老人長期照護(hù)機(jī)構(gòu)的財務(wù)管理

年度計畫與財務(wù)管理賴添福財團(tuán)法人苗栗縣私立海青老人養(yǎng)護(hù)中心-執(zhí)行長2/512023/3/6大綱第一節(jié)：前言其次節(jié)：年度計畫第三節(jié)：財務(wù)報表第四節(jié)：財務(wù)報表狀況分析第五節(jié)：財務(wù)計畫及預(yù)算第六節(jié)：成本管理第七節(jié)：稅務(wù)規(guī)劃及管理3/512023/3/61前言機(jī)構(gòu)屬性社政-財團(tuán)法人、小型機(jī)構(gòu)衛(wèi)政-護(hù)理之家專業(yè)經(jīng)理人（主任、負(fù)責(zé)人）背景社工、護(hù)理為主，其他為輔。專業(yè)技能取向，管理技能較弱。財管係衡量機(jī)構(gòu)經(jīng)營績效，永續(xù)經(jīng)營之依據(jù)。財務(wù)管理相關(guān)規(guī)定財務(wù)報表分析財務(wù)計畫及預(yù)算成本管理稅務(wù)規(guī)劃及管理4/512023/3/62-1老人福利機(jī)構(gòu)設(shè)立許可及管理辦法規(guī)定(1/2)其次十條每年11月底前檢具下年度下列文件，報主管機(jī)關(guān)備查：業(yè)務(wù)計畫書、年度預(yù)算書、工作人員名冊每年五月底前檢具上年度下列文件，報主管機(jī)關(guān)備查：業(yè)務(wù)執(zhí)行書、年度決算、人事概況私立小型老人福利機(jī)構(gòu)，得免依前二項規(guī)定辦理。但直轄市、縣（市）主管機(jī)關(guān)得視須要，命負(fù)責(zé)人辦理。5/512023/3/62-1老人福利機(jī)構(gòu)設(shè)立許可及管理辦法規(guī)定(2/2)其次十一條：財務(wù)、會計及人事均應(yīng)獨立。董事、理監(jiān)事、監(jiān)察人不得兼任法人或團(tuán)體附設(shè)機(jī)構(gòu)之工作人員。其次十二條：建立會計制度-年度決算金額三千萬以上，應(yīng)由會計師簽證。會計基礎(chǔ)~權(quán)責(zé)發(fā)生制。設(shè)置帳簿~日記、現(xiàn)金、分類帳、財務(wù)報表、財產(chǎn)目錄。6/512023/3/62-2營運發(fā)展計畫短程計畫：各年度計畫中程計畫：3~5年之中期目標(biāo)長程計畫：5~10年以上之長期目標(biāo)各年度計劃執(zhí)行及成果(如附件)：年度業(yè)務(wù)計畫書年度預(yù)算書年度業(yè)務(wù)執(zhí)行成果報告書年度結(jié)算書7/512023/3/6

XX養(yǎng)護(hù)中心XX年度預(yù)算書XX年01月01日至XX年12月31日科目本年度預(yù)算數(shù)上年度預(yù)算數(shù)本年度與上年度預(yù)算增減數(shù)說明項次名稱1

經(jīng)費收入81,349,00537,098,55244,250,453

1養(yǎng)護(hù)費收入30,279,16027,446,4432,832,717

2政府補助46,341,4146,381,68139,959,733新建工程

……………

6居服收入-自費380,000320,00060,000

2

經(jīng)費支出81,349,00537,098,55244,250,453

1人事費23,442,19122,728,721713,470

2修繕費1,515,381931,193584,188

3保險費1,274,0431,126,850147,193

……………

26廣告費90,00040,80049,200

董事長：主任：會計：8/512023/3/6

XX養(yǎng)護(hù)中心XX年度決算書XX年01月01日至XX年12月31日科目預(yù)算數(shù)決算數(shù)決算與預(yù)算增減數(shù)說明款項名稱1

經(jīng)費收入81,349,00575,471,627(5,877,378)

