會計職業(yè)基礎(chǔ)（第四版-程淮中）情境5ppt-核算企業(yè)主要經(jīng)營過程的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和成本核算

《會計職業(yè)基礎(chǔ)》學(xué)習(xí)情境5核算企業(yè)主要經(jīng)營過程中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和成本計算目錄學(xué)習(xí)情境5核算企業(yè)主要經(jīng)營過程中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和成本計算學(xué)習(xí)子情境5.1核算資金籌集的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)子情境5.2核算供應(yīng)過程的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)子情境5.3核算生產(chǎn)過程的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)子情境5.4核算銷售過程的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)子情境5.5核算財務(wù)成果形成與分配過程的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)01實收資本的核算目錄02短期借款的核算學(xué)習(xí)子情境5.1核算資金籌集的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實收資本的核算01實收資本的核算概念

投入企業(yè)投資者實收資本——企業(yè)主要籌集資金渠道資本企業(yè)實收資本的核算概念

實收資本指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本。

股份有限公司的投資者投入的資本是股本。

企業(yè)的投資方式可以是現(xiàn)金投資，也可以是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金投資。

投資者可以是國家、其他法人單位、個人或外商等。實收資本的核算賬戶設(shè)置

投入資本的減少收到投資者投入的資本余額：投入資本的實有數(shù)額借方實收資本貸方類別：所有者權(quán)益類核算內(nèi)容：企業(yè)收到的投資人投入的資本實收資本明細(xì)賬：按投資者名稱設(shè)置實收資本的核算賬戶設(shè)置

借方銀行存款貸方類別：資產(chǎn)類核算內(nèi)容：企業(yè)存入銀行和其他金融機構(gòu)里的各種貨幣資金的增減變動及結(jié)存情況銀行存款明細(xì)賬：按開戶銀行和幣種開設(shè)銀行存款的增加數(shù)銀行存款的減少數(shù)余額：銀行存款的結(jié)存數(shù)額實收資本的核算業(yè)務(wù)處理

借：銀行存款600000例1：中淮公司（增值稅一般納稅人）12月1日收到600000元的貨幣資金投資，款項已經(jīng)存入銀行。貸：實收資本600000實收資本的核算業(yè)務(wù)處理

借：無形資產(chǎn)50000貸：實收資本50000例2：企業(yè)收到甲公司一項專有技術(shù)投資，經(jīng)評估確認(rèn)其價值為50000元。短期借款的核算02短期借款的核算概念

彌補企業(yè)臨時性經(jīng)營周轉(zhuǎn)或季節(jié)性等原因出現(xiàn)的資金不足企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。短期借款短期借款的核算賬戶設(shè)置

短期借款取得的短期借款余額：期末尚未歸還的短期借款償還的短期借款

借方

貸方負(fù)債類賬戶核算內(nèi)容：企業(yè)短期借款增減變動及結(jié)存情況短期借款的核算賬戶設(shè)置

財務(wù)費用

借方

貸方損益類賬戶核算內(nèi)容：企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金所發(fā)生的籌資費用。利息收入結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額借款利息手續(xù)費支出短期借款的核算賬戶設(shè)置

應(yīng)付利息

借方

貸方負(fù)債類賬戶核算內(nèi)容：企業(yè)應(yīng)付利息增減變動及結(jié)存情況應(yīng)付未付的利息余額：期末尚未歸還的利息償還的利息短期借款的核算業(yè)務(wù)處理

例題：光明公司2019年1月1日向銀行借入三個月期限的借款100000元，利率6%，最后一次還本付息。步驟一：1月1日,借入資金借：銀行存款100000

貸：短期借款100000短期借款的核算業(yè)務(wù)處理

例題：光明公司2019年1月1日向銀行借入三個月期限的借款100000元，利率6%，最后一次還本付息。步驟二：1月末,計算本月應(yīng)付利息并計提利息月利息=100000×6%/12=500(元)借：財務(wù)費用500

貸：應(yīng)付利息500短期借款的核算業(yè)務(wù)處理

例題：光明公司2019年1月1日向銀行借入三個月期限的借款100000元，利率6%，最后一次還本付息。步驟三：2月末,計提利息借：財務(wù)費用500

貸：應(yīng)付利息500短期借款的核算業(yè)務(wù)處理

例題：光明公司2019年1月1日向銀行借入三個月期限的借款100000元，利率6%，最后一次還本付息。步驟四：3月末,短期借款到期還本付息借：短期借款100000

應(yīng)付利息1000

財務(wù)費用500

貸：銀行存款101500目錄學(xué)習(xí)子情境5.2核算供應(yīng)過程的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)01固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)及成本的確定02材料采購成本的計算03供應(yīng)過程核算的賬戶設(shè)置固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)及成本的確定01固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)及成本的確定一、固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)

固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；固定資產(chǎn)(2)使用壽命超過一個會計年度。固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)及成本的確定

使用壽命是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。提示固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)及成本的確定交通工具機器、設(shè)備房屋、建筑物固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)及成本的確定二、固定資產(chǎn)成本的確定

