新個人所得稅法演示文稿

新個人所得稅法演示文稿當(dāng)前1頁，總共303頁。新個人所得稅法當(dāng)前2頁，總共303頁。授課內(nèi)容一、個人所得稅法最新內(nèi)容二、企業(yè)年金個稅新規(guī)三、新政策對員工年終獎的影響四、新政策對個體經(jīng)營者的影響五、新政策下勞務(wù)報酬所得的征稅問題六、新政策對員工股權(quán)激勵、離職補償、競業(yè)限制補償?shù)挠绊懫?、補發(fā)工資、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)增資本及未分配利潤的個稅問題八、各項補貼、津貼的個稅分析及籌劃九、節(jié)稅的工資發(fā)放方式及薪酬節(jié)稅方案設(shè)計要點十、個稅自行申報政策的分析與建議十一、以折扣折讓、贈品、抽獎等方式向個人贈送禮品的個人所得稅問題當(dāng)前3頁，總共303頁。一、個人所得稅法最新內(nèi)容（一）個人所得稅法修訂歷程《中華人民共和國個人所得稅法》（1980年9月10日第五屆全國人民代表大會第三次會議通過1986年9月，國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》

根據(jù)1993年10月31日第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第四次會議《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第一次修正根據(jù)1999年8月30日第九屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十一次會議《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第二次修正工資費用扣除標(biāo)準(zhǔn)：800元工資費用扣除標(biāo)準(zhǔn)：外籍人士800元居民400元合并個人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個體工商戶所得稅，工資費用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一為800元開征“儲蓄存款利息稅”當(dāng)前4頁，總共303頁。根據(jù)2005年10月27日第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十八次會議《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第三次修正根據(jù)2007年6月29日第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十八次會議《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第四次修正根據(jù)2007年12月29日第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第三十一次會議《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第五次修正根據(jù)2011年6月30日第十一屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十一次會議《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第六次修正）《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第600號）費用扣除額調(diào)至1600元高收入者實行自行申報納稅減征、停征儲蓄存款利息所得稅工資費用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高至2000元自2011年9月1日起執(zhí)行當(dāng)前5頁，總共303頁。（二）新個人所得稅法及其實施條例的主要變化1、費用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高工資、薪金所得：由2000元/月提高到3500元/月附加減除費用：每月在減除3500元費用的基礎(chǔ)上，再減除1300元（4800元維持不變）對企事業(yè)單位的承租、承包經(jīng)營所得：按月減除3500元的必要費用

《關(guān)于調(diào)整個體工商戶業(yè)主個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財稅[2011]62號）：個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者本人的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為42000元/年（3500元/月）。當(dāng)前6頁，總共303頁。2、調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)

（1）工資、薪金所得由9級稅率調(diào)整為7級，取消了15%和40%兩檔稅率，將第一檔稅率由5%降為3%，級距進(jìn)一步擴大個人所得稅稅率表一（工資、薪金所得適用）

級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）

1不超過1500元的3

2超過1500元至4500元的部分10

3超過4500元至9000元的部分20

4超過9000元至35000元的部分25

5超過35000元至55000元的部分30

6超過55000元至80000元的部分35

7超過80000元的部分45（注：本表所稱全月應(yīng)納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定，以每月收入額減除費用3500元以及附加減除費用后的余額。）當(dāng)前7頁，總共303頁。（2）調(diào)整個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和承包承租經(jīng)營所得稅率級距個人所得稅稅率表二（個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用）級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額

稅率（%）

1

不超過15000元的

52

超過15000元至30000元的部分

10

3

超過30000元至60000元的部分

20

4

超過60000元至100000元的部分

30

5

超過100000元的部分

35

（注：本表所稱全年應(yīng)納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額。）當(dāng)前8頁，總共303頁。3、納稅期限由7天改為15天當(dāng)前9頁，總共303頁。1、繳納“三險一金”費用后工薪收入的納稅標(biāo)準(zhǔn)基本養(yǎng)老保險：個人部分８％

失業(yè)保險：個人部分１％

醫(yī)療保險：個人部分２％

公積金：個人部分7％－15％

按照“三險一金”法定繳納比例算下來，月工資薪金收入在4268元～4730元以下的都不用繳個稅。（重慶市加上400元的通訊補貼扣除標(biāo)準(zhǔn)，月工資薪金收入在4668元～5130元以下的都不用繳個稅。）這次調(diào)整后，工資階層納稅比例由目前的約28%下降到約7.7%，納稅人數(shù)由約8400萬人減至約2400萬人，個人所得稅收入全年減收1440億左右。（三）對工資、薪金所得稅負(fù)的影響法定繳納比例：18％－26％當(dāng)前10頁，總共303頁。關(guān)于停止執(zhí)行參保企業(yè)社會保險繳費費率緩降政策的通知

(渝人社發(fā)[2011]296號)一.政策調(diào)整時間：2011年12月起。

二.通知內(nèi)容:

1.重慶市城鎮(zhèn)企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險：單位繳納比例調(diào)整為20%，個人繳納比例：8%。

2.重慶市城鎮(zhèn)企業(yè)職工醫(yī)療保險：單位繳費比例調(diào)整為8%、大額醫(yī)療1%，個人繳納比例：2%+2元。3.重慶市城鎮(zhèn)企業(yè)職工失業(yè)保險：單位繳費比例調(diào)整為2%，個人繳費比例1%。4.生育保險單位繳費比例調(diào)整為0.7%。

5.工傷不變。當(dāng)前11頁，總共303頁。重慶市社保繳費信息養(yǎng)老保險醫(yī)療保險失業(yè)保險工傷保險生育保險住房公積金繳費基數(shù)本人上年月平均工資繳費基數(shù)（上下限）社保基數(shù)按社平工資的40％為最低繳費基數(shù)，按社平工資的600％為最高繳費基數(shù)。（2010年重慶市城鎮(zhèn)非私營單位在崗職工年平均工資和城鎮(zhèn)私營單位職工年平均工資為35326元，即2943元/月。）單位繳費比例20％8％2％0.5％0.7％7-15％個人繳費比例8％2％1％--7-15％當(dāng)前12頁，總共303頁。2010年社平工資城市平均月薪（元）社平工資（元）重慶294335326

北京420150415上海389646757天津312837540廣州454154492當(dāng)前13頁，總共303頁。重慶個人所得稅全年預(yù)計將減少17億元（工資薪金所得減收16億元，個體戶經(jīng)營所得減收1億元）。全市工薪所得納稅人數(shù)將減少55％，有超過68萬人不用繳納個人所得稅，約36萬人稅負(fù)有不同程度降低。當(dāng)前14頁，總共303頁。2、稅負(fù)變化月薪5000元

【（5000－5000×26％）－3500】×3％＝6元減負(fù)率＝（145－6）÷145＝95.86％，全年減少納稅1668元月薪6757元

【（6757－6757×26％）－3500】×3％＝45元減負(fù)率＝（325－45）÷325＝86.15％，全年減少納稅3360元月薪10000元

【（10000－10000×26％）－3500】×10％－105＝285元減負(fù)率＝（705－285）÷705＝59.57％，全年減少納稅5040元當(dāng)前15頁，總共303頁。月薪52162元

