基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課件第5章 制造企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算

第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)銷(xiāo)售過(guò)程業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)期間費(fèi)用、投資收益、營(yíng)業(yè)外收支的核算第六節(jié)財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)的核算2023/3/2412007-2008-1第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算

企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，需要擁有一定數(shù)量的資金。而資金的來(lái)源渠道主要有兩條：一是投資人投入，投資人投入的資金一旦投入即構(gòu)成企業(yè)的“本錢(qián)”；二是通過(guò)舉債籌集，既可以向銀行等金融機(jī)構(gòu)借入資金，也可經(jīng)批準(zhǔn)向社會(huì)發(fā)行企業(yè)債券借入資金

2023/3/2422007-2008-1＊股權(quán)形成：是投資人的投資，形成投資人的權(quán)益。它既享受企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收益，也承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，該部分業(yè)務(wù)可以稱(chēng)之為權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)；＊負(fù)債形成：是企業(yè)向債權(quán)人借入的，形成債權(quán)人的權(quán)益。這部分資本具有明確的、受法律保護(hù)的還本付息期限，該部分業(yè)務(wù)可以稱(chēng)之為負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)。2023/3/2432007-2008-1一、權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算（一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)核算（接受投資）1.實(shí)收資本:是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。2023/3/2442007-2008-12.實(shí)收資本入賬價(jià)值的確定（資產(chǎn)和所有者權(quán)益增加）（1）資產(chǎn)的入賬價(jià)值貨幣資產(chǎn)：按實(shí)收的投資額入賬實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)：投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值入賬。（2）實(shí)收資本入賬價(jià)值注冊(cè)資本份額內(nèi)的實(shí)收資本超出注冊(cè)資本份額資本公積——資本溢價(jià)2023/3/2452007-2008-13.賬戶設(shè)置

實(shí)收資本（股本）

企業(yè)按法定程序企業(yè)實(shí)際收到減少的注冊(cè)資本投資者投入資本企業(yè)實(shí)有的實(shí)收資本注意:企業(yè)必須按法定程序減少注冊(cè)資本

2023/3/2462007-2008-13.賬戶設(shè)置

資本公積資本公積的減少數(shù)資本公積增加數(shù)

企業(yè)實(shí)有的資本公積2023/3/2472007-2008-14．會(huì)計(jì)核算舉例借：有關(guān)資產(chǎn)（評(píng)估確認(rèn)價(jià)，不公允按公允價(jià)）貸：實(shí)收資本【例5-1】公司收到國(guó)家投資600000元，款項(xiàng)存入銀行。借：銀行存款

600000貸：實(shí)收資本——國(guó)家資本金6000002023/3/2482007-2008-1【例5-2】公司與某外商合資經(jīng)營(yíng)，合同約定注冊(cè)資本金1000萬(wàn)元，雙方各占50％份額，企業(yè)收到外商投入的機(jī)器設(shè)備2臺(tái)，每臺(tái)設(shè)備確認(rèn)價(jià)值300萬(wàn)元，已經(jīng)辦完各種手續(xù)。借：固定資產(chǎn)6000000貸：實(shí)收資本——外商資本金5000000資本公積10000002023/3/2492007-2008-1【例5-3】經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，將公司的資本公積200000元轉(zhuǎn)增資本。借：資本公積200000貸：實(shí)收資本2000002023/3/24102007-2008-1（二）股份公司發(fā)行股票的核算1、股本的計(jì)算=股票面值×發(fā)行股份的總數(shù)2、股票溢價(jià)及發(fā)行費(fèi)用處理：溢價(jià)發(fā)行股票，發(fā)行價(jià)格超過(guò)面值部分為股本溢價(jià)，在扣除發(fā)行費(fèi)用后記入“資本公積-股本溢價(jià)”。注意：發(fā)行股票時(shí)，記入“股本”科目的金額必須按照發(fā)行股票的票面金額入賬，超過(guò)面值的部分作為股票溢價(jià)，記入“資本公積-股本溢價(jià)”2023/3/24112007-2008-13.發(fā)行股票賬務(wù)處理（計(jì)算選擇題）[例]宏大股份有限公司委托某證券公司代理發(fā)行普通股票8000萬(wàn)股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)5元，按協(xié)議證券公司按發(fā)行收入的0.3%收取代理發(fā)行費(fèi)和代收印花稅。股本=8000萬(wàn)股×1元=8000萬(wàn)元發(fā)行費(fèi)用=8000萬(wàn)股×5×0.3%=120萬(wàn)元銀行存款=8000萬(wàn)股×5-120萬(wàn)元=39880萬(wàn)元股本溢價(jià)=39880萬(wàn)元-8000萬(wàn)元=31880萬(wàn)元賬務(wù)處理借：銀行存款39880萬(wàn)元

貸：股本—普通股8000萬(wàn)元

資本公積—股本溢價(jià)31880萬(wàn)元2023/3/24122007-2008-1二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算1.短期借款的含義:短期借款是指企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)對(duì)資金的臨時(shí)需要而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的償還期限在一年以內(nèi)（含1年）的各種借款。＊習(xí)慣上取得借款必須存入銀行，一般不可能取得庫(kù)存現(xiàn)金（默認(rèn)）2023/3/24132007-2008-1①“短期借款”賬戶賬戶性質(zhì)：負(fù)債類(lèi)賬戶賬戶的用途：用來(lái)核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)分類(lèi)賬，并按借款的種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算借短期借款償還的短期借款數(shù)額（本金）借入的各種短期借款（本金）期末余額表示企業(yè)尚未償還的短期借款的本金2.賬戶設(shè)置：2023/3/24142007-2008-1②“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶賬戶性質(zhì)：費(fèi)用類(lèi)賬戶。賬戶的用途：用來(lái)核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息支出以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算借財(cái)務(wù)費(fèi)用貸企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用（利息支出）期末結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入“本年利潤(rùn)”賬戶的金額2023/3/24152007-2008-1③“應(yīng)付利息”賬戶賬戶性質(zhì)：負(fù)債類(lèi)賬戶賬戶的用途：用來(lái)核算企業(yè)在一年內(nèi)預(yù)先提取但尚未實(shí)際支付的各項(xiàng)費(fèi)用。借應(yīng)付利息貸支付的利息數(shù)預(yù)先按一定標(biāo)準(zhǔn)提取的、應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用（利息）期末余額表示實(shí)際的支出數(shù)大于預(yù)提數(shù)，實(shí)則為待攤費(fèi)用期末余額表示已經(jīng)提取但尚未支付的利息2023/3/24162007-2008-13.賬務(wù)處理：（1）短期借款的取得：

