會計師事務(wù)所質(zhì)量控制和風險管理

會計師事務(wù)所質(zhì)量控制和風險管理第一頁，共九十二頁，2022年，8月28日如何正確認識質(zhì)量控制質(zhì)量控制和事務(wù)所的效益的關(guān)系短期長期質(zhì)量控制與品牌建設(shè)只有一定規(guī)模的事務(wù)所才講質(zhì)量控制？質(zhì)量控制只是質(zhì)量控制部門的責任？第二頁，共九十二頁，2022年，8月28日質(zhì)量控制的目標過程合理保證遵循法規(guī)、準則的規(guī)定結(jié)果合理保證出具恰當?shù)膱蟾娴谌?，共九十二頁?022年，8月28日質(zhì)量控制制度內(nèi)容質(zhì)量控制政策質(zhì)量控制程序考慮因素自身規(guī)模分所數(shù)量對人員和分所的授權(quán)人員的經(jīng)驗和知識業(yè)務(wù)的性質(zhì)和復雜程度成本效益的考慮第四頁，共九十二頁，2022年，8月28日質(zhì)量控制制度的要素對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔的領(lǐng)導責任；職業(yè)道德規(guī)范；客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；人力資源；業(yè)務(wù)執(zhí)行；業(yè)務(wù)工作底稿；監(jiān)控。第五頁，共九十二頁，2022年，8月28日一、對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔的領(lǐng)導責任第六頁，共九十二頁，2022年，8月28日對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔的領(lǐng)導責任總體要求——主任會計師承擔最終責任行動示范和信息傳達行為過程和行為結(jié)果培訓、研討會、談話、發(fā)表在媒體的信息樹立質(zhì)量至上的文化合理確定管理目標，避免重利益輕質(zhì)量建立以質(zhì)量為導向的業(yè)績評價、薪酬和晉升制度投入足夠的資源在質(zhì)量控制系統(tǒng)委派質(zhì)量控制人員第七頁，共九十二頁，2022年，8月28日控制環(huán)境與責任承擔所有權(quán)結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)分支機構(gòu)的設(shè)置及管理情況主要業(yè)務(wù)活動經(jīng)營目標與經(jīng)營策略經(jīng)營理念和經(jīng)營風格及對勝任能力的重視第八頁，共九十二頁，2022年，8月28日事務(wù)所質(zhì)量控制環(huán)境_1（一）所有權(quán)結(jié)構(gòu)例如：股東人數(shù)股東資格（如股東是否具備股東資格及股東資格是否與事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)匹配）股權(quán)的分布情況（股權(quán)集中度，如第一大股東所占的股權(quán)比例、前五名股東所占的股權(quán)比例等）股東的年齡結(jié)構(gòu)股東的地域分布（尤其對跨地域經(jīng)營的事務(wù)所）近三年股東的變動情況第九頁，共九十二頁，2022年，8月28日事務(wù)所質(zhì)量控制環(huán)境_2（二）組織結(jié)構(gòu)例如：事務(wù)所的決策機構(gòu)和執(zhí)行機構(gòu)的組成，如董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理的構(gòu)成或合伙人會議的構(gòu)成；決策機構(gòu)和執(zhí)行機構(gòu)的運作情況關(guān)鍵管理人員的基本情況及各自的職責近三年關(guān)鍵管理人員的變動情況主要職能部門的職責（特別是質(zhì)量控制機構(gòu)的建立情況及職責）管理層內(nèi)部以及管理層與員工之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