人力資源與工資薪酬循環(huán)審計實務(wù)總結(jié)

人力資源與工資薪酬循環(huán)審計實務(wù)總結(jié)

一、人力資源與工薪循環(huán)概述

不管是什么類型的企業(yè)，不管其經(jīng)營業(yè)務(wù)與盈利方式如何，唯一不變的是都需要聘請員工來實現(xiàn)企業(yè)的各種職能。審計的人力資源與工薪循環(huán)，其實就是對被審計單位全部員工的雇傭與離職、工作時間的相關(guān)記錄、工資的計算發(fā)放、企業(yè)各個部門工薪費用安排以及相關(guān)稅費的狀況進(jìn)展了解。

假如再對這個循環(huán)的內(nèi)容進(jìn)展細(xì)致分類，一局部是依據(jù)職工供應(yīng)勞動的實際收益部門，安排人工本錢。另外一局部就是正常根據(jù)規(guī)定向職工發(fā)放的工資、獎金、津貼福利費等。以生產(chǎn)部門為例，在安排人工本錢時應(yīng)當(dāng)留意區(qū)分該人工費用與產(chǎn)品的關(guān)聯(lián)程度。與生產(chǎn)直接相關(guān)的人工費用直接計入到生產(chǎn)費用中，像幫助人工本錢就應(yīng)當(dāng)計入到制造費用中。其他的部門也應(yīng)當(dāng)正常區(qū)分。

向職工支付的局部，除了正常的工資薪金之外，還要關(guān)注與之相關(guān)的稅費。比方向職工支付的福利費、工會經(jīng)費與職工教育經(jīng)費以及根據(jù)國家規(guī)定繳納的社會保險和住房公積金。

二、人力資源與工薪循環(huán)的資料清單

會計師事務(wù)所在審計企業(yè)的人工薪資等方面的內(nèi)容時，為了提高效率，應(yīng)當(dāng)事先預(yù)備好需要企業(yè)供應(yīng)的資料清單。主要應(yīng)當(dāng)包括但不限于以下內(nèi)容：

1．企業(yè)財務(wù)部門供應(yīng)的應(yīng)付職工薪酬明細(xì)賬、總賬和其他有關(guān)會計憑證。

2．企業(yè)全體員工的名冊和職工組織構(gòu)成明細(xì)。

3．工資薪金發(fā)放政策和標(biāo)準(zhǔn)，這需要和員工名冊協(xié)作使用，檢查有沒有吃空餉等現(xiàn)象。

4．企業(yè)計提和繳納五險一金的基數(shù)與比例，可以要求企業(yè)的財務(wù)人員登錄企業(yè)的社會保障網(wǎng)站，在網(wǎng)上查詢職工繳納五險一金的狀況。

5．隨機抽取的員工各個月份的考勤記錄，由于現(xiàn)在使用考勤系統(tǒng)或者軟件的公司越來越多，可以申請調(diào)取考勤系統(tǒng)的記錄進(jìn)展核驗，比方釘釘?shù)暮笈_記錄等。

6．工資計算表及支付工資的銀行對賬單和付款憑證。

工資雖然是企業(yè)的一項支出與費用，但是這表達(dá)著企業(yè)在擔(dān)當(dāng)社會責(zé)任方面是否盡心盡責(zé)。在實際的審計過程中要更多的與治理層和人事部門進(jìn)展溝通，深入了解這個循環(huán)的根本狀況。

在審計實操當(dāng)中，人力資源與工資薪酬方面的審計，主要難度就在于每一個員工都是一個關(guān)鍵點。工程組在執(zhí)行實質(zhì)性程序時，應(yīng)當(dāng)以人為動身點，核驗企業(yè)人工工資等方面是否合理。

下面就讓小編帶大家一起了解一下人力資源與工薪循環(huán)的實質(zhì)性程序：

一、獵取應(yīng)付職工薪酬明細(xì)賬

工程組成員通過被審計單位財務(wù)人員拿到企業(yè)的應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表之后，可以直接依據(jù)明細(xì)表上的數(shù)據(jù)進(jìn)展核驗。在個別狀況下，客戶并不會供應(yīng)應(yīng)付職工薪酬明細(xì)賬，這時候可能需要審計人員依據(jù)科目余額表和總賬的發(fā)生額自行編制一個明細(xì)表來計算填列。

在拿到或者計算出應(yīng)付職工薪酬合計數(shù)之后，應(yīng)當(dāng)與報告數(shù)復(fù)核加計，檢查兩者是否相符。應(yīng)付職工薪酬科目是不應(yīng)當(dāng)有借方余額的，假如消失大額的差異，應(yīng)當(dāng)查明緣由，必要時進(jìn)展重分類調(diào)整。