借：銀行存款（本金）貸：短期借款（本金）（2）計(jì)算當(dāng)月利息并支出：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款（3）計(jì)算當(dāng)月利息不支付：（預(yù)提利息）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息（4）支付上期利息：借：應(yīng)付利息貸：銀行存款2023/3/24172007-2008-1（5）到期還本付息（假定已經(jīng)全部提?。┙瑁憾唐诮杩畋窘饝?yīng)付利息每期利息*期限（全部利息）貸：銀行存款本金+全部利息如果利息沒(méi)有全部提取借：短期借款本金應(yīng)付利息已提取的利息財(cái)務(wù)費(fèi)用未提取的利息貸：銀行存款本金+全部利息2023/3/24182007-2008-1【例5-4】公司因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的臨時(shí)性需要，于12月1日向銀行申請(qǐng)取得為期3個(gè)月的借款300000元，年利率為6%，到期還本付息，款項(xiàng)存入銀行。借：銀行存款300000貸：短期借款300000【例5-5】承接例5-4，月末計(jì)算上述借款12月份應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息為1500元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1500貸：應(yīng)付利息1500（次年1月份的利息計(jì)算和處理方法同上）假如上述借款到期，企業(yè)用銀行存款支付本金利息共計(jì)304500元。借：短期借款300000應(yīng)付利息3000財(cái)務(wù)費(fèi)用1500貸：銀行存款3045002023/3/24192007-2008-1（二）長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的核算1.長(zhǎng)期借款含義:企業(yè)向銀行及其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期限在一年以上或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的各種借款。

2.長(zhǎng)期借款利息的處理：＊長(zhǎng)期借款用于購(gòu)建固定資產(chǎn)等項(xiàng)目的，在工程完工達(dá)到可使用狀態(tài)之前的利息計(jì)入“在建工程”，工程完工后的利息計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。2023/3/24202007-2008-1“長(zhǎng)期借款”賬戶賬戶性質(zhì)：負(fù)債類(lèi)賬戶賬戶的用途：用來(lái)核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限超過(guò)1年的各種借款。明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)分類(lèi)賬，并按借款的種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算借長(zhǎng)期借款貸償還的長(zhǎng)期借款的本金及利息借入的各種長(zhǎng)期借款本金和提取的利息期末余額表示企業(yè)尚未償還的長(zhǎng)期借款的本金及利息2023/3/24212007-2008-13.長(zhǎng)期借款的核算（1）取得借款借：銀行存款本金貸：長(zhǎng)期借款本金（2）每期期末計(jì)提利息（習(xí)慣上每年年末）每期利息=本金*利率*每期期限借：財(cái)務(wù)費(fèi)用每期利息貸：長(zhǎng)期借款每期利息（3）到期還本付息（假定已經(jīng)全部提取）借：長(zhǎng)期借款本金+全部利息貸：銀行存款本金+全部利息2023/3/24222007-2008-1【例5-6】公司為購(gòu)建一條新的生產(chǎn)線（工期2年），于20×3年12月31日從建設(shè)銀行取得期限3年的人民幣借款5000000元，年利率為10%，每年計(jì)息一次，單利計(jì)息，到期一次還本付息。20×3年12月31日借入時(shí)借：銀行存款5000000貸：長(zhǎng)期借款5000000上述借款應(yīng)在20×4年12月31日和20×5年12月31日分別計(jì)算利息：借：在建工程500000

貸：長(zhǎng)期借款500000假如企業(yè)在20×6年底全部?jī)斶€該筆借款的本金和利息。借：長(zhǎng)期借款——本金5000000

長(zhǎng)期借款——應(yīng)付利息1000000

財(cái)務(wù)費(fèi)用500000

貸：銀行存款65000002023/3/24232007-2008-1第二節(jié)供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)產(chǎn)品生產(chǎn)準(zhǔn)備的過(guò)程購(gòu)建固定資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)原材料2023/3/24242007-2008-1一、固定資產(chǎn)的核算（一）固定資產(chǎn)概述：固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。使用壽命是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，固定資產(chǎn)的成本也稱(chēng)為原始價(jià)值，簡(jiǎn)稱(chēng)為原價(jià)或原值。

外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。2023/3/24252007-2008-1（二）賬戶設(shè)置1.“固定資產(chǎn)”賬戶2.“在建工程”賬戶3.“工程物資”賬戶4.“累計(jì)折舊”賬戶5.“固定資產(chǎn)清理”6.“營(yíng)業(yè)外支出”7.“營(yíng)業(yè)外收入”2023/3/24262007-2008-1

固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原值增加數(shù)固定資產(chǎn)原值減少數(shù)

期末余額：固定資產(chǎn)原值的結(jié)余額2023/3/24272007-2008-1在建工程工程發(fā)生的全部支出結(jié)轉(zhuǎn)完工工程成本

期末余額：尚未完工在建工程的成本2023/3/24282007-2008-1工程物資工程物資的增加數(shù)工程物資的減少數(shù)

期末余額：工程物資的結(jié)余額2023/3/24292007-2008-1（三）固定資產(chǎn)購(gòu)置的核算原理

可直接使用購(gòu)買(mǎi)發(fā)生的支出固定資產(chǎn)

（需要安裝）

（達(dá)到可使用狀態(tài)）

工程物資

在建工程注：購(gòu)入需要安裝的工程物資也可以直接安裝！2023/3/24302007-2008-11、購(gòu)入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備：

借：固定資產(chǎn)（買(mǎi)價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)等）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸：銀行存款（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)）【例5-7】公司購(gòu)置不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，買(mǎi)價(jià)80000元，增值稅13600元，運(yùn)雜費(fèi)1500元，包裝費(fèi)500元，全部款項(xiàng)用銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)82000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13600貸：銀行存款956002023/3/24312007-2008-12、購(gòu)入需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備：［例］華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的機(jī)械設(shè)備，發(fā)票上注明設(shè)備價(jià)款50000元，應(yīng)交增值稅8500元，支付運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)等合計(jì)2100元，支付安裝費(fèi)800元。以上款項(xiàng)均通過(guò)銀行支付。1.設(shè)備運(yùn)抵企業(yè)，等待安裝借：工程物資52100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅8500

