工程項(xiàng)目收入的核算

工程項(xiàng)目收入的核算第1頁(yè)/共98頁(yè)6-1收入概述

收入的含義和特征收入的分類收入核算的基本要求第2頁(yè)/共98頁(yè)6-1-1收入的含義和特征

收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少、且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。

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6-1-2收入的分類

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入第4頁(yè)/共98頁(yè)6-1-3

收入核算的基本要求

企業(yè)應(yīng)分清收益、收入和利得的界限企業(yè)應(yīng)正確地確認(rèn)和計(jì)量收入企業(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)與收入相關(guān)的成本企業(yè)應(yīng)正確計(jì)算收入和相關(guān)成本稅金第5頁(yè)/共98頁(yè)6-2

建造合同收入的核算建造合同收入核算的內(nèi)容建造合同收入核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及其會(huì)計(jì)處理建造合同的披露第6頁(yè)/共98頁(yè)基本要求

應(yīng)當(dāng)正確確定各項(xiàng)建造合同的會(huì)計(jì)核算對(duì)象必須合理判斷建造合同的結(jié)果能否可靠地估計(jì)

做好建造合同收入、成本核算第7頁(yè)/共98頁(yè)一、建造合同概述（一）概念1.定義：為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同。資產(chǎn)：房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等。建造合同：屬于經(jīng)濟(jì)合同范疇第8頁(yè)/共98頁(yè)2.特征(1)先有買主(即客戶)，后有標(biāo)底(即資產(chǎn))。建造資產(chǎn)的造價(jià)在簽訂合同時(shí)已經(jīng)確定；

(2)資產(chǎn)的建設(shè)期長(zhǎng)；(3)所建造的資產(chǎn)體積大，造價(jià)高；(4)建造合同一般為不可取消的合同。第9頁(yè)/共98頁(yè)3.分類

（1）．固定造價(jià)合同。指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同。例1某建造承包商與一客戶簽訂一項(xiàng)建造合同，為客戶建造一座辦公大樓，合同規(guī)定建造辦公大樓的總造價(jià)為1000萬元----固定造價(jià)合同例2某建造承包商與一客戶簽訂一項(xiàng)建造合同，為客戶建造一條80公里的高速公路，合同規(guī)定每公里單價(jià)為500萬元----固定造價(jià)合同。第10頁(yè)/共98頁(yè)（2）成本加成合同以合同允許或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造合同。例某建造承包商與一客戶簽訂一項(xiàng)建造合同，為客戶建造一艘船舶，雙方商定以建造該艘船舶的實(shí)際成本為基礎(chǔ)，合同總價(jià)款以實(shí)際成本加上實(shí)際成本的1％計(jì)取。第11頁(yè)/共98頁(yè)（二）合同分立與合同合并◆確定建造合同會(huì)計(jì)核算對(duì)象的規(guī)范?！粢话闱闆r下，以所訂立的單項(xiàng)合同為對(duì)象◆如果一項(xiàng)合同包括建造多項(xiàng)資產(chǎn)合同分立◆如果為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而簽訂一組合同，合同合并第12頁(yè)/共98頁(yè)合同分立與合并

施工企業(yè)事先與買方簽訂不可撤消合同，根據(jù)合同要求進(jìn)行施工生產(chǎn)，并依據(jù)建造合同收入確認(rèn)的原則，采用完工百分比法確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。

均有獨(dú)立的建造計(jì)劃就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)談判

每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可以單獨(dú)辨認(rèn)

合同分立確定會(huì)計(jì)核算對(duì)象第13頁(yè)/共98頁(yè)

合同分立與合并該組合同按一攬子交易簽定該組合同密切相關(guān)該組合同同時(shí)或依次履行合同合并確定會(huì)計(jì)核算對(duì)象第14頁(yè)/共98頁(yè)

例某建筑公司與一客戶簽訂一項(xiàng)建造合同，該合同規(guī)定，建筑公司為客戶建造一棟房屋和一座食堂。在簽訂合同時(shí)，建筑公司與客戶分別就所建房屋和食堂進(jìn)行談判，并達(dá)成一致意見；房屋的工程造價(jià)為400萬元，食堂的工程造價(jià)為150萬元。房屋和食堂均有獨(dú)立的施工圖預(yù)算，房屋的預(yù)算成本為370萬元，食堂的預(yù)算成本為130萬元。問：該項(xiàng)建造合是否符合合同分立的條件，建筑公司可否將建造房屋和食堂分立為兩個(gè)單項(xiàng)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？第15頁(yè)/共98頁(yè)可以。根據(jù)上述資料分析：由于房屋和食堂均有獨(dú)立的施工圖預(yù)算，表明符合條件(1)；由于在簽訂合同時(shí)，建筑公司與客戶分別就所建房屋和食堂進(jìn)行談判，并達(dá)成一致意見，表明符合條件(2)；由于房屋和食堂均有單獨(dú)的造價(jià)和預(yù)算成本，表明符合條件(3)。第16頁(yè)/共98頁(yè)

