個人所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問題

個人所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問題（一）個人取得全年一次性獎金應(yīng)納稅額的計(jì)算***1.基本規(guī)定單獨(dú)作為1個月工資、薪金所得計(jì)算納稅，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳確定稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算應(yīng)納稅額（1）當(dāng)月工資超過費(fèi)用扣除額商數(shù)=全年一次性獎金/12，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金X適用稅率一速算扣除數(shù)（2）當(dāng)月工資未超過費(fèi)用扣除額商數(shù)=（全年一次性獎金一雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）/12,按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金—雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）X適用稅率一速算扣除數(shù)（1） 一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，上述計(jì)稅辦法只允許采用一次。（2） 雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，一按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。【例題?計(jì)算題】李麗為中國公民，2012年12月份的工資為3300元，12月31日又一次性領(lǐng)取年終獎24200元。請計(jì)算李麗取得該筆獎金應(yīng)繳納的個人所得稅。粹[答疑編號5788110401]『正確答案』商數(shù)=[24200—（3500—3300）]寧12=2000（元）適用的稅率為10%，速算扣除數(shù)為105應(yīng)納稅額=[24200—（3500—3300）]X10%—105=2295（元）雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎金部分稅款應(yīng)納稅額的計(jì)算***【例題?計(jì)算題】張某為中國公民，2013年1月取得2012年不含稅全年一次性獎金收入64800元。請計(jì)算張某取得的全年一次性獎金應(yīng)繳納多少個人所得稅？（注：1月份工資超過扣除標(biāo)準(zhǔn)）粹[答疑編號5788110402]『答案解析』（1） 由于1月的工資超過費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，可直接用不含稅獎金除以12的商數(shù)來確定適用稅率和速算扣除數(shù)。每月的不含稅獎金=64800寧12=5400（元），查找表11—1中的不含稅稅率級次，適用稅率和速算扣除數(shù)分別為20%和555元。（2） 含稅的全年一次性獎金收入=（64800—555）寧（1—20%）=80306.25（元）（3） 每月的含稅獎金=80306.25寧12=6692.19（元），適用稅率和速算扣除數(shù)分別為20%和555元（4） 應(yīng)納個人所得稅=80306.25X20%—555=15506.25（元）二）低價(jià)向職工銷售住房的個人所得稅的征稅規(guī)定情形稅務(wù)處理1.各單位在住房制度改革期間，按照所在地具級以上人民政府規(guī)定的房改成本價(jià)格向職工出售公有住房，職工因支付的房改成本價(jià)格低于房屋建造成本價(jià)格或市場價(jià)格而取得的差價(jià)收益免征個人所得稅2?其他情形下，單位按低于購置或建造成本價(jià)格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價(jià)部分按“全年一次性獎金”計(jì)征個稅（三）特定行業(yè)職工工資、薪金所得的計(jì)稅方法*特定行業(yè)：采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)按月預(yù)繳，年終終了后30日內(nèi)合計(jì)計(jì)算全年工資、薪金所得，按月平均計(jì)算應(yīng)納稅款，多退少補(bǔ)四）關(guān)于保險(xiǎn)費(fèi)（金）征稅問題1.基本規(guī)定類型稅務(wù)處理基本保險(xiǎn)免征個稅補(bǔ)充保險(xiǎn)征個稅，但補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)稅方法有優(yōu)惠商業(yè)保險(xiǎn)征個稅，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳2.企業(yè)年金（補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)）情形稅務(wù)處理個人繳費(fèi)不得在計(jì)算個稅時(shí)扣除企業(yè)繳費(fèi)月工資低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)月工資+企業(yè)繳費(fèi)W費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不征個稅月工資+企業(yè)繳費(fèi)〉費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)超過部分征收個稅職工月工資高于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)繳費(fèi)部分單獨(dú)作為一個月工資，繳納個稅（五）退職費(fèi)、內(nèi)部退養(yǎng)收入、提前退休收入征稅問題不屬于免稅收入，應(yīng)按“工資、薪金所得”繳納個人所得稅。