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第一章資產(chǎn)〔二〕投資性房地產(chǎn)的取得1.外購的投資性房地產(chǎn)外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本，包羅購置價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。借：投資性房地產(chǎn)貸：銀行存款2.自行建造的投資性房地產(chǎn)確實(shí)認(rèn)和初始計(jì)量自行建造投資性房地產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成。包羅地盤開發(fā)費(fèi)、建筑成本、安裝成本、應(yīng)予成本化的借款費(fèi)用、支付的其他費(fèi)用和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。其會(huì)計(jì)措置如以下列圖所示。銀行存款等在建工程等投資性房地產(chǎn)發(fā)生的支出②達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)〔三〕投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，也可以采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式?！纠}104·判斷題】企業(yè)只能采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。〔〕【答案】×【解析】企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，也可以采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量?！纠}105·多項(xiàng)選擇題】以下有關(guān)投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量會(huì)計(jì)措置的表述中，正確的有A．不同企業(yè)可以別離采用成本模式或公允價(jià)值模式B．滿足特定條件時(shí)可以采用公允價(jià)值模式C．同一企業(yè)可以別離采用成本模式和公允價(jià)值模式D．同一企業(yè)不得同時(shí)采用成本模式和公允價(jià)值模式【解析】投資性房地產(chǎn)核算，同一企業(yè)不得同時(shí)采用成本模式和公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。1.采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)〔1〕計(jì)提折舊或攤銷借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊〔攤銷〕〔2〕取得租金收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入〔3〕計(jì)提減值籌辦借：資產(chǎn)減值損掉貸：投資性房地產(chǎn)減值籌辦減值籌辦一經(jīng)計(jì)提，在持有期間不得轉(zhuǎn)回?！纠?—99】甲企業(yè)的一棟辦公樓出租給乙企業(yè)使用，已確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。假設(shè)這棟辦公樓的成本為1200萬元，按照直線法計(jì)提折舊，使用壽命為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按照經(jīng)營(yíng)租賃合同，乙企業(yè)每月支付甲企業(yè)租金6萬元。當(dāng)年12月，這萬元，以前未計(jì)提減值籌辦。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：每月計(jì)提的折舊：1200÷20÷12=5(萬元)借：其他業(yè)務(wù)成本50000貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊500002〕確認(rèn)租金借：銀行存款〔或其他應(yīng)收款〕60000貸：其他業(yè)務(wù)收入60000借：資產(chǎn)減值損掉貸：投資性房地產(chǎn)減值籌辦100000010000002.采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)企業(yè)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，不合錯(cuò)誤投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為根底調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的公允價(jià)值變更〕〞科目，貸記“公允價(jià)值變更損益〞科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄?！纠}106·判斷題】采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)按照其預(yù)計(jì)使用壽命計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷。〔〕【解析】采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷。賃協(xié)議，約定將甲公司開發(fā)的一棟精裝修寫字樓于開發(fā)完成的同時(shí)開始租賃給乙公司使用，租賃甲企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：投資性房地產(chǎn)——成本1000000010000000差額計(jì)入當(dāng)期損益：借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變更貸：公允價(jià)值變更損益3.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更20000002000000確鑿的證據(jù)說明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得、且能夠滿足采用公允價(jià)值模式條件的情況下，才允許企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)從成本模式計(jì)量變更為公允價(jià)值模式計(jì)量。成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更措置，將計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本?！菜摹惩顿Y性房地產(chǎn)的措置當(dāng)終止確認(rèn)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)。企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損時(shí)，應(yīng)當(dāng)將措置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益〔將實(shí)際收到的措置收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，所措置投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本〕。1.采用成本模式計(jì)量措置投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款〞等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收〞科目，按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面余額，貸記“投資性房地產(chǎn)〞科目，按其差額，借記“其他業(yè)務(wù)成本〞科目。已計(jì)提減值籌辦的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值籌辦。【例1—101】甲公司將其出租的一棟寫字樓確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，采用成本模式計(jì)量，租賃期屆滿后，甲公司將該棟寫字樓出售給乙公司，合同價(jià)款為15000萬元，乙公司已用銀行存因素。甲公司編制如下會(huì)計(jì)分錄：〔1〕收取措置收入00貸：其他業(yè)務(wù)收入150000000〔2〕結(jié)轉(zhuǎn)成本借：其他業(yè)務(wù)成本130000000投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊10000000貸：投資性房地產(chǎn)——寫字樓1400000002.采用公允價(jià)值模式計(jì)量措置采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款〞等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入〞科目；按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面余額，借記“其他業(yè)務(wù)成本〞值變更。假設(shè)存在原轉(zhuǎn)換日計(jì)入成本公積的金額，也一并結(jié)轉(zhuǎn)〔教材沒有介紹〕?！纠?