固定資產(chǎn)一般應(yīng)按取得時的成本作為入賬的價值。

固定資產(chǎn)成本是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。包括直接發(fā)生的價款、運雜費、包裝費和安裝成本等也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費用。固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)及成本的確定

固定資產(chǎn)取得的成本應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別確定。購買價款相關(guān)稅費使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。外購固定資產(chǎn)成本材料采購成本的計算02材料采購成本的計算材料采購

成本買價采購費用料工費已銷產(chǎn)品的

生產(chǎn)成本產(chǎn)品生產(chǎn)

成本產(chǎn)品銷售

成本+++材料采購成本的計算材料采購成本=買價

+采購費用組成。1.材料采購成本的內(nèi)容

運雜費（運輸費、裝卸費、包裝費、保險費）運輸途中的合理損耗入庫前的挑選整理費用應(yīng)計入材料采購成本的其他相關(guān)費用材料采購成本的計算材料采購成本2.材料采購成本的計算（1）發(fā)生的采購費用只為購買一種材料=+材料買價采購費用發(fā)生的采購費用直接計入該種材料的采購成本材料采購成本的計算2.材料采購成本的計算（2）多種材料共同負(fù)擔(dān)采購費用采購費用分配率=采購費用總額÷各種材料的重量（體積）之和某種材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費用=該種材料的重量（體積）×采購費用分配率某種材料的實際采購成本=材料的買價+應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費用將采購費用在多種材料之間進(jìn)行分配，分配的標(biāo)準(zhǔn)可以是材料的重量或買價或體積比例材料采購成本的計算

例：淮洲公司（增值稅一般納稅人）購入甲材料50噸，每噸800元，乙材料100噸，每噸600元，共計價款100000元，增值稅進(jìn)項稅額13000元，發(fā)生運輸費4500元，增值稅405元，材料尚未到達(dá)，全部款項用銀行存款支付，運輸費按甲、乙兩種材料的重量為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，甲、乙材料的實際成本分別是多少？材料運雜費分配率=4500÷（50+100）=30(元/噸)甲材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\費=50×30=1500(元)乙材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\費=100×30=3000(元)甲材料的實際采購成本=800×50+1500=41500(元)乙材料的實際采購成本=600×100+3000=63000(元)供應(yīng)過程核算的賬戶設(shè)置03供應(yīng)過程核算的賬戶設(shè)置“固定資產(chǎn)”賬戶03“材料采購”賬戶01“原材料”賬戶02“應(yīng)付賬款”賬戶04“預(yù)付賬款”賬戶05“應(yīng)交稅費”賬戶06供應(yīng)過程核算的賬戶設(shè)置購入材料物資的買價和采購費用已驗收入庫材料物資的實際成本余額：已經(jīng)付款，但尚未驗收入庫的在途材料物資的實際成本借方材料采購貸方材料采購企業(yè)購入的尚未到達(dá)企業(yè)或已經(jīng)到達(dá)但尚未驗收入庫的材料、商品等的采購成本。核算內(nèi)容按材料物資的類別、品種或規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬資產(chǎn)類類別供應(yīng)過程核算的賬戶設(shè)置借方原材料貸方類別：資產(chǎn)類原材料核算內(nèi)容：企業(yè)各種庫存材料的增減變動及結(jié)存情況明細(xì)賬：按供應(yīng)單位和物資品種設(shè)置庫存原材料的增加數(shù)庫存原材料的減少數(shù)余額：期末庫存材料實有數(shù)額供應(yīng)過程核算的賬戶設(shè)置增加的固定資產(chǎn)原始價值減少的固定資產(chǎn)原始價值余額：企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價值借方材料采購貸方固定資產(chǎn)企業(yè)固定資產(chǎn)的原始價值。核算內(nèi)容按固定資產(chǎn)的類別和項目設(shè)置明細(xì)賬資產(chǎn)類類別供應(yīng)過程核算的賬戶設(shè)置已經(jīng)支付或抵付的應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款的增加數(shù)余額：期末尚未歸還的應(yīng)付賬款借方應(yīng)付賬款貸方應(yīng)付賬款類別：負(fù)債類核算內(nèi)容：企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項明細(xì)賬:按債權(quán)人設(shè)置供應(yīng)過程核算的賬戶設(shè)置明細(xì)賬:按供應(yīng)單位設(shè)置借方預(yù)付賬款貸方預(yù)付賬款類別：資產(chǎn)類核算內(nèi)容：企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項本期支付的預(yù)付賬款本期收到貨物沖減的預(yù)付賬款余額：期末尚未收到貨物的預(yù)付賬款供應(yīng)過程核算的賬戶設(shè)置明細(xì)賬:按應(yīng)交稅費種類設(shè)置應(yīng)交稅費類別：負(fù)債類核算內(nèi)容：企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算出的應(yīng)該向國家交納的各種稅費借方應(yīng)交稅費貸方實際交納的稅費數(shù)額各種應(yīng)交稅費的增加數(shù)余額：期末尚未交納的稅費供應(yīng)過程核算的賬戶設(shè)置增值稅：在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，以及進(jìn)口貨物的單位和個人應(yīng)該交納增值稅。增值稅以增值額作為征稅對象，實行稅款抵扣制度。自2018年5月1日起，將制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率從17%降至16%，將交通運輸、建筑、基礎(chǔ)電信服務(wù)等行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品等貨物的增值稅稅率從11%降至10%。自2019年4月1日起，增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。供應(yīng)過程核算的賬戶設(shè)置進(jìn)項稅額增值稅：材料的買價構(gòu)成材料成本增值稅＝買價×稅率企業(yè)購買材料支付給賣方的款項供應(yīng)過程核算的賬戶設(shè)置銷項稅額售價銷售收入增值稅＝售價×稅率企業(yè)銷售貨物時收取的款項增值稅：供應(yīng)過程核算的賬戶設(shè)置企業(yè)每個月應(yīng)該交納的增值稅額：交納的增值稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額

