過程更為條理，能直接為管理提供某些綜合指標(biāo)，在大中型企業(yè)使用非常廣

泛?

2、外來原始憑證

外來原始憑證指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證，如

發(fā)票、飛機和火車的票據(jù)、銀行收付款通知單等。外來原始憑證都是一次憑證，它是根據(jù)實

際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)由外單位或個人直接填制的。

(二)按照格式不同分類

原始憑證按照格式不同，可以分為通用憑證和專用憑證兩種。

1.通用憑證。

通用憑證指由有關(guān)部門統(tǒng)?印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)格式和使用方法的原始

憑證。通用憑證的使用范圍可以是某一地區(qū)、某一行業(yè)，也可以是全國。如全國通用的增值

稅專用發(fā)票、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算憑證等。

2.專用憑證。

專用憑證指由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。如收料單、領(lǐng)料單、工

資費用分配表、折舊計算表等。

考點44：會計憑證的基本內(nèi)容

由于各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和經(jīng)營管理的要求不同，原始憑證的名稱、格式和內(nèi)容是多種

多樣的。

無論哪種原始憑證，作為記錄和證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況、明確經(jīng)辦單位和人員

的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的原始證據(jù)，必須具備以下基本內(nèi)容：

1.原始憑證名稱；

2.填制原始憑證的日期；

3.憑證的編號；

4.接受憑證單位名稱（抬頭人）；

5.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容（含數(shù)量、單價、金額等）；

6.填制單位簽章；

7.有關(guān)人員簽章（部門負(fù)責(zé)人、經(jīng)辦人員）；

8.填制憑證單位名稱或者填制人姓名；

9.憑證附件。

為了加強企業(yè)管理，充分發(fā)揮記賬憑證在明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任、加強內(nèi)部控制方面的作用，原

始憑證除了應(yīng)當(dāng)具備上述基本內(nèi)容外，還應(yīng)當(dāng)符合下列要求：

1.從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；對外開出的原始憑證，必須加

蓋本單位公章。從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或蓋章。

2.自制的原始憑證，必須有經(jīng)辦單位的領(lǐng)導(dǎo)人或者由單位領(lǐng)導(dǎo)人指定的人員簽名或者蓋

章。

3.購買實物的原始憑證，必須附有驗收證明，目的是為了明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，保證帳物相符,

防止盲目采購，避免物資短缺和流失。

4.為防止舞弊行為的發(fā)生,支付款項的原始憑證,必須有收款單位和收款人的收款證明，

不能僅以支付款項的有關(guān)證明如銀行匯款憑證等代替。

5.發(fā)生銷貨退回的，除填制退后發(fā)票外，還必須有退貨驗收證明；退款時，必須取得對

方的收款收據(jù)或匯款銀行的憑證，不能以退貨發(fā)票代替收據(jù)。

6.職工公出借款憑據(jù)，必須附在記賬憑證之后。

7.經(jīng)上級有關(guān)部門批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件作為原始憑證附件。

考點45：原始憑證的填制要求

（-）填制原始憑證的基本要求

1.記錄要真實。原始憑證所填列的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和數(shù)字，必須真實可靠，符合實際情

況。

2.內(nèi)容要完整。原始憑證所要求填列的項目必須逐項填列齊全，不得遺漏和省略。

3.手續(xù)要完備。單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其他指定的人員簽名

蓋章；對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章；從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單

位的公章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章。

4.書寫要清楚、規(guī)范。

原始憑證要按規(guī)定填寫，文字要簡要，字跡要清楚，易于辨認(rèn)，不得使用未經(jīng)國務(wù)院公

布的簡化漢字。大小寫金額必須相符且填寫規(guī)范，小寫金額用阿拉伯?dāng)?shù)字逐個書寫，不得寫

連筆字。在金額前要填寫人民幣符號“￥”，人民幣符號“￥”與阿拉伯?dāng)?shù)字之間不得留有

空白。金額數(shù)字一律填寫到角、分，無角、分的，寫“00”或符號“一”；有角無分的，分

位寫“0”，不得用符號“一”。大寫金額用漢字壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、

拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行書字書寫。大寫金額前未印

有“人民幣”字樣的，應(yīng)加寫“人民幣"三個字，'‘人民幣"字樣和大寫金額之間不得留有

空白。大寫金額到元或角為止的，后面要寫“整”或“正”字；有分的，不寫“整”或“正”