—102】甲公司將其出租的一棟寫字樓確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，采用公允價(jià)值模式計(jì)量。租賃期屆滿后，甲公司將該棟寫字樓出售給乙公司，合同價(jià)款為15000萬元，乙公司已經(jīng)用銀值變更為借方余額1000萬元。假定不考慮營(yíng)業(yè)稅等稅費(fèi)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：〔1〕收取措置收入借：銀行存款150000000貸：其他業(yè)務(wù)收入150000000〔2〕結(jié)轉(zhuǎn)措置成本借：其他業(yè)務(wù)成本130000000000〔3〕結(jié)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)累計(jì)公允價(jià)值變更借：公允價(jià)值變更損益10000000貸：其他業(yè)務(wù)成本10000000第七節(jié)無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)〔一〕無形資產(chǎn)的概念和特征1.無形資產(chǎn)的概念無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可識(shí)別非貨幣性資產(chǎn)。2．無形資產(chǎn)的特征〔1〕不具有實(shí)物形態(tài)〔2〕具有可識(shí)別性〔3〕屬于非貨幣性持久資產(chǎn)識(shí)別非貨幣性無形資產(chǎn)和不成識(shí)別無形資產(chǎn)。〔〕【解析】無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可識(shí)別非貨幣性資產(chǎn)。如商譽(yù)不屬〔二〕無形資產(chǎn)的內(nèi)容無形資產(chǎn)主要包羅專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、地盤使用權(quán)、特許權(quán)等?！踩碂o形資產(chǎn)的核算為了核算無形資產(chǎn)的取得、攤銷和措置等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“無形資產(chǎn)〞、“累計(jì)攤銷〞等科目。1．無形資產(chǎn)的取得無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。企業(yè)取得無形資產(chǎn)的主要方式有外購、自行研究開發(fā)等。取得的方式不同，其會(huì)計(jì)措置也有所差別?！?〕外購的無形資產(chǎn)，其成本包羅購置價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)貸記“銀行存款〞等科目。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)工程所發(fā)生的支出應(yīng)區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)常識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性有方案的查詢拜訪；開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性出產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他常識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)方案或設(shè)計(jì)，以出產(chǎn)出新的或具有本色性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)物等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“研發(fā)支出〞科目，核算企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出，按照研究開發(fā)工程，別離以“費(fèi)用化支出〞與“成本化支出〞進(jìn)行明細(xì)核算。行存款〞、“應(yīng)付職工薪酬〞等科目。借記“無形資產(chǎn)〞科目，貸記“研發(fā)支出——成本化支出〞科目?！稗k理費(fèi)用〞科目，貸記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出〞科目。內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)措置圖示如下：研研究階段計(jì)入當(dāng)期損益研發(fā)支出符合成本化條件的，計(jì)入無形資產(chǎn)成本開發(fā)階段不符合成本化條件的，計(jì)入當(dāng)期損益公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出貸：銀行存款等20000002000000借：辦理費(fèi)用2000000貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出2000000〔3〕2021年，發(fā)生開發(fā)支出并滿足成本化確認(rèn)條件：借：研發(fā)支出——成本化支出貸：銀行存款等300000300000借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出——成本化支出300000300000年考題)【答案】C【解析】此題只有費(fèi)用化局部在當(dāng)期計(jì)入辦理費(fèi)用科目中，才會(huì)影響當(dāng)期利潤(rùn)總額。因研發(fā)。【解析】研究開發(fā)支出中的開發(fā)支出，【解析】研究開發(fā)支出中的開發(fā)支出，符合成本化條件的應(yīng)成本化，計(jì)入無形資產(chǎn)成本。2．無形資產(chǎn)的攤銷〔1〕進(jìn)行攤銷措置的無形資產(chǎn)的范圍用壽命不確定的無形資產(chǎn)不該攤銷?！?〕無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額、攤銷期和攤銷方法形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購置該無形資產(chǎn)；②可以按照活潑市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，而且該市場(chǎng)在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額是指無形資產(chǎn)的成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。已計(jì)提減值籌辦的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值籌辦累計(jì)金額。使用壽命有限的無形資產(chǎn)的殘值一般視為當(dāng)月不再攤銷。無形資產(chǎn)攤銷方法包羅直線法、出產(chǎn)總量法等。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)的攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。【例題110·判斷題】企業(yè)取得的使用壽命有限的無形資產(chǎn)均應(yīng)按直線法攤銷?！病场窘馕觥科髽I(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷?！纠}111·單項(xiàng)選擇題】關(guān)于無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，以下說法中正確的選項(xiàng)是〔〕。A．使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)該按系統(tǒng)合理的方法攤銷B．使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)按10年攤銷C．企業(yè)無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式D．無形資產(chǎn)的攤銷方法只有直線法【解析】使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不該攤銷。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法得成功，并向國(guó)家專利局提出專利權(quán)申請(qǐng)且獲得專利權(quán)，實(shí)際發(fā)生包羅注冊(cè)登記費(fèi)等90萬元。限12年。那么甲公司對(duì)該項(xiàng)專利權(quán)2021年度應(yīng)攤銷的金額為〔〕萬元。A.55B.69C.80D.960(萬元)，應(yīng)按照10年期限攤銷，2021年度應(yīng)攤〔萬元〕?！?〕無形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)措置無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量圖示如下：攤銷期：可供使用當(dāng)月起至不再作為無形資攤銷期：可供使用當(dāng)月起至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止攤銷方法：與所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有當(dāng)期損益，也可能計(jì)入制造費(fèi)用等。殘值一般視為零，但可能有殘值可能計(jì)提減