借貸進(jìn)項稅額銷項稅額應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅供應(yīng)過程核算的賬戶設(shè)置借：材料采購—甲材料51000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）6590

貸：銀行存款57590

例1：中淮公司（增值稅一般納稅人）2019年12月3日，從道富公司購入甲材料1000千克，單價50元，計50000元，增值稅額6500元，運輸費1000元，增值稅額90元，款項已用銀行存款支付，材料尚未驗收入庫。供應(yīng)過程核算的賬戶設(shè)置

例2：12月5日，上述所購甲材料驗收入庫借：原材料—甲材料51000貸：材料采購—甲材料51000供應(yīng)過程核算的賬戶設(shè)置

例3：12月10日，中淮公司從東風(fēng)工廠購入丙材料10000千克，買價98000元；購入丁材料2400千克，買價47520元；購入戊材料15000千克，買價72000元。增值稅計28277.60元，用銀行存款支付，材料尚未到達(dá)。12月12日，中淮公司用銀行存款支付丙、丁、戊三種材料運輸費5480元，增值稅進(jìn)項稅額493.20元，運輸費按三種材料重量比例分配，丙、丁、戊三種材料驗收入庫并結(jié)材料采購成本。借：材料采購——丙材料98000——丁材料47520——戊材料72000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）28277.60貸：銀行存款245797.60購買價款供應(yīng)過程核算的賬戶設(shè)置

例3：12月10日，中淮公司從東風(fēng)工廠購入丙材料10000千克，買價98000元；購入丁材料2400千克，買價47520元；購入戊材料15000千克，買價72000元。增值稅計28277.60元，用銀行存款支付，材料尚未到達(dá)。12月12日，中淮公司用銀行存款支付丙、丁、戊三種材料運輸費5480元，增值稅進(jìn)項稅額493.20元，運輸費按三種材料重量比例分配，丙、丁、戊三種材料驗收入庫并結(jié)材料采購成本。借：材料采購——丙材料2000——丁材料480——戊材料3000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）493.20貸：銀行存款5973.20運輸費供應(yīng)過程核算的賬戶設(shè)置

例3：12月10日，中淮公司從東風(fēng)工廠購入丙材料10000千克，買價98000元；購入丁材料2400千克，買價47520元；購入戊材料15000千克，買價72000元。增值稅計28277.60元，用銀行存款支付，材料尚未到達(dá)。12月12日，中淮公司用銀行存款支付丙、丁、戊三種材料運輸費5480元，增值稅進(jìn)項稅額493.20元，運輸費按三種材料重量比例分配，丙、丁、戊三種材料驗收入庫并結(jié)材料采購成本。借：原材料——丙材料100000——丁材料48000——戊材料75000貸：材料采購——丙材料100000——丁材料48000——戊材料75000驗收入庫供應(yīng)過程核算的賬戶設(shè)置

例4：12月16日，中淮公司購入不需要安裝就可投入使用的交換機一臺，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為100080元，增值稅稅額為13010.40元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。該設(shè)備已驗收。借：固定資產(chǎn)100080應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）13010.40貸：銀行存款113090.40供應(yīng)過程核算的賬戶設(shè)置

例5：12月18日，以銀行存款25000元向光華工廠預(yù)付購買乙材料款。借：預(yù)付賬款—光華工廠25000

貸：銀行存款25000供應(yīng)過程核算的賬戶設(shè)置

例6：12月22日，向光華工廠購入乙材料4000千克，單價8元，買價32000元，增值稅4160元，材料已驗收入庫。不足款項開出轉(zhuǎn)賬支票付訖。借：原材料——乙材料32000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）4160