系(如直系親屬等)第十頁，共九十二頁，2022年，8月28日事務(wù)所質(zhì)量控制環(huán)境_3分支機構(gòu)的設(shè)置及管理情況例如：分所的設(shè)置情況（如數(shù)量、地域、業(yè)務(wù)收入、業(yè)務(wù)類型）分所管理情況（如質(zhì)量控制、人員管理、財務(wù)管理、人員培訓、專業(yè)標準）第十一頁，共九十二頁，2022年，8月28日事務(wù)所質(zhì)量控制環(huán)境_4（四）主要業(yè)務(wù)活動例如：主要業(yè)務(wù)活動的規(guī)模和結(jié)構(gòu)（如總收入、收入結(jié)構(gòu)、從業(yè)人員數(shù)量等）業(yè)務(wù)活動的地域分布客戶的集中度（如最大單一審計客戶占全部審計收入的比例、報告數(shù)量、平均每份審計報告的收費金額、平均每家客戶的收費金額等）第十二頁，共九十二頁，2022年，8月28日事務(wù)所質(zhì)量控制環(huán)境_5（五）經(jīng)營目標與經(jīng)營策略例如：經(jīng)營目標與經(jīng)營策略經(jīng)營目標與事務(wù)所現(xiàn)狀之間的關(guān)系第十三頁，共九十二頁，2022年，8月28日事務(wù)所質(zhì)量控制環(huán)境_6（六）經(jīng)營風險例如：行業(yè)發(fā)展可能導致的事務(wù)所準備不足的風險（如人力資源、技術(shù)儲備等）業(yè)務(wù)拓展可能導致的風險（如提供新業(yè)務(wù)）規(guī)模擴張可能導致的風險（如分所的設(shè)立）審計技術(shù)進步可能導致的風險第十四頁，共九十二頁，2022年，8月28日事務(wù)所質(zhì)量控制環(huán)境_7（七）經(jīng)營理念和經(jīng)營風格及對勝任能力的重視例如：管理層的經(jīng)營理念和經(jīng)營風格管理層對注冊會計師專業(yè)勝任能力的基本態(tài)度第十五頁，共九十二頁，2022年，8月28日二、職業(yè)道德規(guī)范第十六頁，共九十二頁，2022年，8月28日職業(yè)道德規(guī)范內(nèi)容客觀、公正保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注保密。涉及的方面社會公眾同行員工客戶（隨意出具意見？）第十七頁，共九十二頁，2022年，8月28日強化職業(yè)道德的途徑領(lǐng)導層的示范教育和培訓監(jiān)控懲戒第十八頁，共九十二頁，2022年，8月28日保持鑒證業(yè)務(wù)獨立性建立信息傳遞機制項目負責人提供與客戶委托業(yè)務(wù)相關(guān)的信息，以評價這些信息對保持獨立性的總體影響；向會計師事務(wù)所及時報告對獨立性造成威脅的情況和關(guān)系收集相關(guān)信息，并向適當人員傳達。應(yīng)對識別的違反獨立性的措施第十九頁，共九十二頁，2022年，8月28日保持獨立性的具體考慮財務(wù)利益雇傭關(guān)系投資業(yè)務(wù)關(guān)系服務(wù)限制業(yè)務(wù)人員輪換（鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)、高級管理人員的服務(wù)年限）收費安排利益沖突（如客戶的競爭關(guān)系）第二十頁，共九十二頁，2022年，8月28日加強職業(yè)道德學習的必要性職業(yè)環(huán)境被審計單位財務(wù)管理和會計核算狀況行政體制的影響會計市場秩序外部期望值看門狗？~警犬？待遇不穩(wěn)定有恒產(chǎn)才有恒心？內(nèi)部管理水平的影響道不同不可與謀//一榮俱榮，一損俱損//合則留，不合則去審計技術(shù)帳項基礎(chǔ)？~制度基礎(chǔ)？~風險導向？第二十一頁，共九十二頁，2022年，8月28日沒有體現(xiàn)勤勉盡責的一些現(xiàn)象1審計報告后附存檔的財務(wù)報告未經(jīng)企業(yè)簽署

