第一部分 持有至到期投資課件

第五章第一部分持有至到期投資持有至到期投資持有至到期投資：

是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。持有至到期投資的如下特征：1.到期日固定、回收金額固定或可確定2.有明確意圖持有至到期3.有能力持有至到期企業(yè)債券的利率和發(fā)行方式：企業(yè)取得持有至到期投資時(shí)持有至到期投資——面值××××××收到支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息應(yīng)收利息/持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息××××××銀行存款××××××持有至到期投資——利息調(diào)整××××××①按該投資面值②按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息③按實(shí)際支付的金額按①②③的差額【例2】20×6年1月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司從活躍市場(chǎng)上購入丙公司于20×5年1月1日發(fā)行的面值800000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日付息、到期還本的債券作為持有至到期投資，實(shí)際支付的購買價(jià)款（包括交易費(fèi)用）為818500元，該價(jià)款中包含已到付息期但尚未支付的利息40000元。其賬務(wù)處理如下：（1）購入債券時(shí)。初始確認(rèn)金額=818500-40000=778500（元）借：持有至到期投資——丙公司債券（面值）

800000

應(yīng)收利息 40000

貸：銀行存款

818500

持有至到期投資——丙公司債券（利息調(diào)整）

21500（2）收到債券利息時(shí)。借：銀行存款

40000

貸：應(yīng)收利息

40000二、資產(chǎn)負(fù)債表日持有至到期投資的核算（一）攤余成本與實(shí)際利率法持有至到期投資在持有期間收益及期末計(jì)量均應(yīng)當(dāng)按照攤余成本計(jì)量，并按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期利息收入，計(jì)入投資收益。

攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失。在持有至到期投資中攤余成本即為“持有至到期投資”科目賬面余額。P117實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。（二）分期付息債券利息收入的確認(rèn)持有至到期投資如為分期付息、一次還本的債券，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于付息日或資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提債券利息，計(jì)提的利息通過“應(yīng)收利息”科目核算，同時(shí)確認(rèn)利息收入。付息日或資產(chǎn)負(fù)債表日：應(yīng)收利息××××××投資收益××××××持有至到期投資——利息調(diào)整××××××①按照以持有至到期投資面值和票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息②按照以持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入按①②差額P120例5-7、例5-8銀行存款××××××收到上列應(yīng)計(jì)未收的利息時(shí)（1）2008年1月1日：

借：持有至到期投資——面值40

000

持有至到期投資——利息調(diào)整

1

486

貸：銀行存款41

486

2008年6月30日：

借：應(yīng)收利息1600（40

000×8％/2）

貸：投資收益1

244.58（41

486×6％/2）

持有至到期投資——利息調(diào)整355.42

借：銀行存款1600

貸：應(yīng)收利息1600

此時(shí)持有至到期投資的攤余成本=41

486+1

244.58-1

600=41486-355.42

（期末賬面余額）=41130.58（萬元）

（2）2008年12月31日：借：應(yīng)收利息1

600（40

000×8％/2）

貸：投資收益1

233.92（4

1130.58×6％/2）

持有至到期投資——利息調(diào)整366.08

借：銀行存款1600

貸：應(yīng)收利息1600

此時(shí)持有至到期投資的攤余成本=41

130.58+1

233.92-1600

=41130.58-366.08

=40

764.50（萬元）

（4）2009年12月31日：

借：應(yīng)收利息1

600（40

000×8％/2）

貸：投資收益1212.57（倒擠）

持有至到期投資——利息調(diào)整387.43（1486-355.42-366.08-377.07）

借：銀行存款1600

貸：應(yīng)收利息1600

借：銀行存款40000

貸：持有至到期投資——面值40000

P120例5-7、例5-8接［例1］的資料。華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司于20×5年1月1日購入的面值500000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的乙公司債券，初始確認(rèn)金額為528000元。借：持有至到期投資——乙公司債券（面值)500000

——乙公司債券（利息調(diào)整)28000

貸：銀行存款 528000該債券在持有期間采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入并確定攤余成本的會(huì)計(jì)處理如下：上式計(jì)算結(jié)果小于乙公司債券的初始確認(rèn)金額，說明實(shí)際利率小于5%，再按4%作為折現(xiàn)率進(jìn)行測(cè)算。查年金現(xiàn)值系數(shù)表和復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)表可知，5期、4%的年金現(xiàn)值系數(shù)和復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)分別為4.45182233和0.82192711。乙公司債券的利息和本金按4%作為折現(xiàn)率計(jì)算的現(xiàn)值如下：利息和本金的現(xiàn)值=30000×4.45182233+500000×0.82192711=544518（元）上式計(jì)算結(jié)果大于乙公司債券的初始確認(rèn)金額，說明實(shí)際利率大于4%。因此，實(shí)際利率介于4%和5%之間。使用插值法估算實(shí)際利率如下：實(shí)際利率=4%+（5%-4%）×(544518-528000)/(544518-521647)=4.72%（2）采用實(shí)際利率法編制利息收入與攤余成本計(jì)算表。見表5—1。表5-1 利息收入與攤余成本計(jì)算表

（實(shí)際利率法）

金額單位：元日期應(yīng)收利息實(shí)際利率（4.72%）利息收入利息調(diào)整攤銷攤余成本20×5年1月1日52800020×5年12月31日300004.7224922507852292220×6年12月31日300004.7224682531851760420×7年12月31日300004.7224431556951203520×8年12月31日300004.7224168583250620320×9年12月31日300004.72237976203500000合計(jì)150000—12200028000—（3）編制各年確認(rèn)利息收入和攤銷利息調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄。①20×5年12月31日。借：應(yīng)收利息 30000