貸：預(yù)付賬款——光華工廠36160借：預(yù)付賬款——光華工廠11160

貸：銀行存款11160（36160-25000）

目錄學(xué)習(xí)子情境5.3核算生產(chǎn)過程的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)01產(chǎn)品生產(chǎn)成本的構(gòu)成02制造費用的分配03生產(chǎn)過程核算的賬戶設(shè)置產(chǎn)品生產(chǎn)成本的構(gòu)成01產(chǎn)品生產(chǎn)成本的構(gòu)成采購過程生產(chǎn)過程銷售過程現(xiàn)金原材料在產(chǎn)品產(chǎn)成品現(xiàn)金問題?產(chǎn)品的生產(chǎn)成本如何確定？產(chǎn)品生產(chǎn)成本的構(gòu)成原材料固定資產(chǎn)等人工其他支出：如水電費……產(chǎn)品生產(chǎn)成本的構(gòu)成

產(chǎn)品生產(chǎn)成本是指產(chǎn)品在其生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種生產(chǎn)費用。

計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用按其用途不同，可劃分為若干個項目，這些項目作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，會計上稱為成本項目。成本項目一般可分為直接材料、直接人工和制造費用等。產(chǎn)品生產(chǎn)成本的構(gòu)成直接材料：指用于產(chǎn)品生產(chǎn)，構(gòu)成產(chǎn)品實體的原材料、主要材料、燃料以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等。直接人工：指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資及其他職工薪酬。制造費用：指企業(yè)各生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項間接費用。包括各生產(chǎn)單位管理人員工資和福利費、折舊費、機物料消耗、辦公費、水電費、保險費、勞動保護(hù)費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。123產(chǎn)品生產(chǎn)成本的構(gòu)成

企業(yè)的行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)活動也會發(fā)生各項費用，這些費用不構(gòu)成產(chǎn)品的制造成本，而是形成期間費用的一部分，計入管理費用。產(chǎn)品生產(chǎn)成本的構(gòu)成原材料價值生產(chǎn)工人的工資生產(chǎn)線、廠房折舊生產(chǎn)用電費車間管理人員工資車間管理人員差旅費、辦公費直接計入直接計入分配計入先歸集在制造費用中，然后按一定標(biāo)準(zhǔn)分配到兩種產(chǎn)品中直接材料直接人工制造費用制造費用的分配02延時符制造費用：指企業(yè)各生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項間接費用。包括各生產(chǎn)單位管理人員工資和福利費、折舊費、機物料消耗、辦公費、水電費、保險費、勞動保護(hù)費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。生產(chǎn)費用材料費用計入所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本人工費用制造費用延時符

在計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本時，一般將產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，按產(chǎn)品名稱或類別分別進(jìn)行歸集和分配，以分別計算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。

由于直接材料和直接人工是直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用，因而一般可以直接計入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中；而制造費用在其發(fā)生時，一般不能分清應(yīng)由哪種產(chǎn)品承擔(dān)，因而應(yīng)先歸集，然后按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分配后再計入各種產(chǎn)品成本中。延時符

分配制造費用企業(yè)發(fā)生的制造費用，最終要轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本如果本車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則制造費用全額轉(zhuǎn)入該產(chǎn)品成本；如果車間生產(chǎn)兩種以上產(chǎn)品，則要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。常用的標(biāo)準(zhǔn)有：生產(chǎn)工時、工資、機器工時等。延時符制造費用分配率=制造費用/生產(chǎn)工時（或工資）的和各種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用

=該產(chǎn)品的生產(chǎn)工時（或工資）×制造費用分配率制造費用分配公式延時符制造費用分配率

=28300÷（6000+4000）=2.83元/小時

例：將本月發(fā)生的制造費用28300元，按產(chǎn)品生產(chǎn)工時進(jìn)行比例分配。本月工時資料為：A產(chǎn)品6000小時，B產(chǎn)品4000小時。

B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用

=4000×2.83=11320（元）A產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用

=6000×2.83=16980（元）生產(chǎn)過程核算的賬戶設(shè)置03生產(chǎn)過程核算的賬戶設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶03“生產(chǎn)成本”賬戶01“制造費用”賬戶02“累計折舊”賬戶04“管理費用”賬戶05“庫存商品”賬戶06延時符生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料生產(chǎn)工人的工資薪酬分配轉(zhuǎn)入的制造費用驗收入庫的完工產(chǎn)品的實際成本余額：期末尚未完工在產(chǎn)品的成本明細(xì)賬:按產(chǎn)品品種設(shè)置生產(chǎn)成本類別：成本類核算內(nèi)容：核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)而發(fā)生的各種生產(chǎn)費用，包括直接材料費、直接人工費和分配轉(zhuǎn)入的制造費用借方生產(chǎn)成本貸方延時符發(fā)生的各種間接費用月末分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本的制造費用

