我國(guó)稅收流失的現(xiàn)狀研究報(bào)告及對(duì)策探討

.z論文摘要如何防止和控制稅收流失是稅制建立和稅收管理的核心問(wèn)題之一,一直為世界各國(guó)的政府和經(jīng)濟(jì)學(xué)家所關(guān)注,在我國(guó),由于財(cái)稅體制正處于改革和創(chuàng)新階段,尚有許多不盡如人意之處,因此稅收流失的問(wèn)題就尤顯突出,本文對(duì)稅收流失的概念、形式、現(xiàn)狀和產(chǎn)生稅收流失的因素進(jìn)展了簡(jiǎn)單的分析，并提出了治理稅收流失的初步措施。關(guān)鍵詞：稅收流失原因政策建議目錄引言………………………1一、稅收流失現(xiàn)象概述…………………1〔一〕稅收流失的界定………………1〔二〕稅收流失對(duì)于經(jīng)濟(jì)社會(huì)的影響………………1二、我國(guó)導(dǎo)致稅收流失的途徑及其成因、規(guī)模分析………………2〔一〕電子商務(wù)引發(fā)的稅收流失………3〔二〕偷逃騙避稅引發(fā)的稅收流失……………………3〔三〕居高不下的欠稅引發(fā)的稅收流失………………3〔四〕大量地下經(jīng)濟(jì)存在引發(fā)的稅收流失……………4三、國(guó)外稅收征管中的經(jīng)歷、教訓(xùn)……………………4〔一〕完善的稅收制度…………………5〔二〕健全的法律保障和嚴(yán)厲的稅收懲罰并重………5〔三〕合理的機(jī)構(gòu)設(shè)置…………………5〔四〕分工明細(xì)的制度設(shè)計(jì)……………5〔五〕廣泛、充分的稅收宣傳和高素質(zhì)、高操守的中介機(jī)構(gòu)………6三、構(gòu)建防止稅收流失的長(zhǎng)效機(jī)制……………………6〔一〕加強(qiáng)部門(mén)合作，構(gòu)建以稅務(wù)部門(mén)為主導(dǎo)，多部門(mén)聯(lián)動(dòng)的綜合治稅體系……61、建立政府主導(dǎo)機(jī)制?！?2、建立工作協(xié)調(diào)機(jī)制?！?3、建立網(wǎng)絡(luò)化信息共享平臺(tái)?！?4、構(gòu)建稅源監(jiān)控機(jī)制。………………75、構(gòu)建科學(xué)考核機(jī)制。………………7〔二〕加強(qiáng)稅收征管，構(gòu)建科學(xué)、有效、和諧的稅收征管體系……71、加強(qiáng)稅收立法,確保法律的嚴(yán)密性?！?2、加強(qiáng)稅務(wù)執(zhí)法,確保法律的嚴(yán)肅性。………………83、積極推進(jìn)費(fèi)稅改革,把實(shí)際意義的稅收轉(zhuǎn)化為法定意義的稅收…8=4\*CHINESENUM3四、參考文獻(xiàn)…………9我國(guó)稅收流失的現(xiàn)狀研究及對(duì)策探討程閃引言：論我國(guó)稅收流失的現(xiàn)狀研究及對(duì)策探討的必要性稅收流失已經(jīng)成為我國(guó)稅收領(lǐng)域的一項(xiàng)頑癥，嚴(yán)重干擾了正常的稅收工作和社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活秩序。稅收流失是目前世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)中的普遍現(xiàn)象,是困擾世界各國(guó)的共同難題。它直接導(dǎo)致國(guó)家財(cái)政收入的減少,并造成政府宏觀調(diào)控功能的弱化、收入分配的不公、市場(chǎng)價(jià)格的扭曲,進(jìn)而導(dǎo)致不公平競(jìng)爭(zhēng),擾亂了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行,可謂“有百害而無(wú)一利〞。如何控制中國(guó)的稅收流失規(guī)模也就成為我國(guó)財(cái)稅體制改革的焦點(diǎn)問(wèn)題之一。以此為出發(fā)點(diǎn),從稅收流失的界定入手,分析了我國(guó)稅收流失產(chǎn)生的原因,進(jìn)而提出了如何治理稅收流失的政策建議具有十分重要的意義。一、稅收流失現(xiàn)象概述〔一〕、稅收流失的界定稅收流失是指在一定的稅收制度條件下,國(guó)家對(duì)所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的收入應(yīng)征收而未征收到的稅款。參見(jiàn)馬國(guó)強(qiáng)?稅收概論?中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)1995版第4頁(yè)。這里所說(shuō)的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng),包括“地上經(jīng)濟(jì)〞和“地下經(jīng)濟(jì)〞兩局部?！暗厣辖?jīng)濟(jì)〞(又稱(chēng)“公開(kāi)經(jīng)濟(jì)〞),是指已納入國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系并在國(guó)家有效控制*圍之內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其收入。