《審計(jì)學(xué)C》第三章我國(guó)審計(jì)組織形式

《審計(jì)學(xué)C》第三章我國(guó)審計(jì)組織形式第一頁(yè)，共47頁(yè)。⑷審計(jì)署對(duì)地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行業(yè)務(wù)上的領(lǐng)導(dǎo)。⑸政府審計(jì)人員包括各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)人員和專(zhuān)業(yè)人員。我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)的主要職責(zé)1994年通過(guò)的《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》（2006年修正）規(guī)定了其職責(zé)和權(quán)限。其中主要職責(zé)為：P57-58共15條⑴對(duì)國(guó)家財(cái)政收支的審計(jì)監(jiān)督（第1-2條）⑵對(duì)財(cái)務(wù)收支的審計(jì)監(jiān)督（第3-9條）⑶對(duì)其他事項(xiàng)的的審計(jì)監(jiān)督（第10-15條）第二頁(yè)，共47頁(yè)。我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)限P58-60⑴要求權(quán)：⑵檢查權(quán)：⑶調(diào)查權(quán)：⑷制止權(quán)：⑸處罰權(quán)：政府審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)的原則⑴合法性原則國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)工作從開(kāi)始到送交審計(jì)報(bào)告，整個(gè)過(guò)程依法進(jìn)行，依法工作，依法取證，依法作出決定。第三頁(yè)，共47頁(yè)。⑵獨(dú)立性原則機(jī)構(gòu)獨(dú)立、經(jīng)濟(jì)獨(dú)立、精神獨(dú)立?！秾徲?jì)法》“第五條審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律規(guī)定獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉……，第十一條審計(jì)機(jī)關(guān)履行職責(zé)所必需的經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)列入財(cái)政預(yù)算，由本級(jí)人民政府予以保證……?！雹菑?qiáng)制性原則國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)活動(dòng)是強(qiáng)制性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，決定強(qiáng)制執(zhí)行，資料強(qiáng)制提供，工作強(qiáng)制配合。第四頁(yè)，共47頁(yè)。政府審計(jì)是高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的原因與財(cái)政、稅務(wù)、金融、工商行政管理等經(jīng)濟(jì)監(jiān)督相比,與民間審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)相比,政府審計(jì)是高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，這是因?yàn)?⑴政府審計(jì)的對(duì)象決定了它是高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督；⑵政府審計(jì)的地位和性質(zhì)也決定了它是高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督；⑶政府審計(jì)實(shí)施了對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的全面經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。第五頁(yè)，共47頁(yè)。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織⑴是聯(lián)合國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)理事會(huì)下屬的、一個(gè)由聯(lián)合國(guó)成員國(guó)的最高審計(jì)機(jī)關(guān)組成的非政府間的永久性國(guó)際審計(jì)組織，設(shè)有代表大會(huì)、理事會(huì)、秘書(shū)處等機(jī)構(gòu)，總部在奧地利首都維也納。⑵1968年在東京成立，其宗旨是互相介紹情況，交流經(jīng)驗(yàn)，推動(dòng)和促進(jìn)各國(guó)最高審計(jì)組織更好地完成該國(guó)審計(jì)工作，但各國(guó)政府對(duì)國(guó)際審計(jì)組織不承擔(dān)任何義務(wù)。⑶1983年我國(guó)審計(jì)署成立后正式加入該組織。第六頁(yè)，共47頁(yè)。3.2內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其特征⑴內(nèi)部審計(jì)——是指由部門(mén)或單位內(nèi)部相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員對(duì)本部門(mén)或本單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審核和評(píng)價(jià),查明其真實(shí)性、正確性、合法性、合規(guī)性和有效性,提出意見(jiàn)和建議的一種專(zhuān)門(mén)活動(dòng)。P62其目的是通過(guò)審計(jì)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理、健全內(nèi)部控制系統(tǒng)、查錯(cuò)揭弊、改善經(jīng)營(yíng)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主要包括部門(mén)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。第七頁(yè)，共47頁(yè)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不應(yīng)設(shè)在財(cái)會(huì)部門(mén)之內(nèi),受財(cái)會(huì)負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)。⑵我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的特征我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的有些特征與西方內(nèi)部審計(jì)相似，有些是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下特有的，主要有：①服務(wù)上的內(nèi)向性為加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理和控制服務(wù)。②審查范圍的廣泛性既可進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，又可事前審計(jì)，既有制約作用，又有促進(jìn)作用。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告不具有法律效力。第八頁(yè)，共47頁(yè)。③作用的穩(wěn)定性制約性和促進(jìn)性作用同時(shí)存在。④微觀監(jiān)督與宏觀監(jiān)督的統(tǒng)一性。既代表部門(mén)、單位管理層對(duì)本部門(mén)單位進(jìn)行微觀監(jiān)督，又從國(guó)家利益出發(fā),審查本單位的遵紀(jì)守法情況,具有宏觀監(jiān)督性質(zhì)，是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)特有的重要特征。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)與權(quán)限為了便于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)行使審計(jì)監(jiān)督權(quán),在法規(guī)中對(duì)其職責(zé)權(quán)限作了明確規(guī)定。第九頁(yè)，共47頁(yè)。⑴內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)按照本單位董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)或者主要負(fù)責(zé)人的要求,對(duì)本單位及所屬單位的規(guī)定事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，具體包括：P63-64①財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；②預(yù)算內(nèi)外資金的管理和使用情況；③單位領(lǐng)導(dǎo)人的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任；④固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目；⑤內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性以及風(fēng)險(xiǎn)管理；⑥經(jīng)濟(jì)管理和效益情況；⑦其他審計(jì)事項(xiàng)。第十頁(yè)，共47頁(yè)。