例某建造承包商為承包建造一個(gè)冶煉廠而與客戶一攬子簽訂了三項(xiàng)建造合同，這三項(xiàng)合同分別是建造一個(gè)選礦車間、一個(gè)冶煉車間和一個(gè)工業(yè)污水處理系統(tǒng)。根據(jù)合同規(guī)定，這三個(gè)工程將由該建造承包商同時(shí)施工，并根據(jù)整個(gè)項(xiàng)目的施工進(jìn)度辦理價(jià)款結(jié)算。問：該項(xiàng)建造合是否符合合同合并的條件？該建造承包商可否將該組合同合并為一個(gè)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，統(tǒng)一核算該組合同的損益？第17頁(yè)/共98頁(yè)根據(jù)上述資料分析：由于這三項(xiàng)建造合同是一攬子簽訂的，表明符合條件(1)；對(duì)客戶而言，只有這三項(xiàng)合同全部完工交付使用時(shí)，該冶煉廠才能投料生產(chǎn)，發(fā)揮效益。對(duì)建造承包商而言，這三項(xiàng)合同的各自完工進(jìn)度，直接關(guān)系到整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目的完工進(jìn)度和價(jià)款結(jié)算，由于在同一施工地點(diǎn)同時(shí)施工，建造承包商對(duì)I程施工人員和工程用料實(shí)行統(tǒng)一管理。因此，該組合同密切相關(guān)，已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤(rùn)率工程項(xiàng)目，表明符合條件(2)；該組合同同時(shí)履行，表明符合條件(3)。第18頁(yè)/共98頁(yè)二、建造合同收入與合同費(fèi)用合同收入的內(nèi)容及確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入基本內(nèi)容合同收入

追加收入合同中規(guī)定的初始收入第19頁(yè)/共98頁(yè)合同成本的內(nèi)容第20頁(yè)/共98頁(yè)（一）建造合同收入1.定義：合同中規(guī)定的初始收入因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。第21頁(yè)/共98頁(yè)（1）合同規(guī)定的初始收入

是建造承包商與客戶在雙方簽訂的合同中最初商定的合同總金額，它是建造合同收入的主要組成部分第22頁(yè)/共98頁(yè)（2）因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入是在執(zhí)行合同過程中由于合同的變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等原因而形成的追加收入。注：對(duì)這部分收入建筑承包商不能隨意確認(rèn)，只有在符合規(guī)定條件時(shí)才構(gòu)成合同總收入第23頁(yè)/共98頁(yè)1）合同變更指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整。因合同變更而增加的收入，應(yīng)在同時(shí)具備以下兩個(gè)條件時(shí)予以確認(rèn)：①客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的收入；②收入能夠可靠的計(jì)量。第24頁(yè)/共98頁(yè)例：某建造承包商與一客戶簽訂了一份金額為5000萬元的固定造價(jià)合同，建造一座圖書館。，合同規(guī)定的建設(shè)期為三年。第二年，客戶改變部分設(shè)計(jì)，要求建造承包商將原設(shè)計(jì)中采用的木門窗改為采用鋁合金門窗，并同意增加變更收入50萬元。合同總收入應(yīng)為？應(yīng)為：5000+50=5050(萬元)。假如客戶承認(rèn)因變更而增加收入，但雙方只達(dá)成增加金額為20萬元，則第二年的合同總收入應(yīng)為：

