財務(wù)會計第三章 應(yīng)收項目課件

第三章應(yīng)收項目應(yīng)收項目是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)中因產(chǎn)品已經(jīng)交付或勞務(wù)已經(jīng)提供，從而取得的向其他企業(yè)單位或個人收取貨幣、財物或得到勞務(wù)補償?shù)恼埱髾?quán)。

一般包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預付賬款等。應(yīng)收項目在企業(yè)流動資產(chǎn)中占有較高的比重。第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)概述應(yīng)收票據(jù)是指收到的經(jīng)承兌人承兌的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。

銀行承兌匯票流程圖

引申：

央行電子商業(yè)匯票系統(tǒng)票據(jù)到期時，向付款人辦理委托收款手續(xù)，收款。收到票據(jù)款時：借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)——某單位舉例：1、華盛公司在2006年11月1日收到以客戶購買該公司商品而開具的一張商業(yè)承兌匯票，面值112

000元，期限6個月。商品的銷售款95

726元，增值稅16

274元。2、2007年5月1日，匯票到期，收到票款。未到期之前貼現(xiàn)按銀行規(guī)定辦理貼現(xiàn)手續(xù)，銀行給予貼現(xiàn)時：借：銀行存款財務(wù)費用（貼現(xiàn)息）貸：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)程序：（1）提交書面申請書，即《商業(yè)匯票貼現(xiàn)申請書》；（2）提供以下資料

1）經(jīng)年檢的營業(yè)執(zhí)照或事業(yè)單位法人證書、組織機構(gòu)代碼證、貸款卡原件；

2）背書連續(xù)、要式完整且未到期的商業(yè)承兌匯票；舉例：

2006年7月30日，華盛公司向銀行貼現(xiàn)一張出票日為6月30日，面值為

120

000元，3個月到期的銀行承兌匯票月貼現(xiàn)率為4‰。銀行同意給予貼現(xiàn)，獲得貼現(xiàn)款119

040元。

會計處理：借：銀行存款119

040財務(wù)費用960貸：應(yīng)收票據(jù)120

000第二節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款概述應(yīng)收賬款是企業(yè)因賒銷商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)，包括應(yīng)該向購貨客戶收取的款項及代墊運雜費等。應(yīng)收賬款是應(yīng)收項目的重要組成部分。二、應(yīng)收賬款的會計處理賒銷商品、產(chǎn)品時根據(jù)發(fā)票，做會計分錄：借：應(yīng)收賬款——某單位貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅三、壞賬損失的會計處理直接轉(zhuǎn)銷法——在壞賬發(fā)生時，直接沖銷應(yīng)收賬款，并確認壞賬損失。做會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款——某單位直接轉(zhuǎn)銷法不符合權(quán)責發(fā)生制備抵法——在壞賬出現(xiàn)前估計可能發(fā)生的損失，予以確認，并減少應(yīng)收賬款的賬面價值。

在每個會計期末，檢查應(yīng)收賬款的情況，了解是否存在收不回來的跡象。如果存在的話，估計可能的損失。據(jù)據(jù)估計的損失，作應(yīng)收賬款減值的核算。這樣處理符合權(quán)責發(fā)生制，也體現(xiàn)了謹慎性原則的要求。具體處理會計期末，按照估計的應(yīng)收賬款可能的損失，計提減值準備：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備如應(yīng)收賬款總額350

000元，估計損失為20

000元，則：

借：資產(chǎn)減值損失20

000貸：壞賬準備20

000舉例：1、企業(yè)年末應(yīng)收賬款總額350

000元，估計損失為20

000元。則：

借：資產(chǎn)減值損失20

000貸：壞賬準備20

000資產(chǎn)減值損失

20

000

資產(chǎn)減值損失增加20

000元，當前利潤將減少20

000元。注意：由于資產(chǎn)減值損失在計算所得稅時不能扣除，企業(yè)應(yīng)交所得稅并不減少。

“壞帳準備”賬戶

性質(zhì)：“應(yīng)收賬款”賬戶的備抵賬戶。作用：反映應(yīng)收賬款減值金額，通過抵減“應(yīng)收賬款”賬戶的金額，反映應(yīng)收賬款凈值出現(xiàn)壞賬時當認定一筆應(yīng)收款收不回來或收回的可能性很小時，應(yīng)作為壞賬核算：借：壞賬準備貸：應(yīng)收賬款——某單位