【（52162－52162×26％）－3500】×30％-2755＝7775元【（52162－52162×26％）－2000】×25％-1375＝7775元如果按照18％的“三險一金”繳納比例來算，該金額為47073元月工資收入低于該金額的，按新稅法計算的納稅額減少月工資收入高于該金額的，按新稅法計算的納稅額增加新稅法降低了中低收入工薪階層的稅負(fù)，提高了高收入者的稅負(fù)從稅收籌劃的角度而言，高收入者會有更大的籌劃需求當(dāng)前16頁，總共303頁。個稅調(diào)整前后稅負(fù)對比當(dāng)前17頁，總共303頁。《關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個人所得稅法有關(guān)問題的公告》

國家稅務(wù)總局公告2011年第46號一、工資、薪金所得項目減除費用標(biāo)準(zhǔn)和稅率的適用問題

（一）納稅人2011年9月1日（含）以后實際取得的工資、薪金所得，應(yīng)適用稅法修改后的減除費用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，計算繳納個人所得稅。

（二）納稅人2011年9月1日前實際取得的工資、薪金所得，無論稅款是否在2011年9月1日以后入庫，均應(yīng)適用稅法修改前的減除費用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，計算繳納個人所得稅。

當(dāng)前18頁，總共303頁。關(guān)于印發(fā)《修訂后的個人所得稅法及其實施條例有關(guān)問題宣傳口徑》的通知

國稅辦發(fā)[2011]95號

當(dāng)前19頁，總共303頁。二、企業(yè)年金個稅新規(guī)（一）企業(yè)年金的定義企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險，主要由個人繳費、企業(yè)繳費和年金投資收益三部分組成，即企業(yè)年金是補充養(yǎng)老保險的一種主要形式。

基本養(yǎng)老保險個人儲蓄性養(yǎng)老保險補充養(yǎng)老保險當(dāng)前20頁，總共303頁。2006年12月，重慶儀表材料研究所和工行重慶分行、平安養(yǎng)老保險公司簽訂了我市第一筆企業(yè)年金合同，為200多名員工購買了企業(yè)年金。光大銀行獲得揚子江乙?；び邢薰酒髽I(yè)年金的賬戶管理人和托管人兩項資格。這是我市企業(yè)首次以招標(biāo)形式選擇年金管理和運營銀行。

長安鈴木、宇通客車、化醫(yī)集團(tuán)等10家企業(yè)與招行重慶分行簽訂了企業(yè)年金合作協(xié)議。2009年12月，泰康養(yǎng)老攜手泰康資產(chǎn)與重慶渝惠食品集團(tuán)有限公司正式簽訂了受托及投資管理合同，這是重慶市國資委下屬國有企業(yè)首家成功簽約的企業(yè)年金項目?！?dāng)前21頁，總共303頁。我國養(yǎng)老保險制度由三個層次構(gòu)成：

第三層次：個人儲蓄性養(yǎng)老保險第一層次：基本養(yǎng)老保險第二層次：補充養(yǎng)老保險企業(yè)年金稅收制度的運行環(huán)節(jié)：（1）繳費環(huán)節(jié)：企業(yè)和職工個人向養(yǎng)老金計劃進(jìn)行繳費，并在此環(huán)節(jié)征收個人所得稅；（2）收益環(huán)節(jié)：養(yǎng)老金計劃取得投資收益；（3）領(lǐng)取環(huán)節(jié)：向退休者支付養(yǎng)老金，不再征收個人所得稅。當(dāng)前22頁，總共303頁?；攫B(yǎng)老保險按規(guī)定比例繳納的保險金，免于征收個人所得稅領(lǐng)取原提存的保險金，免于征收個人所得稅繳付的保險金存入銀行個人賬戶取得的利息收入，免于征收個人所得稅補充養(yǎng)老保險（企業(yè)年金）除按國家規(guī)定繳納的基本養(yǎng)老保險外，單位為員工購買的其他各類補充保險和商業(yè)保險都應(yīng)按規(guī)定征收個人所得稅領(lǐng)取企業(yè)年金時，不再征收個人所得稅企業(yè)年金個人賬戶的利息收入是否應(yīng)征收個人所得稅，法律法規(guī)尚無明確規(guī)定儲蓄性養(yǎng)老保險個稅政策同補充養(yǎng)老保險當(dāng)前23頁，總共303頁。（二）相關(guān)政策規(guī)定《關(guān)于完善企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險制度的決定》（國發(fā)〔2005〕38號）《企業(yè)年金試行辦法》（勞動保障部令第20號）《企業(yè)年金基金管理試行辦法》（勞動保障部令第23號）《企業(yè)年金基金管理機構(gòu)資格認(rèn)定暫行辦法》（勞動保障部令第24號）《重慶市企業(yè)年金試行辦法》（2006年1月1日起施行）當(dāng)前24頁，總共303頁。重慶企業(yè)年金政策

繳費標(biāo)準(zhǔn)：

企業(yè)最多可按上一年度職工工資總額的1/12繳費，企業(yè)和職工繳費總額不超過上一年度職工工資總額的1/6。職工個人工資總額高于本企業(yè)職工平均工資300%的，其超過部分不計入職工和企業(yè)的繳費基數(shù)。

賬戶可轉(zhuǎn)移：

職工轉(zhuǎn)移勞動關(guān)系時，企業(yè)年金個人賬戶資金可以隨同轉(zhuǎn)移。失業(yè)期間或者新單位沒有實行企業(yè)年金制度的，其企業(yè)年金個人賬戶可由原企業(yè)年金賬戶管理機構(gòu)繼續(xù)管理。

稅收有優(yōu)惠：企業(yè)繳費中，在本企業(yè)上年度職工工資總額6%以內(nèi)的部分，可以計入企業(yè)經(jīng)營成本，在企業(yè)所得稅前扣除；超過6%的部分，在企業(yè)自有資金中列支。

當(dāng)前25頁，總共303頁。（三）年金的稅務(wù)處理依據(jù)1.《關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會保障體系的試點方案》（國發(fā)[2000]42號）企業(yè)年金實行基金完全積累，采用個人賬戶方式進(jìn)行管理，費用由企業(yè)和職工個人繳納，企業(yè)繳費在工資總額4%以內(nèi)的部分，可從成本中列支。2.《關(guān)于企業(yè)為職工購買保險有關(guān)財務(wù)處理問題的通知》（財企[2003]61號）非試點地區(qū)的企業(yè)，補充養(yǎng)老保險費從應(yīng)付福利費中列支，但不得因此導(dǎo)致應(yīng)付福利費發(fā)生赤字。當(dāng)前26頁，總共303頁。3.《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號）企業(yè)為全體雇員按規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)繳納的補充養(yǎng)老保險可以在稅前扣除。企業(yè)為全體雇員按規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)補繳的基本或補充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險，可在補繳當(dāng)期直接扣除；金額較大的，主管稅務(wù)機關(guān)可要求企業(yè)在不低于3年的期間內(nèi)分期均勻扣除。4.《關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險繳納個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2005]318號）對企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應(yīng)在企業(yè)向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。當(dāng)前27頁，總共303頁。5.《關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（財稅[2005]94）單位為職工個人購買商業(yè)性補充養(yǎng)老保險等，在辦理投保手續(xù)時應(yīng)作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項目，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅；因各種原因退保，個人未取得實際收入的，已繳納的個人所得稅應(yīng)予以退回。

當(dāng)前28頁，總共303頁。6、《關(guān)于基本養(yǎng)老保險費基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅[2006]10號）

企事業(yè)單位按照規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，免征個人所得稅；個人按照規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。

企事業(yè)單位和個人超過規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，應(yīng)將超過部分并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍。

單位和個人超過上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金，應(yīng)將超過部分并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。

