復(fù)式記賬原理及其應(yīng)用

復(fù)式記賬原理及其應(yīng)用1第一頁，共八十四頁，編輯于2023年，星期日一、借貸記賬法的理論基礎(chǔ)

借貸記賬法，是指以“借”、“貸”作為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則，來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種復(fù)式記賬方法。借貸記賬法的理論依據(jù)是：“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”

在任何一個(gè)會計(jì)主體的任何時(shí)點(diǎn)，存在“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這樣一個(gè)平衡關(guān)系，無論經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如何變化，其引起的資金運(yùn)動都不會打破這個(gè)平衡。具體來講，在不同的日期，由于資金運(yùn)動變化，盡管資產(chǎn)和權(quán)益各自的具體構(gòu)成會不相同，其總額在不同的日期中也會有所不同，但在任何時(shí)候，資產(chǎn)總額和權(quán)益總額總是相等。2第二頁，共八十四頁，編輯于2023年，星期日二、借貸記賬法的記賬符號和賬戶結(jié)構(gòu)借貸記賬法以“借”、“貸”作為記賬符號。借貸記賬法中的“借”、“貸”兩字已經(jīng)失去了其本身的含義，僅僅是一種記賬符號而已，其意義視賬戶的性質(zhì)而異。

借貸記賬法的基本結(jié)構(gòu)是：每一個(gè)賬戶都分為“借方”和“貸方”，對于每一個(gè)賬戶來說，如果規(guī)定借方用來登記增加額，則貸方就用來登記減少額；如果規(guī)定借方用來登記減少額，則貸方就用來登記增加額。至于某個(gè)賬戶借方用來登記增加額還是減少額，要視賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容而定。3第三頁，共八十四頁，編輯于2023年，星期日（一）資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類賬戶的借方用來登記資產(chǎn)的期初余額和本期增加額，貸方登記資產(chǎn)的本期減少額。正常情況下，資產(chǎn)的期初余額與本期增加額之和總是大于本期減少額，所以資產(chǎn)賬戶的期末余額往往在借方。這四項(xiàng)金額間的關(guān)系為：資產(chǎn)賬戶：期末借方余額

=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額圖示如下：4第四頁，共八十四頁，編輯于2023年，星期日借資產(chǎn)類賬戶貸期初余額（1）增加××（1）減少××

（2）增加××

本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額5第五頁，共八十四頁，編輯于2023年，星期日（二）負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)負(fù)債和所有者權(quán)益列示在資產(chǎn)負(fù)債表的右方，正好與資產(chǎn)類賬戶相反，因此，習(xí)慣上在負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶在貸方登記期初余額和本期增加額，借方登記本期減少額，余額一般在貸方。其四項(xiàng)金額關(guān)系如下：負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶：期末貸方余額

=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額

6第六頁，共八十四頁，編輯于2023年，星期日借負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶貸期初余額（1）減少××（1）增加××

（2）減少××

本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額7第七頁，共八十四頁，編輯于2023年，星期日（三）收入、費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)收入、費(fèi)用和利潤是構(gòu)成利潤表的要素，收入最終導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，費(fèi)用最終導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少，利潤本身就是收入與費(fèi)用相抵后的凈結(jié)果，是企業(yè)通過經(jīng)營對所有者權(quán)益的追加。因此：收入和利潤賬戶的性質(zhì)與所有者權(quán)益賬戶一致，借方登記本期減少額，貸方登記本期增加額，如果有余額（未結(jié)轉(zhuǎn)前），一般在貸方，結(jié)轉(zhuǎn)后，無余額。

8第八頁，共八十四頁，編輯于2023年，星期日借收入類賬戶貸（1）轉(zhuǎn)入利潤（1）增加××

賬戶××（2）增加××

本期發(fā)生額本期發(fā)生額9第九頁，共八十四頁，編輯于2023年，星期日費(fèi)用賬戶則與所有者權(quán)益賬戶性質(zhì)相反；借方登記本期增加額、貸方登記本期減少額，如果有余額（未結(jié)轉(zhuǎn)前），一般在借方，結(jié)轉(zhuǎn)后，無余額。收入和費(fèi)用構(gòu)成各期的損益，其賬戶期末一般要結(jié)轉(zhuǎn)到利潤賬戶中，所以一般沒有余額；年末，利潤賬戶也要結(jié)轉(zhuǎn)到所有者權(quán)益賬戶中，年末也不存在余額。10第十頁，共八十四頁，編輯于2023年，星期日借費(fèi)用成本類賬戶貸（1）增加××（1）轉(zhuǎn)入利潤（2）增加××賬戶××