貸：銀行存款606002.設(shè)備投入安裝，并支付安裝費(fèi)用借：在建工程52900

貸：工程物資52100銀行存款8003.設(shè)備安裝完畢，交付生產(chǎn)使用借：固定資產(chǎn)52900

貸：在建工程529002023/3/24322007-2008-1【例5-8】公司購(gòu)入需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，有關(guān)發(fā)票憑證顯示其買(mǎi)價(jià)50000元，增值稅8500元，包裝運(yùn)雜費(fèi)1200元，以上均以銀行存款支付，設(shè)備投入安裝。借：在建工程51200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500貸：銀行存款59700【例5-9】承接例5-8，上述設(shè)備在安裝過(guò)程中發(fā)生的安裝費(fèi)如下：領(lǐng)用本企業(yè)原材料5100元，應(yīng)付本企業(yè)安裝工人的薪酬2100元。借：在建工程7200貸：原材料5100應(yīng)付職工薪酬21002023/3/24332007-2008-1【例5-10】承接例5-8和例5-9，上述設(shè)備安裝完畢，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并經(jīng)驗(yàn)收合格交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)安裝工程成本。工程的全部成本58400元（51200+7200）借：固定資產(chǎn)58400貸：在建工程584002023/3/24342007-2008-1二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算企業(yè)：有兩種一般納稅人17%,13%和小規(guī)模納稅人3%沒(méi)有特別說(shuō)明企業(yè)為一般納稅人（默認(rèn)）（一）材料成本的構(gòu)成

外購(gòu)材料成本：采購(gòu)價(jià)格（發(fā)票價(jià)格）運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)2023/3/24352007-2008-1（二）外購(gòu)材料發(fā)生有關(guān)支出的處理1、買(mǎi)價(jià)材料成本2、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅3、運(yùn)雜費(fèi)：外地運(yùn)雜費(fèi)市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)管理費(fèi)用沒(méi)有特別說(shuō)明：運(yùn)雜費(fèi)理解為外地運(yùn)雜費(fèi)（默認(rèn)）4、差旅費(fèi)：管理費(fèi)用

2023/3/24362007-2008-15、采購(gòu)費(fèi)用（運(yùn)雜費(fèi)）由多種材料負(fù)擔(dān)處理原則對(duì)于不能直接歸屬于某一種材料的采購(gòu)費(fèi)用按一定的標(biāo)準(zhǔn)，在有關(guān)的幾種材料之間進(jìn)行分配。采購(gòu)費(fèi)用可以按購(gòu)入材料的買(mǎi)價(jià)、材料重量或體積的比例進(jìn)行分配

假定：外購(gòu)A材料M千克和B材料N千克共發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)為X（按照重量比例分配）分配率=X/（M+N）=Y（四舍五入）A材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)=M*YB材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)=X-M*Y（只能用減法，如用乘法NY，會(huì)產(chǎn)生尾差）2023/3/24372007-2008-1（三）外購(gòu)材料款項(xiàng)的結(jié)算1、以存款或庫(kù)存現(xiàn)金支付2、貨款暫欠：應(yīng)付賬款3、簽發(fā)商業(yè)匯票抵付材料款：應(yīng)付票據(jù)4、預(yù)付材料款：預(yù)付賬款5、支票、現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票支付：銀行存款6、支付貨款或材料款，沒(méi)有特別說(shuō)明，使用銀行存款2023/3/24382007-2008-1（四）材料入庫(kù)與未入庫(kù)的處理原則

入庫(kù)外購(gòu)材料原材料

未入庫(kù)入庫(kù)

在途物資注意：以后入庫(kù)，在出題時(shí)經(jīng)常為：結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的實(shí)際采購(gòu)成本2023/3/24392007-2008-1（五）賬戶設(shè)置主要賬戶在途物資原材料應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)預(yù)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)2023/3/24402007-2008-1

①“在途物資”賬戶賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類(lèi)賬戶。賬戶的用途：用來(lái)核算企業(yè)購(gòu)入材料的采購(gòu)成本。

企業(yè)外購(gòu)材料的采購(gòu)成本由買(mǎi)價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用組成，其中采購(gòu)費(fèi)用包括運(yùn)輸費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和入庫(kù)前的整理挑選費(fèi)用等。明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶應(yīng)按照材料的品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)分類(lèi)賬。借在途物資貸材料的買(mǎi)價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用驗(yàn)收入庫(kù)的材料實(shí)際成本期末余額表示尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)或已運(yùn)達(dá)企業(yè)但尚未入庫(kù)的在途材料的實(shí)際成本2023/3/24412007-2008-1②“原材料”賬戶賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類(lèi)賬戶。賬戶的用途：用來(lái)核算企業(yè)庫(kù)存原材料的收入、發(fā)出、結(jié)存情況。明細(xì)賬的設(shè)置：

該賬戶應(yīng)按原村料的類(lèi)別、品種、規(guī)格分別設(shè)置明細(xì)分類(lèi)賬。借原材料貸登記已驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際成本發(fā)出材料的實(shí)際成本期末余額表示庫(kù)存材料的實(shí)際成本。2023/3/24422007-2008-1③“應(yīng)付賬款”賬戶賬戶的性質(zhì)：負(fù)債類(lèi)賬戶。賬戶的用途：用來(lái)核算企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)分類(lèi)賬。借應(yīng)付賬款貸應(yīng)付賬款的償還數(shù)應(yīng)付未付款項(xiàng)的數(shù)額期末余額表示企業(yè)尚未償還的款項(xiàng)。2023/3/24432007-2008-1④“應(yīng)付票據(jù)”賬戶賬戶的性質(zhì)：負(fù)債類(lèi)賬戶賬戶的用途：用來(lái)核算企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開(kāi)出的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。企業(yè)應(yīng)設(shè)置應(yīng)付票據(jù)備查簿來(lái)登記每一票據(jù)的詳細(xì)資料，包括簽發(fā)日期、金額、收款人、付款日期等。借應(yīng)付票據(jù)貸應(yīng)付票據(jù)的已償付金額企業(yè)開(kāi)出的應(yīng)付票據(jù)的金額期末余額表示尚未償付的應(yīng)付票據(jù)款2023/3/24442007-2008-1⑥“預(yù)付賬款”賬戶賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類(lèi)賬戶賬戶用途：用來(lái)核算企業(yè)按照購(gòu)貨合同的規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)分類(lèi)賬。注意：如果企業(yè)不設(shè)置預(yù)付賬款，通過(guò)應(yīng)付賬款核算。借預(yù)付賬款貸預(yù)付及補(bǔ)付的款項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物所需支付的款項(xiàng)及退回多余的款項(xiàng)期末余額表示尚未結(jié)算的預(yù)付款項(xiàng)期末余額尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)2023/3/24452007-2008-1⑤“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶賬戶性質(zhì)：負(fù)債類(lèi)賬戶賬戶的用途：用來(lái)核算企業(yè)應(yīng)交納的增值稅，明細(xì)賬：進(jìn)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額已交稅金借應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