個人實際領(lǐng)（支）取原提存的基本養(yǎng)老保險金、基本醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金和住房公積金時，免征個人所得稅。

當(dāng)前29頁，總共303頁。重慶市人民政府關(guān)于進(jìn)一步加強住房公積金管理的通知（渝府發(fā)[2006]124號）：職工和單位住房公積金的繳存比例均不得低于職工上一年度月平均工資的7%，有條件的單位，繳存比例最高不得超過15%。

重慶市人民政府關(guān)于調(diào)整機關(guān)事業(yè)單位住房公積金繳存基數(shù)的通知（渝府發(fā)〔2010〕99號）：住房公積金計提比例按照7%執(zhí)行。當(dāng)前30頁，總共303頁。7.《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》（國稅發(fā)[2006]56號）列支在應(yīng)付福利費中的符合稅收規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的補充養(yǎng)老保險也作為納稅調(diào)減項目列示，可在稅前扣除。8.《關(guān)于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2009]27號）自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。當(dāng)前31頁，總共303頁。企業(yè)所得稅處理：目前企業(yè)通過建立年金制度，在企業(yè)所得稅前扣除的企業(yè)年金，通過工資、薪金方式支出，只要不超職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)（各地的稅收優(yōu)惠比例還有不同），全額可以稅前扣除。個人所得稅處理：在企業(yè)繳費環(huán)節(jié)，按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。當(dāng)前32頁，總共303頁。9.《關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]694號）企業(yè)年金的個人繳費部分，不得在個人當(dāng)月工資、薪金計算個人所得稅時扣除。企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應(yīng)稅收入，在計入個人賬戶時，應(yīng)視為個人一個月的工資、薪金，但不與正常工資、薪金合并，按照“工資、薪金所得”項目單獨計稅，并由企業(yè)在繳費時代扣代繳。對企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不扣除任何費用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。10、《關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題補充規(guī)定的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第9號）企業(yè)為月工資收入低于費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的職工繳存企業(yè)年金的征稅問題以前年度企業(yè)繳費部分未扣繳稅款的計算補稅問題

當(dāng)前33頁，總共303頁。（四）具體情況的處理1、按月繳納年金【例】王某月工資為5000元，分別按工資總額的20％和8％繳納“三險一金”1000元和補充養(yǎng)老保險400元，企業(yè)為王某按月交納年金250元。工資、薪酬方面：應(yīng)納個稅＝（5000－1000－3500）×3％＝15元年金方面：應(yīng)納個稅＝250×3％＝7.5元當(dāng)前34頁，總共303頁。會計分錄計提時：

借：管理費用

5250

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資5000——年金

250發(fā)放時：

借：應(yīng)付職工薪酬——工資5000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅

15

其他應(yīng)付款——王某

1400

庫存現(xiàn)金

3585劃轉(zhuǎn)年金時：

借：其他應(yīng)付款——王某

1400

應(yīng)付職工薪酬——年金

250

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅

7.5

庫存現(xiàn)金

1642.5

當(dāng)前35頁，總共303頁。2、按季度、半年或年度繳納年金

【例】王某月工資為5000元，分別按工資總額的20％和8％繳納“三險一金”1000元和補充養(yǎng)老保險400元，本月為王某交納該年度企業(yè)年金3000元。工資、薪酬方面：應(yīng)納個稅＝（5000－1000－3500）×3％－25＝15元年金方面：應(yīng)納個稅＝3000×10％－105＝195元當(dāng)前36頁，總共303頁。3、關(guān)于企業(yè)為月工資收入低于費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的職工繳存企業(yè)年金的征稅問題（1）企業(yè)年金的企業(yè)繳費部分計入職工個人賬戶時，當(dāng)月個人工資薪金所得與計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費之和未超過個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，不征收個人所得稅。

【例】王某月工資為3000元，分別按工資總額的20％和8％繳納“三險一金”600元和補充養(yǎng)老保險240元，企業(yè)為王某按月交納年金200元。工資、薪酬方面：應(yīng)納個稅＝（3000－600－2000）×5％＝20元年金方面：應(yīng)納個稅＝200×5％＝10元3000＋200＜3500不征稅當(dāng)前37頁，總共303頁。（2）個人當(dāng)月工資薪金所得低于個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，但加上計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費后超過個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，其超過部分按照規(guī)定繳納個人所得稅?！纠客跄吃鹿べY為3000元，分別按工資總額的20％和8％繳納“三險一金”600元和補充養(yǎng)老保險240元，企業(yè)為王某按月交納年金700元。工資、薪酬方面：應(yīng)納個稅＝（3000－600－2000）×5％＝20元年金方面：應(yīng)納個稅＝600×10％-25＝35元（3000＋700）－3500＝200元200×3％＝6元當(dāng)前38頁，總共303頁。4、以前年度企業(yè)繳費部分未扣繳稅款的計算補稅問題按所屬納稅年度分別計算每一職工應(yīng)補繳稅款，在此基礎(chǔ)上匯總計算企業(yè)應(yīng)扣繳稅款合計數(shù)。

按照每一職工月平均工資額減去費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的差額確定職工個人適用稅率職工月平均工資額=當(dāng)年企業(yè)為每一職工據(jù)以計算繳納年金費用的工資合計數(shù)÷企業(yè)實際繳納年金費用的月份數(shù)

上式工資合計數(shù)不包括未計提企業(yè)年金的獎金、津補貼等。納稅年度內(nèi)每一職工應(yīng)補繳稅款=當(dāng)年企業(yè)未扣繳稅款的企業(yè)繳費合計數(shù)×適用稅率－速算扣除數(shù)上式計算結(jié)果如小于0，適用稅率調(diào)整為5%，據(jù)此計算應(yīng)補繳稅款。