本期發(fā)生額本期發(fā)生額11第十一頁，共八十四頁，編輯于2023年，星期日借利潤賬戶貸從費(fèi)用類賬戶轉(zhuǎn)入從收入類賬戶轉(zhuǎn)入

本年累計(jì)利潤12第十二頁，共八十四頁，編輯于2023年，星期日綜上所述，在借貸記賬法下：借方表示：資產(chǎn)的增加、費(fèi)用成本的增加，負(fù)債及所有者權(quán)益的減少，收益的轉(zhuǎn)銷；貸方表示：資產(chǎn)的減少，費(fèi)用成本的轉(zhuǎn)銷，負(fù)債及所有者權(quán)益的增加。13第十三頁，共八十四頁，編輯于2023年，星期日三、記賬規(guī)則

“有借必有貸，借貸必相等”

運(yùn)用借貸記賬法的記賬規(guī)則登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，一般要按兩個(gè)步驟進(jìn)行：

1、分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確定它所涉及的會計(jì)要素、賬戶、以及增加還是減少；

2、確定該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)記入相關(guān)賬戶的借方或貸方，以及各賬戶應(yīng)記的金額。14第十四頁，共八十四頁，編輯于2023年，星期日【例4-1】明光工廠2000年3月1日接收到新華集團(tuán)公司的追加投資500萬元，款項(xiàng)存入銀行。

借：銀行存款5000000

貸：實(shí)收資本5000000借銀行存款貸借實(shí)收資本貸⑴5000000⑴500000015第十五頁，共八十四頁，編輯于2023年，星期日【例4-2】3月3日，明光工廠從銀行取得借款20萬元，銀行通知款項(xiàng)已經(jīng)劃入銀行存款戶。

借：銀行存款200000

貸：短期借款200000借銀行存款貸借短期借款貸⑴5000000⑵200000⑵20000016第十六頁，共八十四頁，編輯于2023年，星期日【例4-3】3月3日，明光工廠購入新機(jī)器設(shè)備10臺，共計(jì)38萬元，已安裝完畢，價(jià)款已開支票付訖。借：固定資產(chǎn)380000

貸：銀行存款380000

借銀行存款貸借固定資產(chǎn)貸⑴5000000⑵200000⑶380000⑶38000017第十七頁，共八十四頁，編輯于2023年，星期日【例4-4】3月5日，明光工廠以銀行存款62000元交納稅金42000元和分配利潤20000元。借：應(yīng)交稅費(fèi)42000

應(yīng)付股利20000

貸：銀行存款62000借銀行存款貸借應(yīng)交稅費(fèi)貸⑴5000000⑷42000⑵200000⑶380000⑷62000借應(yīng)付股利貸⑷2000018第十八頁，共八十四頁，編輯于2023年，星期日【例4-5】明光工廠的應(yīng)付賬款到期，向銀行借款41000元直接償還應(yīng)付賬款。借：應(yīng)付賬款41000

貸：短期借款41000借應(yīng)付賬款貸借短期借款貸⑵200000⑸41000⑸4100019第十九頁，共八十四頁，編輯于2023年，星期日【例4-6】3月6日，明光工廠銷售產(chǎn)品取得銷售收入95000元，款項(xiàng)已全部存入銀行。借：銀行存款95000

貸：主營業(yè)務(wù)收入95000借銀行存款貸借主營業(yè)務(wù)收入貸⑴5000000⑹95000⑵200000⑶380000⑷62000⑹9500020第二十頁，共八十四頁，編輯于2023年，星期日【例4-7】3月6日，明光工廠接到銀行通知，已用銀行存款支付水電費(fèi)2800元。借：管理費(fèi)用2800

貸：銀行存款2800借銀行存款貸借管理費(fèi)用貸⑴5000000⑺2800⑵200000⑶380000⑷62000⑹95000⑺2800

21第二十一頁，共八十四頁，編輯于2023年，星期日【例4-8】明光工廠4月2日開出現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金3000元。借：現(xiàn)金3000

貸：銀行存款3000借銀行存款貸借現(xiàn)金貸

3000300022第二十二頁，共八十四頁，編輯于2023年，星期日【例4-9】明光工廠4月10日用銀行存款100萬元?dú)w還已到期的銀行貸款。借：短期借款1000000