⑵內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職權(quán)單位董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)或主要負(fù)責(zé)人應(yīng)制定規(guī)定,確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有必需的權(quán)限：P64①要求權(quán)：②檢查權(quán)：③建議權(quán)：④臨時(shí)制止權(quán)：?jiǎn)挝欢聲?huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)或主要負(fù)責(zé)人可在其管理權(quán)限范圍內(nèi)，授予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必要的處理、處罰權(quán)限。第十一頁(yè)，共47頁(yè)。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)⑴西方國(guó)家內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系類(lèi)型①受本單位主計(jì)長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)。主計(jì)長(zhǎng)相當(dāng)于我國(guó)企業(yè)總會(huì)計(jì)師②受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。③受本單位董事會(huì)下屬的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。④受本單位董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)和主計(jì)長(zhǎng)雙重領(lǐng)導(dǎo)。實(shí)踐證明：領(lǐng)導(dǎo)層次越高，越能保持其獨(dú)立性（相對(duì)），越能有效地行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。第十二頁(yè)，共47頁(yè)。⑵國(guó)際內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)①1941年,美國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在紐約正式成立,標(biāo)志著傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)始向現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展，這一年為內(nèi)部審計(jì)奠基年，到20世紀(jì)50年代逐步發(fā)展成為國(guó)際性組織。②國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（InstituteofInternalAuditors,IIA）的機(jī)構(gòu)主要有理事會(huì)、執(zhí)行委員會(huì)、國(guó)際委員部和總部,總部在美國(guó)佛羅里達(dá)州。③中國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)1987年以國(guó)家分會(huì)形式加入該組織。第十三頁(yè)，共47頁(yè)。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)按照IIA1999年修訂的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》：“內(nèi)部審計(jì)是一種旨在增加組織價(jià)值和改善組織營(yíng)運(yùn)的獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)。它通過(guò)系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制及治理程序的效果，以幫助實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)?！庇纱丝梢?jiàn)，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)呈現(xiàn)三大發(fā)展趨勢(shì)：⑴開(kāi)拓風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)新領(lǐng)域；⑵深入介入內(nèi)部控制評(píng)價(jià)；⑶推動(dòng)更有效的公司治理。第十四頁(yè)，共47頁(yè)。3.3民間審計(jì)組織民間審計(jì)組織及人員我國(guó)于1980年恢復(fù)和重建注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度。⑴會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師事務(wù)所——是指經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)、注冊(cè)登記,依法獨(dú)立承辦審計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)咨詢(xún)業(yè)務(wù)的單位。會(huì)計(jì)師事務(wù)所由注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成,實(shí)行自收自支，獨(dú)立核算，依法納稅，具有法人資格。第十五頁(yè)，共47頁(yè)。⑵注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格主要通過(guò)考試和實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)?zāi)晗蘅己藘煞矫娲_定。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試第一階段專(zhuān)業(yè)考試六科：《會(huì)計(jì)》、《審計(jì)》、《財(cái)務(wù)成本管理》、《經(jīng)濟(jì)法》、《稅法》和《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》；第二階段為綜合考試。專(zhuān)業(yè)和綜合考試每年一次。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試合格者只取得成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的資格,只有加入會(huì)計(jì)師事務(wù)所并從事審計(jì)業(yè)務(wù)工作兩年以上,才準(zhǔn)予注冊(cè)成為執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師。第十六頁(yè)，共47頁(yè)。⑶中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)1988年成立，在財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)下,經(jīng)政府批準(zhǔn)成立的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)組織,一方面它對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行自我教育和自我管理；另一方面，它又是聯(lián)系注冊(cè)會(huì)計(jì)師和政府機(jī)關(guān)的橋梁和紐帶。對(duì)外發(fā)展與外國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)職業(yè)組織之間的相互交往,對(duì)內(nèi)擬訂會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理制度和注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、組織注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)培訓(xùn)和考試等工作。第十七頁(yè)，共47頁(yè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍⑴鑒證業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)——是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某一主體負(fù)責(zé)編制的書(shū)面認(rèn)定資料的可靠性進(jìn)行查證。查證后簽發(fā)一份書(shū)面報(bào)告以反映鑒證結(jié)果，鑒證業(yè)務(wù)分四種:①審計(jì)業(yè)務(wù)針對(duì)歷史財(cái)務(wù)報(bào)表是否按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公允表達(dá)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，具有法定證明效力，為認(rèn)定的可靠性提供“積極保證”。②審閱業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)主體的認(rèn)定是否符合既定標(biāo)準(zhǔn)或慣例進(jìn)行查證，比審計(jì)范圍小。第十八頁(yè)，共47頁(yè)。③復(fù)核業(yè)務(wù)復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表、比較分析財(cái)務(wù)信息等，為認(rèn)定的可靠性提供“消極保證”。④保證業(yè)務(wù)為企業(yè)或個(gè)體決策者提供的能改進(jìn)信息質(zhì)量或內(nèi)容的那種獨(dú)立專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)的總稱(chēng)。如電子商務(wù)保證、經(jīng)營(yíng)主體績(jī)效評(píng)估、綜合風(fēng)險(xiǎn)估量等。⑵管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)①管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)——是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為客戶(hù)提供管理建議與技術(shù)協(xié)助,以幫助客戶(hù)改善其能力

