會計實務(wù)：企業(yè)不同范疇的“工資”概念詳解

企業(yè)不同范疇的“工資”概念詳解在企業(yè)實際工作中，涉及工資的概念較多，在內(nèi)容與數(shù)據(jù)上多有交集，因此，可能造成對相關(guān)不同概念的混淆與誤解，導(dǎo)致在工作中經(jīng)常出現(xiàn)問題。為此，有必要厘清有關(guān)工資概念的區(qū)別與聯(lián)系，避免在實際工作中出現(xiàn)差錯。本文主要從概念范疇、政策依據(jù)、適用范圍等方面闡述了與工資有關(guān)的“工資總額”、“職工薪酬”、“工資薪金總額”和“工資薪金所得”的相關(guān)概念之間的區(qū)別與聯(lián)系，在企業(yè)財務(wù)和計算繳稅工作中，經(jīng)常會遇到與工資有關(guān)的不同概念，如企業(yè)人力資源部門上報工資統(tǒng)計報表時需由財務(wù)部門提供“工資總額”的數(shù)據(jù)（有的企業(yè)人力資源部門自行計算統(tǒng)計）；財務(wù)部門在日常會計核算中， 對“職工薪酬”支出需要通過“應(yīng)付職工薪酬”賬戶核算； 每月初，財務(wù)部門要根據(jù)“工資薪金所得”計算企業(yè)員工上月應(yīng)繳納的個人所得稅；每年的上半年，企業(yè)要進行上年度企業(yè)所得稅年終匯算清繳，在計算應(yīng)納企業(yè)所得稅額時，涉及到“工資薪金總額”在計算應(yīng)納稅所得額時可以要扣除的金額。由于涉及工資的概念較多，在內(nèi)容與數(shù)據(jù)上多有交集，因此，可能造成對相關(guān)不同概念的混淆與誤解，導(dǎo)致在工作中經(jīng)常出現(xiàn)問題。為此，有必要厘清有關(guān)工資概念的區(qū)別與聯(lián)系，避免在實際工作中出現(xiàn)差錯。本文將從概念范疇、法規(guī)依據(jù)、使用范圍等方面做一解析和梳理。一、有關(guān)工資概念的區(qū)別總體來說，“工資總額”、“工資薪金總額”和“工資薪金所得”三個概念雖有區(qū)別，但差別不大，主要是“職工薪酬”與這三個概念差別較大，集中體現(xiàn)在概念范疇、法規(guī)依據(jù)、使用范圍和使用主體等方面的差異。（一）概念范疇、法規(guī)依據(jù)、使用范圍方面的區(qū)別。1、工資總額“工資總額”屬于統(tǒng)計范疇的概念，可以說，它是我國過去多年來計劃經(jīng)濟的產(chǎn)物。我國政府為了能對關(guān)系國計民生的重要經(jīng)濟指標進行宏觀調(diào)控，特別設(shè)置了監(jiān)控個人收入的“工資總額”指標和監(jiān)控個人支出的“物價指數(shù)”指標，目的在于避免收入差距過大和物價波動過大的問題。為保證國家對工資進行統(tǒng)一的統(tǒng)計核算，1989年9月30日經(jīng)國務(wù)院批準，國家統(tǒng)計局 1990年1月1日發(fā)布第一號令《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》，全民所有制和集體所有制企業(yè)、事業(yè)單位，各種合營單位，各級國家機關(guān)、政黨機關(guān)和社會團體，在計劃、統(tǒng)計、會計上有關(guān)工資總額范圍的計算，均執(zhí)行該規(guī)定?！蛾P(guān)于工資總額組成的規(guī)定》明確指出：工資總額是指各單位在一定時期內(nèi)直接支付給本單位全部職工的勞動報酬總額。工資總額的計算應(yīng)以直接支付給職工的全部勞動報酬為根據(jù)。工資總額由六個部分組成：（一）計時工資；（二）計件工資；（三）獎金；（四）津貼和補貼；（五）加班加點工資；（六）特殊情況下支付的工資。其中特殊情況下支付的工資包括：根據(jù)國家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，因病、工傷、產(chǎn)假、計劃生育假、婚喪假、事假、探親假、定期休假、停工學(xué)習(xí)、執(zhí)行國家或社會義務(wù)等原因按計時工資標準或計時工資標準的一定比例支付的工資；工資總額不包括：（一）根據(jù)國務(wù)院發(fā)布的有關(guān)規(guī)定頒發(fā)的創(chuàng)造發(fā)明獎、自然科學(xué)獎、科學(xué)技術(shù)進步獎和支付的合理化建議獎和技術(shù)改進獎以及支付給運動員、教練員的獎金；（二）有關(guān)勞動保險和職工福利方面的各項費用； （三）有關(guān)離休、退休、退職人員待遇的各項支出；（四）勞動保護物各項支出；（五）稿費、講課費及其他專門工作報酬；（六）出差伙食補助費、誤餐補助、調(diào)動工作的旅費和安家費；（七）對自帶工具、牲畜來企業(yè)工作職工所支付的工具、牲畜等補償費用；（八）實行租賃經(jīng)營單位的承租人的風(fēng)險性補償收入； （九）對購買本企業(yè)股票和債券的職工所支付的股息（包括股金分紅）和利息； （十）勞動合同制職工解除勞動合同時由企業(yè)支付的醫(yī)療補助費、生產(chǎn)補助費等； （十一）因錄用臨時工而在工資以外向提供勞動力單位支付的手續(xù)費或管理費； （十二）支付給家庭工人的加工費和按加工訂貨辦法支付給承包單位的發(fā)包費用； （十三）支付給參加企業(yè)勞動的在校學(xué)生的補貼；（十四）計劃生育獨生子女補貼。