貸：銀行存款1000000借銀行存款貸借短期借款貸

1000000100000023第二十三頁，共八十四頁，編輯于2023年，星期日【例4-10】明光工廠購進(jìn)材料50000元，其中已經(jīng)用銀行存款支付30000元，尚有20000未支付。借：原材料30000

貸：銀行存款30000借：原材料20000

貸：應(yīng)付賬款20000復(fù)合分錄：借：原材料50000

貸：銀行存款30000

貸：應(yīng)付賬款2000024第二十四頁，共八十四頁，編輯于2023年，星期日四、試算平衡試算平衡——是根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的平衡關(guān)系，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計(jì)算和比較，來檢查賬戶記錄的正確性、完整性。采用借貸記賬法進(jìn)行試算平衡，可以按照下列公式進(jìn)行：25第二十五頁，共八十四頁，編輯于2023年，星期日(1)會計(jì)分錄試算平衡公式：借方科目金額=貸方科目金額（2）發(fā)生額試算平衡公式：全部賬戶借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶貸方發(fā)生額合計(jì)（3）余額試算平衡公式：全部賬戶借方余額合計(jì)=全部賬戶貸方余額合計(jì)26第二十六頁，共八十四頁，編輯于2023年，星期日第二節(jié)借貸記賬法的應(yīng)用以制造業(yè)為例：材料采購原材料生產(chǎn)成本庫存商品

+—+—+—+—

主營主營業(yè)務(wù)成本管理費(fèi)用本年利潤業(yè)務(wù)收入

+—+——+—+資產(chǎn)負(fù)債表科目利潤表科目27第二十七頁，共八十四頁，編輯于2023年，星期日一、購進(jìn)業(yè)務(wù)的核算（一）購進(jìn)業(yè)務(wù)1、材料的采購成本供應(yīng)過程中支付給供應(yīng)單位的材料貨款和發(fā)生的各項(xiàng)采購費(fèi)用，構(gòu)成了材料的采購成本。各項(xiàng)采購費(fèi)用包括：運(yùn)輸費(fèi)用裝卸費(fèi)等入庫前的挑選整理費(fèi)28第二十八頁，共八十四頁，編輯于2023年，星期日2、購進(jìn)材料按是否支付貨款和采購費(fèi)用分類可分為：（1）購進(jìn)材料時(shí)直接支付貨款及采購費(fèi)用；（2）購進(jìn)材料時(shí)未付款，在將來規(guī)定時(shí)間內(nèi)以企業(yè)含有經(jīng)濟(jì)利益的資源結(jié)算；（3）先預(yù)付貨款，后取得材料。3、材料的計(jì)量基礎(chǔ)原材料一般按歷史成本計(jì)量，即按采購材料時(shí)付出的實(shí)際采購成本計(jì)價(jià)。領(lǐng)料時(shí)，如果每批材料的實(shí)際采購成本不一樣，則可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等等（后敘）。29第二十九頁，共八十四頁，編輯于2023年，星期日（二）購進(jìn)業(yè)務(wù)核算設(shè)置的賬戶

1、主要賬戶借材料采購（在途物資）貸①采購成本材料驗(yàn)收入庫②運(yùn)輸費(fèi)用③裝卸費(fèi)④入庫前的挑選整理費(fèi)

……

已購買但尚未入庫的材料

借：材料采購貸：銀行存款借：原材料貸：材料采購30第三十頁，共八十四頁，編輯于2023年，星期日2、業(yè)務(wù)流程

現(xiàn)金材料采購原材料銀行存款應(yīng)付賬款預(yù)付賬款31第三十一頁，共八十四頁，編輯于2023年，星期日3、購進(jìn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理明光工廠3月份發(fā)生的材料采購業(yè)務(wù)如下：【例4-11】6日，向新華工廠購進(jìn)甲種材料4000千克，每千克單價(jià)20元；向前進(jìn)工廠購進(jìn)乙種材料3000千克，每千克單價(jià)15元；向朝陽工廠購進(jìn)丙種材料5000千克，每千克單價(jià)30元；上述材料均已驗(yàn)收入庫，并開出轉(zhuǎn)賬支票，以銀行存款支付甲、乙兩種材料款，丙材料的款項(xiàng)尚未支付。借：材料采購275000

貸：銀行存款125000

應(yīng)付賬款150000采購費(fèi)用呢？32第三十二頁，共八十四頁，編輯于2023年，星期日【例4-12】8日，以銀行存款支付甲、乙、丙三種材料的運(yùn)輸費(fèi)4800元。借：材料采購4800