貸：投資收益 24922

持有至到期投資——乙公司債券（利息調(diào)整）5078借：銀行存款30000

貸：應(yīng)收利息30000（以下各年省略此步驟）②20×6年12月31日。借：應(yīng)收利息 30000

貸：投資收益 24682

持有至到期投資——乙公司債券（利息調(diào)整）5318③20×7年12月31日。借：應(yīng)收利息 30000

貸：投資收益 24431

持有至到期投資——乙公司債券（利息調(diào)整）5569④20×8年12月31日。借：應(yīng)收利息 30000

貸：投資收益 24168

持有至到期投資——乙公司債券（利息調(diào)整）5832（三）到期一次還本付息債券利息收入的確認(rèn)持有至到期投資如為到期一次還本付息的債券，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提債券利息，計(jì)提的利息通過“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”科目核算，同時(shí)確認(rèn)利息收入。資產(chǎn)負(fù)債表日投資收益××××××持有至到期投資——利息調(diào)整××××××②按照以持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入按①②差額持持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息××××××①按照以持有至到期投資面值和票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息書P121例5-9三、持有至到期投資的到期兌現(xiàn)一般來說，在債券投資到期時(shí)，溢價(jià)、折價(jià)金額已經(jīng)攤銷完畢，不論最初是按面值購入，還是溢價(jià)或者折價(jià)購入，到期時(shí)“持有至到期投資”科目的余額均為債券面值和應(yīng)計(jì)利息（如果是到期一次還本付息債券的話）。收回債券面值及利息時(shí)：借：銀行存款貸：持有至到期投資——面值

——應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息）持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理初始計(jì)量按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量（其中，交易費(fèi)用在“持有至到期投資—利息調(diào)整”科目核算。已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。后續(xù)計(jì)量采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積。處置處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益。

持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理總結(jié)

持有至到期投資綜合練習(xí)題【例1】20×7年1月1日，甲公司自證券市場(chǎng)購入面值總額為2000萬元的債券。購入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款2078．98萬元，另外支付交易費(fèi)用10萬元。該債券發(fā)行日為20×7年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5％，年實(shí)際利率為4％，每年l2月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資20×8年12月31日的賬面價(jià)值為()。

A．1888.98萬元B．2055.44萬元C．2072.54萬元D．2083．43萬元【答案】B【解析】該持有至到期投資20×7年12月31日的賬面價(jià)值（攤余成本）=2088.98+2088.98×4%-2000×5%=2072.54（萬元），20×8年12月31日的賬面價(jià)值=2072.54×（1+4%）-2000×5%=2055.44（萬元）?！纠?】20×0年1月1日，甲公司支付價(jià)款1000元（含交易費(fèi)用），從活躍市場(chǎng)上購入某公司5年期債券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。甲公司在購買該債券時(shí)，預(yù)計(jì)發(fā)行方不會(huì)提前贖回。不考慮所得稅、減值損失等因素。計(jì)算實(shí)際利率r：

59×（1+r）-1+59×（1+r）-2+59×（1+r）-3+59×（1+r）-4+（59+1250）×（1+r）-5＝1000（元），由此得出r＝10%。

（1）20×0年1月1日，購入債券

借：持有至到期投資——面值1250

貸：銀行存款1000

持有至到期投資——利息調(diào)整250

年份期初攤余成本（a）實(shí)際利息收入（b=a*10%）

（按10%計(jì)算）現(xiàn)金流入（c）期末攤余成本

（d=a+b-c）20×0100010059104120×1104110459108620×2108610959113620×3113611359119020×411901191250+590利息調(diào)整攤銷表（分期付息到期還本）（2）20×0年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等:

借：應(yīng)收利息59

持有至到期投資——利息調(diào)整41

貸：投資收益100

借：銀行存款59

貸：應(yīng)收利息59

（3）20×1年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等:

借：應(yīng)收利息59

持有至到期投資——利息調(diào)整45

貸：投資收益104

借：銀行存款59

貸：應(yīng)收利息59

（4）20×2年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等:借：應(yīng)收利息59

持有至到期投資——利息調(diào)整50

貸：投資收益109

借：銀行存款59

貸：應(yīng)收利息59

（5）20×3年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等:借：應(yīng)收利息59

持有至到期投資——利息調(diào)整54

貸：投資收益113

借：銀行存款59

貸：應(yīng)收利息59

（6）20×4年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息和本金等:

最后一期，倒擠：“持有至到期投資—利息調(diào)整”=250-41-45-50-54=60投資收益=59+60=119借：應(yīng)收利息59

持有至到期投資——利息調(diào)整60

貸：投資收益119借：銀行存款59

貸：應(yīng)收利息59

借：銀行存款1250

貸：持有至到期投資——面值1250假定甲公司購買的債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，且利息以單利計(jì)算。此時(shí)，甲公司所購買債券的實(shí)際利率r計(jì)算如下：

（59+59+59+59+59+1250）×（1+r）-5＝1000，由此得出r≈9.05%。（1）20×0年1月1日，購入債券：（同上）

借：持有至到期投資——面值1250

貸：銀行存款1000

持有至到期投資——利息調(diào)整250

年份期初攤余成本（a）實(shí)際利息（b）（按9.05%計(jì)算）現(xiàn)金流入（c）期末攤余成本

（d＝a＋b-c）20×0100090.501090.520×11090.598.6901189.1920×21189.19107.6201296.8120×31296.81117