當(dāng)前39頁，總共303頁?！纠客跄吃鹿べY為5000元，分別按工資總額的20％和8％繳納“三險一金”1000元和補充養(yǎng)老保險400元，本月為王某交納本年度企業(yè)年金3000元。前一年度企業(yè)共為王某交納年金3000元，但未代扣代繳其年金部分的個人所得稅。當(dāng)年企業(yè)為王某據(jù)以計算繳納年金費用的工資合計數(shù)為36000元。王某月平均工資＝36000÷12＝3000元年金適用稅率：3000－2000＝1000元應(yīng)補繳稅款＝3000×10％－25＝275元適用稅率10％速算扣除數(shù)25王某月平均工資＝36000÷12＝3000元年金適用稅率：3000－3500＝－500元應(yīng)補繳稅款＝3000×5％＝150元適用稅率5％當(dāng)前40頁，總共303頁。5、因年金設(shè)置條件導(dǎo)致的已經(jīng)計入個人賬戶的企業(yè)繳費不能歸屬個人的部分的退稅問題【例】假設(shè)王某2010年2月因前期年金設(shè)置等原因?qū)е乱呀?jīng)計入個人賬戶的企業(yè)繳費5000元不能歸屬王某。此時，企業(yè)已為王某交納40000元年金，已經(jīng)全部代扣代繳個人所得稅1500元。應(yīng)退稅款=企業(yè)繳費已納稅款×（1－實際領(lǐng)取企業(yè)繳費／已納稅企業(yè)繳費的累計額）=1500×（1-35000/40000）=187.50元當(dāng)前41頁，總共303頁。（五）提醒準(zhǔn)備建立年金制度的企業(yè)注意以下事項：1、建立企業(yè)年金須符合一定條件，即依法參加基本養(yǎng)老保險并履行繳費義務(wù)，具有相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)能力，已建立集體協(xié)商機制。2、企業(yè)年金方案應(yīng)當(dāng)報送所在地區(qū)縣以上地方人民政府勞動保障行政部門。3、按年交納企業(yè)年金比按月交納企業(yè)年金多交個人所得稅。4、企業(yè)年金不與正常工資、薪金合并，按照“工資、薪金所得”項目單獨計稅。5、對于國有企業(yè)而言，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）規(guī)定，其稅前扣除的工資薪金不得超過主管部門核定的工資總額。如果此類企業(yè)實際發(fā)生的工資薪金已經(jīng)達(dá)到或超過核定標(biāo)準(zhǔn)，則可以考慮為員工支付企業(yè)年金。月工資5300元應(yīng)納個稅＝（5300-3500）×10％-105＝75元若發(fā)放工資5000元，將300元作為企業(yè)年金應(yīng)納個稅＝（5000-3500）×3％＋300×3%＝54元當(dāng)前42頁，總共303頁。5、職工在達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡時，可以從本人企業(yè)年金個人賬戶中一次或定期領(lǐng)取企業(yè)年金。職工未達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡的，不得從個人賬戶中提前提取資金。出境定居人員的企業(yè)年金個人賬戶資金，可根據(jù)本人要求一次性支付給本人。6、對因年金設(shè)置條件導(dǎo)致的已經(jīng)計入個人賬戶的企業(yè)繳費不能歸屬個人的部分，其已扣繳的個人所得稅應(yīng)予以退還。參加年金計劃的個人在辦理退稅時應(yīng)提供相關(guān)資料：居民身份證企業(yè)以前月度申報的含有個人明細(xì)信息的《年金企業(yè)繳費扣繳個人所得稅報告表》復(fù)印件解繳稅款的《稅收繳款書》復(fù)印件由企業(yè)出具的個人實際可領(lǐng)取的年金企業(yè)繳費額與已繳納稅款的年金企業(yè)繳費額的差額證明。當(dāng)前43頁，總共303頁。《國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問題的函》企便函[2009]33號

企業(yè)為職工繳付的補充醫(yī)療保險應(yīng)扣繳個人所得稅。如果企業(yè)委托保險公司單獨建賬，集中管理，未建立個人賬戶，應(yīng)按企業(yè)統(tǒng)一計提時所用的具體標(biāo)準(zhǔn)乘以每人每月工資總額計算個人每月應(yīng)得補充醫(yī)療保險，全額并入當(dāng)月工資扣繳個人所得稅。企業(yè)為職工繳付的補充醫(yī)療保險如何計稅？當(dāng)前44頁，總共303頁。三、新個稅法對員工年終獎的影響（一）稅務(wù)處理依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》國稅發(fā)[2005]9號將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。將雇員個人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅。在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按本通知執(zhí)行。雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

當(dāng)前45頁，總共303頁。若月工資＞3500元，獎金單獨征稅，不再減除費用扣除標(biāo)準(zhǔn)。若月工資≤3500元，獎金與工資合并征稅。年終獎與當(dāng)月工資是否合并征稅？當(dāng)前46頁，總共303頁?！纠客跄吃谀称髽I(yè)工作，2012年每月工資3400元，年末一次性領(lǐng)取全年獎金6700元。計算王某全年應(yīng)納個稅？1～11月不納稅按12個月分?jǐn)偯吭碌莫劷穑剑?400+6700-3500）÷12＝550元12月應(yīng)納個稅=（3400+6700-3500）×3%=198元若王某月工資為3700元，其全年應(yīng)納個稅為多少？1~12月工資納稅=（3700-3500）×3%×12=72元按12個月分?jǐn)偯吭碌莫劷穑?700÷12＝558.33元年終獎金納稅=6700×3%=201元適用稅率3％，速算扣除數(shù)0適用稅率3％，速算扣除數(shù)0當(dāng)前47頁，總共303頁。除年終獎以外的其他各種名目獎金，一律與當(dāng)月工資薪金收入合并計稅【例】王某在某企業(yè)工作，2012年月工資為3400元，6月份獲得半年獎1800元，年末一次性領(lǐng)取全年獎金6000元，計算王某全年應(yīng)納個稅？1～5月，7～11月不納稅6月應(yīng)納個稅＝（3400＋1800－3500）×10％－105＝65元12月應(yīng)納個稅＝（3400＋6000－3500）×3%＝177元當(dāng)前48頁，總共303頁。（二）避免年終獎的無效區(qū)間所謂無效區(qū)間是指在此區(qū)間發(fā)放年終獎的稅后所得，將低于等于區(qū)間下限相鄰整數(shù)發(fā)放的年終獎稅后所得。新個人所得稅法下年終獎的無效區(qū)間為：

1、18,000.01-19,283.33元

2、54,000.01-60,187.50元

3、108,000.01-114,600.00元

4、420,000.01-447,500.00元

5、660,000.01-706,538.46元

6、960,000.01-1,120,000.00元

當(dāng)前49頁，總共303頁?！纠磕彻炯?、乙二員工月工資均為5000元，年終一次性獎金甲員工為18000元，乙員工為19000元。1、發(fā)放月工資時，公司應(yīng)為甲、乙代扣代繳個人所得稅：（5000-3500）×3%=45（元）（暫不考慮“三險一金”）全年則為45×12=540（元）

2、年終一次獎金計算應(yīng)繳個人所得稅甲員工：18000÷12=1500（元）年終獎應(yīng)繳個稅為:18000×3%-0=540（元）

乙員工：19000÷12=1583.33(元)年終獎應(yīng)繳個稅為:19000×10%-105=1795(元)

適用稅率3％速算扣除數(shù)0適用稅率10％速算扣除數(shù)105當(dāng)前50頁，總共303頁?！颈容^】甲稅后全年所得為：5000×12＋18000－540－540=77460元乙稅后全年所得為：5000×12＋19000－540－1795=77205元【結(jié)果】稅前收入乙比甲多1000元稅后所得乙反而比甲少255元【原因】按現(xiàn)行政策發(fā)放年終獎時乙要比甲多交稅1255元當(dāng)前51頁，總共303頁。【處理方法】將乙超出無效區(qū)間下限的年終獎轉(zhuǎn)移到下月的工資中，則乙下月工資收入為6000元，年終獎發(fā)放18000元乙下月工資應(yīng)納個稅：（6000-3500）×10%-105=145元年終獎18000元，與甲同樣繳個稅540元乙全年應(yīng)繳個稅＝45×11＋145＋540＝1180元乙全年稅后所得＝5000×11＋6000＋18000－1180=77820元甲全年應(yīng)繳個稅＝45×12＋540＝1080（元）甲全年稅后所得＝5000×12＋18000－1080=76920（元）乙全年比甲實際多得900元（77820-76920）