貸：銀行存款4800【例4-13】8日，以現(xiàn)金支付甲、乙、丙三種材料的搬運(yùn)費(fèi)740元。借：材料采購740

貸：現(xiàn)金74033第三十三頁，共八十四頁，編輯于2023年，星期日【例4-14】甲、乙、丙三種材料的采購成本全部歸集完畢，其采購成本為280540元，將實(shí)際采購成本從“材料采購”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“材料”賬戶的借方。借：原材料280540

貸：材料采購280540【例4-15】9日，企業(yè)以銀行存款10000元預(yù)付給本市紅星工廠，用于購買材料。借：預(yù)付賬款10000

貸：銀行存款1000034第三十四頁，共八十四頁，編輯于2023年，星期日【例4-16】30日，企業(yè)收到預(yù)付貨款的材料，并驗(yàn)收入庫。該批材料的實(shí)際買價(jià)為28000元。除沖銷預(yù)付貨款的10000元外，以銀行存款支付其余的18000元。同時(shí)以現(xiàn)金支付采購費(fèi)用200元。借：材料采購28200

貸：預(yù)付賬款10000

銀行存款18000

現(xiàn)金200費(fèi)用已歸集完畢，結(jié)轉(zhuǎn)材料實(shí)際采購成本。借：原材料28200

貸：材料采購2820035第三十五頁，共八十四頁，編輯于2023年，星期日二、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算（一）生產(chǎn)業(yè)務(wù)

制造企業(yè)從材料投入生產(chǎn)起，到產(chǎn)品完工入庫止的過程稱為生產(chǎn)過程。為制造產(chǎn)品發(fā)生和各種耗費(fèi)，如為制造產(chǎn)品發(fā)生的原材料、人工、勞動資料等耗費(fèi)構(gòu)成了生產(chǎn)成本。生產(chǎn)過程結(jié)束后，制造的產(chǎn)品完工并由產(chǎn)成品倉庫驗(yàn)收入庫，制造成本也隨之結(jié)轉(zhuǎn)，轉(zhuǎn)為產(chǎn)成品的成本（已完工的產(chǎn)品的成本）。為組織和管理生產(chǎn)活動（行政管理活動）發(fā)生的材料、人工、勞動資料等構(gòu)成了企業(yè)的行政管理費(fèi)用。行政管理費(fèi)用不計(jì)入產(chǎn)品的制造成本，直接沖減企業(yè)當(dāng)期的收益。綜上所述，制造企業(yè)生產(chǎn)過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是歸集發(fā)生的各種費(fèi)用，分配或結(jié)轉(zhuǎn)種種耗費(fèi)。36第三十六頁，共八十四頁，編輯于2023年，星期日（二）生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算設(shè)置的賬戶為了對生產(chǎn)過程中的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，應(yīng)根據(jù)其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容，相應(yīng)地開設(shè)“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“應(yīng)付職工薪酬”、“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”、“累計(jì)折舊”、“庫存商品”。37第三十七頁，共八十四頁，編輯于2023年，星期日“生產(chǎn)成本”賬戶是用來歸集核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的制造費(fèi)用，計(jì)算確定產(chǎn)成品的實(shí)際制造成本，為入庫的完工產(chǎn)品提供計(jì)價(jià)的依據(jù)。借生產(chǎn)成本貸

期初在產(chǎn)品成本

生產(chǎn)領(lǐng)用材料完工入庫的產(chǎn)成品生產(chǎn)工人工資車間管理人員的工資車間固定資產(chǎn)折舊

‥‥‥

期末在產(chǎn)品成本借：生產(chǎn)成本貸：原材料應(yīng)付職工薪酬累計(jì)折舊借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本38第三十八頁，共八十四頁，編輯于2023年，星期日“管理費(fèi)用”賬戶

在企業(yè)的生產(chǎn)過程中，行政管理部門為組織生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費(fèi)用，如：

◆行政管理人員的工資、

◆行政管理部門領(lǐng)用的材料、

◆管理部門的固定資產(chǎn)折舊、

◆修理費(fèi)、

◆辦公費(fèi)等。這些費(fèi)用雖然是為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的，應(yīng)由各種產(chǎn)品成本供同負(fù)擔(dān)，但它們與生產(chǎn)產(chǎn)品的產(chǎn)量無直接關(guān)系，不計(jì)入產(chǎn)品成本，直接沖減企業(yè)當(dāng)期的損益。為此，設(shè)置“管理費(fèi)用”賬戶。