字。如小寫金額為￥1008.00,大寫金額應(yīng)寫成“壹仟零捌元整”。

5.編號要連續(xù)。如果原始憑證己預(yù)先印定編號，在寫壞作廢時，應(yīng)加蓋“作廢”戳記,

妥善保管，不得撕毀。

6.不得涂改、刮擦、挖補。原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正，更正處

應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上

更正。

7.填制要及時。各種原始憑證一定要及時填寫，并按規(guī)定的程序及時送交會計機構(gòu)、

會計人員進(jìn)行審核。

(-)自制原始憑證的填制要求

(1)一次憑證的填制

一次憑證是指一次填制完成，只記錄一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證，或者同時記錄若干項同

類性質(zhì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證，其填制手續(xù)是一次完成一次有效的原始憑證。各種外來的原始

憑證都是一次憑證；企業(yè)自制的領(lǐng)料單、入庫單、收據(jù)等都是?次憑證。

一次憑證的填制手續(xù)是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時，由經(jīng)辦人員添置的，一般只反映一項

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，或者同時反映若干項同類性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

(2)累計憑證的填制

累計憑證是指在一定時期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的自制原始憑證，其填制手

續(xù)是隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的發(fā)生而分次進(jìn)行的。其特點是在一張憑證上可以連續(xù)登記相同性質(zhì)

的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并按照費用限額進(jìn)行費用控制，期末按實際發(fā)生額記賬。累計批準(zhǔn)是多次有效

的原始憑證。對于頻繁發(fā)生的同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，運用累計憑證，可以簡化會計核算手續(xù)，提高

工作效率。

(3)匯總憑證的填制

匯總原始憑證是指對一定時期內(nèi)反映相同經(jīng)濟(jì)'業(yè)務(wù)的若干張原始憑證，按照一定標(biāo)準(zhǔn)匯

總編制而成的自制原始憑證。匯總原始憑證只能匯總同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不能匯總兩類或兩類以

上的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。匯總原始憑證可以簡化會計核算工作，也便于進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分析比較。如

工資匯總表、發(fā)料憑證匯總表、差旅費報銷單等都是匯總原始憑證。

(三)外來原始憑證的填制要求

外來原始憑證是在企業(yè)同外單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時.，山外單位的經(jīng)辦人員填制的。外來原

始憑證一般由稅務(wù)局等部門統(tǒng)一印制，或經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)由經(jīng)營單位印制，在填制時加蓋出

據(jù)憑證單位公章方有效，對于一式多聯(lián)的原始憑證必須用復(fù)寫紙?zhí)讓憽?/p>

考點46：原始憑證的審核

原始憑證的審核內(nèi)容主要包括：原始憑證的真實性、合法性、合理性、完整性、正確

性和及時性。

原始憑證的審核內(nèi)容，主要包括以下幾個方面：

1.真實性的審查。

原始憑證是證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的依據(jù),真實的原始憑證是保證會計信息真實性的基礎(chǔ),

因此，對原始憑證進(jìn)行審核時，首先要審核原始憑證的真實性，不真實的原始憑證不能辦理

會計程序。

2.合法性的審查。

對原始憑證合法性的審核，是以國家的有關(guān)方針、政策、法令、規(guī)定等為依據(jù)，審查

原始憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合法，有無違反財經(jīng)制度的行為，企業(yè)應(yīng)當(dāng)杜絕不合法的業(yè)

務(wù)，自覺遵紀(jì)守法。

3.合理性的審查。

對原始憑證合理性的審核，是比照企業(yè)的計劃、預(yù)算及企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)進(jìn)行的，

通過對原始憑證的審核，檢查各項業(yè)務(wù)活動是否按計劃、預(yù)算辦事，費用是否按成本開支范

圍開支，是否是合理的支出，是否具有經(jīng)濟(jì)效益。

4.完整性的審查。

對原始憑證完整性的審查，是對審查原始憑證的內(nèi)容和填制手續(xù)的完整性進(jìn)行的審查。

首先應(yīng)審核原始憑證是否具備作為合法憑證所必須具備的基本內(nèi)容；其次，審核原始憑證上

憑證的填寫有無缺陷，有關(guān)人員是否已簽名蓋章等。

5.正確性的審查。

原始憑證上記錄著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，原始憑證的審核人員應(yīng)檢查有關(guān)數(shù)量、單價、金

額是否正確無誤，是否與實際業(yè)務(wù)一致。

6.及時性的審查。

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員應(yīng)及時將原始憑證傳遞給會計部門進(jìn)行處理，沒有及

時處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會影響不同會計期間會計信息的正確性，因此，原始憑證審核人員應(yīng)對原