5000+20=5020(萬元)第25頁(yè)/共98頁(yè)2）索賠款指因客戶或第三方的原因造成的、由建筑承包商向客戶或第三方收取的、用以補(bǔ)償不包括在合同造價(jià)中的成本的款項(xiàng)。因索賠而形成的收入，應(yīng)在同時(shí)具備以下兩個(gè)條件時(shí)予以確認(rèn)：①根據(jù)談判情況，預(yù)計(jì)對(duì)方能夠同意這項(xiàng)索賠；②對(duì)方同意接受的金額能夠可靠的計(jì)量。第26頁(yè)/共98頁(yè)例某建造承包商與一客戶簽訂了一份金額為8000萬元的建造合同，建造一座水電站。合同規(guī)定的建設(shè)期是1995年3月至1998年8月，同時(shí)規(guī)定，發(fā)電機(jī)由客戶采購(gòu)，于1997年8月交付建造承包商進(jìn)行安裝。該項(xiàng)合同在執(zhí)行過程中，客戶于1998年1月才將發(fā)電機(jī)交付建造承包商。建造承包商因客戶交貨延期要求客戶支付延誤工期款100萬元。

問：建造合同的初始收入為多少？客戶同意向建造承包商支付延誤工期款100萬元，1998年該項(xiàng)建造合同的總收入應(yīng)為多少？第27頁(yè)/共98頁(yè)該項(xiàng)建造合同的初始收入為8000萬元?？蛻敉庀蚪ㄔ斐邪讨Ц堆诱`工期款100萬元，符合上述兩個(gè)條件，建造承包商便可于1998年將因索賠而增加的收入100萬元確認(rèn)為合同收入的組成部分。1998年該項(xiàng)建造合同的總收入應(yīng)為8000+100=8100(萬元)第28頁(yè)/共98頁(yè)

3）獎(jiǎng)勵(lì)款是指工程達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，客戶同意支付給建筑承包商的額外款項(xiàng)。因獎(jiǎng)勵(lì)而形成的收入應(yīng)在同時(shí)具備下列條件時(shí)予以確認(rèn)：①根據(jù)目前合同完成情況，足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能夠達(dá)到或超過既定的標(biāo)準(zhǔn)；②獎(jiǎng)金金額能夠可靠的計(jì)量。第29頁(yè)/共98頁(yè)例某建造承包商與一客戶簽訂一項(xiàng)合同金額為9000萬元的建造合同，建造一座跨海大橋，合同規(guī)定的建設(shè)期為1995年12月20日至1997年12月20日。該合同在執(zhí)行中于1997年9月主體工程已基本完工，工程質(zhì)量符合設(shè)計(jì)要求，有望提前3個(gè)月竣工?？蛻敉庀蚪ㄔ斐邪讨Ц短崆翱⒐お?jiǎng)100萬元。問：這100萬元是否確認(rèn)為合同收入？因獎(jiǎng)勵(lì)款而形成的收入100萬元確認(rèn)為合同收入的組成部分第30頁(yè)/共98頁(yè)

（二）合同成本

1．定義：從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。2.內(nèi)容：直接費(fèi)用：為完成合同所發(fā)生的、可以直接計(jì)入合同成本核算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用支出。間接費(fèi)用：指為完成合同所發(fā)生的、不易直接歸屬于合同成本核算對(duì)象而應(yīng)分配計(jì)人有關(guān)合同成本核算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用支出。第31頁(yè)/共98頁(yè)直接費(fèi)用構(gòu)成

內(nèi)容人工費(fèi)從事工程建造的人員的工資、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)、工資性質(zhì)的津貼等支出。材料費(fèi)構(gòu)成工程實(shí)體或有助于形成工程實(shí)體的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的成本和周轉(zhuǎn)材料的攤銷及租賃費(fèi)用。機(jī)械使用費(fèi)使用自有施工機(jī)械所發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)、租用外單位施工機(jī)械支付的租賃費(fèi)和施工機(jī)械的安裝、拆卸和進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)其他直接費(fèi)除上述三項(xiàng)直接費(fèi)用以外的其他直接費(fèi)用。主要包括材料二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測(cè)費(fèi)等。第32頁(yè)/共98頁(yè)3.合同成本中間接費(fèi)用計(jì)算方法

間接費(fèi)用的分配方法主要有人工費(fèi)用比例法、直接費(fèi)用比例法等。①人工費(fèi)用比例法：以各合同實(shí)際發(fā)生的人工費(fèi)為基數(shù)分配間接費(fèi)用的一種方法。間接費(fèi)用＝當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的全部間接費(fèi)用分配率∑當(dāng)期各合同實(shí)際發(fā)生的人工費(fèi)某合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用

=該合同實(shí)際發(fā)生的人工費(fèi)×間接費(fèi)用分配率第33頁(yè)/共98頁(yè)例某建筑公司第一工區(qū)同時(shí)承建A、B、C三項(xiàng)合同工程，已知A合同發(fā)生的人工費(fèi)140萬元，B合同發(fā)生的人工費(fèi)160萬元，C合同發(fā)生的人工費(fèi)200萬元第一工區(qū)當(dāng)期共發(fā)生間接費(fèi)用50萬元。間接費(fèi)用分配率=50÷(140+160+200)＝10％