很少運用控制測試對被審計單位的內(nèi)部控制進行研究與評價，或者控制測試流于形式。某事務(wù)所在審核某企業(yè)未分配利潤時，底稿中只有一張審定表，表中有上年未審數(shù)，本年未審數(shù)和審定數(shù)，沒有其他審計程序

對應(yīng)收款項、應(yīng)付款項的審計程序有的只有賬賬核對、賬表核對，缺少必要的賬齡分析和函證程序，有的雖發(fā)函但在回函很少的情況下，沒有執(zhí)行任何替代程序即予以確認

第二十二頁，共九十二頁，2022年，8月28日沒有體現(xiàn)勤勉盡責的一些現(xiàn)象2對實物資產(chǎn)的審計，一般只取得了客戶提供的明細表或者盤點表，沒有事務(wù)所的監(jiān)盤或抽盤記錄

缺少現(xiàn)金流量表底稿，

其他應(yīng)收款報表余額6,958萬元，底稿審定數(shù)為8,165萬元，調(diào)整事項記錄不清，

長期投資底稿未附被投資控股單位的已審會計報表；

第二十三頁，共九十二頁，2022年，8月28日沒有體現(xiàn)勤勉盡責的一些現(xiàn)象3固定資產(chǎn)余額3.64億元，占資產(chǎn)總額的55％，作為初次審計，底稿未附固定資產(chǎn)盤點記錄及土地等主要資產(chǎn)的權(quán)屬證明

貨幣資金確認數(shù)為1.42億元,底稿中列示銀行存款開戶行為工商行某分理處，但未見年末12月31日的銀行對帳單，只有某集團財務(wù)公司的12月31日的對帳單，余額為3740.9萬元，與確認的金額不符，相差1.04億元，需要進一步查證，以上余額均未進行函證。第二十四頁，共九十二頁，2022年，8月28日如何體現(xiàn)勤勉盡責注冊會計師體現(xiàn)勤勉盡責的載體—工作底稿注冊會計師體現(xiàn)勤勉盡責的載體—以審計準則為最低要求執(zhí)業(yè)不僅要避免簡單的錯誤，而且要考慮可能的報告使用人的期望審計準則的法律地位和勤勉盡責的意義第二十五頁，共九十二頁，2022年，8月28日關(guān)于職業(yè)道德的幾個關(guān)系職業(yè)道德和客戶保持（項目收入)職業(yè)道德和事務(wù)所發(fā)展職業(yè)道德和員工穩(wěn)定性第二十六頁，共九十二頁，2022年，8月28日三、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受和保持第二十七頁，共九十二頁，2022年，8月28日客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受和保持總體要求已考慮客戶的誠信（只與誠信的客戶打交道）；具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源；能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。第二十八頁，共九十二頁，2022年，8月28日針對有關(guān)客戶誠信的考慮事項客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員、關(guān)聯(lián)方及治理層的身份和商業(yè)信譽；客戶的經(jīng)營性質(zhì)；客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層對內(nèi)部控制環(huán)境和會計準則等的態(tài)度；客戶是否過分考慮將會計師事務(wù)所的收費維持在盡可能低的水平；工作范圍受到不適當限制的跡象(時間)；客戶可能涉嫌洗錢或其他刑事犯罪行為的跡象；變更會計師事務(wù)所的原因。（一）與現(xiàn)任或前任人員溝通；（二）第三方詢問；（三）從相關(guān)數(shù)據(jù)庫中搜索客戶的背景信息。第二十九頁，共九十二頁，2022年，8月28日評價素質(zhì)、能力、時間和資源（一）會計師事務(wù)所人員是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對象；（二）會計師事務(wù)所人員是否具有執(zhí)行類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗，或是否具備有效獲取必要技能和知識的能力；（三）會計師事務(wù)所是否擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員；（四）在需要時，是否能夠得到專家的幫助；（五）如果需要項目質(zhì)量控制復核，是否具備符合標準和資格要求的項目質(zhì)量控制復核人員；（六）會計師事務(wù)所是否能夠在提交報告的最后期限內(nèi)完成業(yè)務(wù)。