當(dāng)前52頁，總共303頁。（三）年終獎與工資的協(xié)調(diào)在新個人所得稅法提高工資起征點的情況下，稅收籌劃的方法仍是降低個人應(yīng)稅所得的邊際稅率，即通過籌劃使全年一次性獎金適用的稅率低于或等于月工資適用的最高稅率，從而使工資薪金所得最大限度地享受低稅率的方法。當(dāng)前53頁，總共303頁?！纠糠桨覆徽{(diào)要繳稅，籌劃之后稅負(fù)零某公司員工月工資發(fā)放額為3000元，三險一金扣除額500元，年終獎金6000元。按舊的個人所得稅法計算，每月工資應(yīng)納個稅為25元，年終獎金應(yīng)納個稅為300元，全年應(yīng)納個稅為600元。按新個人所得稅法計算，每月工資應(yīng)納個稅為0，年終獎金應(yīng)納個稅為180元，全年應(yīng)納個稅為180元。當(dāng)前54頁，總共303頁。重新籌劃【籌劃方案】把年終獎金額全部分解到每月工資來發(fā)放（6000÷12＝500元），即月工資3500元，年終獎金為0?！净I劃結(jié)果】按新的個人所得稅法計算，每月工資應(yīng)納個稅為0；由于年終沒有獎金，所得稅也為0，全部個人所得稅為0?！净I劃思路】當(dāng)扣除“三險一金”后的月工資低于費用扣除標(biāo)準(zhǔn)（3500元）時，可將年終獎分解到每月工資來發(fā)放。當(dāng)前55頁，總共303頁?！纠糠桨刚{(diào)整有對比，稅負(fù)結(jié)果差距多

某公司員工2011年9至12月每月工資發(fā)放額為18500元，三險一金扣除額1500元，年終獎金60000元。

按舊的個人所得稅法計算:每月工資應(yīng)納個稅=（18500-1500-2000）×20％-375=2625元年終獎金應(yīng)納個稅=60000×15％-125=8875元按的新個人所得稅法計算:每月工資應(yīng)納個稅=（18500-1500-3500）×25％-1005=2370元年終獎金應(yīng)納個稅=60000×20％－555=11445元當(dāng)前56頁，總共303頁?！颈容^】按舊稅法計算：4個月應(yīng)納個稅＝2625×4＋8875＝19375元按新稅法計算：4個月應(yīng)納個稅＝2370×4＋11445＝20925元【結(jié)果】按新稅法計算的應(yīng)納個稅比按舊稅法計算要多1550元【原因分析】按新稅法計算：月工資適用稅率從20％提高到25％年終獎適用稅率從15％提高到20％當(dāng)前57頁，總共303頁?！咎幚矸椒ā?/p>

①將月工資數(shù)額調(diào)整到適用20％的稅率月工資額=9000+1500+3500=14000元年終獎金=（4×18500+60000）-4×14000=78000元月工資應(yīng)納個稅=9000×20%-555=1245元年終獎應(yīng)納個稅=78000×20%-555=15045元4個月的全部應(yīng)納個稅＝1245×4＋15045＝20025元比調(diào)整前少繳稅900元比按舊稅法計算多繳稅650元當(dāng)前58頁，總共303頁?！咎幚矸椒ā?/p>

②將年終獎數(shù)額調(diào)整到適用10％的稅率年終獎金=4500×12=54000元月工資額=【（4×18500+60000）-54000】÷4=20000元月工資應(yīng)納個稅=（20000-1500-3500）×25%-1005=2745元年終獎應(yīng)納個稅=54000×10%-105=5295元4個月的全部應(yīng)納個稅＝2745×4＋5295＝16275元比調(diào)整前少繳稅4650元比按舊稅法計算少繳稅3100元當(dāng)前59頁，總共303頁。1、失效的籌劃方法：工資薪金收入和董事費之間的轉(zhuǎn)化王某擔(dān)任某股份公司財務(wù)總監(jiān)，并兼任董事會董事，月薪10萬元，其中工資收入5萬元，董事費5萬元?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個人所得稅若干問題的規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)[1994]89號）第八條“關(guān)于董事費的征稅問題”：個人由于擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費收入，屬于勞務(wù)報酬所得性質(zhì)，按照勞務(wù)報酬所得項目征收個人所得稅。工資：應(yīng)納個稅＝（50000-3500）×30％-2755＝11195元董事費：應(yīng)納個稅＝50000×（1-20％）×30％－2000＝10000元（四）公司高管薪酬的籌劃當(dāng)前60頁，總共303頁。國家稅務(wù)總局《關(guān)于明確個人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕121號）

董事費按勞務(wù)報酬所得項目征稅方法，僅適用于個人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形。個人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費、監(jiān)事費與個人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項目繳納個人所得稅。應(yīng)納個稅＝（100000-3500）×45％－13505＝29920元當(dāng)前61頁，總共303頁。2、可行性極小的方法：將工資轉(zhuǎn)化為股利股東從企業(yè)取得收入的途徑：稅前列支工資：最高邊際稅率45%稅后分配股利：稅負(fù)＝25％＋（1－25％）×20％＝40％當(dāng)扣除“三險一金”后的月工資大于301，600元時，工資薪金收入的稅負(fù)高于40％，這時稅后分配股利才比稅前列支工資更有利。上市公司股東分配股利的稅負(fù)＝25％＋（1－25％）×10％＝32.5％當(dāng)扣除“三險一金”后的月工資大于120，640元時，工資薪金收入的稅負(fù)高于32.5％，這時稅后分配股利才比稅前列支工資更有利。當(dāng)前62頁，總共303頁。3、公司高管薪酬節(jié)稅方案設(shè)計

某公司的經(jīng)營效益很好，年營業(yè)收入超過20億人民幣。公司高管的報酬由基本年薪、效益獎金、資產(chǎn)增值保值獎勵以及特別獎勵組成，每年按效益獎金和資產(chǎn)增值保值獎勵合計數(shù)的30％扣除經(jīng)營風(fēng)險保證金?；灸晷桨丛掳l(fā)放，各項獎金在年終一次性發(fā)放，經(jīng)營風(fēng)險保證金可直接用于投資，或轉(zhuǎn)換為股票期權(quán)，或3年后再發(fā)放并按銀行定期存款利率支付利息。以公司總經(jīng)理為例：

當(dāng)前63頁，總共303頁?？偨?jīng)理的應(yīng)納稅額及稅負(fù)按新稅法計算基本年薪應(yīng)納稅額＝【（500000÷12－3500）×30％－2755】×12＝104340元各種獎金應(yīng)納稅額＝1309309.2×45％－13505＝575684.14元合計納稅＝680024.14元稅負(fù)＝37.58％104340575684.14680024.1437.58％當(dāng)前64頁，總共303頁。節(jié)稅籌劃的設(shè)計思路（1）基本年薪和各種獎金在發(fā)放時取整數(shù)，杜絕因多發(fā)1元錢而讓稅率多上一個檔次的現(xiàn)象。

（2）參照原薪酬結(jié)構(gòu)，確定各種報酬的取值范圍。關(guān)鍵點在于：基本年薪和各種獎金的具體發(fā)放數(shù)字要取最利于節(jié)稅的整數(shù)。

（3）設(shè)計基本年薪時，要考慮每月的扣除額，再確定年薪數(shù)以及每月發(fā)放數(shù)，以保證其均為整數(shù)，最大限度地減輕稅負(fù)。確定總經(jīng)理的基本年薪是（55000＋3500）×12＝702000元

（4）確定發(fā)放各種獎金時，要考慮除以12個月后為某一稅檔的最大整數(shù)，以保證用足2005年9號文的優(yōu)惠政策。確定總經(jīng)理的各種獎金是80000×12＝960000元。

（5）總收入減去基本年薪與各種獎金后的余額，作為高管的經(jīng)營風(fēng)險保證金——即經(jīng)營風(fēng)險保證金不再按30％的比例扣除，而是把“零頭”扣下，這個“零頭”原則上要大于按30％計算的保證金數(shù)額。公司人力資源部門需要依此對高管的薪酬結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整。當(dāng)前65頁，總共303頁。為總經(jīng)理設(shè)計的薪酬結(jié)構(gòu)及其具體數(shù)據(jù)