A合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用=140×10％=14(萬元)B合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用=160×10％=16(萬元)C合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用=200×10％=20(萬元)第34頁(yè)/共98頁(yè)②直接費(fèi)用比例法。直接費(fèi)用比例法是以各合同實(shí)際發(fā)生的直接費(fèi)用為基數(shù)分配間接費(fèi)用的一種方法。第35頁(yè)/共98頁(yè)

三、建造合同收入與合同成本的確認(rèn)和計(jì)量

（一）.總原則：應(yīng)以收到或應(yīng)收的建造合同的總金額／總造價(jià)來計(jì)量

1.建造合同的結(jié)果能可靠的估計(jì)：

完工百分比法確認(rèn)合同收入與合同成本第36頁(yè)/共98頁(yè)

2.建造合同的結(jié)果不能可靠的估計(jì)：①合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期作為費(fèi)用；②合同成本不可能收回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)立即作為費(fèi)用，不確認(rèn)收入。第37頁(yè)/共98頁(yè)（二）完工百分比法：根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法?？梢园蠢塾?jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例、已完合同工作的測(cè)量等方法確定。前提：該項(xiàng)建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。關(guān)鍵：確定合同完工進(jìn)度。方法：三種第38頁(yè)/共98頁(yè)（三）完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用的前提條件

如果建造合同的結(jié)果能夠可靠的估計(jì)，企業(yè)應(yīng)按完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。1.固定造價(jià)合同：同時(shí)具備四個(gè)條件①合同總收入能夠可靠的計(jì)量；▲合同總收入：一般根據(jù)建造承包商與客戶訂立的合同中的合同總金額來確定?！绻诤贤忻鞔_規(guī)定了合同總金額，且訂立的合同是合法的，則說明合同總收入能夠可靠地計(jì)量；反之，則意味著合同總收入不能可靠地計(jì)量。第39頁(yè)/共98頁(yè)②與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；★經(jīng)濟(jì)利益：是指直接或間接地流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加，或表現(xiàn)為負(fù)債的減少△建造合同的工程價(jià)款能否收回，取決于客戶與建造承包商雙方是否都能夠正常履行合同?！鹘ㄔ斐邪棠芊衤男泻贤?，關(guān)鍵在于建造承包商能否保質(zhì)、保量、按期完成建造合同。第40頁(yè)/共98頁(yè)

③在資產(chǎn)負(fù)債表日合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量；◆合同完工進(jìn)度能夠可靠地確定，意味著建造承包商能夠嚴(yán)格履行合同條款，已經(jīng)和正在為完成合同而進(jìn)行工程施工，并已完成了一定的工程量，達(dá)到了一定的工程形象進(jìn)度，對(duì)將要完成的工程量也能夠作出科學(xué)、可靠地測(cè)定◆為完成合同尚需發(fā)生的成本的確定：關(guān)鍵在于建造承包商是否已經(jīng)建立了完善的內(nèi)部成本核算制度和有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算及報(bào)告制度；能否對(duì)為完成合同尚需發(fā)生的合同成本作出科學(xué)、可靠地估計(jì)。第41頁(yè)/共98頁(yè)④為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚的區(qū)分和可靠的計(jì)量，以便實(shí)際合同成本能夠與以前的預(yù)計(jì)成本相比較。關(guān)鍵：在于建造承包商能否做好建造合同成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作和準(zhǔn)確計(jì)算合同成本。第42頁(yè)/共98頁(yè)2.成本加成合同：同時(shí)具備兩個(gè)條件①與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；②實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚的區(qū)分并且能夠可靠的計(jì)量。第43頁(yè)/共98頁(yè)（四）采用完工百分比法確認(rèn)當(dāng)期收入和費(fèi)用的計(jì)算完工百分比法的運(yùn)用包括兩個(gè)步驟：

1.首先確定建造合同的完工進(jìn)度，計(jì)算出完工百分比。確定合同完工進(jìn)度有以下三種方法：

(1)根據(jù)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。是確定合同完工進(jìn)度較常用的方法。合同完工進(jìn)度=累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本

×100％合同預(yù)計(jì)總成本第44頁(yè)/共98頁(yè)