1養(yǎng)護(hù)費收入30,279,16029,611,349(667,811)無達(dá)到預(yù)期成長

2政府補助46,341,41442,377,553(3,963,861)補助因進(jìn)度與預(yù)估有差異

3捐助收入2,667,2031,814,369(852,834)捐款減少

4利息收入230,666240,67310,007

5其他收入1,830,5621,427,683(365,365)捐物減少2

經(jīng)費支出81,349,00577,717,204(3,631,801)

1人事費23,442,19123,859,975417,784工作人員增加

5水電瓦斯1,326,2441,225,177(101,067)冷氣使用次數(shù)減少

7工程?設(shè)備42,036,89637,870,675(4,166,221)工程進(jìn)度與預(yù)估有差異

10退休金484,286573,26388,977工作人員增加

19什項購置594,754367,727(227,027)有輪椅捐贈,故減少支出

……………

26廣告費90,00090,600600

董事長：主任：會計：9/512023/3/6年度工作報告差異分析(1/2)96年度安置人數(shù)97年度預(yù)計進(jìn)住人數(shù)97年度安置人數(shù)差異原因分析人數(shù)計合計人數(shù)比率人數(shù)計合計人數(shù)比率在諮詢方面97.1-12月詢問人數(shù)共49人，入住有16人，未入住者33人在詢問追蹤過程中，其家屬和案主對養(yǎng)護(hù)機(jī)構(gòu)會有刻板印象，家屬會因把長者送至養(yǎng)護(hù)機(jī)構(gòu)會背負(fù)著不孝的罪名，而長者入住中心會有被遺棄的感覺而不願入住，長者希望能在熟悉的家中養(yǎng)老，且未入住原因大都由家屬自行照顧或申請外勞在家照顧。97年1-12月轉(zhuǎn)出有30人3.中心位置較偏遠(yuǎn)，且沒有大眾運輸工具，使得探視較不便。老人養(yǎng)護(hù)404095人148100%老人養(yǎng)護(hù)343475人7551%身心障礙5252身心障礙3636遊民收容33遊民收容22緊急安置3310/512023/3/6年度工作報告差異分析(2/2)活動/教育訓(xùn)練內(nèi)容期間全年度次數(shù)97年執(zhí)行狀況差異值原因分析行政組員工會議每月1次12次12次0社工組老人團(tuán)體活動每月1次12次38次十36卡拉ok.外出活動.院內(nèi)活動新進(jìn)人員教育訓(xùn)練2次2次07月有新進(jìn)員工團(tuán)體慰訪每2個月1次6次36次十30固定團(tuán)體〈志工、義剪、義診..等〉及不固定團(tuán)體聯(lián)合勸募方案執(zhí)行97年度1次0-1方案未通過護(hù)理組護(hù)士會議每月1次12次12次0看護(hù)組院內(nèi)個案義剪每2月1次6次16次十12除義剪外，看護(hù)組不定期剪髮共同辦理員工聚餐每季1次4次1次-3歡送替代役辦理一次11/512023/3/63財務(wù)報表財務(wù)報表分為平衡表及收支餘絀表。可由報表中看出：作為經(jīng)營得失和未來方針之考量供投資者參考投資與否作為繼續(xù)融資或貸款與否的參考供稅捐稽徵機(jī)關(guān)計算稅額及申報參考(機(jī)構(gòu)年度總收入或總資產(chǎn)超過新臺幣壹億元，申報時應(yīng)取得會計師簽證)12/512023/3/63-1平衡表內(nèi)容應(yīng)具備有：表首：機(jī)構(gòu)名稱、報表名稱及特定日期。表身：資產(chǎn)、負(fù)債及資本三大內(nèi)容。報表編列方式：機(jī)構(gòu)償債實力之流動排列法(機(jī)構(gòu)常用)機(jī)構(gòu)投資實力的固定排列法13/512023/3/6平衡表14/512023/3/63-2收支餘絀表內(nèi)容應(yīng)具備有：表首：即機(jī)構(gòu)名稱、報表名稱和起迄日期。