2013年中級會計實務(wù)真題

單項選擇題(每題11.2013年1月1日，甲公司某項特許使用權(quán)的為960萬元，已攤銷600萬元，已計提減值準備60萬元。預(yù)計尚可使用年限為2年，預(yù)計凈殘值為零，采用直按月攤銷。不考慮其他因素，2013年1月甲公司該項特許使用權(quán)應(yīng)攤銷的金額為()萬元。A.12.5B.15C.37.5D.40答案：解析：20131月甲公司該項特許使用權(quán)應(yīng)攤銷的金額=(96060060)/2712=12.5（萬元）。2.甲公司某項固定資產(chǎn)已完成改造，累計發(fā)生的改造成本為400萬元，拆除部分的200萬元。改造前，該項固定資產(chǎn)為800萬元，已計提折舊250萬元，不考慮其他因素，甲公司該項固定資產(chǎn)改造后的賬面價值為()萬元。A.750B.812.5C.950D.1000答案：解析：該項固定資產(chǎn)被替換部分的賬面價值=200200/800*250=1375（萬元），固定資產(chǎn)更新改造后的賬面價值=800250-137.5+400=8125（萬元）。3.2012年12月31日，甲公司庫存丙材料的實際成本為100萬元。不含的為80萬元，擬全部用于生產(chǎn)1萬件丁產(chǎn)品。將該批材料加工成丁產(chǎn)品尚需投入的成本總額為40萬元。由于丙材料市場價格持續(xù)下降，丁產(chǎn)品每件不含的市場價格由原160元下降為110元。估計銷售該批丁產(chǎn)品將發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅費合計為2萬元。不考慮其他因素，2012年12月31日。甲公司該批丙材料的賬面價值應(yīng)為()萬元。A.68B.70C.80D.100答案：解析：丁產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=1102=108（萬元），成本=100+40=140（萬元），可變現(xiàn)凈值低于成本，產(chǎn)品發(fā)生的減值，所以丙材料的可變現(xiàn)凈值=10840=68（萬元），成本為100萬元，存貨的賬面價值為成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，所以20121231日丙材料的賬面價值為68萬元。4.20121231日，企業(yè)某項固定資產(chǎn)的公允價值為1000萬元。預(yù)計處置費用為100萬元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為960萬元。當日，該項固定資產(chǎn)的可收回金額為()萬元。A.860B.900C.960D.1000答案：解析：可收回金額為公允價值減去處置費用后的凈額與預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定，其中公允價值減去處置費用后的凈額=1000100=900（萬元），預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為960萬元，所以該固定資產(chǎn)的可收回金額為960萬元。下列各項資產(chǎn)中，無論是否存在減值跡象，至少應(yīng)于每年年度終了對其進行減值測試的是()。商譽固定資產(chǎn)長期股權(quán)投資投資性房地產(chǎn)答案：解析：企業(yè)合并所形成的商譽，至少應(yīng)當在每年年度終了進行減值測試。由于商譽難以獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此，商譽應(yīng)當結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組（或者資產(chǎn)組組合）進行減值測試。以現(xiàn)金結(jié)算的支付，企業(yè)應(yīng)在可行權(quán)日之后的每個資產(chǎn)負債表日重新計量相關(guān)負債的公允價值，并將其與賬面價值的差額列示在利潤表中的項目為()。投資收益用營業(yè)外收入公允價值變動收益答案：解析：對于現(xiàn)金結(jié)算的支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認成本費用，負債（應(yīng)付職工薪酬）公允價值的變動應(yīng)當計入當期損益（公允價值變動損益）。下列導致固定資產(chǎn)建造中斷時間連續(xù)超過3個月的事項，不應(yīng)暫停借款費用資本化的是()。勞務(wù)糾紛安全事故周轉(zhuǎn)可預(yù)測的氣候影響答案：解析：符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生中斷且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當暫停借款費用的資本化。中斷的原因必須是中斷，屬于正常中斷的，相關(guān)借款費用仍可資本化。