7020004941561662000籌劃后總經(jīng)理的應(yīng)納稅額及稅負(fù)70200016494033049549543529.07%籌劃前后的稅額、稅負(fù)對比

680024.14495435184589.1427.14%當(dāng)前66頁，總共303頁。（五）雇主為雇員承擔(dān)稅款《關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎金部分稅款有關(guān)個人所得稅計算方法問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2011年第28號

一、雇主為雇員負(fù)擔(dān)全年一次性獎金部分個人所得稅款，屬于雇員又額外增加了收入，應(yīng)將雇主負(fù)擔(dān)的這部分稅款并入雇員的全年一次性獎金，換算為應(yīng)納稅所得額后，按照規(guī)定方法計征個人所得稅。二、將不含稅全年一次性獎金換算為應(yīng)納稅所得額的計算方法（一）雇主為雇員定額負(fù)擔(dān)稅款的計算公式：應(yīng)納稅所得額=雇員取得的全年一次性獎金+雇主替雇員定額負(fù)擔(dān)的稅款－當(dāng)月工資薪金低于費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額（二）雇主為雇員按一定比例負(fù)擔(dān)稅款的計算公式：

1.查找不含稅全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎金收入÷12，根據(jù)其商數(shù)找出不含稅級距對應(yīng)的適用稅率A和速算扣除數(shù)A

2.計算含稅全年一次性獎金應(yīng)納稅所得額＝（未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎金收入－當(dāng)月工資薪金低于費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額－不含稅級距的速算扣除數(shù)A×雇主負(fù)擔(dān)比例）÷（1－不含稅級距的適用稅率A×雇主負(fù)擔(dān)比例）四、雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個人所得稅款，應(yīng)屬于個人工資薪金的一部分。凡單獨作為企業(yè)管理費列支的，在計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除。當(dāng)前67頁，總共303頁。某人月工資4000元，取得不含稅年終獎21000元，由單位負(fù)擔(dān)其年終獎的全部稅款。21000/12＝1975元，適用稅率10％，速算扣除數(shù)105應(yīng)納稅所得額＝（21000-105）÷（1－10％）＝23217元應(yīng)納個稅＝23217×10％－105＝2217元借:管理費用23217貸：應(yīng)付職工薪酬-工資23217借：應(yīng)付職工薪酬-工資23217

貸：現(xiàn)金

21000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅2217

含稅（稅前）年終獎當(dāng)前68頁，總共303頁。《關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎金收入計征個人所得稅問題的批復(fù)》

國稅函[2005]715號：

三、根據(jù)企業(yè)所得稅和個人所得稅的現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人、個人獨資和合伙企業(yè)、個體工商戶為個人支付的個人所得稅款，不得在所得稅前扣除。指的是雇主沒有按規(guī)定還原工資薪金支出，而是直接用支付凈額計算應(yīng)扣繳的個人所得稅，并計入企業(yè)的損益。也就是說，由個人支付的部分，企業(yè)支付了，當(dāng)然不能扣除。21000/12＝1750元借：管理費用2100021000×10％－105＝1995元貸：應(yīng)付職工薪酬21000借：應(yīng)付職工薪酬-工資21000貸：銀行存款21000

借：管理費用1995貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交個稅1995當(dāng)前69頁，總共303頁。借：管理費用21000貸：應(yīng)付職工薪酬21000借：應(yīng)付職工薪酬-工資21000貸：銀行存款21000借：其他應(yīng)收款1995貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交個稅1995借：營業(yè)外支出1995貸：其他應(yīng)收款1995當(dāng)前70頁，總共303頁。四、新個稅法對個體經(jīng)營者的影響（一）個體工商戶1、稅率級距的變化個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得個人所得稅稅率表適用級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率1不超過15000元的（新個稅法）不超過5000元的（舊個稅法）

5％2超過15000元至30000元的部分超過5000元至10000元的部分10％3超過30000元至60000元的部分超過10000元至30000元的部分20％4超過60000元至100000元的部分超過30000元至50000元的部分30％5超過100000元的部分超過50000元的部分35％當(dāng)前71頁，總共303頁。個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得適用的5檔稅率沒有變化，但是稅率級距有了變化，適用低稅率的應(yīng)納稅所得額增多，稅負(fù)自然會降低。比如，年應(yīng)納稅所得額為30000元的個體工商戶：按舊稅率計算，應(yīng)納個稅＝30000×20%－1250＝4750元按新稅率計算，應(yīng)納個稅＝30000×10%－750＝2250元當(dāng)前72頁，總共303頁。2、個體工商戶業(yè)主的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)預(yù)計此次提高工資薪金所得減除費用標(biāo)準(zhǔn)后，個體工商戶業(yè)主的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)也會相應(yīng)提高。

以往提高工資薪金所得減除費用標(biāo)準(zhǔn)后，財政部、國家稅務(wù)總局隨后均會相應(yīng)提高個體工商戶業(yè)主的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，與工資薪金所得減除費用標(biāo)準(zhǔn)持平。（2008年3月1日工資薪金所得減除費用標(biāo)準(zhǔn)從1600元提高到2000元后，2008年6月財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)通知，將個體工商戶業(yè)主的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)從每月1600元提高到2000元。）《關(guān)于調(diào)整個體工商戶業(yè)主個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財稅[2011]62號）：對個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得依法計征個人所得稅時，個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者本人的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為42000元/年（3500元/月）。

當(dāng)前73頁，總共303頁。3、個體工商戶能否從個稅修法中受益，與其繳納個稅的方式有關(guān)個體工商戶的個人所得稅征收方式：查賬征收：要求個體工商戶設(shè)置賬簿，根據(jù)合法有效的憑證記賬核算，在繳納個稅時按照收入總額減去成本、費用及損失計算出應(yīng)納稅所得額，然后按適用的稅率計算繳納個稅。定期定額征收：是對沒有設(shè)置賬簿的個體工商戶，稅務(wù)機關(guān)依法按程序核定納稅人在一定經(jīng)營時期內(nèi)的應(yīng)納稅經(jīng)營額或所得額，從而確定其應(yīng)納稅額的征收方式。影響其個人所得稅的因素是營業(yè)額和個人所得稅征收率。