表身：即銷售貨品或勞務(wù)收入，銷售貨物或勞務(wù)之成本費用。收支餘絀表分報告式(機(jī)構(gòu)常用)和帳戶式兩種。15/512023/3/6收支餘絀表16/512023/3/64財務(wù)報表狀況分析找出有用的資訊供應(yīng)給決策者和管理者運用。非營利單位著重內(nèi)部層面，可從分析比率中了解現(xiàn)況，亦可與同業(yè)績效做比較。非財團(tuán)法人屬性，除內(nèi)部需求外，也著重於外部層面17/512023/3/64-1百分比分析法相同項目用百分比做比較。此分析未涉及不同時期，又稱靜態(tài)分析，且只分析內(nèi)部組成之結(jié)構(gòu)比重，故又稱結(jié)構(gòu)分析。該分析法可用於同業(yè)間的差異性分析，了解競爭力差別，可作為緣由改善和探討之探討。18/512023/3/6百分比分析法19/512023/3/64-2比較分析法將連續(xù)多年(5年內(nèi))之財務(wù)報表相同項目，加以比較金額增減及百分比，以了解其變動情形。增減百分比：以上ㄧ年度為基期，計算增減與百分比趨勢分析：將最近五年財務(wù)報表比較分析，以了解中長期趨勢。20/512023/3/6比較分析法21/512023/3/64-3比率分析指同一時期就財務(wù)報表之項目，除以另ㄧ項目以取得比率。並針對以下項目進(jìn)行分析：償還實力財務(wù)結(jié)構(gòu)經(jīng)營績效獲利實力22/512023/3/64-3-1償還實力分析流動比率：短期償還實力，就流動性而言比例越高越好，至少150％。速動比率：因流動資產(chǎn)中有如預(yù)付費用或公費應(yīng)收款，其變現(xiàn)實力低，將其解除。比例越高越好，至少100％以上。23/512023/3/64-3-1償還實力分析短期借款對流動資產(chǎn)比率：如非財團(tuán)法人機(jī)構(gòu)向銀行融資，其短期償債實力越低約好，最好低於50％。24/512023/3/64-3-2財務(wù)結(jié)構(gòu)分析槓桿比率：機(jī)構(gòu)總資產(chǎn)中，長短期負(fù)債比例，也列為長期償債實力指標(biāo)，比例越低越好。固定資產(chǎn)比例：就資金運用觀點而言，比例越低越好，表示流動資金多。25/512023/3/64-3-2財務(wù)結(jié)構(gòu)分析負(fù)債對資本比率：外部舉債資源與內(nèi)部自有資源比率，該比率越低越好。資本比率：自有資本所佔之比率。該比率越高，表負(fù)債率越低。26/512023/3/64-3-3經(jīng)營績效分析應(yīng)收帳款週轉(zhuǎn)率：檢測機(jī)構(gòu)總資金周轉(zhuǎn)及收帳實力，應(yīng)收帳款週轉(zhuǎn)率越高越好。27/512023/3/64-3-3經(jīng)營績效分析應(yīng)付帳款週轉(zhuǎn)率：應(yīng)協(xié)作應(yīng)收帳款週轉(zhuǎn)率。該比率越高，則週轉(zhuǎn)越困難?？傎Y金週轉(zhuǎn)率：越高越佳。營運資金週轉(zhuǎn)率：越高越好。28/512023/3/64-3-4獲利實力分析毛利率：經(jīng)營績效而言，比率越高越佳。營業(yè)利益率：就經(jīng)營績效而言，比率越高越佳。非財團(tuán)法人因不得接受捐贈，故營業(yè)利益率和毛利率會較高。29/512023/3/64-3-4獲利實力分析淨(jìng)資本報酬率：機(jī)構(gòu)自有資本之稅後獲利實力，比率越高越佳。資產(chǎn)報酬率：就經(jīng)營績效而言，比率越高越佳。30/512023/3/65財務(wù)計畫與計算短期財務(wù)規(guī)劃：與年度預(yù)算有關(guān)中期財務(wù)規(guī)劃：非財團(tuán)法人屬性與公設(shè)民營單位。長期財務(wù)規(guī)劃：財團(tuán)法人屬性之長照機(jī)構(gòu)。