39第三十九頁，共八十四頁，編輯于2023年，星期日借管理費(fèi)用貸◆行政管理人員的工資◆行政管理部門領(lǐng)用的材料◆月末轉(zhuǎn)入◆管理部門的固定資產(chǎn)折舊“本年利潤”賬戶◆修理費(fèi)、◆辦公費(fèi)等。月末無余額借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬原材料累計(jì)折舊銀行存款借：本年利潤貸：管理費(fèi)用40第四十頁，共八十四頁，編輯于2023年，星期日“應(yīng)付職工薪酬”賬戶企業(yè)支付給生產(chǎn)工人、車間管理人員的工資和福利費(fèi)應(yīng)記入產(chǎn)品的制造成本，支付給與生產(chǎn)產(chǎn)品無直接關(guān)系的職工工資和福利費(fèi)，如行政管理人員的工資構(gòu)成管理費(fèi)用。為反映和監(jiān)督企業(yè)與職工之間的工資和福利費(fèi)結(jié)算情況，設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶。借應(yīng)付職工薪酬貸

期初尚未支付的職工工資等已經(jīng)支付的職工工資和福計(jì)算應(yīng)付的職工的工資等利費(fèi)

期末尚未支付的職工工資等借：生產(chǎn)成本管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬貸：現(xiàn)金41第四十一頁，共八十四頁，編輯于2023年，星期日“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”賬戶：為了總括地核算和監(jiān)督固定資產(chǎn)的增減變動及其結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”賬戶?！肮潭ㄙY產(chǎn)”賬戶以歷史成本入賬。借固定資產(chǎn)貸增加固定資產(chǎn)的歷史成本減少固定資產(chǎn)的歷史成本現(xiàn)有固定資產(chǎn)的歷史成本“固定資產(chǎn)”賬戶是以歷史成本入賬的，因而我們有必須設(shè)置“累計(jì)折舊”賬戶，反映其因磨損而減少的價(jià)值，并反映固定資產(chǎn)凈值。42第四十二頁，共八十四頁，編輯于2023年，星期日借

累計(jì)折舊

貸由于固定資產(chǎn)減少固定資產(chǎn)因損耗而相應(yīng)減少的磨損價(jià)值而減少的價(jià)值固定資產(chǎn)的累計(jì)磨損價(jià)值為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用計(jì)入“生產(chǎn)成本”或“制造費(fèi)用”賬戶；與制造產(chǎn)品無直接關(guān)系的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶。借：生產(chǎn)成本管理費(fèi)用貸：累計(jì)折舊43第四十三頁，共八十四頁，編輯于2023年，星期日“待攤費(fèi)用”賬戶：在企業(yè)的經(jīng)營過程中，經(jīng)常會出現(xiàn)生產(chǎn)費(fèi)用的支付期與其歸屬期不一致的情況。有些費(fèi)用雖然一次性支付，但在本期或以后各期受益，如預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)、預(yù)付的保險(xiǎn)費(fèi)等。這種已經(jīng)支付，但在當(dāng)期或以后各期受益，并按受益情況由各期費(fèi)用負(fù)擔(dān)的支出，在會計(jì)上叫待攤費(fèi)用。

“待攤費(fèi)用”賬戶用來核算已經(jīng)預(yù)付的各種費(fèi)用及其攤銷情況的。

44第四十四頁，共八十四頁，編輯于2023年，星期日借待攤費(fèi)用貸支付的各種待攤費(fèi)用每期的攤銷數(shù)已預(yù)付但尚未攤銷的待攤費(fèi)用借：生產(chǎn)成本管理費(fèi)用貸：待攤費(fèi)用借：待攤費(fèi)用貸：銀行存款45第四十五頁，共八十四頁，編輯于2023年，星期日“預(yù)提費(fèi)用”賬戶：在企業(yè)的經(jīng)營過程中，經(jīng)常會出現(xiàn)生產(chǎn)費(fèi)用的支付期與其歸屬期不一致的情況。有些費(fèi)用雖未支付，但本期已經(jīng)受益，應(yīng)預(yù)先計(jì)入制造成本或管理費(fèi)用，如固定資產(chǎn)修理費(fèi)用、按季結(jié)算的銀行借款利息等。這種預(yù)先計(jì)入當(dāng)期，但尚未支付的費(fèi)用，在會計(jì)上叫做“預(yù)提費(fèi)用”?！邦A(yù)提費(fèi)用”賬戶是用來核算已經(jīng)預(yù)先計(jì)入成本費(fèi)用，但尚未支付費(fèi)用情況的。46第四十六頁，共八十四頁，編輯于2023年，星期日借預(yù)提費(fèi)用貸實(shí)際支付的預(yù)提費(fèi)用預(yù)先計(jì)入成本費(fèi)用的各種預(yù)提費(fèi)用已經(jīng)提取但尚未支付的預(yù)提費(fèi)用47第四十七頁，共八十四頁，編輯于2023年，星期日“庫存商品”賬戶：為核算和監(jiān)督完工產(chǎn)品的收發(fā)和結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“庫存商品”賬戶。