貸進(jìn)項(xiàng)稅額；實(shí)際上交的各種稅金增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額期末借方余額反映多上交或尚未抵扣的增值稅期末貸方余額反映企業(yè)尚未交納的增值稅注意：考試時(shí)必須注明明細(xì)賬2023/3/24462007-2008-1應(yīng)交稅費(fèi):＊內(nèi)容：核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，企業(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅。＊企業(yè)不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)所交納的稅金，如印花稅、耕地占用稅、契稅、車(chē)輛購(gòu)置稅等不在本科目核算。2023/3/24472007-2008-1（六）購(gòu)買(mǎi)材料業(yè)務(wù)核算原理:1、外購(gòu)一種材料，款已結(jié)算，料已入庫(kù)借：原材料（買(mǎi)價(jià)+運(yùn)雜費(fèi)）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)（買(mǎi)價(jià)+增值稅+運(yùn)雜費(fèi)）注意：貨款已付（沒(méi)有特別說(shuō)明，一律使用銀行存款）貨款暫欠—應(yīng)付賬款簽發(fā)商業(yè)匯票或商業(yè)承兌匯票或銀行承兌匯票——應(yīng)付票據(jù)2023/3/24482007-2008-12、外購(gòu)一種材料，款已結(jié)算，料未入庫(kù)＊購(gòu)買(mǎi)時(shí)借：在途物資（買(mǎi)價(jià)+運(yùn)雜費(fèi)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)（買(mǎi)價(jià)+增值稅+運(yùn)雜費(fèi)）＊以后入庫(kù)借：原材料

貸：在途物資2023/3/24492007-2008-13、外購(gòu)兩種材料，款已結(jié)算，料未入庫(kù)（1）購(gòu)買(mǎi)時(shí)借：在途物資——A材料A的買(mǎi)價(jià)

——B材料B的買(mǎi)價(jià)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（A+B）的增值稅貸：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)（A+B）（買(mǎi)價(jià)+增值稅）（2）支付AB材料共同的運(yùn)雜費(fèi)X（A的重量M、B的重量為N）計(jì)算分配率=X/（M+N）≈

Y（四舍五入）A材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)=M*YB材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)=X-M*Y核算借：在途物資——A材料M*Y

——B材料X-M*Y

貸：銀行存款運(yùn)雜費(fèi)X（3）以后入庫(kù)借：原材料——A材料A的買(mǎi)價(jià)+MY借：原材料——B材料B的買(mǎi)價(jià)+X-MY貸：在途物資——A材料A的買(mǎi)價(jià)+MY貸：在途物資——B材料B的買(mǎi)價(jià)+X-MY2023/3/24502007-2008-14、預(yù)付材料款（1）預(yù)付材料款X借：預(yù)付賬款X

貸：銀行存款X（2）收到預(yù)付材料款單位的銷(xiāo)售發(fā)票借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)-----應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)貸：預(yù)付賬款Y(發(fā)票價(jià)稅合計(jì))

如果材料已經(jīng)入庫(kù),材料采購(gòu)改為原材料（3）差額處理①以前少付，補(bǔ)付②以前多付，收到退回借：預(yù)付賬款Y-X

借：銀行存款X-Y貸：銀行存款Y-X

貸：預(yù)付賬款X-Y2023/3/24512007-2008-1（七）業(yè)務(wù)舉例：【例5-11】公司從利達(dá)公司購(gòu)入甲材料150000元，乙材料90000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款40800元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。貨稅款均以銀行存款支付。

借：在途物資—甲材料150000—乙材料90000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）40800貸：銀行存款2808002023/3/24522007-2008-1【例5-12】公司開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票支付上述購(gòu)入材料的外地運(yùn)雜費(fèi)4000元，運(yùn)雜費(fèi)按所購(gòu)材料重量比例分配。運(yùn)雜費(fèi)分配率=4000÷（300+100）=10（元/噸）甲材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)：300×10=3000（元）乙材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)：100×10=1000（元）借：在途物資—甲材料3000—乙材料1000

貸：銀行存款40002023/3/24532007-2008-1【例5-13】公司按照合同約定，開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票40000元預(yù)付東方公司購(gòu)買(mǎi)乙材料款。借：預(yù)付賬款—東方公司40000貸：銀行存款40000【例5-14】公司收到東方公司發(fā)來(lái)的前已預(yù)付貨款的乙材料，隨貨物附來(lái)的發(fā)票注明該批乙材料共30噸，每噸900元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額4590元，材料已入庫(kù)。多預(yù)付的款項(xiàng)通過(guò)銀行退回本公司。借：在途物資—乙材料27000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4590貸：預(yù)付賬款—東方公司31590收到東方公司退回的多付的貨款時(shí)：借：銀行存款8410貸：預(yù)付賬款—東方公司84102023/3/24542007-2008-1【例5-15】公司從利達(dá)公司購(gòu)進(jìn)甲材料120噸，每噸500元，運(yùn)雜費(fèi)1200元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額10200元，材料已入庫(kù)，款項(xiàng)尚未支付。

借：在途物資—甲材料61200應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10200貸：應(yīng)付賬款—利達(dá)公司714002023/3/24552007-2008-1【例5-16】公司從宏大公司購(gòu)買(mǎi)乙材料20噸，每噸900元，增值稅款3060元，運(yùn)雜費(fèi)200元，企業(yè)開(kāi)出并承兌不帶息的商業(yè)匯票一張，價(jià)值21260元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

借：在途物資—乙材料18200應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3060貸：應(yīng)付票據(jù)212602023/3/24562007-2008-1【例5-17】根據(jù)【例5-11】至【例5-16】的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，經(jīng)整理在途物資成本如表5-3所示，結(jié)轉(zhuǎn)之前已驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際成本。已驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際總成本為350400（元），其中：甲材料實(shí)際成本=150000+3000+61200=214200（元）乙材料實(shí)際成本=90000+1000+27000+18200=136200（元）借：原材料—甲材料214200—乙材料136200貸：在途物資—甲材料214200—乙材料1362002023/3/24572007-2008-1注意：在實(shí)際工作中，已驗(yàn)收入庫(kù)材料的采購(gòu)成本結(jié)轉(zhuǎn)的程序有兩種：1.在每批材料驗(yàn)收入庫(kù)并計(jì)算出材料的實(shí)際采購(gòu)成本后，逐批結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際采購(gòu)成本。2.已驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際成本不是逐批結(jié)轉(zhuǎn)，而是到月末匯總計(jì)算出各種材料的實(shí)際采購(gòu)成本后，一并結(jié)轉(zhuǎn)，這樣只需要在月末編制一筆材料成本結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)分錄，因而可簡(jiǎn)化材料成本的結(jié)轉(zhuǎn)工作。2023/3/24582007-2008-1材料采購(gòu)客觀題講解