31/512023/3/65-1確立目標(biāo)與財務(wù)規(guī)劃短期規(guī)劃依有無歷史資料作分類增支規(guī)劃法(有)零基規(guī)劃法(無)確立機(jī)構(gòu)目標(biāo)(短、中長期)編製預(yù)算(經(jīng)營預(yù)算、財務(wù)預(yù)算)研擬行動計畫(短期工作計畫中長期策略方針)考核評估(決算)目標(biāo)再修訂32/512023/3/65-2增支預(yù)算法依現(xiàn)行之資訊為基礎(chǔ)，對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整因數(shù)有：通貨膨脹進(jìn)住個案量收費標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)住身分類別（自費、公費）服務(wù)效率及品質(zhì)景氣循環(huán)33/512023/3/65-3預(yù)算編制與限制引導(dǎo)財務(wù)資源的安排，由收支餘絀表，了解未來ㄧ年收入費用，與財務(wù)結(jié)構(gòu)變化，及現(xiàn)金流量餘額。內(nèi)容依序為：預(yù)算內(nèi)容、上年度預(yù)算比較、預(yù)算差異之說明與處理。編列以服務(wù)內(nèi)容為標(biāo)的編製，亦可協(xié)作稅務(wù)規(guī)定編製。34/512023/3/65-4預(yù)算限制係透過實際執(zhí)行與預(yù)算比較。可分為期中比較和期末比較，以利機(jī)構(gòu)效率提升與改進(jìn)。其分析緣由可分為：可限制：效率、品質(zhì)服務(wù)不行限制：通貨膨脹、同業(yè)競爭、物價波動35/512023/3/66成本管理管理上依成本與成本標(biāo)的之關(guān)係，可分為干脆成本與間接成本。成本依習(xí)性又分為：固定成本變動成本半固定成本半變動成本36/512023/3/66-1機(jī)構(gòu)之損益兩平分析係在分析機(jī)構(gòu)須達(dá)多少營業(yè)額與個案數(shù)。估計盈虧分界點分析分法有：方程式法邊緣貢獻(xiàn)法總成本＝變動成本＋固定成本總營業(yè)收入＝總成本±盈虧損益兩平點即表無盈虧，所以：總收入＝總變數(shù)成本＋總固定成本總收入－總變數(shù)成本－總固定成本＝037/512023/3/66-1-1方程式法總營業(yè)收入＝總成本±盈虧損益兩平點即表無盈虧，所以：總收入－總變數(shù)成本－總固定成本＝038/512023/3/66-1-2邊緣貢獻(xiàn)法係指營業(yè)收入檢變動成本後之餘額，代表機(jī)構(gòu)可以收回固定成本，且產(chǎn)生利潤。39/512023/3/6案例ㄨㄨ養(yǎng)護(hù)中心每個月固定成本５１３﹐０００元，每位老人收費１８﹐０００元，每位老人變動成本為９﹐０００元。40/542023/3/6機(jī)構(gòu)之床位數(shù)支配，為顧及老人家之不同需求而有不同之床位數(shù)。有單人、雙人、六人床等等，因此針對不同床位數(shù)之組合，其損益兩平點計算如下：例﹕單人床收費25,000，雙人床收費21,000元，6人床收費18,000元，單位變動成本分別為單人床10,000元﹔雙人床8,000元﹔6人床6,000元，床位數(shù)分別有單人床15床﹔雙人床35床﹔6人床50床，其固定成本為513,000元，其損益兩平點服務(wù)量為何﹖邊際貢獻(xiàn)分別為單人床25,000-10,000=15,000元雙人床21,000-8,000=13,000元６人床18,000-6,000=12,000元加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)＝15,000×0.25+13,000×0.35+12,000×0.5=12,800元５１３﹐０００損益兩平點服務(wù)量〈床〉＝＝40床１２﹐８００