選項D，建造中發(fā)生的可預(yù)計的氣候原因不屬于中斷，即使超過了3個月，也需要繼續(xù)資本化。8.2012年1月1日，甲公司分期付息、到期一次還本的5年期公司債券，實際收到的款項為18800萬元，該債券面值總額為18000萬元，票面年利率為5%。利息于每年年末支付；實際年利率為420121231日，甲公司該項應(yīng)付債券的攤余成本為()萬元。A.18000B.18652C.18800D.18948答案：解析：2012年12月31日，甲公司該項應(yīng)付債券的攤余成本=18800*(1 18000*5%=18652（萬元）。9.2012年12月31日，甲公司根據(jù)類似的經(jīng)驗判斷，一起未決的最終很可能對公司不利，預(yù)計將要支付的賠償金額在500萬元至900萬元之間，且在此區(qū)間每個金額發(fā)生的可能性大致相同；基本確定可從第獲得補償款40萬元。甲公司應(yīng)對該項未決確認預(yù)計負債的金額為()萬元。A.460B.660C.700D.860答案：解析：本題中所需支出存在續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，存在金額區(qū)間的應(yīng)當取中間值，并且基本確定從第獲得補償款項不能沖減預(yù)計負債的賬面價值。則甲公司對該項未決應(yīng)確認的預(yù)計負債=(500+900)÷2=700（萬元）。下列各項中，應(yīng)作為 核算的是()。A.營業(yè)稅直接減免B.即征即退C.出口退稅D.所得稅加計抵扣答案：解析：即征即退屬 ，其他均不屬于。下列各項外幣資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額，不應(yīng)計人財務(wù)費用的是()。A.應(yīng)收賬款B.銀行存款C.性金融資產(chǎn)D.持有至到期投資答案：解析：選項AB、D是以通常記賬所用的即期匯率為中間價，由此產(chǎn)生的匯兌差額計入當期財務(wù)費用，選項C屬于性金融資產(chǎn)（、基金等）的，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額之間的差額應(yīng)作為公允價值變動損益（含匯率變動），計入當期損益；屬于可供金融資產(chǎn)的，差額則應(yīng)計入資本公積。下列各項中，屬于會計政策變更的是()。固定資產(chǎn)折舊方法由年數(shù)總和法改為年限平均法固定資產(chǎn)改造完成后將其使用年限由6年延長至9投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式租入的設(shè)備因生產(chǎn)經(jīng)營需要由經(jīng)營租賃改為融資租賃而改變會計政策答案：解析：選項A，固定資產(chǎn)折舊方法由年數(shù)總和法改為年限平均法屬于會計估計變更；選項B，固定資產(chǎn)改造完成后將其使用年限由6年延長至9年屬于新的事項，不屬于會計政策變更；選項C，投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式屬于會計政策變更；選項D，租入設(shè)備因生產(chǎn)經(jīng)營需要由經(jīng)營租賃改為融資租賃而改變會計政策不屬于會計政策變更。13.2012年10月12日，甲公司向其子公司乙公司銷售一批商品，不含的3000萬元，增值稅稅額為510萬元，款項尚未收到；該批商品成本為2200萬元，至當1231日，乙公司已將該批商品對外銷售80%，不考慮其他因素，甲公司在編制2012年12月31日合并資產(chǎn)負債表時，“存貨”項目應(yīng)抵銷的金額為()萬元。A.160B.440C.600D.640答案：解析：甲公司在編制20121231日合并資產(chǎn)負債表時，“存貨”項目應(yīng)抵消的金額為未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售損益，金額=（30002200）*(1-80%)=160（萬元）14.2012年12月5日，甲公司向其子公司乙公司銷售一批商品，不含的2000萬元，增值稅稅額為340萬元，款項已收存銀行；該批商品成本為1600萬元，不考慮其他因素，甲公司在編制2012年度合并現(xiàn)金流量表時，“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目應(yīng)抵銷的金額為()萬元。A.1600B.1940C.2000D.2340答案：解析：甲公司在編制2012年度合并現(xiàn)金流量表時，“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目應(yīng)抵銷的金額為內(nèi)部發(fā)生的現(xiàn)金流量，金額=2000+340=2340（萬元）。下列關(guān)于事業(yè)單位對非經(jīng)營用無形資產(chǎn)攤銷的會計處理中，正確的是()。A.