【例題１】某企業(yè)某日向A公司同時(shí)購(gòu)入甲、乙兩種材料，甲材料400千克，單價(jià)50元，買(mǎi)價(jià)20000元，增值稅額3400元；乙材料100千克，單價(jià)50元，買(mǎi)價(jià)6000元，增值稅額850元。用銀行存款支付了甲、乙兩種材料的共同保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi)1000元，其余款項(xiàng)暫欠。運(yùn)雜費(fèi)按重量比例分配。則其中甲材料的成本為()元。

A.20，800B.24，200C.23，900D.5，200

【分析】甲材料的成本＝甲的買(mǎi)價(jià)＋甲應(yīng)負(fù)擔(dān)的雜費(fèi)＝20000＋1000×400/（400+100）=208002023/3/24592007-2008-1材料采購(gòu)客觀題講解【例題2】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入材料采購(gòu)成本的有()。

A.買(mǎi)價(jià)B.采購(gòu)費(fèi)用C.運(yùn)輸途中丟失D.廠部采購(gòu)人員工資【分析】答案AB買(mǎi)價(jià)與采購(gòu)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入成本運(yùn)輸途中丟失無(wú)法確認(rèn)是否是合理的，不一定計(jì)入成本采購(gòu)人員工資計(jì)入管理費(fèi)用，不計(jì)入成本2023/3/24602007-2008-1材料采購(gòu)客觀題講解【例題3】某工業(yè)企業(yè)購(gòu)入材料一批，在發(fā)生的下列費(fèi)用中，應(yīng)計(jì)入材料采購(gòu)成本的是（）A．外地運(yùn)雜費(fèi)B．采購(gòu)人員的差旅費(fèi)C．運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗D．發(fā)票上所列的買(mǎi)價(jià)金額【分析】ACD

注意：采購(gòu)人員的差旅費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用2023/3/24612007-2008-1材料采購(gòu)客觀題講解【例題4】職工張三出差外購(gòu)材料,預(yù)借差旅費(fèi)應(yīng)借記（）賬戶。A．其他應(yīng)收款B．應(yīng)收賬款C．預(yù)付賬款D．管理費(fèi)用【分析】A

預(yù)借差旅費(fèi)應(yīng)借記其他應(yīng)收款賬戶,出差回來(lái)報(bào)銷(xiāo),可作為管理費(fèi)用2023/3/24622007-2008-1材料采購(gòu)客觀題講解【例題5】材料采購(gòu)過(guò)程中，運(yùn)輸途中發(fā)生的合理?yè)p耗在工業(yè)企業(yè)應(yīng)直接計(jì)入（）。

A．存貨成本

B．主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

C．營(yíng)業(yè)外支出

D．當(dāng)期損益【分析】A2023/3/24632007-2008-1材料采購(gòu)客觀題講解【例題】向三星工廠購(gòu)入甲、乙兩種材料，甲材料500千克，每千克300元，增值稅25500元；乙材料800千克，每千克400元，增值稅54400元；甲、乙兩種材料的運(yùn)雜費(fèi)3250元，全部款項(xiàng)均以銀行存款支付（運(yùn)雜費(fèi)按甲、乙兩種材料的重量比例分配）,則甲材料的成本為()A、150000

B、153250

C、151625

D、151250【分析】Ｄ甲材料成本=500×300+500×3250/(500+800)=1512502023/3/24642007-2008-1材料采購(gòu)客觀題講解【例題】在材料采購(gòu)業(yè)務(wù)核算時(shí)，與“原材料”賬戶相對(duì)應(yīng)的賬戶一般有（）Ａ、應(yīng)付賬款Ｂ、應(yīng)付票據(jù)Ｃ、銀行存款Ｄ、預(yù)付賬款Ｅ、應(yīng)交稅費(fèi)【分析】ＡＢＣＤ2023/3/24652007-2008-1材料采購(gòu)客觀題講解【例題】下列采購(gòu)費(fèi)用不計(jì)入采購(gòu)成本，而是列為管理費(fèi)用的有（）Ａ、采購(gòu)人員差旅費(fèi)Ｂ、專(zhuān)設(shè)采購(gòu)機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)Ｃ、市內(nèi)采購(gòu)材料的零星運(yùn)雜費(fèi)Ｄ、運(yùn)輸途中合理?yè)p耗Ｅ、外地運(yùn)雜費(fèi)【分析】ＡＢＣ2023/3/24662007-2008-1材料采購(gòu)客觀題講解【例題】對(duì)于共同性采購(gòu)費(fèi)用，應(yīng)分配計(jì)入材料的采購(gòu)成本，下列可作為分配標(biāo)準(zhǔn)的是（）Ａ、材料的買(mǎi)價(jià)Ｂ、材料的種類(lèi)Ｃ、材料的體積Ｄ、材料的重量

【分析】ＡCＤ2023/3/24672007-2008-1＊原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算1.計(jì)劃成本法:存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余均按照預(yù)先制定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，同時(shí)另設(shè)“材料成本差異”科目，登記實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額2.計(jì)劃成本法的基本核算程序:＊事先制定各種材料的計(jì)劃單位成本，計(jì)劃單位成本一經(jīng)確定，在年度內(nèi)一般不進(jìn)行調(diào)整；＊平時(shí)購(gòu)入或其他方式取得材料時(shí)，按其計(jì)劃成本和計(jì)劃成本與實(shí)際成本之間的差異額分別在有關(guān)賬戶中進(jìn)行登記；＊平時(shí)發(fā)出材料，按計(jì)劃成本核算；＊月末，將發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額進(jìn)行分?jǐn)?，隨同本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本記入有關(guān)賬戶，其目的就在于將不同用途消耗的原材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。2023/3/24682007-2008-13.賬戶設(shè)置:

材料采購(gòu)（采用計(jì)劃成本時(shí)用）

購(gòu)入材料的買(mǎi)價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用已驗(yàn)收入庫(kù)材料的采購(gòu)成本

期末余額：在途材料的實(shí)際采購(gòu)成本

2023/3/24692007-2008-1原材料入庫(kù)材料的計(jì)劃成本出庫(kù)材料的計(jì)劃成本余額:庫(kù)存材料的計(jì)劃成本2023/3/24702007-2008-1材料成本差異①入庫(kù)材料的超支差①入庫(kù)材料的節(jié)約差異②結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)②結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異額的超支差異額期末余額：庫(kù)存材料的期末余額：庫(kù)存材料的超支差異額節(jié)約差異額2023/3/24712007-2008-14.核算舉例（1）企業(yè)從利達(dá)公司購(gòu)進(jìn)甲材料120噸，每噸500元，運(yùn)雜費(fèi)1200元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額10200元，材料已入庫(kù)，該批材料的計(jì)劃成本為63600元，款項(xiàng)尚未支付。借：材料采購(gòu)—甲材料61200應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10200貸：應(yīng)付賬款——利達(dá)公司714002023/3/24722007-2008-1（2）甲材料驗(yàn)收入庫(kù)，計(jì)劃成本為每噸530元，計(jì)劃總成本為63600元。