第三十頁，共九十二頁，2022年，8月28日解除約定的政策和程序討論情況和可能采取的行動；討論原因考慮法律法規(guī)的規(guī)定或向監(jiān)管機構(gòu)報告解除的情況及原因；記錄重大事項及其咨詢情況。關(guān)于保密義務(wù)第三十一頁，共九十二頁，2022年，8月28日業(yè)務(wù)承接中的分類管理按風險的分類高風險（增加獨立合伙人、人員配置、工作底稿復核要求）中等風險低風險按服務(wù)種類鑒證非鑒證按地域本地外地第三十二頁，共九十二頁，2022年，8月28日業(yè)務(wù)承接評價表初步考慮（背景、監(jiān)管要求、經(jīng)濟回報預計）進一步的考慮（接受委托的關(guān)鍵考慮、以前的審計情況）與前任會計師的溝通情況底稿示例：業(yè)務(wù)承接評價表.doc第三十三頁，共九十二頁，2022年，8月28日業(yè)務(wù)保持評價表業(yè)務(wù)保持評價時間：本年度完成審計時評估內(nèi)容客戶誠信財務(wù)管理質(zhì)量（意見類型、配合）業(yè)務(wù)風險（管理是否激進、客戶活動）本所服務(wù)能力經(jīng)濟回報業(yè)務(wù)保持評價表.doc第三十四頁，共九十二頁，2022年，8月28日承接和保持業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點實施承接和保持業(yè)務(wù)的評估程序合伙人批準或風險委員會批準高風險項目的應(yīng)對措施第三十五頁，共九十二頁，2022年，8月28日人力資源第三十六頁，共九十二頁，2022年，8月28日人力資源的困境業(yè)務(wù)快速發(fā)展與人力資源的滯后年報的集中高流動性結(jié)構(gòu)的不合理（缺“腰”說）第三十七頁，共九十二頁，2022年，8月28日人力資源政策和程序應(yīng)當解決的問題（一）招聘；（二）業(yè)績評價；（三）人員素質(zhì)；（四）專業(yè)勝任能力；（五）職業(yè)發(fā)展；（六）晉升；（七）薪酬；（八）人員需求預測第三十八頁，共九十二頁，2022年，8月28日招聘的控制通過簡歷篩選考核和測試（基本素質(zhì)、專業(yè)知識）面試內(nèi)容興趣、談吐、態(tài)度人員合伙人或高級經(jīng)理渠道學校招聘社會招聘第三十九頁，共九十二頁，2022年，8月28日人才留用的一些做法長期服務(wù)獎勵內(nèi)部崗位變動有效溝通離職人員跟蹤系統(tǒng)第四十頁，共九十二頁，2022年，8月28日業(yè)績評價、薪酬及晉升程序的要求（一）使人員知曉會計師事務(wù)所對業(yè)績和遵守職業(yè)道德規(guī)范的期望；（二）向人員提供業(yè)績、工作進步及職業(yè)發(fā)展方面的評價和咨詢；（三）幫助人員了解提高業(yè)務(wù)質(zhì)量及遵守職業(yè)道德規(guī)范是晉升更高職位的主要途徑，而不遵守會計師事務(wù)所的政策和程序可能招致懲戒。第四十一頁，共九十二頁，2022年，8月28日業(yè)績評價的種類試用期評價執(zhí)行項目表現(xiàn)評價年度綜合評價第四十二頁，共九十二頁，2022年，8月28日業(yè)績評價評價的內(nèi)容——參照平衡計分卡成本控制客戶管理業(yè)務(wù)質(zhì)量和風險控制人員素質(zhì)考核什么就能得到什么業(yè)績評價管理的對象——級別第四十三頁，共九十二頁，2022年，8月28日關(guān)于評價內(nèi)容區(qū)分級別常見的評價指標經(jīng)理

了解客戶的經(jīng)營情況專業(yè)能力發(fā)展員工自我發(fā)展業(yè)務(wù)發(fā)展高級審計員了解客戶的經(jīng)營情況發(fā)展并保持與客戶的關(guān)系促進團隊作用培訓助理審計員自我發(fā)展