增加事業(yè)支出增加其他支出減少事業(yè)基金減少非流動資產(chǎn)基金答案：解析：無形資產(chǎn)計提攤銷，按照實際計提金額，借記“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”，貸記“累計攤銷”。多項選擇題(每題2下列各項中，影響當期損益的有()。A.無法支付的應(yīng)付款項因產(chǎn)品質(zhì)量保證確認的預(yù)計負債研發(fā)項目在研究階段發(fā)生的支出可供權(quán)益工具投資公允價值的增加答案：ABC解析：選項A計入營業(yè)外收入；選項B計入銷售費用；選項C應(yīng)于發(fā)生當期計入用，均影響當期損益；選項D計入資本公積，不影響當期損益。下列各項中，影響固定資產(chǎn)處置損益的有()。A.固定資產(chǎn)B.固定資產(chǎn)清理費用C.固定資產(chǎn)處置收入D.固定資產(chǎn)減值準備答案：ABCD解析：影響固定資產(chǎn)處置損益的有固定資產(chǎn)的賬面價值、處置取得的價款以及處置時的相關(guān)稅費。選項A.D影響處置時固定資產(chǎn)的賬面價值；選項B是處置清理費用；選項C應(yīng)處置取得的價款。下列關(guān)于固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有()。A.未投入使用的固定資產(chǎn)不應(yīng)計提折舊特定固定資產(chǎn)棄置費用的現(xiàn)值應(yīng)計入該資產(chǎn)的成本融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的費用化后續(xù)支出應(yīng)計入當期損益預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)應(yīng)終止確認答案：BCD解析：選項A，沒有投入使用的固定資產(chǎn)，也是要計提折舊的。下列關(guān)于無形資產(chǎn)后續(xù)計量的表述中，正確的有()。至少應(yīng)于每年年度終了對以前確定的無形資產(chǎn)殘值進行復(fù)核應(yīng)在每個會計期間對使用不確定的無形資產(chǎn)的使用進行復(fù)核C.至少應(yīng)于每年年度終了對使用有限的無形資產(chǎn)的使用進行復(fù)核D.至少應(yīng)于每年年度終了對使用有限的無形資產(chǎn)的攤銷方法進行復(fù)核答案：ABCD解析：對于使用不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要進行攤銷，但應(yīng)當至少在每年年度終了按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》的有關(guān)規(guī)定進行減值測試；企業(yè)至少應(yīng)當于每年年度終了，對使用有限的無形資產(chǎn)的使用及攤銷方法進行復(fù)核，如果有表明無形資產(chǎn)的使用及攤銷方法與以前估計不同的，應(yīng)當改變其攤銷年限和攤銷方法，并按照會計估計變更進行會計處理。下列各項已計提的資產(chǎn)減值準備，在未來會計期間不得轉(zhuǎn)回的有()。A.商譽減值準備無形資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值準備持有至到期投資減值準備答案：ABC解析：資產(chǎn)減值準則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。對于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽、長期股權(quán)投資等資產(chǎn)發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當按照所確認的可收回金額低于賬面價值的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準備”、“無形資產(chǎn)減值準備”、“商譽減值準備”、“長期股權(quán)投資減值準備”等科目。下列關(guān)于金融資產(chǎn)后續(xù)計量的表述中，正確的有()。和應(yīng)收應(yīng)采用實際利率法，按攤余成本計量持有至到期投資應(yīng)采用實際利率法，按攤余成本計量性金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價值計量，并扣除處置時可能發(fā)生的費用可供金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價值計量，并扣除處置時可能發(fā)生的費用答案：AB解析：選項A.B，、應(yīng)收款項和持有至到期投資采用實際利率法，按照攤余成本進行后續(xù)計量；選項C、D，性金融資產(chǎn)和可供金融資產(chǎn)按照公允價值進行后續(xù)計量，不能扣除可能發(fā)生的費用。下列關(guān)于資產(chǎn)負債表外幣折算的表述中，正確的有()。