明細(xì)賬:按車間設(shè)置借方制造費用貸方制造費用類別：成本類核算內(nèi)容：核算企業(yè)基本生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)發(fā)生的各項間接費用。延時符實際支付職工的勞動報酬（減少）應(yīng)付給職工的勞動報酬（增加）余額：期末尚未支付的勞動報酬明細(xì)賬:按薪酬類別設(shè)置借方應(yīng)付職工薪酬貸方應(yīng)付職工薪酬負(fù)債類企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)該支付給職工的勞動報酬延時符因固定資產(chǎn)減少而轉(zhuǎn)出的折舊數(shù)固定資產(chǎn)損耗價值增加（損耗越多資產(chǎn)價值越小，折舊增加即資產(chǎn)減少）余額：累計已計提的折舊額借方累計折舊貸方累計折舊類別：資產(chǎn)類核算內(nèi)容：核算企業(yè)固定資產(chǎn)的損耗價值延時符發(fā)生的各種管理費用月末轉(zhuǎn)入本年利潤的管理費用借方管理費用貸方管理費用類別：損益類核算內(nèi)容：核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用。明細(xì)賬:按費用項目設(shè)置延時符本期完工入庫存商品的成本（增加）本期已經(jīng)銷售的庫存商品的成本（減少）余額：期末庫存商品的成本明細(xì)賬:按商品種類、品種和規(guī)格設(shè)置借方庫存商品貸方庫存商品類別：資產(chǎn)類核算內(nèi)容：核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本延時符材料費用的核算生產(chǎn)產(chǎn)品車間一般消耗行政管理部門用計入生產(chǎn)成本計入制造費用計入管理費用1.材料費用的核算延時符

例1：中淮公司（增值稅一般納稅人）12月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料一批，具體材料名稱、數(shù)量、金額和用途如下表所示。寫出相應(yīng)的賬務(wù)處理。用

途甲

材

料乙

材

料丙

材

料合計數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用16001800816009180060003000480002400040020040002000133600117800車間一般耗用603060

10010004060行政管理部門耗用

4003200

3200合

計34601764609400752007007000258660延時符

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品133600

——B產(chǎn)品117800

制造費用4060

管理費用3200

貸：原材料——甲材料176460

——乙材料75200

——丙材料7000延時符

例2：中淮公司結(jié)算本月應(yīng)付職工工資86000元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資22000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資42000元，車間管理人員工資12000元，行政管理人員工資10000元。職工工資分配匯總表如下：項

目工資合計生產(chǎn)A產(chǎn)品工人22000生產(chǎn)B產(chǎn)品工人42000小

計64000車間管理人員12000行政管理人員10000合

計860002.工資費用的核算延時符

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品22000

——B產(chǎn)品42000

制造費用12000

管理費用10000

貸：應(yīng)付職工薪酬86000延時符3.計提折舊的核算使用過程損耗折舊一方面使固定資產(chǎn)價值減少,計入累計折舊賬戶的貸方另一方面使企業(yè)的費用增加

固定資產(chǎn)行政管理部門固定資產(chǎn)折舊增加管理費用生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊增加制造費用延時符

例3：中淮公司編制的固定資產(chǎn)分類折舊計算表如下:固定資產(chǎn)類別使用部門月折舊額房屋建筑物生產(chǎn)車間4000行政管理部門2000小計6000設(shè)備生產(chǎn)車間5820行政管理部門1000小計6820合

計12820延時符

借：制造費用9820

管理費用3000

貸：累計折舊12820延時符歸集制造費用

（1）領(lǐng)料4060

（2）工資12000

（3）折舊費9820（4）辦公費360借方發(fā)生額：26240借方制造費用貸方4.制造費用的歸集和分配延時符借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品9020

——B產(chǎn)品17220

貸：制造費用26240

例4：中淮公司將本月發(fā)生的制造費用按本月發(fā)生的生產(chǎn)工人的工資比例分配記入A、B兩種產(chǎn)品成本。產(chǎn)品名稱生產(chǎn)工人工資分配率分配金額A產(chǎn)品22000

9020B產(chǎn)品42000

17220合

計640000.4126240

制造費用分配表金額單位：元延時符例5：中淮公司12月份投產(chǎn)A產(chǎn)品2000件，B產(chǎn)品1000件全部完工，計算A、B產(chǎn)品生產(chǎn)總成本并結(jié)轉(zhuǎn)A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。（A、B產(chǎn)品無期初在產(chǎn)品）借方生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品貸方（1）領(lǐng)料133600（2）工資22000（5）制造費用9020本期發(fā)生額：164620借方生產(chǎn)成本—B產(chǎn)品貸方（1）領(lǐng)料117800（2）工資42000（5）制造費用17220本期發(fā)生額：177020

5.結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本延時符結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本借：庫存商品——A產(chǎn)品164620

——B產(chǎn)品177020

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品164620

——B產(chǎn)品177020如產(chǎn)品尚未完工，則不必進(jìn)行賬務(wù)處理延時符6.其他費用的核算（補充知識點）借：制造費用360

管理費用240

貸：銀行存款600

例6：中淮公司張建采購辦公用品600元，開出轉(zhuǎn)賬支票支付。其中生產(chǎn)部門領(lǐng)用360元，行政管理部門領(lǐng)用240元。目錄學(xué)習(xí)子情境5.4核算銷售過程的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)01商品銷售收入的概念02商品銷售成本的計算03銷售過程核算的賬戶設(shè)置商品銷售收入的概念01延時符