當(dāng)前74頁，總共303頁。新稅法下不同征收方式的稅負(fù)比較【例】某失業(yè)人員申請了個體營業(yè)執(zhí)照，在高新區(qū)科園四路開了一家火鍋館，經(jīng)營面積有700多平方米，員工有20多人，每月的經(jīng)營額平均在50000元左右。由于沒有建賬，稅收按定額方式繳納，每月按營業(yè)額的7.1%繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅（其中個稅的征收率為營業(yè)額的1.5%）。定期定額征收：50000×1.5％×12＝9000元查賬征收若年應(yīng)納稅所得額為62516元，則應(yīng)納個人所得稅＝62500×30％－9750＝9000元營業(yè)利潤率＝62500÷（50000×12）＝10.42％當(dāng)營業(yè)利潤率低于10.42％時，按查賬征收方式計算的個人所得稅較少；反之，按定期定額征收方式計算的個人所得稅較少。當(dāng)前75頁，總共303頁。若按萬州區(qū)餐飲業(yè)3.5％的個人所得稅征收率執(zhí)行定期定額征收：50000×3.5％×12＝21000元查賬征收若年應(yīng)納稅所得額為102143元，則應(yīng)納個人所得稅＝102143×35％－14750＝21000元營業(yè)利潤率＝102143÷（50000×12）＝17.02％當(dāng)營業(yè)利潤率低于17.02％時，按查賬征收方式計算的個人所得稅較少；反之，按定期定額征收方式計算的個人所得稅較少。當(dāng)前76頁，總共303頁。若該火鍋館月營業(yè)額為10000元。定期定額征收：10000×3.5％×12＝4200元查賬征收全年營業(yè)額：10000×12＝120000元應(yīng)納稅所得額：120000－12000×66.275％＝39750元應(yīng)納個人所得稅：39750×20％－3750＝4200元若營業(yè)利潤率為15％左右應(yīng)納稅所得額＝120000×15％＝18000元應(yīng)納個人所得稅＝18000×10％－750＝1050元當(dāng)前77頁，總共303頁。個體工商戶稅收的有關(guān)政策《個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》（總局令【2006】第016號）重慶市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《重慶市個體稅收定期定額征收管理辦法》的通知（渝地稅發(fā)〔2005〕268號）重慶市地方稅務(wù)局關(guān)于貫徹落實《個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》的通知（渝地稅發(fā)〔2006〕314號）重慶市地方稅務(wù)局《關(guān)于明確個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（渝地稅發(fā)[2007]263號）《重慶市建筑安裝業(yè)個人所得稅征收管理暫行辦法》（渝地稅發(fā)〔2007〕222號）重慶市地方稅務(wù)局《關(guān)于進(jìn)一步加強律師事務(wù)所投資者個人所得稅征收管理的通知》（渝地稅發(fā)〔2007〕64號）

重慶市萬州區(qū)地方稅務(wù)局《關(guān)于調(diào)整個人所得稅征收率的通知》（萬州地稅發(fā)〔2008〕8號）當(dāng)前78頁，總共303頁。4、2011年度應(yīng)納稅額的計算方法關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個人所得稅法有關(guān)問題的公告國家稅務(wù)總局公告2011年第46號二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目應(yīng)納稅額的計算問題

先計算全年應(yīng)納稅所得額，再計算全年應(yīng)納稅額。

前8個月應(yīng)納稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改前的對應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)）×8/12

后4個月應(yīng)納稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改后的對應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)）×4/12

全年應(yīng)納稅額=前8個月應(yīng)納稅額+后4個月應(yīng)納稅額對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得比照該計算方法計算繳納個人所得稅。

要注意的是，該計算方法僅適用于納稅人2011年的生產(chǎn)經(jīng)營所得，2012年以后則按照稅法規(guī)定全年適用統(tǒng)一的稅率。

當(dāng)前79頁，總共303頁。

舉例：如某個人獨資企業(yè)按照稅法和相關(guān)規(guī)定計算出全年應(yīng)納稅所得額為45000元（注：按照財稅〔2011〕62號文件規(guī)定，在計算全年應(yīng)納稅所得額時，投資者本人后四個月的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月3500元），則其全年應(yīng)納稅額計算如下：

2011年前8個月應(yīng)納稅額=（45000×30%-4250）×8/12=6166.67元

2011年后4個月應(yīng)納稅額=（45000×20%-3750）×4/12=1750元

全年應(yīng)納稅額=6166.67+1750=7916.67元

當(dāng)前80頁，總共303頁。（二）個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)定率征收是對能夠較為準(zhǔn)確核算營業(yè)收入，或者能夠核算成本費用的個人獨資、合伙企業(yè)，通過用收入總額乘以應(yīng)稅所得率計算出應(yīng)納稅所得額，或者通過費用支出額÷（1－應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率計算出應(yīng)納稅所得額，再按照適用稅率計算繳納個稅。查賬征收核定征收個稅征收方式定額征收定率征收當(dāng)前81頁，總共303頁。五、勞務(wù)報酬所得的征稅問題（一）新稅法下工資薪金與勞務(wù)報酬的稅負(fù)比較工資薪金所得勞務(wù)報酬所得費用扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元＜4000元：－800元＞4000元：－20％稅率3％-45％7級累進(jìn)20％-40％3級累進(jìn)當(dāng)前82頁，總共303頁。設(shè)勞務(wù)報酬與工資薪金稅負(fù)均衡點為XX（1-20％）×20％＝（X-3500）×25％-1005X＝20888元驗證：勞務(wù)報酬應(yīng)納個稅＝20888×（1-20％）×20％＝3342元工資薪金應(yīng)納個稅＝（20888-3500）×25％-1005＝3342元當(dāng)金額小于20888元時，勞務(wù)報酬所得的稅負(fù)高于工資薪金所得；反之，則工資薪金所得的稅負(fù)較高。當(dāng)前83頁，總共303頁。（二）工資薪金與勞務(wù)報酬的判定1、《個人所得稅法實施條例》的規(guī)定

工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

勞務(wù)報酬所得，是指個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。當(dāng)前84頁，總共303頁。國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》的通知國稅發(fā)[1994]89號

十九、關(guān)于工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得的區(qū)分問題工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務(wù)活動，即在機關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬；勞務(wù)報酬所得則是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務(wù)取得的報酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。

當(dāng)前85頁，總共303頁。2、勞動合同與雇傭合同、勞務(wù)合同的區(qū)別商店甲長期為商店運送貨物掙取勞務(wù)費因業(yè)務(wù)繁忙，雇傭乙為商店運送貨物，每日支付報酬100元。乙在第二次送貨途中遭遇車禍?zhǔn)軅?，肇事車輛逃逸，查無下落。乙要求甲與商店老板共同賠償其損失，雙方為此發(fā)生糾紛。乙以其與甲和商店之間具有勞動合同關(guān)系要求按工傷處理為由，向勞動仲裁委員會申請仲裁。當(dāng)前86頁，總共303頁。（1）勞動合同與雇傭合同、勞務(wù)合同的定義勞動合同是用人單位與勞動者依照法律規(guī)定，以雙方勞動權(quán)利為主要內(nèi)容訂立的協(xié)議。雇傭合同是受雇人提供勞動，雇傭人支付報酬的協(xié)議。勞務(wù)合同是一方為完成某項工作而使用一方提供的勞動為此而支付報酬的協(xié)議。當(dāng)前87頁，總共303頁。（2）勞動合同與雇傭合同、勞務(wù)合同的區(qū)別勞動合同勞務(wù)合同雇傭合同主體單位和自然人多樣性雇主（單位、個人）和受雇人當(dāng)事人關(guān)系隸屬關(guān)系法律地位平等雇傭關(guān)系風(fēng)險責(zé)任承擔(dān)由用人單位承擔(dān)自行承擔(dān)由雇主承擔(dān)勞動報酬工資勞務(wù)費報酬法律淵源勞動法民法和合同法法律強制程度法律強制性規(guī)定雙方自行協(xié)商糾紛解決仲裁前置程序向法院起訴當(dāng)前88頁，總共303頁。商店勞務(wù)關(guān)系雇傭關(guān)系當(dāng)前89頁，總共303頁。3、征管實務(wù)中對“任職或者受雇”的認(rèn)定（1）書面勞動合同按照勞動合同法規(guī)定，建立勞動關(guān)系，應(yīng)當(dāng)訂立書面勞動合同判別個人能否獲得工資薪金的一個標(biāo)準(zhǔn)就是書面簽訂的勞動合同勞動合同也是企業(yè)所得稅工資支出稅前扣除的依據(jù)（2）社會保險條款勞動合同與一般雇傭合同的區(qū)別之一在于是否存在社會保險條款《勞動和社保部關(guān)于確立勞動關(guān)系有關(guān)事項的通知》（勞社部發(fā)〔2005〕12號）《中華人民共和國勞動合同法實施條例》（國務(wù)院令第535號）