A.外幣報表折算差額應(yīng)在所有者權(quán)益項目下單獨列示采用歷史成本計量的資產(chǎn)項目應(yīng)按資產(chǎn)確認時的即期匯率折算采用公允價值計量的資產(chǎn)項目應(yīng)按資產(chǎn)負債表日即期匯率折算“未分配利潤”項目以外的其他所有者權(quán)益項目應(yīng)按發(fā)生時的即期匯率折算答案：ACD解析：選項A，外幣報表折算差額屬于所有者權(quán)益性質(zhì)的科目；選項B、CD，資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，在外幣報表進行折算時，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。在相關(guān)資料均能有效獲得的情況下，對上年度財務(wù)報告批準報出后發(fā)生的下列事項，企業(yè)應(yīng)當采用追溯調(diào)整法或追溯重述法進行會計處理的有()。公布上年度利潤分配方案持有至到期資產(chǎn)因部分處置被重分類為可供金融資產(chǎn)發(fā)現(xiàn)上年度金額重大的應(yīng)費用化的借款費用計入了在建工程成本發(fā)現(xiàn)上年度對使用不確定且金額重大的無形資產(chǎn)按10年平均攤銷答案：CD解析：選項A.B屬于當期發(fā)生正常事項，作為當期事項在當期處理；選項C、D屬于本年發(fā)現(xiàn)以前年度的重大差錯應(yīng)當采用追溯重述法調(diào)整。下列各項中，被投資方不應(yīng)納入投資方合并財務(wù)報表合并范圍的有()。A.投資方和其他投資方對被投資方實施共同控制投資方擁有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)但不能控制被投資方投資方未擁有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)但決定其財務(wù)和經(jīng)營政策投資方直接擁有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)但被投資方已經(jīng)被清理整頓答案：ABD解析：納入投資方合并財務(wù)合并范圍的前提是實施控制，選項A.B沒有達到施工控制；選項D已被清理整頓的原子公司不是母公司的子公司，不納入合并報表范圍。下列各項中，應(yīng)轉(zhuǎn)入事業(yè)單位結(jié)余的有()。上級收入財政收入附屬單位上繳收入其他收入中的非專項收入答案：ACD解析：選項A、C、D，根據(jù)事業(yè)收入、上級收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的非專項收入，期末結(jié)轉(zhuǎn)到事業(yè)結(jié)余中；選項B，財政收入結(jié)轉(zhuǎn)到財政結(jié)轉(zhuǎn)中。判斷題(每題1企業(yè)已計提跌價準備的存貨在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)一并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的存貨跌價準備。()答案：解析：分錄為：借：主營業(yè)務(wù)成本等存貨跌價準備貸：庫存商品等企業(yè)以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應(yīng)將該款項按各項固定資產(chǎn)公允價值占公允價值總額的比例進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。()答案：解析：在實際工作中，企業(yè)可能以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)。此時，應(yīng)當按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。如果以一筆款項購入的多項資產(chǎn)中除固定資產(chǎn)外還包括其他資產(chǎn)，也應(yīng)按類似的方法予以處理。企業(yè)將采用經(jīng)營租賃方式租入的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)租給其他單位的，應(yīng)該將土地使用權(quán)確認為投資性房地產(chǎn)。()答案：解析：企業(yè)并不擁有其經(jīng)營租入的土地使用權(quán)的所，因此該企業(yè)不能將其確認為投資性房地產(chǎn)。企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)按賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。()答案：解析：持有待售的固定資產(chǎn)不計提折舊，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。