與之相反,“地下經(jīng)濟(jì)〞(又稱(chēng)“非法經(jīng)濟(jì)〞)是指防止和逃避政府的管制、稅收和監(jiān)察的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及由此獲得的收入。兩種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中都存在稅收流失現(xiàn)象,前者是顯性流失,后者為隱性流失。并且隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的開(kāi)展、稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的增加和政府管制能力的下降,參見(jiàn)馬國(guó)強(qiáng)?稅收概論?中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)1995版第4頁(yè)。〔二〕、稅收流失對(duì)于經(jīng)濟(jì)社會(huì)的影響稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要形式。稅收事關(guān)到國(guó)家的穩(wěn)定和開(kāi)展，而稅收流失目前是我國(guó)面對(duì)的嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)、社會(huì)問(wèn)題。稅收流失不僅造成經(jīng)濟(jì)運(yùn)行秩序紊亂，破環(huán)了公平競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，而且造成國(guó)家財(cái)政緊缺,政府宏觀調(diào)控能力減弱,甚至威脅主權(quán)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)平安和社會(huì)穩(wěn)定。1、對(duì)國(guó)家財(cái)力收入的影響。稅收的產(chǎn)生是基于國(guó)家財(cái)政收入的需要，也就是說(shuō)，稅收的首要職能是籌集財(cái)政資金。參見(jiàn)楊崇春?中國(guó)稅務(wù)年鑒?參見(jiàn)楊崇春?中國(guó)稅務(wù)年鑒?中國(guó)商業(yè)2006版第6頁(yè)2、對(duì)資源配置的影響。稅收流失對(duì)資源的配置的影響，是指稅收流失現(xiàn)象對(duì)經(jīng)濟(jì)體系中生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)的各種資源流動(dòng)和組合的影響。從商品與價(jià)格的關(guān)系看，由于稅收是商品價(jià)格的組成局部，因此，如果*些商品和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在著稅收流失，就會(huì)使得這些商品在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中與依法納稅的同類(lèi)商品相比具有價(jià)格優(yōu)勢(shì)，能夠以更低的價(jià)格銷(xiāo)售或者在同樣價(jià)格條件下賺取更多利潤(rùn)，從而能吸引更多的資源投入到該商品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中來(lái)。這種現(xiàn)象，破壞了各種資源合理流動(dòng)平衡狀態(tài)，成為催生地下經(jīng)濟(jì)、隱蔽經(jīng)濟(jì)的溫床，加劇了產(chǎn)業(yè)構(gòu)造畸形化的程度。此外稅收流失還會(huì)造成各種財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)信息扭曲，從而影響人們的經(jīng)濟(jì)決策和投資決策，造成資源配置的更大浪費(fèi)。3、對(duì)收入分配的影響。稅收作為宏觀調(diào)控的重要手段，一直被視為政府對(duì)收入分配進(jìn)展調(diào)節(jié)不可或缺的工具。特別是累進(jìn)稅制的廣泛采用，更被視為政府調(diào)節(jié)收入差距、促進(jìn)社會(huì)公平的法寶。稅收流失現(xiàn)象的存在，就會(huì)使政府制定政策時(shí)設(shè)想的調(diào)節(jié)收入分配的作用有可能被扭曲，甚至出現(xiàn)與其初衷相悖的結(jié)果。據(jù)有關(guān)專(zhuān)家稱(chēng)，盡管近年來(lái)國(guó)家采取了許多措施，試圖縮小收入差距，但我國(guó)收入差距拉大的趨勢(shì)仍在繼續(xù)。大量的稅收流失讓一些人迅速暴富起來(lái)，由于其所得并非合法經(jīng)營(yíng)和老實(shí)勞動(dòng)的結(jié)果，因而，很容易引起一些人的仇視和嫉妒。時(shí)下，在一些人中存在的仇富心理便是這種現(xiàn)象最好的詮釋。4、對(duì)宏觀調(diào)控的影響。