借：原材料—甲材料63600貸：材料采購(gòu)—甲材料63600調(diào)整差異：借：材料采購(gòu)—甲材料2400貸：材料成本差異24002023/3/24732007-2008-1（3）企業(yè)本月生產(chǎn)領(lǐng)用甲材料100噸，按計(jì)劃成本計(jì)算為53000元。借：生產(chǎn)成本53000貸：原材料—甲材料53000本月材料成本差異率=（月初材料成本差異額+本月購(gòu)入材料差異額）÷（月初庫(kù)存材料計(jì)劃成本+本月入庫(kù)材料計(jì)劃成本）×100％材料成本差異率=-2400÷63600×100％=-3.774％發(fā)出材料應(yīng)調(diào)整的差異額=53000×（-3.774％）=-2000（元）借：生產(chǎn)成本2000貸：材料成本差異20002023/3/24742007-2008-1[例題】12.某企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料的日常核算。2007年12月，月初結(jié)存材料計(jì)劃成本為300萬(wàn)元，本月收入材料計(jì)劃成本為700萬(wàn)元；月初結(jié)存材料成本差異為超支2萬(wàn)元，本月收入材料成本差異為節(jié)約10萬(wàn)元；本月發(fā)出材料計(jì)劃成本為800萬(wàn)元。本月結(jié)存材料的實(shí)際成本為（）萬(wàn)元。

A．197.6

B．202.4

C．201.6

D．198.4答案：D解析：本月結(jié)存材料的實(shí)際成本結(jié)存材料計(jì)劃成本=（300+700-800）=200材料成本差異率（2-10）/（300+700）=-0.008結(jié)存材料差異=200×（-0.008）=-1.6結(jié)存材料的實(shí)際成本=200-1.6=198.4萬(wàn)元2023/3/24752007-2008-1第四節(jié)生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)過(guò)程是產(chǎn)品的制造過(guò)程，同時(shí)也是各種成本、費(fèi)用的發(fā)生過(guò)程。會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容為：各種生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配；產(chǎn)成品成本和在產(chǎn)品成本的確定。本章目錄2023/3/24762007-2008-1一、生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)概述管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用制造費(fèi)用直接生產(chǎn)費(fèi)用間接生產(chǎn)費(fèi)用直接材料直接人工生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用期間費(fèi)用產(chǎn)品成本不計(jì)入產(chǎn)品成本，直接計(jì)入當(dāng)期損益。（一）費(fèi)用分類(lèi)2023/3/24772007-2008-1（二）生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本＊生產(chǎn)費(fèi)用:企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的各種生產(chǎn)耗費(fèi)。主要包括：材料費(fèi)用、工資和福利費(fèi)等薪酬、動(dòng)力費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)等。

＊產(chǎn)品成本:企業(yè)為生產(chǎn)一定種類(lèi)、一定數(shù)量產(chǎn)品所支出的各種生產(chǎn)費(fèi)用的總和。

主要包括：直接材料直接人工制造費(fèi)用成本項(xiàng)目2023/3/24782007-2008-1二、核算原理為生產(chǎn)某一產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用發(fā)生時(shí)

生產(chǎn)成本

完工車(chē)間發(fā)生的一般耗費(fèi)月末分配

庫(kù)存商品

發(fā)生時(shí)

制造費(fèi)用2023/3/24792007-2008-1三、主要賬戶的設(shè)置(1)“生產(chǎn)成本”賬戶賬戶的性質(zhì)：成本類(lèi)賬戶，同時(shí)按照其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容劃分它又屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶。（期末余額表示在產(chǎn)品成本）賬戶的用途：用來(lái)歸集和分配產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，以正確計(jì)算產(chǎn)品成本。明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶可以按產(chǎn)品的品種設(shè)置明細(xì)分類(lèi)賬，進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。借生產(chǎn)成本貸應(yīng)記入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)費(fèi)用完工入庫(kù)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本期末余額表示尚未完工的產(chǎn)品(在產(chǎn)品)的實(shí)際生產(chǎn)成本。“2023/3/24802007-2008-1(2)“制造費(fèi)用”賬戶賬戶性質(zhì)：成本類(lèi)賬戶賬戶的用途：用來(lái)歸集和分配企業(yè)制造部門(mén)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶應(yīng)按不同車(chē)間、部門(mén)和費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)分類(lèi)賬，進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。借制造費(fèi)用貸企業(yè)在制造過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用月末分配結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)由各種產(chǎn)品承擔(dān)的制造費(fèi)用無(wú)余額無(wú)余額2023/3/24812007-2008-1(3)“應(yīng)付職工薪酬”賬戶賬戶性質(zhì)：負(fù)債類(lèi)賬戶。賬戶的用途：用來(lái)核算企業(yè)與職工工資職工福利費(fèi)的結(jié)算情況。借應(yīng)付職工薪酬貸本期實(shí)際支付的工資及福利費(fèi)本期應(yīng)付職工的工資及福利費(fèi)期末余額表示企業(yè)應(yīng)付未付的工資福利等2023/3/24822007-2008-1(4)“累計(jì)折舊”賬戶賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類(lèi)賬戶，它是“固定資產(chǎn)”賬戶的一個(gè)調(diào)整賬戶。賬戶的用途：用來(lái)核算企業(yè)固定資產(chǎn)因損耗而減少的價(jià)值。累計(jì)折舊”賬戶的貸方余額抵銷(xiāo)“固定資產(chǎn)”賬戶的借方余額(現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價(jià)值)，即為現(xiàn)有值。借累計(jì)折舊貸已提固定資產(chǎn)折舊的減少數(shù)或轉(zhuǎn)銷(xiāo)數(shù)額固定資產(chǎn)因計(jì)提折舊而減少的金額即固定資產(chǎn)折舊的增加額期末余額在貸方，表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)已提的累計(jì)折舊只進(jìn)行總分類(lèi)核算，不進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算2023/3/24832007-2008-1(5)“庫(kù)存商品”賬戶賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類(lèi)賬戶。賬戶的用途：用來(lái)核算企業(yè)生產(chǎn)完工并驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品的實(shí)際成本。明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶應(yīng)按庫(kù)存商品的品名、種類(lèi)和規(guī)格設(shè)置明細(xì)分類(lèi)賬，進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。借庫(kù)存商品貸已經(jīng)完工驗(yàn)收入庫(kù)的各種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本已經(jīng)出庫(kù)的各種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本期末余額在借方，表示庫(kù)存產(chǎn)成品的實(shí)際成本2023/3/24842007-2008-1(6)“管理費(fèi)用”賬戶賬戶的性質(zhì)：費(fèi)用類(lèi)賬戶。賬戶的用途：用來(lái)核算企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各種費(fèi)用，包括企業(yè)行政管理部門(mén)職工工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、存貨盤(pán)虧或盤(pán)盈(不包括應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的存貨損失)等。明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶應(yīng)按照費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。借管理費(fèi)用貸企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的金額2023/3/24852007-2008-1四、生產(chǎn)成本的核算（一）領(lǐng)用材料的核算：依據(jù)發(fā)出材料匯總表用于產(chǎn)品生產(chǎn)生產(chǎn)成本原材料車(chē)間一般耗用制造費(fèi)用行政管理部門(mén)耗用管理費(fèi)用借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品