企業(yè)持有性金融資產(chǎn)的時間超過一年后，應(yīng)將其重分類為可供金融資產(chǎn)。()答案：解析：企業(yè)在初始確認時將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)；持有至到期投資、和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)三類金融資產(chǎn)之間，也不得隨意重分類。企業(yè)內(nèi)的母公司直接向其子公司高管人員授予母公司的，母公司應(yīng)在結(jié)算前的每個資產(chǎn)負債表日重新計量相關(guān)負債的公允價值，并將其公允價值的變動額計人當期損益。()答案：解析：針對企業(yè) 支付，母公司向子公司的高管人員授予母公司的，母公司應(yīng)將其作為權(quán)益結(jié)算的支付，按照授予日的公允價值確認長期股權(quán)投資和資本公積。企業(yè)的可轉(zhuǎn)換公司債券在初始確認時，應(yīng)將其負債和權(quán)益成分進行分拆，先確定負債成分的公允價值，再確定權(quán)益成分的初始入賬金額。()答案：解析：企業(yè)的可轉(zhuǎn)換公司債券，既含有負債成分又含益成分，應(yīng)當在初始確認時將負債和權(quán)益成分進行分拆，分別進行處理。企業(yè)在進行分拆時，應(yīng)當先確定負債成分的公允價值并以此作為其初始確認金額，確認為應(yīng)付債券；再按照該可轉(zhuǎn)換公司債券整體的價格扣除負債成分初始確認金額后的金額確定權(quán)益成分的初始確認金額，確認為資本公積。與收益相關(guān) 如不能合理確定其價值，應(yīng)按名義金額計人當期損益。()答案：解析：根據(jù) 準則規(guī)定，與收益相關(guān)的 如果不能合理確定其公允價值，應(yīng)當按照名義金額計量。企業(yè)編制的合并財務(wù)報表涉及經(jīng)營時，實質(zhì)上構(gòu)成對經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)先相互抵銷，抵銷后仍有余額的，再將該余額轉(zhuǎn)入外幣報表折算差額。()答案：解析：在合并報表中，涉及母公司實質(zhì)上構(gòu)成對子公司的長期凈投資的，以母公司和子公司以外的貨幣反應(yīng)的，在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當相互抵銷，抵銷后仍有余額的，再將該余額轉(zhuǎn)入外幣報表折算差額。民間非營利組織對其受托的非現(xiàn)金資產(chǎn)，如果資產(chǎn)憑據(jù)上標明的金額與其公允價值相差較大，應(yīng)以該資產(chǎn)的公允價值作為入賬價值。()答案：解析：受托資產(chǎn)，如果憑證上標明的金額與公允價值相差較大的，應(yīng)當以公允價值作為其入賬價值。計算分析題(每題1公司2011年度和2012年度與長期股權(quán)投資相關(guān)的資料如下：(12011年度有關(guān)資料：①1月1日，公司以銀行存款5000萬元自甲公司股東購入甲公司10%有表決權(quán)股份。當日，甲公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為48000萬元，公司在取得一該項投資前，與甲公司及其股東不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，取得該項投資后，對甲公司不具有重大影響；甲公司在活躍市場沒有報價，其公允價值不能可靠確定。②4月26日，甲公司分派現(xiàn)金股利3500萬元。③5月12日，公司收到甲公司分派的現(xiàn)金股利，款項已收存銀行。④甲公司2011年度實現(xiàn)凈利潤600022012年度有關(guān)資料：①1月1日，公司以銀行存款9810萬元和一項公允價值為380萬元的專利權(quán)（成本為450萬元，累計攤銷為120萬元），自甲公司其他股東購入甲公司20%有表決權(quán)。當日甲公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為50500萬元，公允價值為51000萬元。其差額全部源自存貨的公允價值高于其賬面價值。公司取得甲公司該部分有表決權(quán)后，按照甲公司章程有關(guān)規(guī)定，派人參與甲公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。②4月28日，甲公司分派現(xiàn)金股利4000萬元。③5月7日，公司收到甲公司分派的現(xiàn)金股利，款項已收存銀行。④甲公司2012年度實現(xiàn)凈利潤8000萬元，年初持有的存貨已對外60%。(3)其他資料：①公司除對甲公司進行長期股權(quán)投資外，無其他長期股權(quán)投資。②公司和甲公司采用相一致的會計政策和會計期間，均按凈利潤的10%提取盈余公積。③公司對甲公司的長期股權(quán)投資在2011年度和2012年度均未出現(xiàn)減值跡象。