由于許多稅收流失行為如偷逃稅等要取得成功而被稅務(wù)部門(mén)發(fā)現(xiàn)查獲，納稅人必須通過(guò)合法或者**手段擺脫政府有關(guān)部門(mén)的監(jiān)控和管理，如作為納稅人的企業(yè)和個(gè)人為了偷逃稅或進(jìn)展其它稅收流失活動(dòng)，往往是通過(guò)偽造、隱瞞、篡改其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的各種經(jīng)濟(jì)、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)信息和數(shù)據(jù)，從而向稅務(wù)部門(mén)和其它管理部門(mén)提供虛假的、不真實(shí)的信息數(shù)據(jù)，這樣就使得政府各部門(mén)統(tǒng)計(jì)的各種經(jīng)濟(jì)信息和數(shù)據(jù)并不能完全反響真實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，影響政府對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的判斷，做出許多失誤的決策，從而可能導(dǎo)致破壞性的結(jié)果，增加宏觀調(diào)控的難度。5、對(duì)勞動(dòng)就業(yè)方面的影響。由于稅收流失能給生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者帶來(lái)超過(guò)社會(huì)平均利潤(rùn)水平的收益，在利益的誘惑下，一些人便千方百計(jì)轉(zhuǎn)移、隱匿自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，大量的地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)運(yùn)而生。為了吸引更多的生產(chǎn)要素投入到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，從事地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)主在自身獲益的同時(shí)，也讓地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的從業(yè)者以較少勞動(dòng)時(shí)間獲得了較為豐厚的報(bào)酬，使大量的勞動(dòng)者由公開(kāi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)轉(zhuǎn)入地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而影響到社會(huì)的勞動(dòng)就業(yè)。6、對(duì)社會(huì)公平正義的影響。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的靈魂之一是公平競(jìng)爭(zhēng)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，允許*些市場(chǎng)參與者存在稅收流失，實(shí)際上是對(duì)其他市場(chǎng)參與者的一種稅收歧視。目前我國(guó)大量的稅收流失，已經(jīng)造成了地區(qū)之間、企業(yè)之間的稅收負(fù)不公，使利于偷逃稅企業(yè)與依法納稅企業(yè)不能在同一起跑線(xiàn)上公平競(jìng)爭(zhēng)，影響了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的**開(kāi)展。二、我國(guó)導(dǎo)致稅收流失的途徑及其成因、規(guī)模分析2012年中國(guó)稅收總收入完成前引，第8頁(yè)。10.06萬(wàn)億元(人民幣，下同)，同比增長(zhǎng)12.1%，這一增速大幅回落，為近三年最低水平。而據(jù)有關(guān)部門(mén)推算，2012年我國(guó)稅收流失在2萬(wàn)億以上，且有逐年增加的趨勢(shì)，約占應(yīng)納稅款的20%左右。綜合來(lái)看，如此巨額的稅收流失主要是以下幾個(gè)方前引，第8頁(yè)?！惨弧畴娮由虅?wù)引發(fā)的稅收流失。電子商務(wù)引發(fā)的稅收大量流失。近幾年來(lái)，電子商務(wù)有了突飛猛進(jìn)的開(kāi)展，而對(duì)電子商務(wù)的稅收管理卻沒(méi)有得到穩(wěn)步的進(jìn)步，征稅對(duì)象難以確定和劃分。電子商務(wù)交易的查詢(xún)、訂貨、支付等過(guò)程都是以電子信息交換數(shù)字文件的方式進(jìn)展的,從生產(chǎn)、流通到消費(fèi)整個(gè)過(guò)程都沒(méi)有實(shí)物形式的出現(xiàn),因此稅務(wù)部門(mén)很難確認(rèn)哪些數(shù)字文件的傳遞應(yīng)該收稅,哪些不用收稅。這勢(shì)必造成電子商務(wù)稅款的大量流失。根據(jù)國(guó)內(nèi)知名第三方電子商務(wù)研究機(jī)構(gòu)——中國(guó)電子商務(wù)研究中心3月20日發(fā)布的?2012年度中國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)數(shù)據(jù)監(jiān)測(cè)報(bào)告?顯示，參見(jiàn)?2012年度中國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)數(shù)據(jù)監(jiān)測(cè)報(bào)告?