商品銷售收入是指企業(yè)在銷售商品等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的總流入。

收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少，且經(jīng)濟(jì)利益的流入能夠可靠計量時才能予以確認(rèn)。延時符購買方企業(yè)產(chǎn)品現(xiàn)金、票據(jù)等企業(yè)需要考慮兩個方面與銷售收入配比的銷售成本、銷售稅金以及銷售費用等資金的耗費資金的收回，即銷售收入延時符

企業(yè)銷售的其他存貨如原材料、包裝物等也視同商品。商品銷售成本的計算02企業(yè)需要考慮兩個方面與銷售收入配比的銷售成本、銷售稅金以及銷售費用等資金的耗費資金的收回，即銷售收入延時符

商品銷售成本是指與銷售商品收入相關(guān)的銷售成本，即已售商品的制造成本。產(chǎn)品銷售成本的計算，實質(zhì)上是已售產(chǎn)品生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)。本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)品銷售成本

＝本期銷售商品的數(shù)量×單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本產(chǎn)品銷售成本的計算公式延時符

在通常情況下，各批完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本是不相同的，因而，計算結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本的關(guān)鍵是如何確定已售產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本，此時應(yīng)考慮期初庫存的產(chǎn)品成本和本期入庫的產(chǎn)品成本情況，可以分別采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。成本計算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。延時符結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本的核算借：主營業(yè)務(wù)成本——X產(chǎn)品

貸：庫存商品——X產(chǎn)品延時符

例：中淮公司（增值稅一般納稅人）月末結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷售A產(chǎn)品1000件、B產(chǎn)品1000件的實際成本。（A產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本90.25元，B產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本177.02元)借：主營業(yè)務(wù)成本——A產(chǎn)品90250

——B產(chǎn)品117020

貸：庫存商品——A產(chǎn)品90250

——B產(chǎn)品117020銷售過程核算的賬戶設(shè)置03延時符月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的收入數(shù)收入的增加數(shù)4)明細(xì)賬:按主營業(yè)務(wù)種類設(shè)置1）類別：損益類2）核算內(nèi)容：核算企業(yè)銷售商品提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)所實現(xiàn)的收入。3）結(jié)構(gòu)：借方主營業(yè)務(wù)收入貸方主營業(yè)務(wù)收入延時符已銷產(chǎn)品的成本月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的成本數(shù)4)明細(xì)賬:按主營業(yè)務(wù)種類設(shè)置借方主營業(yè)務(wù)成本貸方類別：損益類核算內(nèi)容：核算企業(yè)銷售商品提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本。結(jié)構(gòu)主營業(yè)務(wù)成本延時符月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的收入數(shù)收入的增加數(shù)4)明細(xì)賬:按其他業(yè)務(wù)種類設(shè)置1）類別：損益類2）核算內(nèi)容：核算企業(yè)主營業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營活動等所實現(xiàn)的收入。（銷售材料收入、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)租金收入、包裝物租金收入）3）結(jié)構(gòu)：其他業(yè)務(wù)收入延時符其他業(yè)務(wù)成本的增加數(shù)月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的成本數(shù)4)明細(xì)賬:按其他業(yè)務(wù)種類設(shè)置借方其他業(yè)務(wù)成本貸方類別：損益類核算內(nèi)容：核算企業(yè)主營業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營活動等所發(fā)生的支出結(jié)構(gòu)其他業(yè)務(wù)成本延時符本月計算出的各項稅費月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的稅費數(shù)4）明細(xì)賬：按稅費種類設(shè)置類別：損益類核算內(nèi)容：核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費。結(jié)構(gòu)：稅金及附加延時符

發(fā)生的各項銷售費用月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的費用數(shù)4)明細(xì)賬:按費用種類設(shè)置類別：損益類核算內(nèi)容：核算企業(yè)為銷售產(chǎn)品提供勞務(wù)所發(fā)生的各項費用。結(jié)構(gòu)：銷售費用延時符應(yīng)收賬款的增加數(shù)應(yīng)收賬款的減少數(shù)余額：尚未收回數(shù)類別：資產(chǎn)類結(jié)構(gòu)：應(yīng)收賬款4)明細(xì)賬:按債務(wù)人設(shè)置核算內(nèi)容：企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等收取的款項。延時符

借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等

貸：主營業(yè)務(wù)收入——X產(chǎn)品

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額）

1.產(chǎn)品銷售收入的核算延時符

例1：2019年12月20日，中淮公司（增值稅一般納稅人）按合同向沈陽遠(yuǎn)力公司發(fā)出B產(chǎn)品1000件，單位售價500元，增值稅稅率13％，貨款500000元，增值稅稅額65000元，價稅合計565000元。開出增值稅專用發(fā)票，產(chǎn)品已托運，中淮公司向銀行辦妥托收手續(xù)。

借：應(yīng)收賬款——遠(yuǎn)力公司565000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品500000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)650001.產(chǎn)品銷售收入的核算延時符