④公司與甲公司之間在各年度均未發(fā)生其他。除上述資料外，不考慮其他因素。要求：分別確定公司2011年度和2012年度核算長期股權(quán)投資的方法。逐項編制公司2011年度與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄。逐項編制公司2012年度與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄。計算公司2012年12月31日資產(chǎn)負債表“長期股權(quán)投資”項目的期末數(shù)。（“長期股權(quán)投資”科目要求寫出明細科目；答案中的金額單位用萬元表示）答案：(1)公司2011年度和2012年度核算長期股權(quán)投資的方法分別為：2011年：成本法2012年：權(quán)益法。(2)公司2011年度與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄為：2011年1月1日：借：長期股權(quán)投資5000貸：銀行存 年4月26日：公司應(yīng)確認的現(xiàn)金股利=3500*10%=350（萬元）。借：應(yīng)收股利350貸：投資收 年5月12日：借：銀行存款350貸：應(yīng)收股利350(3)公司2012年度與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄。2012年1月1日：借：長期股權(quán)投資——成本10190累計攤銷120貸：銀行存款9810無形資產(chǎn)450營業(yè)外收入50原股權(quán)投資10%的投資成本5000萬元大于應(yīng)享有甲公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額4800萬元48000*10%)，產(chǎn)生的是正商譽200萬元；新股權(quán)投資20%的投資成本10190萬元小于應(yīng)享有甲公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額10200萬元(51000*20%)，產(chǎn)生負商譽10萬元，綜合考慮的結(jié)果是正商譽190萬元，所以不需要調(diào)整。對于兩次投資時點之間的追溯：兩次投資時點之間甲公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值增加3000萬元（5100048000），其中實現(xiàn)凈利潤6000萬元，分配現(xiàn)金股利3500萬元，所以發(fā)生的其他變動=3000（60003500）500（萬元），調(diào)整分錄為：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整600—其他權(quán)益變動50貸：長期股權(quán)投資——成本350盈余公積25利潤分配——未分配利潤225資本公積——其他資本公積502012年4月28日：公司享有現(xiàn)金股利=4000*30%=1200（萬元）。借：應(yīng)收股利1200貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整600——成 年5月7日：借：銀行存款1200貸：應(yīng)收股利1200甲公司經(jīng)調(diào)整后的凈利潤=80005100050500)*607700（萬元）。公司應(yīng)確認的金額=7700*30%=2310（萬元）。借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整2310貸：投資收益2310(4)公司2012年12月31日資產(chǎn)負債表“長期股權(quán)投資”項目的期末數(shù)=5000 +600 =16600（萬元）解析：甲公司2012年度實現(xiàn)利潤總額10000萬元，適用的所得稅稅率為25%；預(yù)計未來期間適用的所得稅稅率不會發(fā)生變化，假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣暫時性差異。甲公司2012年度發(fā)生的有關(guān)和事項中，會計處理與稅定存在差異的有：1)某批外購存貨年初、年末借方余額分別為9900萬元和9000萬元，相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)年初余額為235萬元，該批存貨跌價準備年初、年末貸方余額分別為940萬元和880元，當年轉(zhuǎn)回存貨跌價準備60萬元，稅定，該筆準備金在計算應(yīng)納稅所得額時不包括在內(nèi)。(2)某項外購固定資產(chǎn)當年計提的折舊為1200萬元，未計提固定資產(chǎn)減值準備。該項固定資產(chǎn)系2011年12月18日安裝調(diào)試完畢并投入使用，為6000萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零。