單人床︰4０×０﹒１５＝６床雙人床︰4０×０﹒３５＝１4床６人床︰4０×０﹒５＝２０床

41/542023/3/6又機(jī)構(gòu)也可能有不同身分別之不同收費，如：公費16,000元，自費均收費20,000元，而單位變動成本皆為8,000元，其中公費佔40﹪；自費佔60﹪；固定成本為513,000元，其損益兩平服務(wù)量各為何﹖邊際貢獻(xiàn)公費為16000－8000＝8000元，自費為20000-8000=12000元加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)＝8000×0.4＋12000×0.6＝10400元

５１３﹐０００損益兩平點服務(wù)量

＝＝49床

１０﹐4００

其中公費49×0﹒4＝20床，

自費49×0﹒6＝29床42/512023/3/6收入項次名稱總額時數(shù)平均單價說明1人事費2,102,40063,36033.2專業(yè)人員1位補助7成，居服督導(dǎo)5位補助12個月2專案計畫管理費549,64863,3608.7依縣府預(yù)算3勞健退補助100,5007,69213.1以98.12實際服務(wù)居服員數(shù)量67X1,500=100,5004居服費11,404,80063,360180.0合計235.0支出項次名稱總額時數(shù)平均單價說明1人事費2,700,00063,36042.6正職：5位居服督導(dǎo)、1位專業(yè)人力兼職：1位主管、1位行政人員均為13.5個月薪資2勞健保、勞退、意外險405,28463,3606.4項次1人員之相關(guān)費用3居服員意外險97,68663,3601.5150萬元保額4印刷、交通及郵電費680,00063,36010.75訓(xùn)練、宣導(dǎo)及座談會156,00063,3602.5團(tuán)督共12場，及其他相關(guān)訓(xùn)練6管理雜費513,87863,3608.1居服員獎金、汽車修繕保養(yǎng)、年節(jié)禮品及什費等7居服員勞健保、勞退成本195,6277,69225.4以98.12實際服務(wù)狀況推估需要之成本8居服費137.8給予居服員每小時居服費140元/時合計235.0居家服務(wù)成本分析43/512023/3/66-1-3損益兩平點分析之限制成本習(xí)性硬要區(qū)分固定及變動成本有其難度。固定成本是指依定服務(wù)範(fàn)圍量內(nèi)，成本不隨服務(wù)量之增加而增加成本。44/512023/3/66-1-4長照機(jī)構(gòu)之成本習(xí)性分類固定成本：折舊、租金、人力薪資(必要配置)、保險、伙食費…等。變動成本：個案之日用品、伙食、衛(wèi)生材料費用、水電瓦斯、人力薪資(超出必要配置)…等。45/512023/3/67稅務(wù)規(guī)劃及管理長照機(jī)構(gòu)之稅務(wù)有所得稅營業(yè)稅房屋稅地價稅土地增值稅46/512023/3/67-1所得稅基金會附設(shè)或財團(tuán)法人機(jī)構(gòu)，如要達(dá)到免稅，須符合行政院之規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)外，重點在於收入及支出之認(rèn)定科目上。照顧老人是屬於目的事業(yè)，故財政部將該所得內(nèi)為銷售貨物及勞務(wù)所得上，而解除在免稅外。47/512023/3/67-1-1財團(tuán)法人屬性之所得額計算A收入B支出A1銷貨貨物或勞務(wù)收入B1銷貨貨物或勞務(wù)支出A2非銷貨貨物或勞務(wù)收入B2非銷貨貨物或勞務(wù)支出P本期餘絀=A收入-B支出P1銷售貨物或勞務(wù)所得=A1-B148/512023/3/6課稅所得額計算(一)(1)銷貨貨物或勞務(wù)所得稅額計算: