為雇員個(gè)稅埋單的三個(gè)稅務(wù)處理樣本

為雇員個(gè)稅埋單的三個(gè)稅務(wù)處理樣本

4月28日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第28號(hào)），對(duì)雇員取得全年一次性獎(jiǎng)金并由雇主負(fù)擔(dān)部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法問(wèn)題進(jìn)行明確。公告明確，雇主為雇員負(fù)擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分個(gè)人所得稅款，屬于雇員又額外增加了收入，應(yīng)將雇主負(fù)擔(dān)的這部分稅款并入雇員的全年一次性獎(jiǎng)金，換算為應(yīng)納稅所得額后，按照規(guī)定方法計(jì)征個(gè)人所得稅。需要注意的是，在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)）及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入計(jì)征個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2005]715號(hào)）下發(fā)之前，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào))第十四條規(guī)定，單位或個(gè)人為納稅義務(wù)人負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅稅款，應(yīng)將納稅義務(wù)人取得的不含稅收入換算為應(yīng)納稅所得額，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。計(jì)算公式如下：（一）應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)）÷（1－稅率）；（二）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)。其中，公式（一）中的稅率，是指不含稅所得按不含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率；公式（二）中的稅率，是指應(yīng)納稅所得額按含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率。而由于雇主為其雇員負(fù)擔(dān)稅款的情形不同，國(guó)稅發(fā)[1996]199號(hào)文對(duì)不同情形下雇主為其雇員負(fù)擔(dān)稅款的個(gè)人所得稅稅收處理問(wèn)題進(jìn)行了明確。為其雇員全額負(fù)擔(dān)稅款的處理對(duì)于雇主全額為其雇員負(fù)擔(dān)稅款的,直接按國(guó)稅發(fā)[1994]089號(hào)文件中第十四條規(guī)定的公式，將雇員取得的不含稅收入換算成應(yīng)納稅所得額后,計(jì)算企業(yè)應(yīng)代為繳納的個(gè)人所得稅稅款。例1：某雇員的工資扣除個(gè)人繳納的養(yǎng)老金、住房公積金后金額為3900元，公司包稅。3900-2000=1900，根據(jù)不含稅級(jí)距，稅率為15%，速算扣除數(shù)為125，則該雇員的應(yīng)納稅所得額＝(未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù)×負(fù)擔(dān)比例)/(1-稅率×負(fù)擔(dān)比例)=（3900-2000-125）/（1-15%）=2088（元）。為雇員負(fù)擔(dān)部分稅款的處理雇主為其雇員定額負(fù)擔(dān)稅款的,應(yīng)將雇員取得的工資薪金所得換算成應(yīng)納稅所得額后,計(jì)算征收個(gè)人所得稅。工資薪金收入換算成應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額＝雇員取得的工資+雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。例2：某企業(yè)職工月工資、薪金收入6000元，企業(yè)為該職工負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅150元/月。應(yīng)納稅所得額＝職工取得的工資、薪金＋企業(yè)代職工負(fù)擔(dān)的稅款－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)=6000＋150－2000＝4150（元）。雇主為其雇員負(fù)擔(dān)一定比例的工資應(yīng)納的稅款或者負(fù)擔(dān)一定比例的實(shí)際應(yīng)納稅款的，應(yīng)將國(guó)稅發(fā)[1994]089號(hào)文件第十四條規(guī)定的不含稅收入額計(jì)算應(yīng)納稅所得額的公式中“不含稅收入額”替換為“未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額”，同時(shí)將速算扣除數(shù)和稅率兩項(xiàng)分別乘以上述的“負(fù)擔(dān)比例”，按此調(diào)整后的公式，以其未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的收入額換算成應(yīng)納稅所得額，并計(jì)算應(yīng)納稅款。即：應(yīng)納稅所得額＝（未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù)×負(fù)擔(dān)比例）/（1-稅率×負(fù)擔(dān)比例）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)。例3：某人月工資、薪金收入為人民幣為10000元，雇主負(fù)擔(dān)其工資、薪金所得30%部分的應(yīng)納稅款，其當(dāng)月應(yīng)納稅款計(jì)算如下：應(yīng)納稅所得額＝(10000-2000-375×30%)/(1-20%×30%)＝8390.96(元)，應(yīng)納稅額＝8390.96×20%-375＝1303.19(元)，個(gè)人負(fù)擔(dān)的個(gè)稅稅款=1303.19×70%=912.23（元），企業(yè)代負(fù)擔(dān)的個(gè)稅稅款=1303.19-912.23=490.96（元）。為雇員負(fù)擔(dān)超過(guò)原居住國(guó)稅款的處理有些外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在華的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，為其受派到中國(guó)境內(nèi)工作的雇員負(fù)擔(dān)超過(guò)原居住國(guó)的稅款。例如：雇員在華應(yīng)納稅額中相當(dāng)于按其在原居住國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額部分(下稱“原居住國(guó)稅額”)，仍由雇員負(fù)擔(dān)并由雇主在支付雇員工資時(shí)從工資中扣除，代為繳稅；若按中國(guó)稅法計(jì)算的稅款超過(guò)雇員原居住國(guó)稅額的，超過(guò)部分另外由其雇主負(fù)擔(dān)。對(duì)此類情況,應(yīng)按下列原則處理：將雇員取得的不含稅工資(即：扣除了原居住國(guó)稅額的工資)，按國(guó)稅發(fā)[1994]089號(hào)文件第十四條規(guī)定的公式，換算成應(yīng)納稅所得