采用年限平均法計提折舊，稅定，類似固定資產(chǎn)采用年數(shù)總和法計提的折舊準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，企業(yè)在納稅申報時按照年數(shù)總和法將該折舊調(diào)整為2000萬元。(312月31日，甲公司根據(jù)收到的稅務(wù)部門罰款通知，將應(yīng)繳罰款300萬元確認為營業(yè)外支出，款項尚未支付。稅定，企業(yè)該類罰款不允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。(4)當年實際發(fā)生的費用為25740萬元，款項尚未支付。稅定，企業(yè)發(fā)生的費、業(yè)務(wù)宣傳費不超過當年銷售收入15%的部分允許稅前扣除，超過部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。甲公司當年銷售收入為170000萬元。(5)通過紅十字會向災(zāi)區(qū)捐贈現(xiàn)金500萬元，已計入營業(yè)外支出。稅定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。要求：分別計算甲公司有關(guān)資產(chǎn)、負債在2012年年末的賬面價值、計稅基礎(chǔ)，及其相關(guān)的暫時性差異、遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的余額，計算結(jié)果填列在答題卡指定位置的表格中（不必列示計算過程）。逐項計算甲公司2012年年末應(yīng)確認或轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的金額。分別計算甲公司2012年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅以及所得稅費用（或收益）的金額。編制甲公司2012年度與確認所得稅費用（或收益）相關(guān)的會計分錄。答案：事項一：2012年年末存貨的賬面價值=9000880=8120（萬元），計稅基礎(chǔ)為9000元?？傻挚蹠簳r性差異余額=90008120=880（萬元），遞延所得稅資產(chǎn)的余額=880*25%=220（萬元）。事項二：2012年年末固定資產(chǎn)的賬面價值=60001200=4800（萬元），計稅基礎(chǔ)=60006000*5/15=4000（萬元），應(yīng)納稅暫時性差異余額=48004000=800（萬元），遞延所得稅負債的余額=800*25200（萬元）。事項三：2012年年末其他應(yīng)付款的賬面價值為300萬元，計稅基礎(chǔ)也為300萬元：不產(chǎn)生暫時性差異。事項四：因為該費尚未支付，所以該費作為負債來核算，賬面價值為25740萬元，計稅基礎(chǔ)=25740-（25740170000*15%）25500（萬元），可抵扣暫時性差異余額=2574025500=240（萬元），遞延所得稅資產(chǎn)余額=240*2560（萬元）。事項一：遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額220萬元，期初余額235萬元，本期應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)=235220=15（萬元）。事項二：遞延所得稅負債的期末余額為200萬元，期初余額為O，所以本期應(yīng)確認遞延所得稅負債200萬元。事項四：遞延所得稅資產(chǎn)期末余額為60萬元，期初余額為O萬元，所以本期應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)60萬元。2012年度應(yīng)納稅所得額=1000060800+300+240=9680（萬元），應(yīng)交所得稅=9680*25=2420（萬元），所得稅費用=2420+15+20060=2575（萬元）。會計分錄為：借：所得稅費用2575遞延所得稅資產(chǎn)45貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅2420遞延所得稅負債200解析：綜合題(每題1甲公司、乙公司和丙公司均為一般，適用的稅率為17%，有關(guān)資料如120121012日，經(jīng)與丙公司協(xié)商，甲公司以一項非專利技術(shù)和對丁公司股權(quán)投資（劃分為可供金融資產(chǎn)）換入丙公司持有的對戊公司長期股權(quán)投資。甲公司非專利技術(shù)的為1200萬元，已推銷200萬元，已計提減值準備100元，公允價值為1000萬元，應(yīng)交納營業(yè)稅50萬元；對丁公司股權(quán)賬面價值和公允價值均為400萬元。其中，成本為350萬元，公允價值變動為50萬元。甲公司的對戊公司長期股權(quán)投資采用成本法核算。丙公司對戊公司長期股權(quán)投資的賬面價值為1100萬元。