和合理利用資源,并實(shí)現(xiàn)其預(yù)定的目標(biāo)。第十九頁(yè)，共47頁(yè)。②注冊(cè)會(huì)計(jì)師以一個(gè)外部專(zhuān)家或顧問(wèn)角色執(zhí)行管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)時(shí),不能替企業(yè)管理層作任何管理決策。③因21世紀(jì)初會(huì)計(jì)丑聞不斷爆發(fā),美國(guó)規(guī)定從事上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能同時(shí)為該上市公司提供咨詢(xún)服務(wù)。⑶稅務(wù)服務(wù)業(yè)務(wù)很多國(guó)家規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師不用考試自動(dòng)取得稅務(wù)服務(wù)資格。

第二十頁(yè)，共47頁(yè)。⑷會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)是各國(guó)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)，包括代理記賬、編制財(cái)務(wù)報(bào)表、工資單處理等。近年來(lái),法務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的重要業(yè)務(wù)。⑸其他服務(wù)業(yè)務(wù)①商定程序服務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅報(bào)告執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果,并不提出鑒證結(jié)論。②其他服務(wù)業(yè)務(wù)主要包括個(gè)人理財(cái)服務(wù)、訴訟支持服務(wù)(專(zhuān)家證人)等，為此有些國(guó)家新設(shè)了相關(guān)的資格證書(shū)。第二十一頁(yè)，共47頁(yè)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式⑴獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所由具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格的個(gè)人獨(dú)立開(kāi)業(yè),承擔(dān)無(wú)限責(zé)任。①優(yōu)點(diǎn)對(duì)執(zhí)業(yè)人員的需求不多,容易設(shè)立,執(zhí)業(yè)靈活,能在代理記賬、代理納稅等方面滿(mǎn)足小企業(yè)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的需求,雖承擔(dān)無(wú)限責(zé)任,但實(shí)際發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的程度較低。②缺點(diǎn)無(wú)力承擔(dān)大中型企業(yè)的業(yè)務(wù),缺乏發(fā)展后勁。第二十二頁(yè)，共47頁(yè)。⑵普通合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所由兩位或兩位以上注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的合伙組織。合伙人以各自的財(cái)產(chǎn)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任。①優(yōu)點(diǎn)在風(fēng)險(xiǎn)牽制和共同利益驅(qū)動(dòng)下,促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所強(qiáng)化專(zhuān)業(yè)發(fā)展,擴(kuò)大規(guī)模,提高規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力。②缺點(diǎn)建立一個(gè)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所過(guò)程漫長(zhǎng)；任何一個(gè)合伙人的錯(cuò)誤可能給整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)滅頂之災(zāi)。第二十三頁(yè)，共47頁(yè)。⑶有限責(zé)任公司制會(huì)計(jì)師事務(wù)所由注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)購(gòu)會(huì)計(jì)師事務(wù)所股份,并以其所認(rèn)購(gòu)股份對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任，會(huì)計(jì)師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任。①優(yōu)點(diǎn)可以通過(guò)公司制形式迅速聚集一批注冊(cè)會(huì)計(jì)師,建立規(guī)模型大所,承辦大型業(yè)務(wù)。②缺點(diǎn)降低了風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任對(duì)執(zhí)業(yè)行為的高度制約,弱化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人責(zé)任。第二十四頁(yè)，共47頁(yè)。⑷有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師事務(wù)所以全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任,各合伙人對(duì)個(gè)人執(zhí)業(yè)行為承擔(dān)無(wú)限責(zé)任。