二、分析職工薪酬數(shù)據(jù)的合理性

工程組應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)人員變動的實際狀況，分析賬簿上的期初期末余額變動是否合理。比方像滑雪度假區(qū)這樣季節(jié)性的效勞行業(yè)，在經(jīng)營旺季會有大批的季節(jié)工入職，支付的職工薪資在賬面上會反映出爆炸式的增長。針對這種特別的差異，審計人員可以參考連續(xù)兩年的薪資計提標(biāo)準(zhǔn)，假如前后全都，那么可以承受。

除了特別的差異，還要關(guān)注職工人數(shù)與產(chǎn)能之間的變動關(guān)系是否匹配。結(jié)合企業(yè)員工的社保繳納狀況，明確被審計單位的職工范圍，這樣可以檢測出與企業(yè)的關(guān)聯(lián)公司的員工在工薪上有沒有混淆。在工時與工資發(fā)放上，要堅持從雙向檢查，即工資部門核算的工資與財務(wù)部門記錄的工資金額、人力部門記錄的工時與生產(chǎn)部門記錄的工時同時檢查。

三、細(xì)節(jié)測試

1．假如客戶供應(yīng)了明細(xì)賬，從賬簿中抽取借方發(fā)生額較大的幾筆憑證，依據(jù)憑證拿到支持業(yè)務(wù)的資料，比方工資計算表，銀行付款憑證等。

2．測試五險一金。被審計單位的所在地不同，政策上可能會存在差異。有些地區(qū)是先計提，再實際付款繳納；而像北京這樣的城市則是先預(yù)繳五險一金。所以依據(jù)規(guī)定的不同，要采納不同的方法來關(guān)注少繳補繳的風(fēng)險。

職工薪酬的按時足額發(fā)放，不僅關(guān)系到企業(yè)的生存進(jìn)展，更關(guān)系到一般家庭的生計。審計人員應(yīng)當(dāng)有這樣的一種責(zé)任感來仔細(xì)對待薪資循環(huán)的審計程序，把風(fēng)險與問題真正的識別出來。

在審計實操中，在執(zhí)行與職工薪酬有關(guān)的審計實質(zhì)性程序時，除了關(guān)注本身的科目余額之外，還要聯(lián)系實際發(fā)生的業(yè)務(wù)，從不同的方向，證明企業(yè)所償付的職工工資是真實合理的。下面就跟著小編一起來看看吧！

一、關(guān)于辭退福利

除了在職員工正常的工資福利費用，還有一些企業(yè)會存在內(nèi)部退休的員工，或者企業(yè)支付給主動請辭的員工的補償金等一些跟應(yīng)付職工薪酬有關(guān)的非正常業(yè)務(wù)。對于這些職工本人沒有選擇權(quán)的辭退規(guī)劃或者是職工情愿領(lǐng)取補償而自愿承受裁減的，工程組成員應(yīng)當(dāng)復(fù)核辭退職工數(shù)量與企業(yè)制定的辭退補償標(biāo)準(zhǔn)是否匹配，全部計提的辭退福利金額是否精確。

辭退性福利的發(fā)放是否存在跨期問題，也是審計人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注的。在程序中應(yīng)當(dāng)復(fù)核實質(zhì)性程序在一年以內(nèi)，但是實際支付的時間超過一年的，是否根據(jù)折現(xiàn)之后的金額計量，折現(xiàn)率的選擇是否合理，計算的金額是否精確等。

二、拆分貸方發(fā)生額

審計要求我們對相關(guān)認(rèn)定要知其然，更要知其所以然。審計員要對應(yīng)付職工薪酬的貸方發(fā)生額進(jìn)展具體的拆分，把不屬于應(yīng)付職工薪酬的局部剔除出去，例如賬務(wù)沖銷、同借同貸等，盡量把相關(guān)性提升到最高。

把生產(chǎn)本錢、制造費用、在建工程等相關(guān)的本錢費用賬戶中的職工薪酬發(fā)生額相加得出全年累計發(fā)生額，與計提的職工薪酬合計數(shù)比照，產(chǎn)生的差異在經(jīng)過追查后作出相應(yīng)的調(diào)整。

三、應(yīng)付職工薪酬的截止測試

在大多數(shù)的企業(yè)中，職工薪資的賬務(wù)處理都是當(dāng)月計提，次月發(fā)放。審計員應(yīng)當(dāng)針對資產(chǎn)負(fù)債表日后已經(jīng)償付的工資薪金，檢查其是否發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日前，是否正確入賬。對于年終獎，應(yīng)當(dāng)依據(jù)實際發(fā)放的日期，關(guān)注在這之前是否有完整的授權(quán)審批以及是否合理，存在較大差異的應(yīng)當(dāng)追查其支持性文件。

四、是否精確列報和披露

企業(yè)的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)依據(jù)恰當(dāng)?shù)木幹聘讈韴蟾?，作為其中一個科目的職工薪酬，其會計政策及會計估量的披露也應(yīng)當(dāng)合規(guī)，應(yīng)付職工薪酬的列報