例某建筑公司簽訂了一項(xiàng)合同總金額為1000萬元的建造合同，合同規(guī)定的建設(shè)期為三年。第一年，實(shí)際發(fā)生合同成本300萬元，年末預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本520萬元；第二年，實(shí)際發(fā)生合同成本為400萬元，年末預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本150萬元。計(jì)算完工進(jìn)度。第45頁(yè)/共98頁(yè)

第一年合同完工進(jìn)度=300／（300+520）=37％第二年合同完工進(jìn)度

=（300+400）／（300+400+150）=82％第46頁(yè)/共98頁(yè)(2)根據(jù)已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例確定。適用于：合同工作量容易確定的建造合同，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等。

合同完工進(jìn)度=已經(jīng)完成的合同工作量合同預(yù)計(jì)總工作量第47頁(yè)/共98頁(yè)

例某路橋工程公司簽訂了修建一條100公里公路的一項(xiàng)建造合同，合同規(guī)定的總金額為8000萬元，工期為三年。該公司第一年修建了30公里，第二年修建了40公里。根據(jù)上述資料，計(jì)算合同完工進(jìn)度第48頁(yè)/共98頁(yè)

第一年合同完工進(jìn)度=300／100=30％第二年合同完工進(jìn)度

=（30+40）／100=70％第49頁(yè)/共98頁(yè)

(3)已完合同工作的測(cè)量。該方法是在無法根據(jù)上述兩種方法確定合同完工進(jìn)度時(shí)所采用的一種特殊的技術(shù)測(cè)量方法。適用于：一些特殊的建造合同，如水下施工工程等。注：這種技術(shù)測(cè)量并不是由建造承包商自行隨意測(cè)定，而應(yīng)由專業(yè)人員現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行科學(xué)測(cè)定。第50頁(yè)/共98頁(yè)

例某建筑公司承建一項(xiàng)水下作業(yè)工程，在資產(chǎn)負(fù)債表日，經(jīng)專業(yè)人員現(xiàn)場(chǎng)測(cè)定，已完工作量已達(dá)合同總工作量的80％。則該合同的完工進(jìn)度為80％。

第51頁(yè)/共98頁(yè)

2.根據(jù)完工百分比計(jì)量和確認(rèn)當(dāng)期的合同收入和費(fèi)用

當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=合同總收入×完工進(jìn)度—以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)確認(rèn)的收入

當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利=(合同總收入—合同預(yù)計(jì)總成本)×完工進(jìn)度

—以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的毛利當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入—當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利－以前會(huì)計(jì)年度預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備第52頁(yè)/共98頁(yè)注意點(diǎn)：完工進(jìn)度：累計(jì)完工進(jìn)度

第一種情況：當(dāng)年開工當(dāng)年未完工的建造合同以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的合同收入＝0

合同毛利＝0

第二種情況：以前年度開工本年仍未完工的建造合同，直接運(yùn)用上述公式計(jì)量和確認(rèn)當(dāng)期收入和費(fèi)用。第53頁(yè)/共98頁(yè)

第三種情況：以前年度開工本年完工的建造合同。當(dāng)期計(jì)量和確認(rèn)的合同收入＝合同總收入－以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的收入當(dāng)期計(jì)量和確認(rèn)的合同毛利＝合同總收入－實(shí)際合同總成本－以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的毛利

第四種情況：當(dāng)年開工當(dāng)年完工的建造合同。當(dāng)期計(jì)量和確認(rèn)的合同收入＝該項(xiàng)合同的總收入當(dāng)期計(jì)量和確認(rèn)的合同費(fèi)用＝該合同的實(shí)際總成本第54頁(yè)/共98頁(yè)

例：某建筑公司簽訂了一項(xiàng)合同總金額為1000萬元的固定造價(jià)合同。合同規(guī)定的工期為三年。假定經(jīng)計(jì)算第一年完工進(jìn)度為30％，第二年完工進(jìn)度已達(dá)80％，經(jīng)測(cè)定前兩年的合同預(yù)計(jì)總成本均為800萬元。第三年工程全部完成，累計(jì)實(shí)際發(fā)生合同成本750萬元。根據(jù)上述資料計(jì)算各期確認(rèn)的合同收入和費(fèi)用。第55頁(yè)/共98頁(yè)

第一年確認(rèn)的合同收入=1000×30％=300(萬元)

確認(rèn)的合同毛利＝(1000-800)×30％=60(萬元)

確認(rèn)的合同費(fèi)用=300-60=240(萬元)