它的最大特點(diǎn)是既融入了合伙制和股份有限公司制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的優(yōu)點(diǎn),又摒棄了它們的不足。這種組織形式已成為當(dāng)今注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界組織形式發(fā)展的一大趨勢(shì)。第二十五頁(yè)，共47頁(yè)。⑸特殊普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所（我國(guó)）相當(dāng)于西方國(guó)家的有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所。國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所前冠以“國(guó)際”兩字的原因是:⑴為世界大部分大型跨國(guó)公司提供以審計(jì)業(yè)務(wù)為主的專(zhuān)業(yè)服務(wù);⑵所雇用的注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)自世界各個(gè)國(guó)家;⑶被認(rèn)為是除國(guó)際財(cái)團(tuán)以外的另一重要經(jīng)濟(jì)力量。會(huì)計(jì)師事務(wù)所英文名稱(chēng)擅長(zhǎng)業(yè)務(wù)德勤Deloitte&Touche國(guó)際商務(wù)

普華永道PriceWaterHouseCoopers國(guó)際性事業(yè)機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)、通信電子業(yè)

安永Ernst&Young醫(yī)療保健及財(cái)務(wù)服務(wù)

畢馬威KPMG銀行業(yè)第二十六頁(yè)，共47頁(yè)。我國(guó)審計(jì)組織間的聯(lián)系與區(qū)別★⑴聯(lián)系①政府審計(jì)、民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)三者相互聯(lián)系、各自獨(dú)立，各司其職，不存在主從關(guān)系。②三者相互聯(lián)系，相互配合，共同構(gòu)成我國(guó)的審計(jì)工作體系。第二十七頁(yè)，共47頁(yè)。⑵民間審計(jì)與政府審計(jì)的區(qū)別項(xiàng)目民間審計(jì)政府審計(jì)審計(jì)方式受托審計(jì)強(qiáng)制審計(jì)審計(jì)對(duì)象營(yíng)利、非營(yíng)利單位各級(jí)政府、公共部門(mén)等審計(jì)性質(zhì)鑒證職能監(jiān)督職能審計(jì)手段有償審計(jì)無(wú)償審計(jì)獨(dú)立性雙向獨(dú)立單向獨(dú)立依據(jù)的審計(jì)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則第二十八頁(yè)，共47頁(yè)。⑶民間審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別項(xiàng)目民間審計(jì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性獨(dú)立性強(qiáng)相對(duì)獨(dú)立審計(jì)方式受托審計(jì)自行安排審計(jì)職責(zé)、作用對(duì)外鑒證內(nèi)部參考、評(píng)價(jià)第二十九頁(yè)，共47頁(yè)。3.4注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和法律責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德——是指對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CertifiedPublicAccountant，簡(jiǎn)稱(chēng)CPA）的職業(yè)品德、執(zhí)業(yè)紀(jì)律、業(yè)務(wù)能力、工作規(guī)則及所負(fù)的責(zé)任等思想方式和行為方式所作的基本規(guī)定和要求。P74⑴注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的基本要求①誠(chéng)信指誠(chéng)實(shí)、守信。要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在所有職業(yè)和商業(yè)關(guān)系中應(yīng)保持正直和誠(chéng)實(shí)，秉公處事、實(shí)事求是。第三十頁(yè)，共47頁(yè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為業(yè)務(wù)報(bào)告、申報(bào)資料或其他信息存在下列問(wèn)題，則不得與這些信息發(fā)生牽連：A.含有嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性的陳述；B.含有缺乏充分根據(jù)的陳述或信息；C.存在遺漏或含糊其辭的信息。②獨(dú)立指不受外來(lái)力量控制、支配，按照一定之規(guī)行事。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí),應(yīng)從實(shí)質(zhì)上和形式上保持獨(dú)立性，不得因任何利害關(guān)系而影響其客觀性。第三十一頁(yè)，共47頁(yè)?！駥?shí)質(zhì)上的獨(dú)立——要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托單位之