中國(guó)電子商務(wù)研究中心2013年3月第2頁(yè)中國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)交易規(guī)模達(dá)7.85萬(wàn)億，同比增長(zhǎng)30.83%。其中，B2B電子商務(wù)交易額達(dá)6.25萬(wàn)億，同比增長(zhǎng)27%。網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)交易規(guī)模達(dá)13205億元，同比增長(zhǎng)64.7%。如此龐大的市場(chǎng)規(guī)模所引發(fā)的稅收流失是難以估量的，而造成參見(jiàn)?2012年度中國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)數(shù)據(jù)監(jiān)測(cè)報(bào)告?中國(guó)電子商務(wù)研究中心2013年3月第2頁(yè)1、由信息不對(duì)稱(chēng)所引發(fā)的征管困難。電子商務(wù)交易的查詢(xún)、訂貨、支付等過(guò)程都是以電子信息交換數(shù)字文件的方式進(jìn)展的,從生產(chǎn)、流通到消費(fèi)整個(gè)過(guò)程都沒(méi)有實(shí)物形式的出現(xiàn)，如果不能與網(wǎng)商、銀行、海關(guān)等進(jìn)展密切的協(xié)作，電子商務(wù)引發(fā)的稅收流失將在所難免。2、無(wú)法可依造成的征管困難。電子商務(wù)的開(kāi)展是所有人始料未及的，它所對(duì)應(yīng)的法律依據(jù)現(xiàn)在還沒(méi)有得到健全，因此，盡快的健全相關(guān)法律已經(jīng)是迫在眉睫的事情?！捕惩堤域_避稅引發(fā)的稅收流失。偷逃騙避稅現(xiàn)象尤為突出。我國(guó)的偷逃稅面相當(dāng)廣，參見(jiàn)李磊?我國(guó)企業(yè)偷逃稅問(wèn)題研究?企業(yè)文化2013第2期第1頁(yè)據(jù)有關(guān)資料2008年報(bào)道，目前我國(guó)國(guó)有企業(yè)偷逃稅面為50%，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的偷逃稅面為60%，城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶(hù)和私營(yíng)企業(yè)的偷逃稅面為80%，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的偷稅面為60%，個(gè)體的偷逃稅面在90%以上。騙避稅現(xiàn)象也普遍存在，且參見(jiàn)李磊?我國(guó)企業(yè)偷逃稅問(wèn)題研究?企業(yè)文化2013第2期第1頁(yè)1、社會(huì)從眾心理在作祟。參見(jiàn)*維迎?博弈論與信息經(jīng)濟(jì)學(xué)?人民,1996年第45頁(yè)社會(huì)從眾心理是指當(dāng)群體規(guī)*被成員承受以后就會(huì)成為控制和影響群體成員的手段，使成員在知覺(jué)、判斷、信念和行為上表現(xiàn)出與群體中多數(shù)人相一致的現(xiàn)象。在偷逃騙避稅方面表現(xiàn)為：由于受利益的刺激和誘惑，許多人將偷逃騙避稅收當(dāng)作“勇敢者的行動(dòng)〞相互影響。在這種從眾心理的驅(qū)使下，原來(lái)依法納稅的人也因?yàn)橥堤域_避稅收獲得額外利益的預(yù)期增大而參加到偷逃騙避稅的行列中去，使偷逃騙避稅收人數(shù)增加同時(shí)參見(jiàn)*維迎?博弈論與信息經(jīng)濟(jì)學(xué)?人民,1996年第45頁(yè)2、偷逃騙避稅的**本錢(qián)太低，使一局部人產(chǎn)生了投機(jī)心理。偷逃騙避稅行為即使受到查處，一般就是補(bǔ)繳稅款，最多象征性地處以罰款，納稅人根本沒(méi)有太多顧慮。因此，如何加大偷逃騙避稅的**本錢(qián)，使納稅人依法繳稅就顯得尤為必要。〔三〕居高不下的欠稅引發(fā)的稅收流失。居高不下的欠稅。近年來(lái)，企業(yè)拖欠國(guó)家稅款現(xiàn)象日趨嚴(yán)重，每年年末欠稅金額均在500億元以上。從稅種分布看，欠稅主要集中在“兩稅〞上。如**鋼鐵集團(tuán)**在銀行存款余額超過(guò)8億元的情況下，欠繳2002年應(yīng)交稅款1.53億元；**新樂(lè)國(guó)人啤酒**2003年9月末欠繳“兩稅〞1.33億元；**省紅安卷煙廠(chǎng)2002年12月底欠繳“兩稅〞高達(dá)2.23億元。造成欠稅居高不下的原因主要有以下幾個(gè)：1、隨著稅務(wù)部門(mén)管理手段的日益加強(qiáng)，管理水平的逐步提高，欠稅也呈急速增長(zhǎng)趨勢(shì)，欠稅總額越累越大，欠稅構(gòu)成日趨復(fù)雜，其中呆賬、死欠與日俱增，清欠難度越來(lái)越大，往年陳欠的管理責(zé)任日趨淡化，呆賬稅金根本上成為一個(gè)賬面數(shù)字，不再具有現(xiàn)實(shí)意義。2、地方政府行政干預(yù)。有些鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府不考慮稅法的規(guī)定，借口開(kāi)展地方經(jīng)濟(jì)，給稅務(wù)機(jī)關(guān)定調(diào)子、畫(huà)框框，用變相包稅的方法要求稅務(wù)機(jī)關(guān)變通稅法。