退職費(fèi)視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，并以原每月工資、薪金收入總額為標(biāo)準(zhǔn)，劃分為若干月份的工資、薪金收入后，計(jì)算個稅。但最多不得超過6個月。個人退職后6個月內(nèi)又再次任職、受雇的，對個人已繳納個人所得稅的退職費(fèi)收入，不再與再次任職、受雇取得的工資、薪金所得合并計(jì)算補(bǔ)繳個人所得稅。內(nèi)部退養(yǎng)收入在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率征收個人所得稅。個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并繳納個人所得稅?！纠}?單選題】（2007年，修改）因單位減員增效，距離法定退休年齡尚有3年零4個月的王某，于2013年3月辦理了內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)，當(dāng)月領(lǐng)取工資3800元和一次性補(bǔ)償收入80000元。王某3月份應(yīng)繳納個人所得稅（）。2409元7925元8030元22630元需[答疑編號5788110404]『正確答案』B『答案解析』（1） 按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均：80000/40=2000元（2） 2000+3800－3500=2300元，稅率10%，速算扣除數(shù)1053）應(yīng)納稅額=（80000+3800—3500）X10%—105=7925元提前退休取得的補(bǔ)貼收入個人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分?jǐn)傆?jì)算個人所得稅。應(yīng)納稅額=｛［（一次性補(bǔ)貼收入寧辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)）一費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)］X適用稅率一速算扣除數(shù)｝X提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)（六）個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的征稅方法***稅務(wù)處理從依法宣告破產(chǎn)的企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入免稅個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)免稅的部分超過部分在本企業(yè)實(shí)際工作年限小于12年的，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，計(jì)算納稅超過12年的，按12計(jì)算個人在解除勞動合同后又再次任職、受雇的，已納稅的一次性補(bǔ)償收入不再與再次任職、受雇的工資薪金所得合并計(jì)算補(bǔ)繳個人所得稅。個人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個人所得稅時(shí)予以扣除?！纠}?計(jì)算題】2013年4月1日，公司與任職8年的李某解除了聘用合同，李某取得一次性補(bǔ)償金100000元（該公司所在地上年度職工平均工資為20000元）。請計(jì)算其納個人所得稅。需［答疑編號5788110405］『正確答案』補(bǔ)償金超過3倍的部分=100000—20000X3=40000（元）應(yīng)納稅所得額=40000寧8—3500=1500（元）應(yīng)納稅額=1500X3%X8=360（元）（七）個人股票期權(quán)所得的征稅辦法***不可公開交易的股票期權(quán)可公開交易的股票期權(quán)公司雇員以非上市公司股票期權(quán)形式取得的所得企業(yè)改組改制過程中個人取得量化資產(chǎn)征稅問題不可公開交易的股票期權(quán)情形稅務(wù)處理（1）員工接受股票期權(quán)時(shí)除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得征稅（2）行權(quán)時(shí)從企業(yè)取得股票的實(shí)際購買價(jià)（施權(quán)價(jià)）低于購買日公平市場價(jià)（指該股票當(dāng)日的收盤價(jià)）的差額，應(yīng)按“工資、薪金所得”繳納個人所得稅。員工在行權(quán)日之前轉(zhuǎn)讓股票期權(quán)，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資薪金所得繳納個人所得稅行權(quán)時(shí)應(yīng)納稅額的計(jì)算股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額=（行權(quán)股票的每股市場價(jià)一員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià)）X股票數(shù)量應(yīng)納稅額=（股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額/規(guī)定月份數(shù)X適用稅率一速算扣除數(shù)）X規(guī)定月份數(shù)規(guī)定月份數(shù)（1）員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式的工資薪金所得的工作期間月份數(shù)＜12個月的，按工作期間月份數(shù)計(jì)算；(2)工作期間月份數(shù)三12個月的，按12個月計(jì)算情形稅務(wù)處理(3)將行權(quán)之后的股票再轉(zhuǎn)讓獲得的高于購買日公平市場價(jià)的差額，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征免個人所得稅境內(nèi)上市公司股票轉(zhuǎn)讓所得，暫不征收個人所得稅；個人轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票而取得的所得，應(yīng)依法納稅(4)因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤分配取得的所得按“利息、股息、紅利所得”繳納個人所得稅【例題1?