案例分析長期投資核算

案例分析長期投資核算一、長期投資概述（一）長期投資的管理長期投資，是指企業(yè)投資期限在1年（含1年）以上的對外投資。（1）優(yōu)點：投資期限長、穩(wěn)定性和收益性相對較高。（2）缺點：投資種類和投資的具體目的多種多樣、投資金額較高、資金占用時間長、資金周轉(zhuǎn)慢、資金調(diào)度困難、投資風(fēng)險高等。企業(yè)應(yīng)正確記錄和反映各項投資所發(fā)生的成本和損益，加強企業(yè)長期投資的會計核算和監(jiān)督，在促進(jìn)企業(yè)落實投資經(jīng)管責(zé)任、合理控制投資規(guī)模、有效管控投資風(fēng)險等方面具有重要的作用和意義。（二）長期投資的內(nèi)容企業(yè)的長期投資包括債權(quán)投資、其他債權(quán)投資、長期股權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資等對外投資。二、債權(quán)投資（一）債權(quán)投資的確認(rèn)與計量企業(yè)取得符合債權(quán)投資定義的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為債權(quán)投資。1.取得時取得時應(yīng)當(dāng)按照購買價款和相關(guān)稅費作為成本進(jìn)行計量。實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收利息，不計入債權(quán)投資的成本。2.持有期間持有期間的攤余成本應(yīng)當(dāng)以其初始確認(rèn)金額扣除已償還的本金、加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額、扣除計提的累計信用減值準(zhǔn)備計算確定。在持有期間發(fā)生的應(yīng)收利息（實際利率法下考慮溢、折價攤銷等利息調(diào)整后）應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。債權(quán)投資的后續(xù)計量分為實際利率法和直線法兩種。按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定要求應(yīng)當(dāng)采用實際利率法。小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定小企業(yè)采用直線法。（1）實際利率法是指計算金融資產(chǎn)的攤余成本以及將利息收入分?jǐn)傆嬋敫鲿嬈陂g的方法。①實際利率法的優(yōu)點是債權(quán)投資后續(xù)確認(rèn)與計量時考慮市場實際利率的波動影響，計量與確認(rèn)的攤余成本和投資收益比較準(zhǔn)確。②實際利率法的缺點是市場實際利息率計算確定及相應(yīng)的會計處理較為復(fù)雜。（2）直線法是指債券投資的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時采用直線法進(jìn)行攤銷。①直線法的優(yōu)點是會計處理簡便易行。②直線法的缺點是債權(quán)投資后續(xù)計量與確認(rèn)時不考慮市場實際利率的波動影響，使得攤余成本和投資收益的確認(rèn)與計量不夠準(zhǔn)確。3.處置時處置債權(quán)投資，處置價款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入投資收益。預(yù)期發(fā)生信用減值損失的還應(yīng)計提債權(quán)投資減值準(zhǔn)備。（二）債權(quán)投資的賬務(wù)處理1.會計科目2.具體賬務(wù)處理（以小企業(yè)為例）（1）購入債權(quán)時：借：長期債券投資——面值——溢折價應(yīng)收利息貸：銀行存款（2）收到利息時[購買價款中已宣告但尚未領(lǐng)取的利息]：借：銀行存款貸：應(yīng)收利息（3）確認(rèn)投資收益時：借：應(yīng)收利息貸：長期債券投資——溢折價投資收益（4）收到利息時[持有期間確認(rèn)的利息]：借：銀行存款貸：應(yīng)收利息（5）到期，收到本息合計：借：銀行存款貸：長期債券投資——面值應(yīng)收利息假定因債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照等原因，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)?。小企業(yè)應(yīng)按其賬面余額減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的長期債券投資，作為長期債券投資損失處理，應(yīng)當(dāng)于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期債券投資賬面余額?！景咐考坠緸橐患倚∑髽I(yè)。2019年1月1日，從二級市場購入乙公司債券，支付價款合計510000元（含已宣告但尚未領(lǐng)取的利息10000元），另支付交易費用10000元。該債券面值500000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，合同現(xiàn)金流量特征僅為本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。甲企業(yè)準(zhǔn)備持有至到期，分類為長期債券投資進(jìn)行核算與管理。假定不考慮增值稅等其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）2019年1月1日，購入乙公司債券時：借：長期債券投資——面值500000——溢折價10000（交易費用）應(yīng)收利息10000貸：銀行存款520000其中：交易費用10000元在“長期債券投資——溢折價”明細(xì)科目進(jìn)行核算。在以后確認(rèn)投資收益時采用直線法攤銷。（2）2019年1月5日，收到2018年下半年利息10000元：借：銀行存款10000貸：應(yīng)收利息10000（3）2019年6月30日和12月31日及2020年6月30日和12月31日，分別確認(rèn)投資收益。每半年應(yīng)收利息=500000×4%÷2=10000（元）；溢折價攤銷=10000÷4=2500（元）：借：應(yīng)收利息10000貸：長期債券投資——溢折價2500投資收益7500（4）2019年7月5日和2020年1月5日及2020年7月5日，分別收到各半年的應(yīng)收利息：借：銀行存款10000貸：應(yīng)收利息10000（5）2021年1月5日，收到半年利息及本金合計510000元：借：銀行存款510000貸：長期債券投資——面值500000應(yīng)收利息10000三、長期股權(quán)投資本考點應(yīng)重點掌握成本法和權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理。