有了政府撐腰干預(yù)，許多企業(yè)把拖欠稅款作為緩解資金缺乏、降低企業(yè)本錢(qián)的“捷徑〞，致使企業(yè)認(rèn)為欠稅有理、欠稅有利，加大了我們清欠難度。3、依法清欠協(xié)調(diào)難。作為地稅機(jī)關(guān)按規(guī)定有工作協(xié)調(diào)關(guān)系的工商、財(cái)政、銀行、公檢法等部門(mén)，由于沒(méi)有太直接的利益、利害關(guān)系，協(xié)作觀念淡薄?！肮ど淌召M(fèi)不問(wèn)稅，財(cái)政問(wèn)稅不理稅，公檢法吃稅不護(hù)稅，銀行壓稅不扣稅〞此話(huà)一定程度上反映了包括我市在內(nèi)的大局部地區(qū)地稅機(jī)關(guān)清欠難、執(zhí)法難的實(shí)際情況。〔四〕大量地下經(jīng)濟(jì)存在引發(fā)的稅收流失。大量地下經(jīng)濟(jì)的存在。地下經(jīng)濟(jì)是世界各國(guó)的共同現(xiàn)象。我國(guó)是開(kāi)展中國(guó)家，隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的開(kāi)展，稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的增加和政府管制能力的缺乏，加之法制、法規(guī)的建立不夠健全，給地下經(jīng)濟(jì)大開(kāi)方便之門(mén)，走私販私、無(wú)證經(jīng)營(yíng)、制假售假、**販毒等活動(dòng)，偷逃國(guó)家大量稅收，造成了巨大的稅收“真空〞。從稅收方面解讀地下經(jīng)濟(jì)主要存在以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：1、實(shí)際宏觀稅負(fù)水平偏高(行政性收費(fèi)實(shí)際上是變相稅收)。企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過(guò)重，是中國(guó)地下經(jīng)濟(jì)規(guī)模偏大的重要原因。2、稅制設(shè)計(jì)存在較多漏洞。參見(jiàn)王陸進(jìn)?稅務(wù)稽查：架構(gòu)初具力度加大?中國(guó)稅務(wù)報(bào)1013參見(jiàn)王陸進(jìn)?稅務(wù)稽查：架構(gòu)初具力度加大?中國(guó)稅務(wù)報(bào)1013期第5頁(yè)3、稅收征管水平較低。經(jīng)濟(jì)的開(kāi)展和技術(shù)進(jìn)步使得交易的規(guī)模、頻率、方式都發(fā)生了巨大的變化，現(xiàn)行的稅收征管模式、手段相對(duì)落后，難以適應(yīng)復(fù)雜的征管環(huán)境。例如民間交易、現(xiàn)金交易、勞務(wù)交易、網(wǎng)絡(luò)交易等偷逃稅收，現(xiàn)有的稅收征管水平對(duì)此都無(wú)能為力。三、國(guó)外稅收征管中的經(jīng)歷在國(guó)外，希臘、德國(guó)的有關(guān)專(zhuān)家估計(jì)本國(guó)每年僅偷、逃稅導(dǎo)致的稅收流失分別在400億美元左右和500億馬克左右；參見(jiàn)國(guó)家稅務(wù)局稅收科學(xué)研究所譯?日本稅制與稅理士制度參見(jiàn)國(guó)家稅務(wù)局稅收科學(xué)研究所譯?日本稅制與稅理士制度?中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)第10頁(yè)參見(jiàn)文富德?印度經(jīng)濟(jì)開(kāi)展經(jīng)歷與教訓(xùn)?**大學(xué)，第7頁(yè)國(guó)外政府和稅務(wù)部門(mén)采取的政策和措施具有積極的借鑒和參考價(jià)值。綜合世界各國(guó)防治稅收流失的根本做法，結(jié)合我國(guó)實(shí)際，我認(rèn)為值得我國(guó)吸取借鑒的經(jīng)歷主要有以下六點(diǎn)：〔一〕、完善的稅收制度1、實(shí)現(xiàn)稅制改革和稅制簡(jiǎn)化，以減少稅收流失。20世紀(jì)80年代，世界性的稅制改革就以降低稅率、簡(jiǎn)化稅制、拓寬稅基為取向。如美國(guó)在1986年的稅制改革中取消了60多項(xiàng)抵免稅或扣除，僅就取消投資抵免一項(xiàng)，5年間可增加稅收1500億美元。2、保持合理的稅收負(fù)擔(dān)水平，減輕逃避稅傾向。一般而言，稅收流失與經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中的稅負(fù)總水平之間存在著相關(guān)關(guān)系。這意味著，要想控制稅收流失，稅率不宜過(guò)高，甚至應(yīng)有一定幅度的降低。另外，為了緩解稅率爬坡引發(fā)的稅負(fù)增加，國(guó)外還實(shí)行了稅收的自動(dòng)指數(shù)化調(diào)整，或定期的稅收豁免等級(jí)上調(diào)，以抵消通貨膨脹的影響，這樣就減弱了納稅人通過(guò)逃避稅緩解實(shí)際收入下降的動(dòng)機(jī)。〔二〕、健全的法律保障和嚴(yán)厲的稅收懲罰并重前引8第16頁(yè)前引8第16頁(yè)法律的健全要求嚴(yán)格的執(zhí)法。