借庫存商品貸完工入庫的產(chǎn)成品因銷售而發(fā)出的產(chǎn)品庫存的尚未銷售的產(chǎn)成品48第四十八頁，共八十四頁，編輯于2023年，星期日（三）生產(chǎn)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理【例4-17】10日，倉庫發(fā)出材料，用于生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品的材料175000元和企業(yè)管理一般耗用7500元。借：生產(chǎn)成本175000

管理費(fèi)用7500

貸：原材料182500【例4-18】10日，開出現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金15000元，以備發(fā)放工資。借：現(xiàn)金15000

貸：銀行存款1500049第四十九頁，共八十四頁，編輯于2023年，星期日【例4-19】10日，以現(xiàn)金15000元支付企業(yè)職工的工資。借：應(yīng)付職工薪酬15000

貸：現(xiàn)金15000【例4-20】20日，以銀行存款支付企業(yè)管理部門的辦公費(fèi)3000元。借：管理費(fèi)用3000

貸：銀行存款3000【例4-21】25日，以銀行存款1500元預(yù)付下季度的書報(bào)雜志訂閱費(fèi)。借：待攤費(fèi)用1500

貸：銀行存款150050第五十頁，共八十四頁，編輯于2023年，星期日【例4-22】31日，結(jié)算本月應(yīng)付職工工資，其中制造A產(chǎn)品的職工工資7000元，制造B產(chǎn)品的職工工資3800元，企業(yè)行政管理人員工資4200元。借：生產(chǎn)成本10800

管理費(fèi)用4200

貸：應(yīng)付職工薪酬15000【例4-23】31日，按規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，其中車間使用固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊20000元，行政管理部門使用固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊10000元。借：生產(chǎn)成本20000

管理費(fèi)用10000

貸：累計(jì)折舊3000051第五十一頁，共八十四頁，編輯于2023年，星期日【例4-24】31日，按規(guī)定預(yù)提企業(yè)行政管理部門使用固定資產(chǎn)的修理費(fèi)4300元。借：管理費(fèi)用4300

貸：預(yù)提費(fèi)用4300【例4-25】31日，攤銷企業(yè)行政管理部門租用辦公用房的租金1400元。借：管理費(fèi)用1400

貸：待攤費(fèi)用1400【例4-26】31日，結(jié)轉(zhuǎn)已全部制造完工驗(yàn)收入庫A產(chǎn)品的制造成本111000元。借：庫存商品111000

貸：生產(chǎn)成本11100052第五十二頁，共八十四頁，編輯于2023年，星期日三、銷售業(yè)務(wù)的核算（一）銷售業(yè)務(wù)制造企業(yè)銷售過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是：⒈將產(chǎn)品銷售出去，并辦理貨款結(jié)算；⒉按照配比的原則，確定產(chǎn)品的銷售成本、銷售費(fèi)用和銷售稅金。53第五十三頁，共八十四頁，編輯于2023年，星期日（二）銷售業(yè)務(wù)核算設(shè)置的賬戶

為了總括地核算銷售過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)該開設(shè)如下賬戶：主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本銷售費(fèi)用營業(yè)稅金及附加等此外，對于收取貨款的核算，還應(yīng)開設(shè)如下賬戶：應(yīng)收賬款預(yù)收賬款銀行存款等54第五十四頁，共八十四頁，編輯于2023年，星期日“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶：借主營業(yè)務(wù)收入貸銷售產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)收入①×××期末將已實(shí)現(xiàn)的收入②×××轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶‥‥‥貸方

0結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶期末無余額。借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入貸：本年利潤55第五十五頁，共八十四頁，編輯于2023年，星期日“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶：

用來核算已銷售的產(chǎn)品的制造成本借主營業(yè)務(wù)成本貸

結(jié)轉(zhuǎn)已銷售的期末將本期的銷售成本產(chǎn)品的制造成本轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方

0結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶期末無余額。借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品56第五十六頁，共八十四頁，編輯于2023年，星期日“銷售費(fèi)用”賬戶：