——B產(chǎn)品制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：原材料2023/3/24862007-2008-1發(fā)出存貨成本的確定在實(shí)際成本計(jì)價(jià)法下，存貨發(fā)出成本的確認(rèn)取決于企業(yè)所采用的計(jì)價(jià)方法。先進(jìn)先出法一次加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法個(gè)別認(rèn)定法2023/3/24872007-2008-1（二）應(yīng)付職工薪酬的相關(guān)核算（分配工資）（1）分配工資：月末，工資按用途分配，有生產(chǎn)工人工資、車(chē)間管理人員工資和企業(yè)行政管理人員工資生產(chǎn)工人：生產(chǎn)成本應(yīng)付職工薪酬車(chē)間一般管理人員：制造費(fèi)用企業(yè)行政管理人員：管理費(fèi)用借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品

——B產(chǎn)品制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬（其實(shí)分配工資就是月末計(jì)算企業(yè)本月應(yīng)付的工資）（2）發(fā)放工資借：應(yīng)付職工薪酬貸：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款2023/3/24882007-2008-1(三）應(yīng)付職工薪酬的相關(guān)核算（分配福利費(fèi)）

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)在支付職工工資的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)按照工資的14%支付職工福利費(fèi)。會(huì)計(jì)在處理時(shí)分成兩步，首先月末按照工資的14%計(jì)算應(yīng)付職工的福利費(fèi)，然后按照制度規(guī)定向職工支付福利費(fèi)（1）月末，提取職工福利費(fèi)生產(chǎn)工人：生產(chǎn)成本應(yīng)付職工薪酬車(chē)間一般管理人員：制造費(fèi)用企業(yè)行政管理人員：管理費(fèi)用借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品

——B產(chǎn)品制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬注意：按照工資的14%提取，因此上述分錄的金額為分配工資分錄的14%（2）向職工支付福利費(fèi)：發(fā)福利、報(bào)銷(xiāo)醫(yī)藥費(fèi)、支付職工困難補(bǔ)助借：應(yīng)付職工薪酬貸：庫(kù)存現(xiàn)金2023/3/24892007-2008-1（四）折舊的核算

1、固定資產(chǎn)折舊：在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。?yīng)計(jì)折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。2、影響固定資產(chǎn)折舊的因素：原始價(jià)值預(yù)計(jì)凈殘值：是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)費(fèi)用后的金額。預(yù)計(jì)使用壽命2023/3/24902007-2008-13、折舊方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)折舊方法：年限平均法工作量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法2023/3/24912007-2008-1（1）年限平均法（使用年限法）按預(yù)計(jì)使用年限將應(yīng)提折舊總額均衡分?jǐn)偟姆椒?。年折舊額=在實(shí)務(wù)中固定資產(chǎn)折舊是根據(jù)折舊率計(jì)算的。折舊率是指折舊額占原始價(jià)值的比重。年折舊率=

×100%=

×100%月折舊率=年折舊率/12年折舊額=原值×年折舊率預(yù)計(jì)殘值-預(yù)計(jì)清理費(fèi)用2023/3/24922007-2008-1[例］某企業(yè)有一機(jī)器設(shè)備，原價(jià)100000元、預(yù)計(jì)可使用5年，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)清理費(fèi)用1000元、清理收入5000元。年折舊額=（100000+1000-5000）/5=19200月折舊額=19200/12=1600年折舊率=19200/100000×100%=19.20%月折舊率=19.20/12=1.6%當(dāng)然如果已知固定資產(chǎn)的原值和年折舊率、月折舊率，計(jì)算年折舊額和月折舊額就簡(jiǎn)單了。2023/3/24932007-2008-1（2）雙倍余額遞減法（加速折舊法）是在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，以年初固定資產(chǎn)的賬面凈值為基數(shù)，以兩倍的直線法折舊率計(jì)算提取折舊的方法。

基本計(jì)算公式2023/3/24942007-2008-1【例】華夏公司現(xiàn)有生產(chǎn)用電子設(shè)備一臺(tái)，原值為260000元，預(yù)計(jì)可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為10400元。經(jīng)批準(zhǔn)采用雙倍余額遞減法計(jì)提每年折舊。

22年折舊率=——————×100%=———×100%=40%

預(yù)計(jì)使用年限5第一年折舊額=260000×40%=104000第二年折舊額=（260000-104000）×40%=62400第三年折舊額=（260000-104000-62400）×40%=37440第四、五年折舊額=（56160-10400）/2=228802023/3/24952007-2008-1固定資產(chǎn)在使用的過(guò)程中會(huì)發(fā)生損耗，這種損耗在會(huì)計(jì)上稱(chēng)為折舊，在實(shí)務(wù)中，企業(yè)每月月末應(yīng)當(dāng)計(jì)算本月固定資產(chǎn)的損耗，即每月月末要計(jì)提折舊。在計(jì)提折舊時(shí)，按照誰(shuí)使用就將折舊記入誰(shuí)的部門(mén)費(fèi)用原則處理

車(chē)間使用的固定資產(chǎn)

制造費(fèi)用折舊

行政管理部門(mén)使用的固定資產(chǎn)

管理費(fèi)用會(huì)計(jì)分錄為：借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用

貸：累計(jì)折舊

2023/3/24962007-2008-1固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表2008年8月31日使用部門(mén)固定資產(chǎn)項(xiàng)目上月折舊額上月增加上月減少本月折舊額原價(jià)月折舊原價(jià)月折舊一車(chē)間廠房機(jī)械設(shè)備其他小計(jì)60000180000200002600009000085007000059006000018260020000262600二車(chē)間廠房機(jī)械設(shè)備小計(jì)40000700001100008000076002000018004760068200115800廠部辦公樓辦公設(shè)備運(yùn)輸工具小計(jì)30000230008000610003000024003000020600800058600其它經(jīng)營(yíng)出租30003000合計(jì)4340004400002023/3/24972007-2008-1根據(jù)上表，折舊費(fèi)用分配的會(huì)計(jì)處理為