間必須實(shí)實(shí)在在地毫無(wú)利害關(guān)系?！裥问缴系莫?dú)立——在第三者看來(lái)是獨(dú)立于委托審

單位和其他機(jī)構(gòu)的。

③客觀和公正要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)公正處事、實(shí)事求是，不得因偏見(jiàn)、利益沖突或他人的不當(dāng)影響而損害自己的職業(yè)判斷。第三十二頁(yè)，共47頁(yè)。④專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注專(zhuān)業(yè)勝任能力——是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有專(zhuān)業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，能夠經(jīng)濟(jì)、有效地完成客戶(hù)委托的業(yè)務(wù)。專(zhuān)業(yè)勝任能力可分為獲取和保持兩個(gè)獨(dú)立階段。

應(yīng)有的關(guān)注——要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師勤勉盡責(zé)，保持應(yīng)有的關(guān)注，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，勤勉盡責(zé)，認(rèn)真、全面、及時(shí)地完成任務(wù)。本原則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實(shí)踐獲取和保持專(zhuān)業(yè)勝任能力。第三十三頁(yè)，共47頁(yè)。⑤保密要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)因職業(yè)和商業(yè)關(guān)系而獲知的信息予以保密，不得有下列行為：A.未經(jīng)客戶(hù)授權(quán)或法律法規(guī)允許，向會(huì)計(jì)師事務(wù)所以外的第三方披露所獲知的涉密信息；B.利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。⑥良好的職業(yè)行為要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)遵守相關(guān)法規(guī)，避免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽(yù)的行為。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得有下列行為：A.夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗(yàn)；B.貶低或無(wú)根據(jù)地比較其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。

第三十四頁(yè)，共47頁(yè)。⑵注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)能力和技術(shù)守則①注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)能力要求A.必須具備有關(guān)法規(guī)規(guī)定的專(zhuān)業(yè)教育水平和專(zhuān)業(yè)工作經(jīng)歷。B.應(yīng)按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師教育要求和培訓(xùn)制度的規(guī)定,不斷接受繼續(xù)教育,保持和更新專(zhuān)業(yè)知識(shí),充實(shí)和發(fā)展專(zhuān)業(yè)技能。C.避免承擔(dān)和從事不能勝任或不能按時(shí)完成的業(yè)務(wù)。D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的助理人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)之前須經(jīng)過(guò)專(zhuān)門(mén)培訓(xùn)。第三十五頁(yè)，共47頁(yè)。②注冊(cè)會(huì)計(jì)師技術(shù)守則A.依據(jù)我國(guó)有關(guān)的法律、法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。B.發(fā)現(xiàn)虛假、舞弊、不實(shí)等情況,應(yīng)當(dāng)向委托單位明確指出,并在出具的報(bào)告中予以揭示。C.發(fā)現(xiàn)委托單位會(huì)計(jì)賬目和財(cái)務(wù)報(bào)表有錯(cuò)誤,應(yīng)提請(qǐng)調(diào)整或改正;對(duì)于未作調(diào)整或改正的,應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中予以說(shuō)明。D.遇到委托單位示意作不實(shí)或不當(dāng)證明,應(yīng)予以拒絕或中止審計(jì)工作,并說(shuō)明理由。第三十六頁(yè)，共47頁(yè)。E.完成審計(jì)程序，形成審計(jì)報(bào)告并對(duì)其內(nèi)容的真實(shí)性和合法性負(fù)責(zé)；●審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性——是指審計(jì)報(bào)告應(yīng)如實(shí)反映審計(jì)人

員的審計(jì)范圍、審計(jì)依據(jù)，實(shí)施的審

計(jì)程序和應(yīng)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。●審計(jì)報(bào)告的合法性——是指審計(jì)報(bào)告的編制和出具必須