通過(guò)嚴(yán)厲的稅收懲罰措施促使公眾形成高度自覺(jué)的納稅意識(shí)，也是防止稅收流失的成功經(jīng)歷。稅收懲罰措施一般包括經(jīng)濟(jì)懲罰和刑事懲罰兩類(lèi)。美國(guó)公司納稅人逾期申報(bào)，按應(yīng)繳稅額的5%-25%罰款，對(duì)拒絕稅務(wù)人員審計(jì)的行為每次罰款500美元，對(duì)查處的偷稅不但要收回所偷稅款及利息，而且要處以75%的罰款，嚴(yán)重的要查封財(cái)產(chǎn)并判刑5年。這種嚴(yán)查重罰的做法，起到了殺一儆百的效果?！踩?、合理的機(jī)構(gòu)設(shè)置參見(jiàn)王曉剛，王則柯參見(jiàn)王曉剛，王則柯?美國(guó)稅制?.中國(guó)經(jīng)濟(jì)，第29頁(yè)〔四〕、分工明細(xì)的制度設(shè)計(jì)防止稅收流失的有效性依賴(lài)于分工明細(xì)的制度設(shè)計(jì)。從大局部稅收流失治理有效的國(guó)家看都有專(zhuān)業(yè)的制度規(guī)*對(duì)可能發(fā)生稅收流失的環(huán)節(jié)進(jìn)展制約。具體有：1、規(guī)*的納稅申報(bào)制度。實(shí)行納稅人的登記編碼制度。多數(shù)國(guó)家建立了全國(guó)性的納稅人登記，運(yùn)用計(jì)算機(jī)管理納稅人的信息資料。運(yùn)用不同的納稅申報(bào)表，增強(qiáng)納稅人依法納稅的意識(shí)。日本為鼓勵(lì)納稅人老實(shí)納稅，建立了藍(lán)色申報(bào)制度。如實(shí)記賬、正確計(jì)稅的納稅人可以申請(qǐng)使用藍(lán)色申報(bào)表，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不夠健全的一般納稅人則使用白色申報(bào)表。韓國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅實(shí)行綠色申報(bào)表制度。納稅申報(bào)的同時(shí)附財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及其他有關(guān)納稅的詳細(xì)資料。實(shí)行雙向申報(bào)制度。2、嚴(yán)密的發(fā)票管理制度。世界各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)都對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票實(shí)行統(tǒng)一、嚴(yán)密的管理。除一般對(duì)納稅人向最后消費(fèi)者銷(xiāo)貨不要求開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票外，其他購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)則都必須開(kāi)具，從而使各購(gòu)銷(xiāo)單位之間可運(yùn)用專(zhuān)用發(fā)票的各聯(lián)相互穿插核對(duì)，起到相互牽制、減少偷漏稅的作用。韓國(guó)財(cái)政部利用電腦對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)展大規(guī)模的雙向穿插核對(duì)，核對(duì)率占發(fā)票總額的40%，據(jù)此控制了增值稅稅源的85%.其他西方國(guó)家如英國(guó)、印尼等采取重點(diǎn)抽查核對(duì)的方法對(duì)納稅人偷漏稅的企圖也起到了一定的威懾作用。3、有效的源泉扣繳制度和預(yù)付暫繳制度。對(duì)于個(gè)人所得稅，許多國(guó)家主要采用源泉扣繳制，如加拿大、比利時(shí)、意大利、以色列、荷蘭、新西蘭、挪威、南非、瑞典都在稅法中明確規(guī)定，對(duì)工資、薪金實(shí)行源泉扣繳；對(duì)于公司所得稅，許多國(guó)家一般采用以自行申報(bào)為根底的分期預(yù)付暫繳、年終結(jié)算申報(bào)的課征方法。如美國(guó)規(guī)定，所有公司都必須自行預(yù)估所得額及暫繳稅額、按季分期繳納稅款。預(yù)估時(shí)，一般以上年度應(yīng)納稅額為預(yù)估根底，否則，如果預(yù)估暫繳稅款低于本年度應(yīng)納稅額的80%，就對(duì)低估局部加征短估金?！参濉?、廣泛、充分的稅收宣傳和高素質(zhì)、高操守的中介機(jī)構(gòu)為了強(qiáng)化納稅人的納稅意識(shí)，使眾多的納稅人和代扣代繳義務(wù)人積極、主動(dòng)、準(zhǔn)確地申報(bào)納稅，國(guó)外稅務(wù)當(dāng)局利用一切可以利用的工具和時(shí)機(jī)，大力組織廣泛、深入、有效的全方位稅法宣傳工作，培養(yǎng)納稅人良好的納稅意識(shí)。由于納稅申報(bào)是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)技術(shù)性較強(qiáng)的工作，納稅人光有較強(qiáng)的納稅意識(shí)是不夠的，還必須有一支高素質(zhì)、高操守的中介機(jī)構(gòu)隊(duì)伍為其提供良好的效勞。