用來核算銷售過程中發(fā)生的各種銷售費(fèi)用。借銷售費(fèi)用貸

本期發(fā)生的期末將本期的銷售費(fèi)用各項(xiàng)銷售費(fèi)用轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方

0結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶期末無余額。借：銷售費(fèi)用貸：銀行存款借：本年利潤貸：銷售費(fèi)用57第五十七頁，共八十四頁，編輯于2023年，星期日“營業(yè)稅金及附加”賬戶：

用來核算銷售產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的銷售稅金。借營業(yè)稅金及附加貸月末計(jì)算出的企業(yè)期末將本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的應(yīng)負(fù)擔(dān)的銷售稅金銷售稅金轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方

0結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶期末無余額。借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)借：本年利潤貸：營業(yè)稅金及附加58第五十八頁，共八十四頁，編輯于2023年，星期日“應(yīng)收賬款”賬戶：

用來核算企業(yè)應(yīng)銷售產(chǎn)品，提供勞務(wù)而應(yīng)

向購買單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。借應(yīng)收賬款貸應(yīng)收賬款的增加數(shù)應(yīng)收賬款的收回?cái)?shù)尚未收回的應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款59第五十九頁，共八十四頁，編輯于2023年，星期日“預(yù)收賬款”賬戶：

用來核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)

收的貨款。借預(yù)收賬款貸銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)預(yù)收賬款預(yù)收賬款的增加數(shù)的沖銷數(shù)尚未沖減的預(yù)收賬款借：銀行存款貸：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入60第六十頁，共八十四頁，編輯于2023年，星期日“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶：

用來核算企業(yè)各種稅金的結(jié)算和交納情況。借應(yīng)交稅費(fèi)貸企業(yè)交納的稅金期末按規(guī)定計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交納的各種稅金企業(yè)應(yīng)交而未交的稅金借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)

借：應(yīng)交稅費(fèi)貸：銀行存款61第六十一頁，共八十四頁，編輯于2023年，星期日（三）銷售業(yè)務(wù)賬務(wù)處理【例4-27】16日，按合同向紅星工廠發(fā)出A產(chǎn)品4臺，單位售價(jià)19000元，共計(jì)76000元。收回18000元貨款存入銀行，其余貨款未收回。借：銀行存款18000

應(yīng)收賬款58000

貸：主營業(yè)務(wù)收入76000【例4-28】16日，按合同規(guī)定預(yù)收南星工廠貨款10000元存入銀行。借：銀行存款10000

貸：預(yù)收賬款1000062第六十二頁，共八十四頁，編輯于2023年，星期日【例4-29】26日，按合同規(guī)定向南星工廠銷售A產(chǎn)品6臺，單位售價(jià)19000元，共計(jì)114000元。其中10000元為預(yù)收貨款，其余104000元貨款收到并存入銀行。借：銀行存款104000

預(yù)收賬款10000

貸：產(chǎn)品銷售收入114000【例4-30】28日，以銀行存款5000元支付銷售A產(chǎn)品的銷售費(fèi)用。借：銷售費(fèi)用5000

貸：銀行存款500063第六十三頁，共八十四頁，編輯于2023年，星期日【例4-31】31日，結(jié)轉(zhuǎn)上述已售A產(chǎn)品10臺的制造成本150000元。借：主營業(yè)務(wù)成本150000

貸：庫存商品150000【例4-32】31日，按銷售收入的10%計(jì)算A產(chǎn)品應(yīng)交納的稅金。95000+76000+114000=285000元借：營業(yè)稅金及附加28500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)2850064第六十四頁，共八十四頁，編輯于2023年，星期日四、利潤形成及其分配業(yè)務(wù)的核算（一）利潤形成及其分配

1、利潤的形成利潤是企業(yè)一定期間內(nèi)所取得的經(jīng)營成果，它是將一定期間的各項(xiàng)收入與各項(xiàng)費(fèi)用支出相抵后形成的最終經(jīng)營成果。

凈利潤=營業(yè)利潤+營業(yè)外收支凈額－所得稅

利潤總額65第六十五頁，共八十四頁，編輯于2023年，星期日①營業(yè)利潤=營業(yè)收入（含主營和其他）－營業(yè)成本（含主營和其他）－銷售費(fèi)用－營業(yè)稅金及附加－管理費(fèi)用②營業(yè)外收支凈額=營業(yè)外收入－營業(yè)外支出