第二年確認(rèn)的合同收入＝(1000×80％)-300=500(萬元)

確認(rèn)的合同毛利＝(1000-800)×80％-60＝100(萬元)

確認(rèn)的合同費(fèi)用=500-100=400(萬元)

第三年確認(rèn)的合同收入=1000-(300+500)=200(萬元)

確認(rèn)的合同毛利＝(1000-750)—(60+100)＝90(萬元)

確認(rèn)的合同費(fèi)用=200-90=110(萬元)第56頁(yè)/共98頁(yè)四、建造合同收入與合同成本的核算（一）應(yīng)設(shè)置的科目工程施工工程結(jié)算營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本應(yīng)收賬款合同預(yù)計(jì)損失預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備等第57頁(yè)/共98頁(yè)1、設(shè)置“工程施工”科目（建筑安裝企業(yè)使用）或“生產(chǎn)成本”科目（船舶等制造企業(yè)使用），核算實(shí)際發(fā)生的合同成本和合同毛利。實(shí)際發(fā)生的合同成本和確認(rèn)的合同毛利記入本科目的借方，確認(rèn)的合同虧損記入本科目的貸方，合同完成后，本科目與“工程結(jié)算”科目對(duì)沖后結(jié)平。

2、設(shè)置“工程結(jié)算”科目，核算根據(jù)合同完工進(jìn)度已向客戶開出工程價(jià)款結(jié)算帳單辦理結(jié)算的價(jià)款。本科目是“工程施工”或“生產(chǎn)成本”科目的備抵科目，已向客戶開出工程價(jià)款結(jié)算帳單辦理結(jié)算的款項(xiàng)記入本科目的貸方，合同完成后，本科目與“工程施工”或“生產(chǎn)成本”科目對(duì)沖后結(jié)平。

第58頁(yè)/共98頁(yè)

工程施工①實(shí)際發(fā)生的合同成本②確認(rèn)的合同虧損和確認(rèn)的合同毛利③合同完成后，與

“工程結(jié)算”科目對(duì)沖工程結(jié)算合同完成后，與已向客戶開出工程價(jià)款結(jié)“工程施工”或算賬單辦理結(jié)算的款項(xiàng)“生產(chǎn)成本”對(duì)沖第59頁(yè)/共98頁(yè)3、設(shè)置“應(yīng)收帳款”科目，核算應(yīng)收和實(shí)際已收的進(jìn)度款，預(yù)收的備料款也在本科目核算。已向客戶開出工程價(jià)款結(jié)算帳單應(yīng)收的工程進(jìn)度款記入本科目的借方，預(yù)收的備料款和實(shí)際收到的工程進(jìn)度款記入本科目的貸方。

4、設(shè)置“營(yíng)業(yè)收入”科目，核算當(dāng)期確認(rèn)的合同收入。當(dāng)期確認(rèn)的合同收入記入本科目的貸方，期末，將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。第60頁(yè)/共98頁(yè)

5、設(shè)置“營(yíng)業(yè)成本”科目，核算當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用。當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用記入本科目的借方，期末，將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。

6、設(shè)置“合同預(yù)計(jì)損失”科目。核算當(dāng)期確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失。當(dāng)期確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失，記入本科目的借方，期末，將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。

7、設(shè)置“預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”科目，核算建造合同計(jì)提的損失準(zhǔn)備。在建合同計(jì)提的損失準(zhǔn)備，記入本科目的貸方，在建合同完工后，應(yīng)將本科目的余額調(diào)整“營(yíng)業(yè)成本”科目。第61頁(yè)/共98頁(yè)（二）核算1.登記實(shí)際發(fā)生的合同成本借：工程施工貸：應(yīng)付職工薪酬／原材料、機(jī)械作業(yè)等2.登記已結(jié)算的工程價(jià)款借：應(yīng)收帳款貸：工程結(jié)算第62頁(yè)/共98頁(yè)3.登記已收的工程款

借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款4.收入在確認(rèn)時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用）工程施工——毛利（當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（當(dāng)期確認(rèn)的合同收入）第63頁(yè)/共98頁(yè)6、如果合同預(yù)計(jì)總成本將超過合同預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用

借：預(yù)計(jì)合同損失

貸：預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備7.工程完工借：工程結(jié)算貸：工程施工—合同成本

——合同毛利第64頁(yè)/共98頁(yè)