舉例：接前例，350

000元應(yīng)收賬款中一筆

8

000元由于欠款時間過長，已收不回來，確認為壞賬。做會計分錄：借：壞賬準備8

000貸：應(yīng)收賬款8

000

登記賬簿如下：

應(yīng)收賬款

350

000

8

000

342

000

壞帳準備

20

000

8

000

12

000應(yīng)收賬款凈額=342000-12000=330000實際的壞賬損失并不影響應(yīng)收賬款的凈額。練習：

1、甲企業(yè)于2006年12月1日向乙企業(yè)銷售商品一批，銷售價格為1

000

000元，增值稅額為170

000元，合同約定2007年6月30日乙企業(yè)向甲企業(yè)一次性支付貨款。該商品銷售的收入已經(jīng)確認。到2006年12月31日，甲企業(yè)發(fā)現(xiàn)乙企業(yè)出現(xiàn)了嚴重的財務(wù)困難，估計在約定的收款日期只能收到貨款515

000元。

針對上述情況，處理如下：估計壞賬損失=1

170

000-

515

000=655

000元做會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失655

000貸：壞帳準備655

000

記賬的結(jié)果如下圖：

、應(yīng)收賬款期末余額1170

000

壞帳準備

655

000

期末余額應(yīng)收賬款凈額=1

170

000-655000=515000元資產(chǎn)減值損失

6550

000

資產(chǎn)減值損失增加655

000元，當前利潤將減少655

000元。

舉例：2、2007年末，企業(yè)的應(yīng)收賬款余額為480

000元，根據(jù)債務(wù)人的情況，估計的壞賬損失比例為1%。2008年有筆應(yīng)收款6

000元認定為壞賬。2008年末應(yīng)收賬款650

000元，估計的壞賬比例3%。

2007年末，應(yīng)提壞賬準備=480

000×1%=4

800元借：資產(chǎn)減值損失4

800貸：壞賬準備4

800

2008年，發(fā)生壞賬損失，做會計分錄：借：壞賬準備6

000貸：應(yīng)收賬款6

000

2008年末，應(yīng)提壞賬準備=650

000×3%-（-1

200）=20

700元借：資產(chǎn)減值損失20

700貸：壞賬準備20

700

壞帳準備

4

800

2007年末

2008年6

000

20

700

2008年

19

500

2008年末

應(yīng)收賬款壞帳準備07年末480

000

4

800

07年末08年6

000

6

000

20

700

08年

……

…

……

…

……

…

……

…

08年末650

000

19

500

08年末總結(jié)：

計提壞賬準備的金額應(yīng)根據(jù)當期的估計壞賬損失及上期的估計壞賬損失與實際壞賬損失的差額計算確定。與當期實際的壞賬金額不直接相關(guān)。練習2、匯鑫園公司2008年12月31日的應(yīng)收賬款為500000元，該公司根據(jù)以往的經(jīng)驗估計壞賬率為5%。該公司2007年12月31日的應(yīng)收賬款余額440000元，估計壞賬率5%。公司分別在2月6日、7月10日、11月20日沖銷了確定不能收回的應(yīng)收賬款。則公司2008年末壞賬準備賬戶應(yīng)該做怎樣的調(diào)整。估計壞賬損失的方法應(yīng)收賬款余額百分比法賬齡分析法個別計價法賒銷百分比法賬齡分析法的計算：

賬齡分析表現(xiàn)行會計準則沒有統(tǒng)一的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際情況自行選擇。不同的方法估計出的壞賬損失的結(jié)果不同，導致企業(yè)會計報表上的應(yīng)收賬款和利潤不同。因此，計提壞賬準備往往被許多企業(yè)當成調(diào)節(jié)利潤的一種手段。計提壞賬準備的范圍

除應(yīng)收賬款外，其他應(yīng)收項目（包括長期債權(quán)）如果存在減值的風險，均應(yīng)估計減值金額，計提壞賬準備。第三節(jié)其他應(yīng)收款企業(yè)除了應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款之外，由于