助理審計員了解客戶的經(jīng)營情況發(fā)展并保持與客戶的關(guān)系促進團隊作用專業(yè)業(yè)務(wù)能力自我發(fā)展第四十四頁，共九十二頁，2022年，8月28日關(guān)于評價表的設(shè)計主觀性問題不能計量就不能考核存在的問題和處理xxx經(jīng)理標準結(jié)果了解客戶的經(jīng)營情況20專業(yè)能力20發(fā)展員工20自我發(fā)展20業(yè)務(wù)發(fā)展20xxx經(jīng)理標準（好中差）結(jié)果了解客戶的經(jīng)營情況專業(yè)能力發(fā)展員工自我發(fā)展業(yè)務(wù)發(fā)展第四十五頁，共九十二頁，2022年，8月28日業(yè)績評價方式的影響因素事務(wù)所的規(guī)模大型事務(wù)所小型事務(wù)所管理集中度第四十六頁，共九十二頁，2022年，8月28日晉升和薪酬管理浮動工資制及原因浮動工資制的表現(xiàn)形式及評述業(yè)務(wù)收入提成制（利于控制成本）工作量與收入不成比例業(yè)務(wù)承攬人和承做人之間矛盾突出項目直接成本不確知費用包干制（利于控制成本）難以控制風險和質(zhì)量費用預算確定困難有效工時制過度關(guān)注有效工時工作效率問題單一考核指標第四十七頁，共九十二頁，2022年，8月28日晉升和薪酬管理晉升和薪酬與評價結(jié)果唯一相關(guān)晉升和薪酬的單鏈條管理（與級別唯一相關(guān)）業(yè)績評價的多指標是保證單鏈條管理合理性的基礎(chǔ)溝通和橫向比較問題第四十八頁，共九十二頁，2022年，8月28日人員素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、職業(yè)發(fā)展（一）職業(yè)教育；（二）職業(yè)發(fā)展，包括培訓；（三）工作經(jīng)驗；（四）由經(jīng)驗更豐富的員工提供輔導。指派固定的咨詢輔導員定期探討評價結(jié)果年度評價指導學習第四十九頁，共九十二頁，2022年，8月28日培訓培訓理念—自主學習學時和內(nèi)容培訓計劃強制推薦自愿實施、評價和反饋第五十頁，共九十二頁，2022年，8月28日培訓的種類入職培訓系統(tǒng)的繼續(xù)培訓（職業(yè)規(guī)劃）年度晉級培訓專業(yè)培訓管理技能培訓第五十一頁，共九十二頁，2022年，8月28日培訓方式和效果內(nèi)部培訓量身定制利用空閑直接形成執(zhí)業(yè)能力外部培訓掌握行業(yè)動態(tài)了解信息第五十二頁，共九十二頁，2022年，8月28日項目組委派的考慮因素（1）業(yè)務(wù)類型、規(guī)模、重要程度、復雜性和風險；（2）需要具備的經(jīng)驗、專業(yè)知識和技能；（3）對人員的需求，以及在需要時能否獲得具備相應(yīng)素質(zhì)的人員；（4）擬執(zhí)行工作的時間；（5）人員的連續(xù)性和輪換要求；（6）在職培訓的機會；（7）需要考慮獨立性和客觀性的情形。第五十三頁，共九十二頁，2022年，8月28日項目組的委派的通常做法合伙人作為項目負責人建立人員調(diào)度系統(tǒng)（用人申請的提出、審批）復雜、規(guī)模大項目的特殊考慮高風險項目的特別安排（第二合伙人）第五十四頁，共九十二頁，2022年，8月28日業(yè)務(wù)執(zhí)行第五十五頁，共九十二頁，2022年，8月28日業(yè)務(wù)執(zhí)行指導、監(jiān)督與復核咨詢意見分歧第五十六頁，共九十二頁，2022年，8月28日指導的具體要求使項目組了解工作目標提供適當?shù)膱F隊工作和培訓指導的工具——審計計劃第五十七頁，共九十二頁，2022年，8月28日監(jiān)督的具體要求追蹤業(yè)務(wù)進程考慮項目組各成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，以及是否有足夠的時間執(zhí)行工作，是否理解工作指令，是否按照計劃的方案執(zhí)