計(jì)算題】中國公民李先生為某上市公司技術(shù)人員，每月工資8000元。2011年該公司開始實(shí)行股票期權(quán)計(jì)劃。2011年10月28日，該公司授予李先生股票期權(quán)50000股，授予價(jià)3.5元/股；該期權(quán)無公開市場價(jià)格，并約定2012年10月28日起李先生可以行權(quán)，行權(quán)前不得轉(zhuǎn)讓。2012年10月28日李先生以授予價(jià)購買股票50000股，當(dāng)日股票在上證交易所的公平價(jià)格7元/股。計(jì)算李先生股票期權(quán)行權(quán)所得應(yīng)繳納多少個人所得稅？粹[答疑編號5788110406]『答案解析』股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)股票的每股市場價(jià)一員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià))X股票數(shù)量=(7—3.5)X50000=175000(元)應(yīng)納稅額=(股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額/規(guī)定月份數(shù)X適用稅率一速算扣除數(shù))X規(guī)定月份數(shù)=[175000寧12X25%—1005]X12=31690(元)【例題2?單選題】孟波所在的公司2010年實(shí)行雇員股票期權(quán)計(jì)劃。2010年3月25日，該公司授予孟波股票期權(quán)90000股，施權(quán)價(jià)3元/股，約定2011年11月25日起可以行權(quán)，行權(quán)前不得轉(zhuǎn)讓。2011年11月25日孟波以施權(quán)價(jià)購買股票90000股，當(dāng)日該股票的公開市場價(jià)格5元/股。孟波股票期權(quán)行權(quán)所得應(yīng)繳納個人所得稅TOC\o"1-5"\h\z( )元。0280002887532940需[答疑編號5788110407]『正確答案』D『答案解析』孟波股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額=(5—3)X90000=180000元；工作期間月份數(shù)為20個月三12個月的，按12個月計(jì)算，應(yīng)納個人所得稅=〔180000寧12X25%—1005〕X12=32940(元)?？晒_交易的股票期權(quán)員工取得可公開交易的股票期權(quán)作為員工授權(quán)日所在月份的工資薪金所得，計(jì)算繳納個人所得稅。如果員工以折價(jià)購入方式取得股票期權(quán)的，可以授權(quán)日股票期權(quán)的市場價(jià)格扣除折價(jià)購入股票期權(quán)時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款后的余額，作為授權(quán)日所在月份的工資薪金所得。員工取得可公開交易的股票期權(quán)后，轉(zhuǎn)讓該股票期權(quán)所取得的所得——財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得員工取得可公開交易的股票期權(quán)后，實(shí)際行權(quán)時(shí)，不再計(jì)算繳納個人所得稅。說明員工以在一個公歷月份中取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得為一次。員工多次取得或者一次取得多項(xiàng)來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得，而且各次或各項(xiàng)股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)不相同的，以境內(nèi)工作期間月份數(shù)的加權(quán)平均數(shù)為月份數(shù)，但最長不超過12個月?！纠}?計(jì)算題】2011年11月1日某內(nèi)資上市公司實(shí)施員工期權(quán)計(jì)劃，王鑫以2000元的價(jià)格獲得10000股可公開交易的股票期權(quán)(按價(jià)格1元購買)的配額，授權(quán)日市場價(jià)格為4元/股，2012年11月1日為行權(quán)日。此外當(dāng)月王鑫還取得正常工資5000元。分析王鑫應(yīng)如何計(jì)算繳納個人所得稅。需[答疑編號5788110408]『答案解析』2011年11月應(yīng)納個人所得稅額=(5000—3500)X3%+{[10000X(4—1)—2000]寧12X10%—105]}X12=1585(元)2012年11月1日行權(quán)時(shí)則不再納稅公司雇員以非上市公司股票期權(quán)形式取得的所得可比照全年一次性獎金計(jì)征個人所得稅由于非上市公司的股票沒有可參考的市場價(jià)格，為便于操作，除存在實(shí)際或約定的交易價(jià)格，或存在與該非上市股票具有可比性的相同或類似股票的實(shí)際交易價(jià)格情形外，購買日股票價(jià)值可暫按非上市公司上一年度經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的會計(jì)報(bào)告中每股凈資產(chǎn)數(shù)額來確定。