（一）長期股權(quán)投資的確認(rèn)與計量按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，長期股權(quán)投資的確認(rèn)與計量的范圍包括：（1）投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資，即對于子公司投資；（2）投資方與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制且對被投資單位凈資產(chǎn)享有權(quán)利的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資；（3）投資方對被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資。按照小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，長期股權(quán)投資是指小企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的權(quán)益性投資。1.長期股權(quán)投資的初始計量（1）以合并方式取得的長期股權(quán)投資。①同一控制下，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額作為初始投資成本計量。②非同一控制下：a.購買方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式等作為合并對價的，按照確定的企業(yè)合并成本進(jìn)行初始計量。b.購買方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的應(yīng)在購買日按照發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本計量。【提示】企業(yè)為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用應(yīng)作為當(dāng)期損益計入管理費用。①審計、法律服務(wù)、評估咨詢等費用———管理費用。②為合并發(fā)行債券等手續(xù)費、傭金———長期股權(quán)投資。③權(quán)益性證券手續(xù)費、傭金———（沖減）資本公積。（2）以非合并方式取得的長期股權(quán)投資。①以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)按現(xiàn)金、非現(xiàn)金貨幣性資產(chǎn)的公允價值作為初始投資成本計量。②以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本計量。（3）小企業(yè)的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計量。①以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照購買價款和相關(guān)稅費作為成本進(jìn)行計量。【提示】實際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收股利，不計入長期股權(quán)投資的成本。②通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評估價值和相關(guān)稅費作為成本進(jìn)行計量。2.長期股權(quán)投資的后續(xù)計量（1）成本法。①定義：是指長期股權(quán)投資日常核算按投資成本計價的一種方法。②特點：a.除追加投資或收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面價值一般應(yīng)當(dāng)保持不變。b.除取得投資時實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中應(yīng)享有的份額確認(rèn)投資收益。③適用情形：a.企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。b.按照小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行會計處理。（2）權(quán)益法。①定義：是指取得長期股權(quán)投資以初始投資成本計價，后續(xù)根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動相應(yīng)對其投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的一種方法。②特點：長期股權(quán)投資的賬面價值隨被投資單位所有者權(quán)益的變動而變動，在股權(quán)持有期間，長期股權(quán)投資的賬面價值與享有被投資單位所有者權(quán)益的份額相對應(yīng)。③適用情形：企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，投資方對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。（二）長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理為了如實反映和監(jiān)督長期股權(quán)投資的取得、持有、處置等業(yè)務(wù)活動，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長期股權(quán)投資”科目。借方登記取得股權(quán)時的實際投資成本或享有被投資單位權(quán)益的增加金額；貸方登記享有被投資單位權(quán)益的減少金額或股權(quán)投資處置的成本；期末余額在借方，反映企業(yè)持有的長期股權(quán)投資的價值。權(quán)益法下，“長期股權(quán)投資”的明細(xì)科目如下：長期股權(quán)投資——投資成本——損益調(diào)整——其他權(quán)益變動等1.企業(yè)合并形成長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理（1）同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資。同一控制下企業(yè)合并實質(zhì)是集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)的重新配置與賬面調(diào)撥，僅涉及集團(tuán)內(nèi)部不同企業(yè)間資產(chǎn)和所有者權(quán)益的變動，不具有商業(yè)實質(zhì)，不應(yīng)產(chǎn)生經(jīng)營性損益和非經(jīng)營性損益。具體情形會計處理合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價借：長期股權(quán)投資［合并日按取得被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額］