由于有一支專(zhuān)業(yè)知識(shí)精深，職業(yè)操守良好的中介效勞隊(duì)伍，大大方便了納稅人和稅務(wù)機(jī)構(gòu)的工作，防止了稅收流失的產(chǎn)生。三、構(gòu)建防止稅收流失的長(zhǎng)效機(jī)制解決稅收流失問(wèn)題是一項(xiàng)長(zhǎng)期的、艱巨的任務(wù)，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定持續(xù)增長(zhǎng)和社會(huì)的全面進(jìn)步有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。因此應(yīng)從以上稅收流失的根本原因入手，從以下二個(gè)主要方向著手，逐步解決稅收流失問(wèn)題?！惨弧臣訌?qiáng)部門(mén)合作，構(gòu)建以政府為主導(dǎo)，多部門(mén)聯(lián)動(dòng)的綜合治稅體系參見(jiàn)吳旭東?稅收管理?東北財(cái)經(jīng)大學(xué),1996年第73頁(yè)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的開(kāi)展和信息化進(jìn)程的不斷推進(jìn),征稅環(huán)境和稅源構(gòu)成發(fā)生了深刻變化,對(duì)稅務(wù)管理現(xiàn)代化、稅源監(jiān)控社會(huì)化提出了更高的要求。因此探討如何實(shí)行社會(huì)綜合治稅有著重要的意義和必要性。如能逐步建立起以“政府領(lǐng)導(dǎo)、稅務(wù)主管、部門(mén)配合、司法保障、社會(huì)參與〞為主要內(nèi)容的社會(huì)綜合治稅體系,以涉稅信息網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的構(gòu)建為載體,強(qiáng)化稅源控管,營(yíng)造法治、公平、有序的稅收環(huán)境,則稅收流失的現(xiàn)狀一定能夠得到有效的控制。參見(jiàn)吳旭東?稅收管理?東北財(cái)經(jīng)大學(xué),1996年第73頁(yè)1、建立政府主導(dǎo)機(jī)制。參見(jiàn)國(guó)家稅務(wù)總局征收管理司?稅收征管改革理論與實(shí)踐論文集中?國(guó)稅務(wù),1999年第14頁(yè)成立了由地方主管稅收的副職任組長(zhǎng)，地方政府辦公室、財(cái)政、稅務(wù)、工商、電力、金融、信息等部門(mén)負(fù)責(zé)人為成員的綜合治稅領(lǐng)導(dǎo)小組。由地方政府制定?綜合治稅工作實(shí)施方法?，明確各小組成員工作職責(zé)和工作程序，制定綜合治稅工作考核方法。同時(shí)，在稅務(wù)部門(mén)抽調(diào)專(zhuān)人負(fù)責(zé)綜合治稅日常組織、協(xié)調(diào)和催促指導(dǎo)工作，進(jìn)一步完善部門(mén)之間的協(xié)調(diào)配合，形成“加強(qiáng)溝通、信息共享、依法屢責(zé)、增加稅收〞的綜合治稅體系。參見(jiàn)國(guó)家稅務(wù)總局征收管理司?稅收征管改革理論與實(shí)踐論文集中?國(guó)稅務(wù),1999年第14頁(yè)2、建立工作協(xié)調(diào)機(jī)制。建立健全聯(lián)席會(huì)議制度，定期召開(kāi)聯(lián)席會(huì)議，及時(shí)通報(bào)社會(huì)綜合治稅進(jìn)展情況，協(xié)調(diào)處理各類(lèi)重大問(wèn)題，加強(qiáng)聯(lián)動(dòng)管理，強(qiáng)化信息共享，協(xié)助稅務(wù)部門(mén)抓好稅收征管，為稅務(wù)部門(mén)提供司法保障，做到應(yīng)收盡收。3、建立網(wǎng)絡(luò)化信息共享平臺(tái)。依托現(xiàn)有的稅收管理網(wǎng)，大力加強(qiáng)與信息部門(mén)的合作，為每一個(gè)綜合治稅成員單位連接專(zhuān)網(wǎng)，搭建起財(cái)稅部門(mén)與各成員單位之間“互通共享〞的涉稅信息共享平臺(tái)。4、構(gòu)建稅源監(jiān)控機(jī)制，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)部門(mén)單一治稅向多部門(mén)綜合治稅轉(zhuǎn)變。堅(jiān)持從源頭抓起，積極利用綜合手段，最大限度的減少稅款流失。建立多層次監(jiān)管體系。因企制宜、因地制宜、因時(shí)制宜，區(qū)別對(duì)待。對(duì)新建企業(yè)工程，在辦理立項(xiàng)審批手續(xù)時(shí)，及時(shí)介入，跟蹤監(jiān)控；對(duì)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，從原料購(gòu)進(jìn)到產(chǎn)品銷(xiāo)售，從水、電、煤能耗到生產(chǎn)臺(tái)賬，進(jìn)展綜合比對(duì)分析、全程監(jiān)控；對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)和城市建立工程，嚴(yán)把規(guī)劃、立項(xiàng)、施工、銷(xiāo)售等各個(gè)環(huán)節(jié)，及時(shí)為稅收征管提供準(zhǔn)確信息，實(shí)行重點(diǎn)監(jiān)控；對(duì)個(gè)體工商業(yè)戶(hù)，隨時(shí)掌握開(kāi)業(yè)和廢業(yè)即時(shí)信息，防止稅款流失，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)監(jiān)控。