[例]甲建筑企業(yè)1999年4月1日簽訂了一項(xiàng)合同總金額為15000000元的固定造價(jià)合同，工期為兩年，到2001年4月份完工。經(jīng)測(cè)算到1999年年末完工進(jìn)度為35％；到2000年年末完工進(jìn)度為90％。1999—2000年兩年的合同預(yù)計(jì)總成本為12000000元，2001年4月工程完工，累計(jì)實(shí)際發(fā)生合同成本為11500000元。第65頁(yè)/共98頁(yè)

1999年確認(rèn)的合同收人=15000000×35％=5250000

確認(rèn)的合同毛利＝(15000000－12000000)×35％

=1050000(元)

確認(rèn)的合同費(fèi)用=5250000－1050000=4200000(元)

借：營(yíng)業(yè)成本4200000

工程施工—毛利1050000

貸：營(yíng)業(yè)收入5250000第66頁(yè)/共98頁(yè)2000年確認(rèn)的合同收入=15000000×90％-5250000=8250000確認(rèn)的合同毛利＝(15000000－12000000)×90％

-1050000(元)=1650000確認(rèn)的合同費(fèi)用=8250000－1650000=6600000

借：營(yíng)業(yè)成本6600000

工程施工——毛利1650000

貸：營(yíng)業(yè)收入8250000第67頁(yè)/共98頁(yè)2001年確認(rèn)的合同收入=15000000-5250000-8250000=1500000確認(rèn)的合同毛利＝(15000000－11500000）

-1050000-1650000=800000確認(rèn)的合同費(fèi)用=700000

借：營(yíng)業(yè)成本700000

工程施工——毛利800000

貸：營(yíng)業(yè)收入1500000第68頁(yè)/共98頁(yè)建造合同收入的賬務(wù)處理舉例[例1]某建筑公司承建一項(xiàng)工程，施工期3年，有關(guān)資料見表1。表1某建筑公司有關(guān)資料第69頁(yè)/共98頁(yè)項(xiàng)目2002年2003年2004年合計(jì)合同總價(jià)款實(shí)際發(fā)生成本估計(jì)完工前還需發(fā)生成本開出賬單結(jié)算工程價(jià)款實(shí)際收到款項(xiàng)200000060000001800000150000038320002268000480000035000002268000240000040000009000000第70頁(yè)/共98頁(yè)表2完工百分比法下有關(guān)數(shù)據(jù)項(xiàng)目2002年2003年2004年合同總價(jià)款至本期止實(shí)際發(fā)生成本加估計(jì)完工前還需投入的成本估計(jì)合同總成本估計(jì)合同毛利完工比率（%）本期累計(jì)確認(rèn)收入本期應(yīng)確認(rèn)收入9000000200000060000008000000100000025225000022500009000005832000226800081000009000007264800004230000900000081000008100000900000010090000002520000第71頁(yè)/共98頁(yè)根據(jù)完工百分比法，會(huì)計(jì)處理如下：（1）2002年。①記錄實(shí)際發(fā)生的合同成本，作如下分錄：借：工程施工2000000

貸：原材料、應(yīng)付工資等2000000②記錄開出賬單結(jié)算的款項(xiàng)，作如下分錄：借：應(yīng)收賬款1800000

貸：工程結(jié)算1800000第72頁(yè)/共98頁(yè)③記錄收到的工程結(jié)算款，作如下分錄：借：銀行存款1500000

貸：應(yīng)收賬款1500000④確認(rèn)合同收入和費(fèi)用，作如下分錄：借：營(yíng)業(yè)成本2000000

工程施工——毛利250000

貸：營(yíng)業(yè)收入2250000第73頁(yè)/共98頁(yè)

⑤計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅67500元，城市維護(hù)建設(shè)稅4725元，應(yīng)交教育費(fèi)附加2025元，作如下分錄：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加74250

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅67500

——城市維護(hù)建設(shè)稅4725

——應(yīng)交教育費(fèi)附加2025第74頁(yè)/共98頁(yè)（2）2003年。①根據(jù)實(shí)際發(fā)生的合同發(fā)生，作如下分錄：借：工程施工3832000

貸：原材料、應(yīng)付工資等3832000②根據(jù)已結(jié)算的工程結(jié)款，作如下分錄：借：應(yīng)收賬款4800000

貸：工程結(jié)算4800000③根據(jù)已收到的工程價(jià)款，作如下分錄：借：銀行存款3500000

貸：應(yīng)收賬款3500000第75頁(yè)/共98頁(yè)④登記確認(rèn)的合同收入和費(fèi)用，作如下分錄：借：營(yíng)業(yè)成本3832000