同時，國家統(tǒng)計局于 1990年1月1日發(fā)文《〈關(guān)于工資總額組成的規(guī)定〉若干具體范圍的解釋》，進一步明確“各單位支付給職工的勞動報酬以及其他根據(jù)有關(guān)規(guī)定支付的工資，不論是計入成本的還是不計入成本的，不論是按國家規(guī)定列入計征獎金稅【注：獎金稅即為現(xiàn)在的個人所得稅】項目的還是未列入計征獎金稅項目的，不論是以貨幣形式支付的還是以實物形式支付的，均應(yīng)列入工資總額的計算范圍?！边^去，“工資總額”主要用于統(tǒng)計指標本身。現(xiàn)在，除此之外，更主要的還是用于計算各單位繳納各項社保金的基數(shù)。如果本單位的實際工資總額低于本地區(qū)公布的平均工資總額基數(shù)，應(yīng)按本地區(qū)公布的平均工資總額基數(shù)的比例計算繳納各項社保金；如果本單位的實際工資總額高于本地區(qū)公布的平均工資總額基數(shù)，則按本單位的實際工資總額的比例計算繳納各項社保金。2、職工薪酬“職工薪酬”屬于企業(yè)會計準則的概念。在企業(yè)會計準則頒布之前，僅僅是一個會計核算的概念，即“應(yīng)付工資”。此時的“應(yīng)付工資”核算范圍和口徑與統(tǒng)計上的“工資總額”基本一致。但存在企業(yè)核算工資成本口徑過小，不能全面、真實反映企業(yè)工資性的成本支出，導(dǎo)致企業(yè)在確定產(chǎn)品售價時，低估了人力成本的因素。特別是出口企業(yè)的產(chǎn)品定價，沒有全面考慮人力成本的各項支出，如福利性、非貨幣性的實物性支出，致使產(chǎn)品定價偏低，引發(fā)進口國的低價傾銷投訴。小編寄語：會計學(xué)是一個細節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學(xué)習(xí)要求的。因為它是一門技術(shù)很強的課程，主要闡述會計核算的基本業(yè)務(wù)方法。誠然，困難不能否認，但只要有了正確的學(xué)習(xí)方法和積極的學(xué)習(xí)態(tài)度，最后加上勤奮，那樣必然會贏來成功的曙光。天道酬勤嘛！為了解決這些問題，我國財政部于2006年頒布了《企業(yè)會計準則第 9號——職工薪酬》，第一次正式明確了企業(yè)會計核算有關(guān)職工薪酬的確認范圍和計量方法。2014年1月，財政部又重新修訂了該準則，進一步完善了有關(guān)核算要求。根據(jù)財政部最新頒布的《企業(yè)會計準則第 9號——職工薪酬》的規(guī)定，“職工薪酬”是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬或補償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。短期薪酬，是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期間結(jié)束后十二個月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償除外。短期薪酬具體包括：職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，短期帶薪缺勤，短期利潤分享計劃，非貨幣性福利以及其他短期薪酬。帶薪缺勤，是指企業(yè)支付工資或提供補償?shù)穆毠と鼻冢晷菁?、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。利潤分享計劃，是指因職工提供服務(wù)而與職工達成的基于利潤或其他經(jīng)營成果提供薪酬的協(xié)議。離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后，提供的各種形式的報酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。其他長期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等。該準則所稱職工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員。未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。從該準則的上述規(guī)定來分析，“職工薪酬”所包含的人員范圍和項目范圍要遠遠超過“工資總額”的范圍。例如，“職工薪酬”不僅包括向本企業(yè)職工支付的各項薪酬，還包括企業(yè)為個人繳納的各項社保金、企業(yè)提供的食宿等，但卻不在工資總額的統(tǒng)計范圍?？梢哉f，“職工薪酬”囊括了企業(yè)為員工甚至關(guān)系利益人支付的所有支出。小編寄語：會計學(xué)是一個細節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學(xué)習(xí)要求的。因為它是一門技術(shù)很強的課程，主要闡述會計核算的基本業(yè)務(wù)方法。誠然，困難不能否認，但只要有了正確的學(xué)習(xí)方法和積極的學(xué)習(xí)態(tài)度，最后加上勤奮，那樣必然會贏來成功的曙光。天道酬勤嘛！3、工資薪金總額“工資薪金總額”屬于企業(yè)所得稅法的概念范疇。