企業(yè)改組改制過程中個人取得量化資產(chǎn)征稅問題***情形稅務(wù)處理對職工個人以股份形式取得的量化資產(chǎn)僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)不征收個人所得稅對職工個人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)暫緩征收個人所得稅個人將股份轉(zhuǎn)讓時(shí)適用稅目：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額=轉(zhuǎn)讓收入額一個人取得該股份時(shí)實(shí)際支付的費(fèi)用支出一合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用對職工個人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利按“利息、股息、紅利”項(xiàng)目征收個人所得稅八)在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得工資、薪金所得的征稅問題***凡由雇傭單位和派遣單位分別支付的雇傭單位只由雇傭單位一方在支付工資、薪金時(shí)，按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳個稅派遣單位派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付金額直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個稅個人匯算清繳其個人所得稅，多退少補(bǔ)【例題?計(jì)算題】王某為一外商投資企業(yè)雇傭的中方人員，假定2012年5月，該外商投資企業(yè)支付給王某的薪金為7200元，同月王某還收到其所在的派遣單位發(fā)給的工資1900元。請問：該外商投資企業(yè)、派遣單位應(yīng)如何扣繳個人所得稅？王某實(shí)際應(yīng)繳納多少個人所得稅？希[答疑編號5788110501]『正確答案』外商投資企業(yè)應(yīng)為王某扣繳的個人所得稅=(7200—3500)X10%—105=265(元)派遣單位應(yīng)為王某扣繳的個人所得稅=1900X10%—105=85(元)王某實(shí)際應(yīng)納個人所得稅=(7200+1900—3500)X20%—555=565(元)王某到某稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)時(shí)，還應(yīng)補(bǔ)繳215元(565—265—85)(九)對在中國境內(nèi)無住所的個人一次取得數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅(不包括應(yīng)按月支付的獎金)的計(jì)稅方法*單獨(dú)作為1個月的工資薪金所得，不得減除費(fèi)用，不再按居住天數(shù)進(jìn)行劃分，計(jì)算繳納個人所得稅。（十）在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得的征稅問題**關(guān)于工資、薪金所得來源地的確定個人實(shí)際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，無論由誰支付，均屬來源于中國境內(nèi)的所得；個人實(shí)際在中國境外工作期間取得的工資薪金，無論由誰支付，均屬于來源于中國境外的所得。對中國境內(nèi)無住所的個人，工資薪金所得征稅規(guī)定居住時(shí)間納稅人性質(zhì)境內(nèi)所得境外所得境內(nèi)支付境外支付境內(nèi)支付境外支付90日（或183日）以內(nèi)非居民V免稅XX90日（或183日）?1年非居民VVXX1?5年居民VVV免稅5年以上居民VVVV3.擔(dān)任中國境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理人員居住時(shí)間納稅人性質(zhì)境內(nèi)所得境外所得境內(nèi)支付境外支付境內(nèi)支付境外支付90日（或183日）以內(nèi)非居民V免稅VX90日（或183日）?1年非居民VVVX1?5年居民VVV免稅5年以上居民VVVV注意事項(xiàng)1.上述規(guī)定只對在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得適用。2.如果上述各類個人取得的是日工資薪金或者是不滿一個月的工資薪金，仍應(yīng)以日工資薪金乘以當(dāng)月天數(shù)換算成月工資薪金后，按照上述公式計(jì)算其應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額=（當(dāng)月工資薪金應(yīng)納稅所得額X適用稅率一速算扣除數(shù)）X當(dāng)月實(shí)際在中國天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)【例題?單選題】（2002年）韓國居民崔先生受其供職的境外公司委派，來華從事設(shè)備安裝調(diào)試工作，在華停留60天，期間取得境外公司支付的工資40000元，取得中國體育彩票中獎收入20000元。崔先生應(yīng)在中國繳納個人所得稅（）。4000元5590元9590元11805元粹[答疑編號5788110502]『正確答案』A『答案解析』境內(nèi)無住所的個人在我國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過90日，境內(nèi)所得境外支付部分免稅，應(yīng)納稅額=20000X20%=4000元（十一）兩個以上的納稅人共同取得同一項(xiàng)所得的計(jì)稅問題*先分、后扣——對每個人分得的收入分別減除費(fèi)用，并計(jì)算各自應(yīng)納的稅款（十二）個人取得拍賣收入征收個人所得稅**情形適用稅目應(yīng)納稅額的計(jì)算1?作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件拍賣取得的所得特許權(quán)使用費(fèi)所得（轉(zhuǎn)讓收入額一800元或20%）X20%2.個人拍賣除文字作品原稿及復(fù)印件外的其他財(cái)產(chǎn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（轉(zhuǎn)讓收入額一財(cái)產(chǎn)原值一合理費(fèi)用）X20%3?