資本公積——資本溢價或股本溢價［差額，或貸方］

盈余公積［資本公積不足沖減時］

利潤分配——未分配利潤［資本公積和盈余公積不足沖減時］

貸：銀行存款等合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價借：長期股權(quán)投資［合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額］

資本公積——股本溢價［差額，或貸方］

盈余公積［資本公積不足沖減時］

利潤分配——未分配利潤［資本公積和盈余公積不足沖減時］

貸：股本【案例】甲公司和乙公司為同一母公司最終控制下的兩家公司。2019年6月30日，甲公司向其母公司支付現(xiàn)金43400000元，取得母公司擁有乙公司100%的股權(quán)，于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。合并后乙公司仍維持其獨立法人地位繼續(xù)經(jīng)營。2019年6月30日母公司合并報表中乙公司的凈資產(chǎn)賬面價值為40000000元。在甲、乙公司合并前采用的會計政策相同。假定不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響。合并日，甲公司應(yīng)作賬務(wù)處理如下:借：長期股權(quán)投資——乙公司40000000資本公積——股本溢價3400000貸：銀行存款43400000【案例】甲公司和乙公司為同一母公司最終控制下的兩家公司。2019年6月30日，假定甲公司向其母公司發(fā)行10000000股普通股(每股面值為1元，每股公允價值為4.34元)，取得母公司擁有乙公司100%的股權(quán)、于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。合并后乙公司仍維持其獨立法人地位繼續(xù)經(jīng)營。2019年6月30日母公司合并報表中乙公司的凈資產(chǎn)賬面價值為40000000元。在甲、乙公司合并前采用的會計政策相同，假定不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響。合并日，甲公司應(yīng)作賬務(wù)處理如下:借：長期股權(quán)投資——乙公司40000000貸：股本10000000資本公積一一股本溢價30000000（2）非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資。非同一控制下的企業(yè)合并實質(zhì)是不同市場主體間的產(chǎn)權(quán)交易，購買方如果以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)方式作為對價的，實質(zhì)是轉(zhuǎn)讓或處置了非現(xiàn)金資產(chǎn)，具有商業(yè)實質(zhì)性質(zhì)，產(chǎn)生經(jīng)營性或非經(jīng)營性損益。具體情形會計處理購買方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)（以固定資產(chǎn)為例）或承擔(dān)債務(wù)方式等作為合并對價借：長期股權(quán)投資［購買日按照現(xiàn)金、非現(xiàn)金貨幣性資產(chǎn)的公允價值作為初始投資成本］

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)等

銀行存款等

資產(chǎn)處置損益購買方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價借：長期股權(quán)投資［購買日按照發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值］