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，工資薪金總額是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼也應(yīng)作為工資薪金總額。但下列支出不作為工資薪金總額：雇員向納稅人投資而分配的股息性所得；根據(jù)國家或省政府的規(guī)定為雇員支付的社會保障性繳款；在職工福利費中支付的各項福利支出（包括職工生活困難補助、探親路費等） ；各項勞動保護支出；獨生子女補助；納稅人負擔(dān)的各項社保金；國家稅務(wù)總局認定的其他不屬于工資薪金總額的項目。在2008年前，“工資薪金總額”稱為“工資薪金支出”，也叫“計稅工資”，即對企業(yè)的工資薪金總額采取限額列支的辦法，具體規(guī)定是：內(nèi)資非國有企業(yè)按個人所得稅起征標準作為企業(yè)所得稅前列支的限額；國有企業(yè)采取稅利掛鉤的以企業(yè)主管部門核定的工資總額基數(shù)與實現(xiàn)稅利增減比例浮動管理方式；“三資”企業(yè)沒有限額要求；事業(yè)單位企業(yè)化管理的以上級單位核定的工資總額為準。2008年以后，我國實行新的《企業(yè)所得稅法》 ，將“工資薪金支出”改為“工資薪金總額”，取消了內(nèi)資非國有企業(yè)按個人所得稅起征標準作為企業(yè)所得稅前列支的限額管理，其他管理要求依然實行。但對不實行限額管理的企業(yè)實際發(fā)生的工資薪金總額，增加了支出合理性與真實性的要求。根據(jù)國家稅務(wù)總局 [國稅函2009）3號]文件的規(guī)定，“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；其中第（四）條的規(guī)定是首次提出的要求，彰顯剛性管理的特征。從企業(yè)所得稅法對“工資薪金總額”的規(guī)定來看，如果是采取非限額管理的方式，與國家統(tǒng)計局對“工資總額”的規(guī)定基本相同。另外，“工資薪金總額”還是企業(yè)按比例計算在企業(yè)所得稅前列支的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的基數(shù)依據(jù)。4、工資薪金所得“工資薪金所得”屬于個人所得稅法的概念范疇，是公民個人取得收入的一個稅目。《個人所得稅法實施細則》明確“工資薪金所得”，是個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。但下列收入不計入工資薪金所得：獨生子女補貼、托兒補助費、差旅費津貼、誤餐補助，執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼等。小編寄語：會計學(xué)是一個細節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學(xué)習(xí)要求的。因為它是一門技術(shù)很強的課程，主要闡述會計核算的基本業(yè)務(wù)方法。誠然，困難不能否認，但只要有了正確的學(xué)習(xí)方法和積極的學(xué)習(xí)態(tài)度， 最后加上勤奮，那樣必然會贏來成功的曙光。天道酬勤嘛！一般來說，屬于單位“工資薪金總額”的項目也應(yīng)屬于單位雇員“工資薪金所得”的項目，但不屬于單位“工資薪金支出”的項目也可能屬于單位雇員“工資薪金所得”的項目。例如1，補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險問題。根據(jù)國稅函〔2009〕號文件的規(guī)定：“工資薪金總額，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金”，即補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險不計入“工資薪金總額”，但要計入“工資薪金所得”，計算個人所得稅。例如 2，按照財政部規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定標準領(lǐng)取的誤餐補助包括在“工資薪金總額”中，不屬于“工資薪金所得”范圍。如果是單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補助、 津貼就須計入“工資薪金所得”。（二）適用主體的區(qū)別1、工資總額是單位主體向其成員實際支付的全部勞動報酬，而不論勞動報酬的列支渠道。另外，任何單位都要統(tǒng)計并上報“工資總額報表”的數(shù)據(jù)。2、職工薪酬是單位主體向其成員實際支付的全部勞動報酬、福利或為其成員而實際支付或發(fā)生的各項支出，也不論勞動報酬的列支渠道。但“職工薪酬”只是在企業(yè)單位 （包括企業(yè)化管理的事業(yè)單位）進行核算，在行政事業(yè)單位沒有“職工薪酬”的核算。3、工資薪金總額是單位主體向其成員支付的在成本費用列支的全部勞動報酬；繳納企業(yè)所得稅的單位才涉及“工資薪金總額”的問題， 而不是所有單位?！肮べY總額”與“工資、薪金支出”的涵蓋項目略有差異。例如，誤餐補助不屬于“工資總額”的范圍，誤餐補貼則包括在企業(yè)所得稅中的“工資薪金總額”中。4、工資薪金所得是雇員主體的收入（所得）概念，而不是單位主體的支出概念。但又由于單位必須履行為本單位員工代扣代繳個人所得稅的法定義務(wù)，要求單位要爭取掌握理解“工資薪金所得”的概念。二、“工資總額”、“職工薪酬”、“工資薪金總額”及“