兩個標(biāo)準(zhǔn)：是否簽訂書面勞動合同，是否存在社會保險條款當(dāng)前90頁，總共303頁。（三）聘請實習(xí)生的納稅問題1、簽訂期限三年以上的實習(xí)合作協(xié)議稅務(wù)處理依據(jù)：《關(guān)于企業(yè)支付學(xué)生實習(xí)報酬有關(guān)所得稅政策問題的通知》（財稅[2006]107號）國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)支付實習(xí)生報酬稅前扣除管理辦法》的通知（國稅發(fā)[2007]42號）當(dāng)前91頁，總共303頁。（1）企業(yè)所得稅的處理企業(yè)支付給在本企業(yè)實習(xí)學(xué)生的報酬，可以在計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。

對未與學(xué)校簽訂實習(xí)合作協(xié)議或簽訂期限在三年以下實習(xí)合作協(xié)議的企業(yè)，其支付給實習(xí)生的報酬，不得列入企業(yè)所得稅稅前扣除項目。出現(xiàn)未滿三年停止履行協(xié)議情況的，對已享受稅前扣除實習(xí)生報酬稅收政策的企業(yè)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，補征企業(yè)所得稅,并加收滯納金。

企業(yè)可在稅前扣除的實習(xí)生報酬，包括以貨幣形式支付的基本工資、獎金、津貼、補貼、加班工資、年終加薪和企業(yè)依據(jù)實習(xí)合同為實習(xí)生支付的意外傷害保險費。企業(yè)以非貨幣形式給實習(xí)生支付的報酬，不允許在稅前扣除。企業(yè)稅前扣除的實習(xí)生報酬，依照稅收規(guī)定的工資稅前扣除辦法進(jìn)行管理。

當(dāng)前92頁，總共303頁。（2）個人所得稅的處理對中等職業(yè)學(xué)校和高等院校實習(xí)生取得的符合我國個人所得稅法規(guī)定的報酬，企業(yè)應(yīng)代扣代繳其相應(yīng)的個人所得稅款。按“工資薪金所得”項目征稅企業(yè)以非貨幣形式給實習(xí)生支付的報酬，也應(yīng)代扣代繳個人所得稅

當(dāng)前93頁，總共303頁。2、短期實習(xí)按“勞務(wù)報酬所得”項目扣繳個人所得稅我是在校大學(xué)生，暑期和公司簽了三個月的實習(xí)合同，一個月的工資是2022元。因為我剛到這個公司，這個月只工作了11天，工資是1011元。但是我看扣掉了42元的稅，只有960多元。請問這樣的扣法對么？

當(dāng)前94頁，總共303頁。典型問題1：我單位雇用一些售樓員，沒有基本工資，只按照銷售額提成，單位和他們簽了合同，請問是按照工資薪金扣個稅，還是按勞務(wù)扣個稅？

答復(fù)：企業(yè)臨時雇傭的人員，雖然與其簽訂了勞動合同，但不負(fù)責(zé)繳納社會保險的，支付的報酬額應(yīng)當(dāng)按照“勞務(wù)報酬所得”項目代扣代繳個人所得稅。（四）聘請臨時員工的納稅問題當(dāng)前95頁，總共303頁。

典型問題2：公司在外地設(shè)立銷售分公司，因在當(dāng)?shù)卣泄げ环奖?，故招收了一些臨時工，實際上這些臨時工大都是長期的，也有部分是短期的。公司為了用人靈活，對這部分人員實行來去自由，但其在公司工作期間一切待遇與正式員工沒有區(qū)別。這部分臨時工的個人所得稅如何代扣代繳？答復(fù)：個人提供的勞務(wù)作為獨立個人勞務(wù)，一般應(yīng)符合以下條件：（1）其醫(yī)療保險、社會保險、假期工資等方面不享受單位員工待遇；（2）其從事勞務(wù)服務(wù)所取得的勞務(wù)報酬，是按相對的小時、周、月或一次性計算支付；（3）其勞務(wù)服務(wù)的范圍是固定的或有限的，并對其完成的工作負(fù)有質(zhì)量責(zé)任；（4）其為提供合同規(guī)定的勞務(wù)所相應(yīng)發(fā)生的各項費用，由其個人負(fù)擔(dān)。該單位這部分臨時工所從事的勞務(wù)活動如符合上述條件的，其取提的所得應(yīng)按“勞務(wù)報酬所得”項目計征個人所得稅；不符合上述條件的，為非獨立個人勞務(wù)，其取得的所得應(yīng)按“工資薪金所得”項目計征個人所得稅。當(dāng)前96頁，總共303頁。典型問題3：單位聘請了一些專業(yè)性質(zhì)較強的兼職人員，如軟件程序維護(hù)人員、法律顧問和資深會計顧問等，其中有職人員、退休人員和非在職的社會人員。公司與這部分人員均簽訂了聘用合同，按月支付工資報酬。會計處理上按臨時人員工資造表發(fā)放，企業(yè)所得稅方面按工資稅前扣除，個人所得稅方面也按工資薪金扣繳。

問：如果對兼職人員的工資報酬按“勞務(wù)報酬所得”來征收個人所得稅的話，那么相應(yīng)的費用在企業(yè)所得稅前怎么扣除，是按勞務(wù)費用還是按工資處理？個人所得稅法、企業(yè)所得稅法、會計準(zhǔn)則對職工和工資的界定存在差異。當(dāng)前97頁，總共303頁。個人所得稅法與企業(yè)所得稅法及職工薪酬準(zhǔn)則的差異《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》應(yīng)用指南職工與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員，如勞務(wù)用工合同人員《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》職工薪酬工資職工福利社會保險費住房公積金工會經(jīng)費職工教育經(jīng)費辭退福利股份支付當(dāng)前98頁，總共303頁。《企業(yè)所得稅法實施條例》工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》國稅函[2009]3號工資薪金總額，是指企業(yè)按照規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。當(dāng)前99頁，總共303頁。《個人所得稅法實施條例》工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。當(dāng)前100頁，總共303頁。會計準(zhǔn)則企業(yè)所得稅法個人所得稅法應(yīng)付職工薪酬簽訂勞動合同的人員工資√工資薪金支出√社會保險費“五險一金”√住房公積金√職工福利工資薪金總額的14％、2％、2.5％√工會經(jīng)費職工教育經(jīng)費非貨幣性福利允許稅前扣除√辭退福利允許稅前扣除（國稅函【2001】918號）√股份支付允許稅前扣除√正式任命的人員勞務(wù)費用支出勞務(wù)報酬勞務(wù)用工合同人員勞務(wù)費用支出由派遣方扣繳當(dāng)前101頁，總共303頁。會計處理借管理費用貸應(yīng)付職工薪酬——工資企業(yè)所得稅作為勞務(wù)費用稅前扣除，不得作為工資薪金總額的基數(shù)個人所得稅按照“勞務(wù)報酬所得”項目征收個人所得稅甲企業(yè)任命張某為管理人員未簽訂勞動合同當(dāng)前102頁，總共303頁。（五）職工福利費的征稅問題問題：福利費不能用，一用就交個人所得稅？個人所得稅法中工資薪酬含會計核算的福利費嗎？企業(yè)為職工給職工支付的與任職或者受雇有關(guān)支出，會計計入應(yīng)付職工薪酬下工資與福利費等科目，至于是否交個人所得