借：制造費(fèi)用—一車(chē)間262600—二車(chē)間115800

管理費(fèi)用58600

其他業(yè)務(wù)成本3000

貸：累計(jì)折舊4400002023/3/24982007-2008-1（五）水電費(fèi)等其他費(fèi)用發(fā)生的核算處理原則因產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生生產(chǎn)成本有關(guān)費(fèi)用車(chē)間一般管理發(fā)生制造費(fèi)用行政管理部門(mén)發(fā)生管理費(fèi)用會(huì)計(jì)分錄為：借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品

——B產(chǎn)品制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：銀行存款/其他應(yīng)付款等2023/3/24992007-2008-11.(只生產(chǎn)一種產(chǎn)品)月末制造費(fèi)用的歸集與分配（1）歸集借制造費(fèi)用貸將本月發(fā)生的制造費(fèi)用記入T賬戶（1）X1

（2）X2……

（n）Xn

出于謹(jǐn)慎寫(xiě)出計(jì)算過(guò)程∑X本月發(fā)生的制造費(fèi)用=X1+X2+…+Xn=∑X(2)分配記入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本借:生產(chǎn)成本∑X

貸:制造費(fèi)用∑X2023/3/241002007-2008-12.(只生產(chǎn)兩種產(chǎn)品)月末制造費(fèi)用的歸集與分配（1）歸集借制造費(fèi)用貸將本月發(fā)生的制造費(fèi)用記入T賬戶（1）X1

（2）X2出于謹(jǐn)慎寫(xiě)出計(jì)算過(guò)程……本月發(fā)生的制造費(fèi)用

（n）Xn=X1+X2+…+Xn=∑X(2)分配（假定按照工人工資比例分配）∑X

(假定A工資M、B工資N）分配率=∑X/（M+N）≈Y（四舍五入）A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=M*YB產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=∑X-M*Y(3)核算借:生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品M*Y

——B產(chǎn)品∑X-M*Y

貸:制造費(fèi)用∑X2023/3/241012007-2008-1（六）完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)（1）先計(jì)算本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用

[至少3項(xiàng)：材料、工資(含福利費(fèi)）制造費(fèi)用]（2）計(jì)算完工產(chǎn)品成本：完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品+本月生產(chǎn)費(fèi)用—月末在產(chǎn)品（3）核算分錄：借：庫(kù)存商品（完工產(chǎn)品成本）貸：生產(chǎn)成本（完工產(chǎn)品成本）

只有完工產(chǎn)品才結(jié)轉(zhuǎn)，不完工不結(jié)轉(zhuǎn)2023/3/241022007-2008-1五、業(yè)務(wù)舉例（某企業(yè)6月份有關(guān)業(yè)務(wù)如下）【例1】企業(yè)本月從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用甲、乙、丙材料各一批，用以生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品和其他一般耗用。會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)轉(zhuǎn)來(lái)的領(lǐng)料憑證匯總后，編制“材料耗用匯總表”如下表所示。材料發(fā)出核算舉例2023/3/241032007-2008-1借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品23200——B產(chǎn)品14600

制造費(fèi)用3800

管理費(fèi)用200

貸：原材料418002023/3/241042007-2008-1借：生產(chǎn)成本-------A產(chǎn)品2100

--------B產(chǎn)品2800

制造費(fèi)用700

管理費(fèi)用1400

貸：應(yīng)付職工薪酬7000【例2】企業(yè)月末根據(jù)考勤記錄和有關(guān)資料計(jì)算職工工資和計(jì)提職工福利費(fèi)，并編制“工資及福利費(fèi)分配匯總表”如下表所示。應(yīng)付職工薪酬核算舉例

借：生產(chǎn)成本-------A產(chǎn)品15000--------B產(chǎn)品20000

制造費(fèi)用5000

管理費(fèi)用10000

貸：應(yīng)付職工薪酬500002023/3/241052007-2008-1【例3】10日，企業(yè)開(kāi)出庫(kù)存現(xiàn)金支票50000元從銀行提取庫(kù)存現(xiàn)金，準(zhǔn)備用以發(fā)放職工工資。借：庫(kù)存現(xiàn)金50000

貸：銀行存款50000【例4】10日，企業(yè)以庫(kù)存現(xiàn)金50000元放職工工資。借：應(yīng)付職工薪酬50000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金50000【例5】30日，以銀行存款支付行政管理部門(mén)的辦公費(fèi)、水電費(fèi)1600元。借：管理費(fèi)用1600

貸：銀行存款1600【例6】30日，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)提本期固定資產(chǎn)的折舊10400元，其中生產(chǎn)車(chē)間折舊6000元，行政管理部門(mén)折舊4400元。借：制造費(fèi)用6000

管理費(fèi)用4400

貸：累計(jì)折舊10400工資發(fā)放、水電費(fèi)、折舊費(fèi)的核算舉例2023/3/241062007-2008-1【例7】30日，企業(yè)開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票360元支付本月行政管理部門(mén)書(shū)報(bào)費(fèi)。借：管理費(fèi)用360

貸：銀行存款360【例8】30日，企業(yè)按計(jì)劃支付由本月行政管理部門(mén)承擔(dān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)1000元。借：管理費(fèi)用1000

貸：銀行存款1000【例9】30日，企業(yè)開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票支付上季度已預(yù)提的利息12000元。借：應(yīng)付利息12000

貸：銀行存款120002023/3/241072007-2008-1【例10】30日，按生產(chǎn)工人工資為比例將本月發(fā)生的制造費(fèi)用，分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶（1）歸集

借制造費(fèi)用貸

（1）3800將本月發(fā)生的制造費(fèi)用記入T賬戶（2）5000

（2）700（6）6000∑15500本月發(fā)生的制造費(fèi)用=3800+5000+700+6000=15500(2)分配（按生產(chǎn)工人工資比例分配

A工資15000、B工資20000）分配率=15500/（15000+20000）≈0.4429（四舍五入）A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=15000*0.4429=6643.5B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=15500-6643.5=8856.52023/3/241082007-2008-1(3)核算借:生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品6643.5

——B產(chǎn)品8856.5

貸:制造費(fèi)用155002023/3/241092007-2008-1【例11】30日，期末生產(chǎn)A、B產(chǎn)品分別為100件和80件，A、B產(chǎn)品全部完工并已驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本假設(shè)A產(chǎn)品月初在產(chǎn)品的總成本為5900元，其中直接材料為3000元、直接人工為1700元、制造費(fèi)用為1200元。B產(chǎn)品無(wú)期初余額。(1)計(jì)算本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用

生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品（1）23200（1）14600原材料（2）15000（2）20000工資（2）2100（2）2800福利（11）6643.5（11）8856.5制造費(fèi)用∑46943.5