5、構(gòu)建科學(xué)考核機(jī)制，實(shí)現(xiàn)部門(mén)由被動(dòng)參與向主動(dòng)配合轉(zhuǎn)變。著眼于綜合治稅科學(xué)化、規(guī)*化、制度化建立，變單一目標(biāo)管理為綜合多向考核，獎(jiǎng)勤罰懶，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，形成了一系列長(zhǎng)效機(jī)制?！?〕是把綜合治稅納入年度目標(biāo)管理。制訂?綜合治稅年度工作目標(biāo)責(zé)任書(shū)?，與綜合治稅其他成員單位簽訂?委托代征和報(bào)送涉稅信息目標(biāo)責(zé)任書(shū)?，層層分解下達(dá)任務(wù)，明確目標(biāo)責(zé)任?！?〕是科學(xué)設(shè)置考核內(nèi)容。對(duì)地方政府主要考核綜合治稅任務(wù)完成和涉稅信息提供及利用情況，對(duì)其他成員單位按照職責(zé)權(quán)限，逐一明確信息提供的內(nèi)容、*圍和要求，主要考核涉稅信息報(bào)送、傳遞及稅收法定義務(wù)的履行情況，并將信息報(bào)送和委托代征工作分別考核、單獨(dú)獎(jiǎng)勵(lì)?！?〕是實(shí)行有獎(jiǎng)舉報(bào)制度。制訂?關(guān)于提供涉稅信息及舉報(bào)稅收**案件獎(jiǎng)勵(lì)方法?，對(duì)綜合治稅成員單位信息員以及社會(huì)人員提供的稅務(wù)部門(mén)不掌握的信息，在稅款查實(shí)入庫(kù)后，予以一定的物質(zhì)精神獎(jiǎng)勵(lì)?！?〕、是實(shí)行定期督查通報(bào)制度。對(duì)成員單位信息報(bào)送、委托代征代扣和階段性考核情況，按月排名公布，對(duì)考核成績(jī)墊底的，或未按規(guī)定履行代征代扣義務(wù)的，予以通報(bào)批評(píng)?！捕场⒓訌?qiáng)稅收征管，構(gòu)建科學(xué)、嚴(yán)密、高效的稅收征管體系隨著現(xiàn)代稅收征管新模式的建立和稅收征管改革的深化，客觀上不斷出現(xiàn)了稅收征管與客觀形勢(shì)不相適應(yīng)的新情況、新問(wèn)題。這就需要對(duì)稅收征管進(jìn)展及時(shí)的研究，建立以信息化和規(guī)*化為主要特征的科學(xué)、嚴(yán)密、高效的現(xiàn)代稅收征管體系，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)開(kāi)展的要求，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速**的開(kāi)展，確保稅收各項(xiàng)職能作用的充分發(fā)揮，努力減小稅收流失的規(guī)模。1、加強(qiáng)稅收立法,確保法律的嚴(yán)密性。參見(jiàn)賈紹華參見(jiàn)賈紹華?中國(guó)稅收流失問(wèn)題研究?.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)，第7頁(yè)2、加強(qiáng)稅務(wù)執(zhí)法,確保法律的嚴(yán)肅性?！?〕、提高稅務(wù)執(zhí)法人員素質(zhì),主要是提高稅務(wù)執(zhí)法人員的政治思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。打造專(zhuān)業(yè)理論水平高、化解危機(jī)能力強(qiáng)的“一專(zhuān)多能〞型的稅務(wù)執(zhí)法隊(duì)伍，為稅務(wù)干部應(yīng)對(duì)和防*風(fēng)險(xiǎn)打下根底?！?〕、加大稅務(wù)執(zhí)法力度,稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員必須依法履行職責(zé),更為重要的是必須加大稅收懲罰的力度,以減小偷逃稅款的預(yù)期報(bào)酬。相對(duì)于西方國(guó)家而言,中國(guó)的稅收懲罰力度不夠,如美國(guó)的公司納稅人逾期申報(bào),參見(jiàn)項(xiàng)懷誠(chéng)，*長(zhǎng)琨?外國(guó)財(cái)政制度叢書(shū)?中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)，1998年第43頁(yè)按應(yīng)繳稅額的5%—25%罰款,對(duì)拒絕稅務(wù)人員審計(jì)的行為每次罰款500美元,嚴(yán)重的要查封財(cái)產(chǎn)并判刑5年;而中國(guó)則僅僅是限期改正,預(yù)期不改的才處以輕微的罰款,很少有追究法律責(zé)任的,從以前的分析可以看出如果懲罰力度不夠,就會(huì)增加納稅人逃稅的動(dòng)機(jī),因此,要想減少稅收流失,就必須加大稅收懲罰的力度?！?〕、優(yōu)化稅務(wù)執(zhí)法環(huán)境,稅務(wù)機(jī)關(guān)必須