未計提減值準備，公允價值為1200萬元。丙公司另以銀行存款向甲公司支付補價200220121213日，甲公司獲悉乙公司發(fā)生財務(wù)，對應(yīng)收向乙公司銷售商品的款項2340萬元計提壞賬準備280萬元，此前未對該款項計提壞賬準備。(3201311日，考慮到乙公司近期可能難以按時償還前欠貨款2340萬元，經(jīng)協(xié)商，甲公司同意免去乙公司400萬元，剩余款項應(yīng)在2013531日前支付；同時約定，乙公司如果截至531日經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)，現(xiàn)金流量比較充裕，應(yīng)再償還甲公司100萬元。當日，乙公司估計截至531日經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)的可能性為6042013531日，乙公司經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)，現(xiàn)金流量較為充裕，按約定償還了對甲公司的重組。假定有關(guān)均具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮所得稅等其他因素。要求：分析判斷甲公司和丙公司之間的資產(chǎn)交換是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。計算甲公司換出非專利技術(shù)應(yīng)確認的損益，并編制甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。編制甲公司與確認壞賬準備有關(guān)的會計分錄。計算甲公司重組后應(yīng)收賬款的賬面價值和重組損益，并編制甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。計算乙公司重組后應(yīng)付賬款的賬面價值和重組損益，并編制乙公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。分別編制甲公司、乙公司2013年5月31日結(jié)清重組后債權(quán)的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）答案：對甲公司而言：收到的貨幣性資產(chǎn)/換出資產(chǎn)公允價值=2001000+400)*100070=1429%25%，所以屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；對丙公司而言：支付的貨幣性資產(chǎn)/換入資產(chǎn)公允價值=200/(1000+400)*100%=14.2925%，所以屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。2)甲公司換出非專利技術(shù)應(yīng)確認的損益=1000（1200200-100）50=50（萬元）。會計處理為：借：長期股權(quán)投資1200無形資產(chǎn)減值準備100累計攤銷200銀行存款200貸：無形資產(chǎn)1200應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅50營業(yè)外收入50可供金融資產(chǎn)——成本350—公允價值變動5050借：資本公積——其他資本公積貸：投資收益503)借：資產(chǎn)減值損失280貸：壞賬準備2804)甲公司重組后應(yīng)收賬款的賬面價值=2340400=1940（萬元）。甲公司重組損失=(2340280)-1940=120（萬元）。借：應(yīng)收賬款——重組1940壞賬準備280營業(yè)外支出—務(wù)重組損失120貸：應(yīng)收賬款23405)乙公司重組后應(yīng)付賬款的賬面價值=2340400=1940（萬元）。乙公司重組收益=2340-1940-100=300（萬元）。借：應(yīng)付賬款2340貸：應(yīng)付賬款——重組1940預(yù)計負債100營業(yè)外收入——重組收益300(6)2013年5月31日甲公司：借：銀行存款2040貸：應(yīng)收賬款——重組1940營業(yè)外支出（或營業(yè)外收入）100乙公司：借：應(yīng)付賬款——重組1940預(yù)計負債100貸：銀行存款2040解析：甲公司為一般，適用的稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%計提盈余公積。甲公司與收入有關(guān)的資料如下：(1)2012325日，甲公司向丙公司銷售一批商品，不含的為3000萬元，稅額為510萬元，該批商品成本為2400萬元，未計提存貨跌價準備，該批商品已發(fā)出，滿足收入確認條件。45日，丙公司在驗收該批商品時發(fā)現(xiàn)其外觀有瑕疵，甲公司同意按不含的給予10%的折讓，紅 上注明的價款為300萬元，稅額為51萬元