始憑證上記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生時間進(jìn)行審核。

★經(jīng)審核的原始憑證應(yīng)根據(jù)不同情況處理：

1.對于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時據(jù)以編制記賬憑證入賬：

2.對于真實、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)

辦人員，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續(xù)；

3.對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構(gòu)和會計人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)

責(zé)人報告。

第三節(jié)記賬憑證

考點47：記賬憑證的種類

（一）按內(nèi)容分類

記賬憑證按其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容來劃分，通常可以分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)

賬憑證三種。

1.收款憑證。

收款憑證是指用于記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的會計憑證。它是根據(jù)有關(guān)庫存

現(xiàn)金和銀行存款收入業(yè)務(wù)的原始憑證填制。

2.付款憑證。

付款憑證是指用于記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的會計憑證。它是根據(jù)有關(guān)庫存

現(xiàn)金和銀行存款付出業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。付款憑證又可以分為庫存現(xiàn)金付款憑證和銀行

存款付款憑證兩種。

3.轉(zhuǎn)賬憑證。

轉(zhuǎn)賬憑證是指用于記錄不涉及庫存現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的會計憑證。它是根據(jù)不涉及

庫存現(xiàn)金和銀行存款收付的有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。轉(zhuǎn)賬憑證是登記明細(xì)分類賬和

總分類賬等有關(guān)賬簿的依據(jù)。

（二）按照填列方式分類

記賬憑證按其填制的方式不同，又可分為復(fù)式記賬憑證和單式記賬憑證兩種。

1.復(fù)式憑證。

復(fù)式憑證是指將每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項所涉及的全部會計科目及其發(fā)生額均在同一張記

賬憑證中反映的一種憑證。復(fù)式記賬憑證具有可以集中反映一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的科目對應(yīng)關(guān)系，

便于了解有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，減少憑證數(shù)量，節(jié)約紙張等優(yōu)點，但它不便于匯總計算每一

個會計科目的發(fā)生額。以上所舉的收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證的格式，都是復(fù)式記賬憑

證的格式。

2.單式憑證。

單式憑證是指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項所涉及的一個會計科目及其金額的

記賬憑證。填列借方科目的稱為借項憑證，填列貸方科目的稱為貸項憑證。在采用單式記賬

憑證的情況下，一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄涉及到幾個對應(yīng)的會計科目，就應(yīng)分別填制幾張記

賬憑證，借方科目填制借項記賬憑證，貸方科目填制貸項記賬憑證。借、貸項記賬憑證一般

分別用不同顏色的紙張，以示區(qū)別。采用單式記賬憑證，內(nèi)容單一，便于匯總計算每一會計

科目的發(fā)生額，便于分工記賬，但制證工作量大，且不能在一張憑證上反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌,

內(nèi)容分散，也不便于查賬。

考點48：記賬憑證的基本內(nèi)容

作為記賬憑證，必須具備以下一些基本內(nèi)容：

1.記賬憑證的名稱；

2.填制記賬憑證的日期；

3.記賬憑證的編號；

4.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容摘要；

5.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項所涉及的會計科目及其記賬方向；

6.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的金額；

7.記賬標(biāo)記；

8.所附原始憑證張數(shù)；

9.會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員簽章。

考點49：記賬憑證的填制要求

(-)記賬憑證編制的基本要求

1.記賬憑證各項內(nèi)容必須完整。

2.記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分?jǐn)?shù)

編號法編號。

3.記賬憑證的書寫應(yīng)清楚、規(guī)范。相關(guān)要求同原始憑證。

4.記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也

可以根據(jù)原始憑證匯總表填制;但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑

證上。

5.除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑

證。

6.填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。已登記入賬的記賬憑證在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)

填寫錯誤時，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日

某號憑證”字樣，同時，再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某口某號

憑證”字樣。如果會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤，也可將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差

額另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍(lán)字，調(diào)減金額用紅字。發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有

錯誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賑憑證。

7.記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的

空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。

（-）收款憑證的填制要求

收款憑證左上角的“借方科目”按收款的性質(zhì)填寫“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”：日

期填寫的是編制本憑證的日期；右上角填寫編制收款憑證的順序號；“摘要”填寫對所記錄

的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡要說明：“貸方科目”填寫與收入庫存現(xiàn)金或銀行存款相對應(yīng)的會計科目；

“記賬”是指該憑證已登記賬簿的標(biāo)記，防止經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項重記或漏記：“金額”是指該項

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的發(fā)生額：該憑