行工作解決在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，考慮其重要程度并適當修改原計劃的方案識別在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中需要咨詢的事項，或需要由經(jīng)驗較豐富的項目組成員考慮的事項第五十八頁，共九十二頁，2022年，8月28日復核的具體要求復核內(nèi)容（1）工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準則的規(guī)定執(zhí)行；（2）重大事項是否已提請進一步考慮；（3）相關(guān)事項是否已進行適當咨詢，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行；（4）是否需要修改已執(zhí)行工作的性質(zhì)、時間和范圍；（5）已執(zhí)行的工作是否支持形成的結(jié)論，并得以適當記錄；（6）獲取的證據(jù)是否充分、適當；（7）業(yè)務(wù)程序的目標是否實現(xiàn)。復核人員（經(jīng)驗較多復核經(jīng)驗較少的）第五十九頁，共九十二頁，2022年，8月28日復核級次的一般做法常規(guī)審計項目在項目組內(nèi)執(zhí)行三級復核涉及公眾利益的公司在三級復核的基礎(chǔ)上需增加質(zhì)量控制復核高風險項目在三級復核的基礎(chǔ)上需增加復核，如質(zhì)量控制復核第六十頁，共九十二頁，2022年，8月28日三級復核的一般做法項目組外勤負責人——一級復核詳細復核現(xiàn)場完成分段進行項目經(jīng)理——二級復核注重全局各部銜接一般在現(xiàn)場（也可以外勤結(jié)束后）合伙人三級復核最重要和最必要的項目（如審計計劃、審計小結(jié)、審計差異匯總）使用“復核控制表”明確責任第六十一頁，共九十二頁，2022年，8月28日項目質(zhì)量控制復核項目質(zhì)量控制復核——在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和在準備報告時形成的結(jié)論作出客觀評價的過程。形式獨立合伙人復核未參與審計項目的合伙人技術(shù)復核技術(shù)合伙人第二合伙人復核未參與審計項目的另一合伙人責任規(guī)定項目質(zhì)量控制復核不能減輕項目合伙人的責任第六十二頁，共九十二頁，2022年，8月28日項目質(zhì)量控制復核類別適用范圍執(zhí)行人獨立合伙人復核上市公司、金融機構(gòu)、非標報告等未參與審計項目的合伙人技術(shù)復核技術(shù)合伙人第二合伙人復核被認定高風險和密切監(jiān)控項目未參與審計項目的合伙人第六十三頁，共九十二頁，2022年，8月28日項目質(zhì)量控制復核的內(nèi)容（一）與項目負責人進行討論；（二）復核財務(wù)報表或其他業(yè)務(wù)對象信息及報告，尤其考慮報告是否適當；（三）選取與項目組作出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進行復核。第六十四頁，共九十二頁，2022年，8月28日質(zhì)量控制復核的對象上市公司或擬上市公司處于特殊行業(yè)監(jiān)管行業(yè)的公司，如金融擁有或潛在擁有私募股權(quán)或風險資本大型、多地點或復雜業(yè)務(wù)企業(yè)的初次委托承接時風險評估高于一般的業(yè)務(wù)（如持續(xù)經(jīng)營困難公司）由新聘任的有經(jīng)驗的人完成的或由將離開事務(wù)所的合伙人完成的業(yè)務(wù)以前年度審計質(zhì)量復核結(jié)果不如意的合伙人的業(yè)務(wù)第六十五頁，共九十二頁，2022年，8月28日質(zhì)量控制復核人員的資格標準保持獨立性復核人員不能承擔項目合伙人的職責，也不承擔領(lǐng)導責任必要時可以在現(xiàn)場進行，也可應(yīng)項目合伙人的要求陪同匯會見客戶，但通常應(yīng)避免直接接觸，不應(yīng)受到來自客戶的直接壓力質(zhì)量控制復核人員的監(