會計政策與稅務處理

會計政策與稅務處理

一、會計政策會計政策，是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采納的原則、根底和會計處理方法。企業(yè)采納的會計計量根底也屬于會計政策。企業(yè)應當對一樣或者相像的交易或者事項采納一樣的會計政策進展處理。但是，其他會計準則另有規(guī)定的除外。企業(yè)的會計政策一經(jīng)確定，不得隨便變更。如需變更，應重新履行上述程序，并按會計準則的規(guī)定處理。

企業(yè)采納的會計政策，在每一會計期間和前后各期應當保持全都，不得隨便變更。但是，滿意以下條件之一的，可以變更會計政策：法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更；會計政策變更能夠供應更牢靠、更相關(guān)的會計信息。

以下各項不屬于會計政策變更：本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差異而采納新的會計政策；對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采納新的會計政策。

企業(yè)依據(jù)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更會計政策的，應當根據(jù)國家相關(guān)會計規(guī)定執(zhí)行。會計政策變更能夠供應更牢靠、更相關(guān)的會計信息的，應當采納追溯調(diào)整法處理，將會計政策更累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益，其他相關(guān)工程的期初余額和列報前期披露的其他比擬數(shù)據(jù)也應當一并調(diào)整，但確定該項會計政策變更累積影響數(shù)不切實可行的除外。

確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的，應當從可追溯調(diào)整的最早期間期初開頭應用變更后的會計政策。在當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應當采納將來適用法處理。將來適用法，是指將變更后的會計政策應用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估量變更當期和將來期間確認會計估量變更影響數(shù)的方法。

二、會計政策變更的稅務處理

會計政策是企業(yè)計算應納稅所得額的根底，但稅法規(guī)定許多與會計政策不全都。依據(jù)《企業(yè)所得稅法》其次十一條規(guī)定，在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理方法同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不全都的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算納稅。

依據(jù)《中華人民共和國稅收征收治理法》其次十條規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的財務、會計制度或者財務、會計處理方法和會計核算軟件，應當報送稅務機關(guān)備案。因此，企業(yè)依據(jù)會計準則的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的實際狀況，確定會計政策，經(jīng)股東大會或董事會、經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準后，根據(jù)稅收征管法等法律、行政法規(guī)、稅務規(guī)章的規(guī)定應報送稅務機關(guān)備案。企業(yè)的會計政策一經(jīng)確定，不得隨便變更。如需變更，應重新履行程序并按會計準則的規(guī)定處理后，將變更理由向稅務機關(guān)說明，變更后的會計政策應再報送稅務機關(guān)備案。

企業(yè)因法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更會計政策，或者由于能夠供應更牢靠、更相關(guān)的會計信息而變更會計政策的，在計算繳納企業(yè)所得稅時應依照稅法規(guī)定計算應納稅所得額，會計政策變更不能影響應納稅所得額的計算。采納的會計政策，在每一納稅年度內(nèi)應當保持全都，不得隨便變更。對企業(yè)本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差異而采納新的會計政策，或者對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采納新的會計政策，假如影響了應納稅所得額的計算的，應進展納稅影響數(shù)額的調(diào)整。

企業(yè)會計政策變更采納追溯調(diào)整法，將會計政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益，其他相關(guān)工程的期初余額和列報前期披露的其他比擬數(shù)據(jù)的，不影響以前年度應納稅所得額，也不得追溯調(diào)整前期應納稅所得額。采納追溯調(diào)整法造成時間性差異，則應考慮遞延所得稅的調(diào)整，按所得稅會計準則調(diào)整所得稅費用。企業(yè)會計政策變更采納將來適用法，處理變更日及以后發(fā)生的交易或者事項的，不影響以前年度應納稅所得額，也不用考慮以前年度遞延所得稅的調(diào)整。

會計估量變更與稅務處理的差異

一、會計估量變更會計估量變更，是指由于資產(chǎn)和負債的當前狀況及預期經(jīng)濟利益和義務發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進展調(diào)整。企業(yè)據(jù)以進展估量的根底發(fā)生了變化，或者由于取得新信息、積存更多閱歷以及后來的進展變化，可能需要對會計估量進展修訂。會計估量變更的依據(jù)應當真實、牢靠。

企業(yè)對會計估量變更應當采納將來適用法處理。會計估量變更僅影響變更當期的，其影響數(shù)應當在變更當期予以確認；既影響變更當期又影響將來期間的，其影響數(shù)應當在變更當期和將來期間予以確認。企業(yè)難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估量變更的，應當將其作為會計估量變更處理。

二、會計估量變更的稅務處理

依據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十六條規(guī)定，企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期盼攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史本錢為計稅根底。前款所稱歷史本錢，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。

企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅根底。所以，企業(yè)因會計估量變更，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進展調(diào)整的，在稅務處理上不得調(diào)整資產(chǎn)的計稅根底，造成差異的應進展納稅調(diào)整。企業(yè)對會計估量變更應當采納將來適用法處理。會計估量變更僅影響變更當期的，其影響數(shù)應當在變更當期予以確認，并在當期進展納稅調(diào)整；既影響變更當期又影響將來期間的，其影響數(shù)應當在變更當期和將來期間予以確認，并在當期和將來期間進展納稅調(diào)整。

前期過失更正的會計處理與稅務處理

在會計處理上，前期過失，是指由于沒有運用或錯誤運用編報前期財務報表時預期能夠取得并加以考慮的牢靠信息、前期財務報告批準報出時能夠取得的牢靠信息，而對前期財務報表造成省略漏報或錯報。前期過失通常包括計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。

企業(yè)應當采納追溯重述法更正重要的前期過失，但確定前期過失累積影響數(shù)不切實可行的除外。追溯重述法，是指在發(fā)覺前期過失時，視同該項前期過失從未發(fā)生過，從而對財務報表相關(guān)工程進展更正的方法。

確定前期過失影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開頭調(diào)整留存收益的期初余額，財務報表其他相關(guān)工程的期初余額也應當一并調(diào)整，也可以采納將來適用法。企業(yè)應當在重要的前期過失發(fā)覺當期的財務報表中，調(diào)整前期比擬數(shù)據(jù)。

在稅務處理上，企業(yè)因計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等狀況，在發(fā)覺前期過失時，應根據(jù)稅法規(guī)定重新計算前期應納稅所得額，向主管稅務機關(guān)說明緣由并重新申報，由主管稅務機關(guān)根據(jù)稅法規(guī)定進展處理，補征稅款、退還稅款、加收滯納金等。對納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關(guān)發(fā)覺后應當馬上退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)覺的，可以向稅務機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關(guān)準時查實后應當馬上退還