營業(yè)外收支凈額：是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的營業(yè)外收入和減去營業(yè)外支出后的余額。營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈罰款凈收入等營業(yè)外支出包括固定固定資產(chǎn)盤虧罰款支出非常損失等③所得稅是就企業(yè)所得交納的一種稅，只要有所得就必須按稅法規(guī)定的稅率交納所得稅。所得稅具有強(qiáng)制性、無償性。所得稅是企業(yè)取得收入的一種必然的開支，可將其視為一種費(fèi)用。66第六十六頁，共八十四頁，編輯于2023年，星期日1、營業(yè)收入-營業(yè)成本=營業(yè)毛利潤2、營業(yè)毛利潤-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-營業(yè)稅金及附加=營業(yè)利潤3、營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出=利潤總額4、利潤總額-所得稅=凈利潤凈利潤

=營業(yè)收入-營業(yè)成本-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-營業(yè)稅金及附加+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出-所得稅

=營業(yè)收入+營業(yè)外收入-營業(yè)成本-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-營業(yè)稅金及附加-營業(yè)外支出-所得稅67第六十七頁，共八十四頁，編輯于2023年，星期日2、凈利潤的分配

利潤實(shí)現(xiàn)后，要按規(guī)定進(jìn)行分配：分配一：以盈余公積金的形式留存企業(yè)，作為企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營或提高集體福利使用；分配二：以利潤的形式分配給投資者，作為投資者的投資收益；分配三：以未分配利潤的形式保留在賬面上，作為增強(qiáng)企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)能力的資金。68第六十八頁，共八十四頁，編輯于2023年，星期日（二）利潤形成及分配核算設(shè)置的賬戶應(yīng)開設(shè)：“本年利潤”賬戶“利潤分配”賬戶與利潤形成及分配核算相聯(lián)系的賬戶有：“應(yīng)付股利”賬戶“盈余公積”賬戶“營業(yè)外收入”賬戶“營業(yè)外支出”賬戶“所得稅”賬戶69第六十九頁，共八十四頁，編輯于2023年，星期日“本年利潤”賬戶

用來核算企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤和發(fā)生的虧損情況。借本年利潤貸期末將各費(fèi)用類賬戶的期末將各收入類賬戶的借方余額從其貸方轉(zhuǎn)入貸方余額從其借方轉(zhuǎn)入本賬戶的借方本賬戶的貸方若為借方余額表示若為貸方余額表示發(fā)生的累計(jì)虧損發(fā)生的累計(jì)利潤借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用營業(yè)稅金及附加營業(yè)外支出所得稅等借：主營業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入貸：本年利潤70第七十頁，共八十四頁，編輯于2023年，星期日年度終了，將“本年利潤”賬戶的貸方或借方余額全部轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶。年末，“本年利潤”賬戶沒有余額。本年若有盈利（“本年利潤”賬戶貸方余額），則借：本年利潤貸：利潤分配本年若有虧損（“本年利潤”賬戶借方余額），則

借：利潤分配貸：本年利潤71第七十一頁，共八十四頁，編輯于2023年，星期日“利潤分配”賬戶

用來核算企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤的分配情況或虧損的

彌補(bǔ)情況。借利潤分配貸“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的虧損數(shù)“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的盈利數(shù)提取公積金彌補(bǔ)虧損數(shù)計(jì)算應(yīng)支付的利潤若為借方余額表示若為貸方余額表示期末累計(jì)分配數(shù)期末累計(jì)未分配利潤大于盈利數(shù)借：利潤分配貸：本年利潤借：利潤分配貸：盈余公積應(yīng)付股利借：本年利潤貸：利潤分配借：盈余公積貸：利潤分配72第七十二頁，共八十四頁，編輯于2023年，星期日“應(yīng)付股利”賬戶

用來核算企業(yè)應(yīng)付給投資者的利潤。借應(yīng)付股利貸支付股東利潤計(jì)算應(yīng)支付股東的利潤尚未支付的股東利潤借：應(yīng)付股利貸：銀行存款借：利潤分配貸：應(yīng)付股利73第七十三頁，共八十四頁，編輯于2023年，星期日“盈余公積”賬戶

用來核算企業(yè)從（凈）利潤中提取的盈余公積。借盈余公積貸使用盈余公積金從凈利潤中提取盈余公積金尚未動用的盈余公積金借：盈余公積貸：實(shí)收資本借：利潤分配貸：盈余公積74第七十四頁，共八十四頁，編輯于2023年，星期日“營業(yè)外收入”賬戶

用來核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無

直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。如：

固定資產(chǎn)盤盈、罰款凈收入等