jiān)控和輪換第六十六頁，共九十二頁，2022年，8月28日質(zhì)量控制復核需要復核的工作底稿審計總結(jié)審計差異匯總表重大判斷事項底稿確定重大事項是否恰當咨詢審計報告和已審財務(wù)報告其他重大會計審計和報告問題需要向管理層溝通的事項長期客戶的續(xù)約底稿獨立性評價底稿第六十七頁，共九十二頁，2022年，8月28日獨立復核的時間項目組預留合理時間一般在大部分審計工作完成的基礎(chǔ)上（大型、復雜項目除外）獨立復核在技術(shù)復核之前質(zhì)量控制復核需要事先計劃第六十八頁，共九十二頁，2022年，8月28日業(yè)務(wù)報告簽發(fā)制度明確責任控制程序的完成情況記錄歸檔情況記錄裝訂情況第六十九頁，共九十二頁，2022年，8月28日咨詢質(zhì)量控制的預防性措施事務(wù)所明確需要咨詢的內(nèi)容，不依賴自行處理（如寶石評估、礦山價值、工程量確定、法規(guī)的解釋、訴訟地位）咨詢的人員首先在項目小組內(nèi)展開書面向技術(shù)部等（合伙人批準）第七十頁，共九十二頁，2022年，8月28日意見分歧事務(wù)所建立重大意見分歧處理政策影響到客戶財務(wù)報表的問題影響?yīng)毩⑿詥栴}導致發(fā)表不同意見問題需要特別機制解決的意見分歧對上市公司、監(jiān)管嚴格行業(yè)出非標準報告出現(xiàn)在項目合伙人和質(zhì)量控制合伙人之間第七十一頁，共九十二頁，2022年，8月28日特別機制的復議小組構(gòu)成復議小組構(gòu)成事務(wù)所層面——主任會計師質(zhì)量和風險管理層面——技術(shù)合伙人項目層面——獨立復核合伙人或第二合伙人項目合伙人工作記錄復議小組會議記錄由每位人簽署，保存在審計底稿中第七十二頁，共九十二頁，2022年，8月28日業(yè)務(wù)工作底稿第七十三頁，共九十二頁，2022年，8月28日保存好工作底稿的意義為事務(wù)所自己使用提供便利證明自己盡責,控制審計風險第七十四頁，共九十二頁，2022年，8月28日工作底稿歸檔的要求明確規(guī)定歸檔和不予歸檔的內(nèi)容歸檔的內(nèi)容（審計過程的任何文件+職業(yè)判斷）審計執(zhí)行常規(guī)程序形成的底稿復核過程中的底稿與客戶的往來函件等（如E-mail）不予歸檔的內(nèi)容（防止帶來風險）報告或底稿的草稿已完成整改的復核提出的整改意見尚未完成的事項（出具報告已完成）重復、多余的資料客戶最初提供的錯誤資料（已經(jīng)提供修改的）語音資料及時歸檔第七十五頁，共九十二頁，2022年，8月28日工作底稿的保管電子和紙質(zhì)（永久和當期）項目合伙人和項目經(jīng)理對底稿完整性負責借閱管理只有與項目有關(guān)的人才能借閱電子底稿采取密碼保護登記管理第七十六頁，共九十二頁，2022年，8月28日他人利用本所底稿核查身份簽署免責聲明限于事務(wù)所允許的范圍現(xiàn)場陪同一般不允許復印第七十七頁，共九十二頁，2022年，8月28日工作底稿的保密（一）取得客戶的授權(quán)；（二）根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，會計師事務(wù)所為法律訴訟準備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；（三）接受注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構(gòu)依法進行的質(zhì)量檢查第七十八頁，共九十二頁，2022年，8月28日客戶利用工作底稿的要求不向客戶提供工作底稿（業(yè)務(wù)約定書）敏感資料的謹慎處理（如管理層誠信）第七十九頁，共九十二頁，2022年，8月28日底稿的形式和內(nèi)容之間的關(guān)系內(nèi)容決定形式，形式必須適合內(nèi)容。有什么樣的內(nèi)容，就必須有什么樣的形式；內(nèi)容發(fā)生了變化，形式或遲或早也要相應(yīng)地發(fā)生變化。帳項基礎(chǔ)→制度基礎(chǔ)→風險導向紙質(zhì)底稿和電子底稿以審計計劃為例第八十頁，共九十二頁，2