貸：股本

資本公積——股本溢價［差額］

借：管理費用［審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用］

貸：銀行存款等【案例】甲公司和乙公司為非同一控制下的兩家獨立公司，2019年6月30日，甲公司以其擁有的固定資產(chǎn)對乙公司投資，取得乙公司60%的股權(quán)，按固定資產(chǎn)原值1500萬元，已累計計提折舊400萬元，已計提減值準(zhǔn)備50萬元，投資日該固定資產(chǎn)的公允價值為1250萬元。2019年6月30日乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為2000萬元。假定不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響。投資日，甲公司應(yīng)作賬務(wù)處現(xiàn)如下:借：固定資產(chǎn)清理10500000累計折舊4000000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備500000貸：固定資產(chǎn)15000000借：長期股權(quán)投資——乙公司12500000貸：固定資產(chǎn)清理10500000資產(chǎn)處置損益2000000【案例】甲公司和乙公司為非同一控制下的兩家獨立公司。2019年6月30日，甲公司以發(fā)行普通股9000萬股取得乙公司有表決權(quán)的股分60%。該股票面值為每股1元，市場發(fā)行價格為5元。向證券承銷機(jī)構(gòu)支付股票發(fā)行相關(guān)稅費1350萬元。假定不考慮其他因素影響。購買日，甲公司應(yīng)作賬務(wù)處理如下:借：長期股權(quán)投資——乙公司450000000（90000000×5公允價值）貸：股本90000000資本公積——股本溢價360000000支付發(fā)行相關(guān)稅費:借：資本公積——股本溢價13500000貸：銀行存款135000002.以非企業(yè)合并方式形成的長期股權(quán)投資企業(yè)以非企業(yè)合并方式形成的長期股權(quán)投資，其實質(zhì)是進(jìn)行權(quán)益投資性質(zhì)的商業(yè)交易。以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)按現(xiàn)金、非現(xiàn)金貨幣性資產(chǎn)的公允價值或按照非貨幣性資產(chǎn)交換或債務(wù)重組準(zhǔn)則確定的初始投資成本：借：長期股權(quán)投資——投資成本貸：銀行存款等資產(chǎn)處置損益等［或借方］【提示】按照小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)處置損益應(yīng)分別借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目?！景咐考坠竞鸵夜緸榉峭豢刂葡碌膬杉要毩⑿⌒陀邢挢?zé)任股份公司。2019年6月30日，甲公司以支付現(xiàn)金200萬元取得乙公司有表決權(quán)的股份20%。甲公司準(zhǔn)備長期持有。假定不考慮其他因素影響。購買日，甲公司應(yīng)作賬務(wù)處理如下:借：長期股權(quán)投資——乙公司2000000貸：銀行存款20000003.采用成本法下長期股權(quán)投資的會計處理應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于投資企業(yè)的部分：借：應(yīng)收股利貸：投資收益【案例】2019年12月31日，乙公司利潤表顯示當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤100萬元。2020年2月20日發(fā)布經(jīng)股東會批準(zhǔn)的利潤決算報告，決定分配現(xiàn)金股利60萬元的利潤分配方案；并于2020年3月20日發(fā)放了全部股利。甲公司對乙公司的股權(quán)投資采用成本法核算，占有乙公司20%的股份。2019年12月31日被投資方乙公司當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤，甲公司不需要作會計處理。2020年2月20日發(fā)布利潤分配公告，甲公司應(yīng)編制如下會計分錄:借：應(yīng)收股利120000貸：投資收益1200002020年3月20日，收到乙公司發(fā)放的股利，應(yīng)編制如下會計分錄:借：銀行存款120000貸：應(yīng)收股利1200004.采用權(quán)益法下長期股權(quán)投資的會計處理（1）被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值發(fā)生變動的會計處理。長期股權(quán)投資的初始投資成本不一定等于其入賬價值，應(yīng)確定是否需要調(diào)整。具體情形會計處理長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額借：長期股權(quán)投資——投資成本

貸：營業(yè)外收入（2）被投資單位實現(xiàn)盈利或發(fā)生虧損的會計處理。具體情形會計處理資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按享有被投資單位實現(xiàn)凈利潤的份額借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

貸：投資收益資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按承擔(dān)被投資單位發(fā)生凈虧損的份額借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

長期應(yīng)收款

預(yù)計負(fù)債【案例】2019年12月31日，甲公司持有丙公司發(fā)行在外普通股為15000萬股，擁有丙公司30%的股份。經(jīng)審計的年度利潤表中當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤45000萬元。甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益13500萬元（45000×30%）。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：長期股權(quán)投資——丙公司——損益調(diào)整135000000貸：投資收益135000000【案例】2019年12月31日，甲公司持有丙公司發(fā)行在外普通股為15000萬股，擁有丙公司30%的股份。經(jīng)審計的年度利潤表中當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤45000萬元。甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益13500萬元（45000×30%）。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：長期股權(quán)投資——丙公司——損益調(diào)整135000000貸：投資收益135000000（3）被投資單位分配股利或利潤的會計處理。具體情形會計處理被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，企業(yè)計算應(yīng)分得的部分借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整*收到被投資單位發(fā)放的股票股利不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，不確認(rèn)投資收益。與交易性金融資產(chǎn)區(qū)分?！咎崾尽堪l(fā)生虧損的被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，企業(yè)計算應(yīng)享有的份額，如有未確認(rèn)投資損失的，應(yīng)先彌補未確認(rèn)的投資損失，彌補損失后仍有余額的，依次借記“長期應(yīng)收款”科目和“長期股權(quán)投資------損益調(diào)整”科目，貸記“投資收益”科目?！景咐砍小厩袄?020年3月20日，丙公司經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，宣告現(xiàn)金股利分配方案為每10股2元分配2019年度現(xiàn)金股利。甲公司于2020年4月20日收到丙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。不考慮所得稅等相關(guān)因素影響。2020年3月20日，甲公司確認(rèn)應(yīng)分配的現(xiàn)金股利為3