符合有關(guān)法律、法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。F.對(duì)于委托單位的預(yù)測(cè)、計(jì)劃等含有不確定因素的未來(lái)事項(xiàng),不得就其可實(shí)現(xiàn)程度作出保證。G.在提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)時(shí),不得代行委托單位管理職能,應(yīng)避免承擔(dān)管理決策的責(zé)任。第三十七頁(yè)，共47頁(yè)。⑶注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)委托單位的責(zé)任①按時(shí)按質(zhì)完成委托業(yè)務(wù)的責(zé)任②保密的責(zé)任包括脫離會(huì)計(jì)師事務(wù)所后的保密責(zé)任③按標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)的責(zé)任依據(jù)工作量大小和專(zhuān)業(yè)要求高低收費(fèi)，而不以服務(wù)成果的大小收費(fèi)。⑷對(duì)同業(yè)的責(zé)任①各會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)相互尊重,團(tuán)結(jié)協(xié)作,共同維護(hù)和增進(jìn)本行業(yè)的職業(yè)道德和職業(yè)信譽(yù)。②會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以跨地區(qū)承接和執(zhí)行業(yè)務(wù)。③變更委托時(shí)，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)后任介紹情況、提供支持和資料。第三十八頁(yè)，共47頁(yè)。⑸業(yè)務(wù)承接中的職業(yè)道德①由會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一接受業(yè)務(wù)委托。②業(yè)務(wù)承接實(shí)行雙向自愿選擇的原則。③不得作詆毀同業(yè)或內(nèi)容虛假、容易引起誤解的廣告。④不得向業(yè)務(wù)介紹者支付介紹費(fèi)。⑤不得以降低收費(fèi)的方式招攬業(yè)務(wù)。⑥對(duì)法定審計(jì)業(yè)務(wù)不得與其他機(jī)構(gòu)進(jìn)行收益分成式的業(yè)務(wù)合作。⑦不得允許其他單位和個(gè)人借用本人或本組織的名義承接和執(zhí)行業(yè)務(wù)?！督滩腜87案例分析題2》第三十九頁(yè)，共47頁(yè)。《教材P87案例分析題2》解答：⑴不符合。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得為獲得客戶(hù)而支付業(yè)務(wù)介紹費(fèi)，否則

對(duì)客觀和公正原則以及專(zhuān)業(yè)勝任能力都將產(chǎn)生非常嚴(yán)重和無(wú)法防

范的不利影響。⑵不符合。雙方約定的收費(fèi)方法和基礎(chǔ)以審計(jì)工作結(jié)果為條件，屬

于或有收費(fèi)。除非法律或法規(guī)允許，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得實(shí)行或有

收費(fèi)。⑶不符合。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以聘請(qǐng)專(zhuān)家協(xié)助會(huì)計(jì)與審計(jì)以外的其他

領(lǐng)域工作。在不具備會(huì)計(jì)與審計(jì)方面專(zhuān)業(yè)勝任能力的情況下，厚

信會(huì)計(jì)事務(wù)所不能承接業(yè)務(wù)。⑷不符合。在客戶(hù)屬于公眾利益實(shí)體的情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得

提供與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)等相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。⑸不符合。會(huì)計(jì)事務(wù)所不得向?qū)儆诠娎鎸?shí)體的審計(jì)客戶(hù)提供對(duì)

財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的評(píng)估服務(wù)。⑹不符合。如果審計(jì)項(xiàng)目組成員接受審計(jì)客戶(hù)的禮品，將產(chǎn)生非常

嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣档娇山邮芩健５谒氖?yè)，共47頁(yè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任⑴注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任——由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)失或違約未能發(fā)現(xiàn)和揭示財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)，或者由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的欺詐而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，從而給客戶(hù)（被審計(jì)單位）和第三者造成了經(jīng)濟(jì)損失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要承擔(dān)相應(yīng)的民事責(zé)任甚至刑事責(zé)任。法律責(zé)任的出現(xiàn)通常是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)時(shí)沒(méi)有保持應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎。第四十一頁(yè)，共47頁(yè)。●應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎——指的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備

足夠的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力，按

照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)。P80●審計(jì)失敗——是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于沒(méi)有遵守審計(jì)

準(zhǔn)則的要求而發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)?！窠?jīng)營(yíng)失敗——是由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營(yíng)條件的變化而無(wú)

法實(shí)現(xiàn)投資者的預(yù)期。

⑵不斷加重的注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任不斷加