納稅人如不能提供合法、完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的轉(zhuǎn)讓收入額X3%征收率拍賣品為經(jīng)文物部門認(rèn)定是海外回流文物的：轉(zhuǎn)讓收入額X2%（十三）房屋贈與個人所得稅計(jì)算方法（新增）以下情形的房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與，對當(dāng)事人雙方不征收個人所得稅：（1）房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；（2）房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與對其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；（3）房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。除上述規(guī)定情形以外，房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與他人的，受贈人因無償受贈房屋取得的受贈所得，按照“其他所得”繳納個人所得稅，稅率為20%。應(yīng)納稅所得額=房地產(chǎn)贈與合同上標(biāo)明的贈與房屋價(jià)值一贈與過程中受贈人支付的相關(guān)稅費(fèi)受贈人轉(zhuǎn)讓受贈房屋的應(yīng)納稅所得額二轉(zhuǎn)讓受贈房屋的收入一原捐贈人取得該房屋的實(shí)際購置成本一贈與和轉(zhuǎn)讓過程中受贈人支付的相關(guān)稅費(fèi)（十四）個人因購買和處置債權(quán)取得所得征收個人所得稅的方法**個人通過招標(biāo)、競拍或其他方式購置債權(quán)以后，通過相關(guān)司法或行政程序主張債權(quán)而取得的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個人所得稅。個人取得“打包”債權(quán)，只處置部分債權(quán)時(shí)應(yīng)納稅所得額的確定（1） 以每次處置部分債權(quán)的所得，作為一次財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅。（2） 應(yīng)稅收入按照個人取得的貨幣資產(chǎn)和非貨幣資產(chǎn)的評估價(jià)值或市場價(jià)值的合計(jì)數(shù)確定。（3） 當(dāng)次處置債權(quán)成本費(fèi)用=個人購置“打包”債權(quán)實(shí)際支出X當(dāng)次處置債權(quán)賬面價(jià)值（或拍賣機(jī)構(gòu)公布價(jià)值）寧“打包”債權(quán)賬面價(jià)值（或拍賣機(jī)構(gòu)公布價(jià)值）（4） 個人購買和處置債權(quán)過程中發(fā)生的拍賣招標(biāo)手續(xù)費(fèi)、訴訟費(fèi)、審計(jì)評估費(fèi)以及繳納的稅金等合理稅費(fèi)，在計(jì)算個人所得稅時(shí)允許扣除。（十五）個人轉(zhuǎn)讓限售股征收個人所得稅規(guī)定**按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個人所得稅。個人轉(zhuǎn)讓限售股的應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額二限售股轉(zhuǎn)讓收入一（限售股原值+合理稅費(fèi)）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X20%如果納稅人未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證的，不能準(zhǔn)確計(jì)算限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費(fèi)納稅人同時(shí)持有限售股及該股流通股的，其股票轉(zhuǎn)讓所得，按照限售股優(yōu)先原則，即：轉(zhuǎn)讓股票視同為先轉(zhuǎn)讓限售股，按規(guī)定計(jì)算繳納個人所得稅。對個人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票所得，繼續(xù)免征個人所得稅。（十六）個人終止投資經(jīng)營收回款項(xiàng)征收個人所得稅規(guī)定***應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用的規(guī)定計(jì)算繳納個人所得稅。2?應(yīng)納稅所得額二個人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回款項(xiàng)合計(jì)數(shù)一原實(shí)際出資額（投入額）及相關(guān)稅費(fèi)（十七）納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個人所得稅的辦法**轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個人所得稅款不予退回。（十八）個人取得有獎發(fā)票獎金征免個人所得稅**情形稅務(wù)處理單張有獎發(fā)票獎金所得＜800元的暫免征收個人所得稅個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得＞800元的全額按“偶然所得”項(xiàng)目征收個人所得稅（十九）企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品個人所得稅的規(guī)定***1.企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：（1）企業(yè)通過價(jià)格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；（2）企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機(jī)贈話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購話費(fèi)贈手機(jī)等；