例2：假如中淮公司12月26日收到遠(yuǎn)力公司支付的貨款565000元。借：銀行存款565000

貸：應(yīng)收賬款——遠(yuǎn)力公司5650002.其他業(yè)務(wù)核算這些業(yè)務(wù)取得的收入屬于其他業(yè)務(wù)收入，這些業(yè)務(wù)發(fā)生的支出屬于其他業(yè)務(wù)成本。銷售材料出租包裝物出租固定資產(chǎn)出租無形資產(chǎn)（2）結(jié)轉(zhuǎn)材料銷售成本借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：原材料

（1）銷售材料等借：銀行存款、應(yīng)收賬款等貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）延時符2.材料銷售收入的核算

例3：中淮公司（增值稅一般納稅人）12月20日向佳樂公司銷售一批不需用的丁材料50千克，單價40元，價款共計2000元，增值稅260元，開出增值稅專用發(fā)票，收到佳樂公司的轉(zhuǎn)賬支票送存銀行。借：銀行存款2260

貸：其他業(yè)務(wù)收入——銷售材料2000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)260延時符3.結(jié)轉(zhuǎn)材料銷售成本的核算

例4：中淮公司（增值稅一般納稅人）月末結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷售丁材料的實際成本。（丁材料單位成本20元)借：其他業(yè)務(wù)成本——丁材料1000

貸：原材料——丁材料1000延時符4.銷售費用的核算

例5：中淮公司（增值稅一般納稅人）12月28日簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票一張，支付產(chǎn)品廣告費9000元。

借：銷售費用9000

貸：銀行存款9000延時符5.結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本的核算

例6：中淮公司（增值稅一般納稅人）月末結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷售A產(chǎn)品1000件、B產(chǎn)品1000件的實際成本。（A產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本90.25元，B產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本177.02元)借：主營業(yè)務(wù)成本——A產(chǎn)品90250

——B產(chǎn)品117020

貸：庫存商品——A產(chǎn)品90250

——B產(chǎn)品117020延時符6.銷售稅金及附加的核算稅金及附加的核算借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交城建稅

—應(yīng)交教育費附加

應(yīng)交城建稅=（應(yīng)交增值稅+消費稅）×比例應(yīng)交教育費附加=（應(yīng)交增值稅+消費稅）×比例延時符6.銷售稅金及附加的核算

例7：中淮公司按照本月應(yīng)繳納增值稅額的7%提取城市維護(hù)建設(shè)稅，按照3%計提教育費附加（本月銷項稅額為104260元，進(jìn)項稅額為52531.20元）借：稅金及附加5172.88

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交城建稅3621.02—應(yīng)交教育費附加1551.8601財務(wù)成果形成的核算目錄02財務(wù)成果分配的核算學(xué)習(xí)子情境5.5核算財務(wù)成果形成與分配過程的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)財務(wù)成果形成的核算01延時符

利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。利潤金額取決于收入和費用、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失金額的計量?！崾局苯佑嬋氘?dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。延時符相關(guān)的利潤指標(biāo)營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-稅金及附加-銷售費用-管理費用-研發(fā)費用-財務(wù)費用+其他收益+投資收益（-投資損失）+凈敞口套期收益+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）+資產(chǎn)減值損失+信用減值損失+資產(chǎn)處置收益（-資產(chǎn)處置損失）延時符相關(guān)的利潤指標(biāo)營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本延時符利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入－營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額－所得稅費用相關(guān)的利潤指標(biāo)延時符例題

中淮公司12月31日，結(jié)賬前各損益類賬戶的本期發(fā)生額如下：主營業(yè)務(wù)收入116400元（貸方）其他業(yè)務(wù)收入6000元（貸方）營業(yè)外收入1500元（貸方）投資收益15000元（貸方）主營業(yè)務(wù)成本52500元（借方）稅金及附加3000元（借方）其他業(yè)務(wù)成本3500元（借方）銷售費用4100元（借方）財務(wù)費用1140元（借方）管理費用10560元（借方）營業(yè)外支出1200元（借方）1.計算本月營業(yè)收入2.計算本月營業(yè)成本3.計算本月營業(yè)利潤4.計算本月利潤總額要求：延時符1.營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入=116400+6000=122400(元)2.營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本=52500+3500=56000(元)3.營業(yè)利潤=營業(yè)收入－營業(yè)成本－稅金及附加

－銷售費用－管理費用－財務(wù)費用+投資收益=122400-56000-3000-4100-10560-1140+15000=62600（元）4.利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入－營業(yè)外支出=62600+1500-1200=62900（元）延時符將投資收益轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶對外投資取得的收益“投資收益”賬戶借方投資收益

貸方1）類別：損益類2）核算內(nèi)容：核算企業(yè)確認(rèn)的對外投資所取得的收益或發(fā)生的損失。延時符期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外收入數(shù)額企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入“營業(yè)外收入”賬戶借方營業(yè)外收入