工程施工——毛利398000

貸：營(yíng)業(yè)收入4230000⑤計(jì)算營(yíng)業(yè)稅126900元，城市維護(hù)建設(shè)稅8883元，應(yīng)交教育費(fèi)附加3807元，作如下分錄：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加139590

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅126900

——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅8883

——應(yīng)交教育費(fèi)附加3807第76頁(yè)/共98頁(yè)（3）2004年。①根據(jù)實(shí)際發(fā)生的合同成本，作如下分錄：借：工程施工2268000

貸：原材料、應(yīng)付工資等2268000②根據(jù)已結(jié)算的工程價(jià)款，作如下分錄：借：應(yīng)收賬款2400000

貸：工程結(jié)算2400000第77頁(yè)/共98頁(yè)③根據(jù)已收到的工程款，作如下分錄：借：銀行存款4000000

貸：應(yīng)收賬款4000000④登記確認(rèn)的合同收入和費(fèi)用，作如下分錄：借：營(yíng)業(yè)成本2268000

工資施工——毛利252000

貸：營(yíng)業(yè)收入2520000第78頁(yè)/共98頁(yè)

⑤計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅75600元，城市維護(hù)建設(shè)稅5292元，應(yīng)交教育費(fèi)附加2268元，作如下分錄：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加83160

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅75600

——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅5292

——應(yīng)交教育費(fèi)附加2268第79頁(yè)/共98頁(yè)⑥工程完工時(shí)，將“工程施工”科目余額與“工程結(jié)算”科目余額對(duì)沖，作如下分錄：借：工程結(jié)算9000000

貸：工程施工——毛利900000

工程施工-合同成本8100000第80頁(yè)/共98頁(yè)[例2]某建筑公司與客戶簽訂了一項(xiàng)金額為100萬元的建造合同，第一年實(shí)際發(fā)生工程成本40萬元，雙方均能履行合同規(guī)定的義務(wù)，但該建造合同履行的結(jié)果估計(jì)僅能收回合同成本，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：營(yíng)業(yè)成本400000

貸：營(yíng)業(yè)收入400000第81頁(yè)/共98頁(yè)建造合同的披露

第二十八條

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與建造合同有關(guān)的下列信息：

（一）

各項(xiàng)合同總金額，以及確定合同完工進(jìn)度的方法；（二）

各項(xiàng)合同累計(jì)已發(fā)生成本、累計(jì)已確認(rèn)毛利（或虧損）；

（三）

各項(xiàng)合同已辦理結(jié)算的價(jià)款金額；

（四）

當(dāng)期預(yù)計(jì)損失的原因和金額。第82頁(yè)/共98頁(yè)6-3新舊收入準(zhǔn)則差異比較

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－收入》（以下簡(jiǎn)稱原收入準(zhǔn)則）于1998年6月頒布，并于1999年1月1日施行。2006年2月，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)－收入》。在從中國(guó)實(shí)情出發(fā)的基礎(chǔ)上，盡量做到與國(guó)際慣例的協(xié)調(diào)。

第83頁(yè)/共98頁(yè)一、重新界定了收入的概念。

原準(zhǔn)則將收入概念界定為：企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)的資產(chǎn)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益總流入。這種界定相對(duì)較為簡(jiǎn)單，并且重在形式方面進(jìn)行界定。新準(zhǔn)則更多地從收入的實(shí)質(zhì)方面進(jìn)行界定，規(guī)定：收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。這樣也就強(qiáng)調(diào)了收入的本質(zhì)特征：僅指導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的部分，至于投資者出資所導(dǎo)致的流入則不能視為收入中。

第84頁(yè)/共98頁(yè)二、調(diào)整了收入準(zhǔn)則的適用范圍。

原準(zhǔn)則明文規(guī)定下列各項(xiàng)形成的收入不適用收入準(zhǔn)則：1、建造合同；2、非貨幣性交易；3、租賃；4、保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)合同；5、期貨；6、投資；7、債務(wù)重組。

新準(zhǔn)則規(guī)定采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、建造合同、租賃、原保險(xiǎn)合同、再保險(xiǎn)合同等形成的收入，適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。第85頁(yè)/共98頁(yè)三、調(diào)整了銷售商品收入和提供勞務(wù)收入的確認(rèn)條件。

原準(zhǔn)則規(guī)定銷售商品收入確認(rèn)需滿足四項(xiàng)條件：（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方；（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出