貸方1）類別：損益類2）核算內(nèi)容：核算企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入。延時符企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外支出數(shù)額

“營業(yè)外支出”賬戶借方營業(yè)外支出貸方1）類別：損益類2）核算內(nèi)容：核算企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出。延時符企業(yè)發(fā)生的所得稅費用將借方登記的所得稅費用轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶“所得稅費用”賬戶借方所得稅費用貸方核算內(nèi)容:核算企業(yè)確認(rèn)的按稅法規(guī)定從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費用。類別：損益類賬戶延時符從損益支出類賬戶（成本費用稅金）轉(zhuǎn)入的支出數(shù)額從損益收入類賬戶轉(zhuǎn)入的收入數(shù)額余額：本年累計發(fā)生的虧損余額：本年累計實現(xiàn)的利潤借方本年利潤貸方類別：所有者權(quán)益類核算內(nèi)容：企業(yè)年度內(nèi)實現(xiàn)的凈利潤和發(fā)生的虧損結(jié)構(gòu)：本年利潤“本年利潤”賬戶延時符從支出類賬戶轉(zhuǎn)入的：（1）主營業(yè)務(wù)成本（2）稅金及附加（3）銷售費用（4）管理費用（5）財務(wù)費用（6）其他業(yè)務(wù)成本（7）營業(yè)外支出（8）所得稅費用從收入類賬戶轉(zhuǎn)入的：（1）主營業(yè)務(wù)收入（2）其他業(yè)務(wù)收入（3）投資收益（4）營業(yè)外收入余額：本年累計發(fā)生的虧損余額：本年累計實現(xiàn)的利潤借方本年利潤貸方延時符營業(yè)外收入1.營業(yè)外收入的核算非流動資產(chǎn)毀損報廢收益捐贈利得債務(wù)重組利得盤盈利得延時符借:銀行存款2400

貸:營業(yè)外收入2400

例1：中淮公司12月30日收到美和公司違約罰款收入2400元存入銀行。延時符

營業(yè)外支出2.營業(yè)外支出的核算非流動資產(chǎn)毀損報廢損失債務(wù)重組損失非常損失盤虧損失公益性捐贈支出罰款支出延時符借:營業(yè)外支出10000

貸:銀行存款10000

例2：中淮公司12月21開出轉(zhuǎn)賬支票向希望工程捐款10000元。3.結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶—收入的結(jié)轉(zhuǎn)收入類賬戶減少額：轉(zhuǎn)出到“本年利潤”賬戶增加額：歸集本期的某項收入本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)收入類的會計分錄為：借：收入類賬戶（主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入等）貸：本年利潤全部的收入3.結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶—費用的結(jié)轉(zhuǎn)費用類賬戶增加額：歸集本期的某項費用減少額：轉(zhuǎn)出到“本年利潤”賬戶本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)費用類的會計分錄為：借：本年利潤貸：費用類賬戶（主營業(yè)務(wù)成本、稅金及附加、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)外支出、管理費用、銷售費用、財務(wù)費用等）全部的費用收入類賬戶借貸減少額：轉(zhuǎn)出到“本年利潤”賬戶增加額：歸集本期的某項收入本年利潤借貸全部收入費用類賬戶借貸增加額：歸集本期的某項費用減少額：轉(zhuǎn)出到“本年利潤”賬戶全部費用盈利額虧損額3.結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶延時符3.期末結(jié)轉(zhuǎn)損益的核算

例3：中淮公司12月31日期末結(jié)賬前，各收支類賬戶的余額如表。

項

目

金

額

項

目

金

額主營業(yè)務(wù)收入800000主營業(yè)務(wù)成本267270其他業(yè)務(wù)收入2000稅金及附加5172.88營業(yè)外收入2400其他業(yè)務(wù)成本1000投資收益—營業(yè)外支出10000

銷售費用9000

管理費用17194

財務(wù)費用800合

計804400合

計310436.88

損益類賬戶本月累計發(fā)生額匯總表

單位：元延時符借：主營業(yè)務(wù)收入800000

其他業(yè)務(wù)收入2000

營業(yè)外收入2400

貸：本年利潤804400借：本年利潤310436.88貸：主營業(yè)務(wù)成本267270稅金及附加5172.88其他業(yè)務(wù)成本1000營業(yè)外支出10000管理費用17194銷售費用9000財務(wù)費用800延時符12月份營業(yè)利潤

＝（800000+2000）-（267270+1000）-5172.88-9000-17194-800

＝501563.12（元）12月份利潤總額＝501563.12+2400-10000

＝493963.12（元）延時符4.所得稅的核算企業(yè)實現(xiàn)利潤交納所得稅依據(jù)：應(yīng)納稅所得額暫不考慮納稅調(diào)整，將利潤總額作為應(yīng)納稅所得額。

例4：中淮公司12月31日按稅法規(guī)定25%的稅率計算和結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)納所得稅額。假定應(yīng)納稅所得額為493963.12元。步驟1：會計人員計算應(yīng)納所得稅額應(yīng)