職能一基礎(chǔ)1801全107講義

知識點10.1.1：投資方對被投資方是否擁有權(quán) ●變 和處置 1】AB，AB30%70%A此外，B公司還向其他公眾投資者 工具。B公司使用 工具），B公司可能會 為此，雙方在協(xié)議中明確，當(dāng)所持金融資產(chǎn)組合投資出現(xiàn)違約事項時，B首先承擔(dān)由違約事項帶來的損失，在違約事項帶來的損失超過權(quán)益工具金額之后，剩余損失由工在違約事項帶來的損失超過權(quán)益工具金額之前，A公司管理B公司的投資組合，當(dāng)違約事項帶來的損失超過權(quán)益工具金額之后，由工具持有人指定的其他方開始管理B司的相關(guān)活動是金融資產(chǎn)投資組合的管理。而在違約事項帶來的損失超過權(quán)益工具的金額后，B 225天后結(jié)算的遠(yuǎn)期股權(quán)合同，該合同結(jié)算后，投資方能夠持有30【分析】在本例中，雖然投資方持有的25天后才能結(jié)算的遠(yuǎn)期股權(quán) 利，但是由于最早可能召開的股東大會必須在30天之后，晚于此遠(yuǎn)期合同的可行權(quán)日（25天后）。 【例3】AB企業(yè)分別持有C企業(yè)4060%的普通股，C的相關(guān)活動以董事會會議上多數(shù)表決權(quán)主導(dǎo)，A企業(yè)和B企業(yè)根據(jù)其享有C所有者權(quán)益的比例，各自有權(quán)任命64事。如果不存在其他相關(guān)因素，A企業(yè)擁有對C企業(yè)的權(quán)力，因其有權(quán)任命主導(dǎo)C企業(yè)相關(guān)活動的董 【例4】被投資方的公司章程規(guī)定，與相關(guān)活動有關(guān)的決策必須由 1%的投票權(quán)，沒有任何股東與其他股東達(dá)成協(xié)議或能夠作出共同決策。在這種情況下，A投資者無需考慮權(quán)利的任何其他 東協(xié)議授予A投資者 但是，A投資者確定股東協(xié)議條款賦予其 管理人員及確定其薪酬的權(quán)利，足以說明A投資者7】A（甲公司）45%的投票權(quán)，其他兩位投資者（B、C）各持有261%。不存在影響決策的其他安排?！痉治觥吭谶@種情況下，A投資者投票權(quán)的規(guī)模與其他股東持有的投票權(quán)的相對規(guī)模，足以得出A A投資者主導(dǎo)被投資者的相關(guān)活【例8】A投資者持有被投資者（甲公司）35%的投票權(quán)，其他三位股東各持有被投資者5%的投票【例9】E企業(yè)4東，分A業(yè)、B企業(yè)、CD業(yè)，A持有E40%的普通股，其他三位股東各持有20%，E企業(yè)的相關(guān)活動受其董事會主導(dǎo)，董事會由6名董事組成，其中3A3BCDABBAAAE企業(yè)的權(quán)力，即使AE10】E4ABCD，AE40%3A3BCD為避免董事審議陷入僵局，股東們簽訂協(xié)議賦予A1名董事作為董事會，并【分析】如果不存在其他因素，這將使A企業(yè)擁有對E企業(yè)的權(quán)力，即使A企業(yè)并未持有E企業(yè) 【例12】投資方管理被投資方資產(chǎn)而獲得的固定 人） 人 （即，識別投資方的“實 但在少數(shù)情況下，如果有確鑿表明同時滿足下列條件并且符合相關(guān)規(guī)定的，投資方實質(zhì)上該部分的所有資產(chǎn)、負(fù)債及其他相關(guān)權(quán)益均與被投資方的剩余部分相，即：該部分方是否目前有導(dǎo)單獨主體的相關(guān)活動并據(jù)以從中取得可變回報。13】AB地塊上開發(fā)住宅和商業(yè)地產(chǎn)項目。B償，各期項目相關(guān)的、土地及所得稅等相關(guān)A一申報和。各地塊的相關(guān)經(jīng)營決策互相獨立，其經(jīng)營損益分別歸屬于不同的權(quán)利人。明其中一期開發(fā)項目的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益均與其余各期的剩余部分相。各期開發(fā)支出和相應(yīng) G5000A擴(kuò)大銷售網(wǎng)絡(luò)，目前正在與G公司協(xié)商合作事宜，并計劃在2×14年下半年與G公司簽訂合作協(xié)議。A公司考慮在合作協(xié)議中約定：A公司向G10000萬元委托，期限1010年期內(nèi)，GA售計劃均遵從A公司指令；A公司派遣銷售人員擔(dān)任G公司各個連鎖銷售店的經(jīng)理；G公司除了每年向A公司支付委托利息外，還需將每年營業(yè)利潤的60%作為支付給A財務(wù)總監(jiān)希望會計師甲就相關(guān)合作協(xié)議生效后A公司是否擁有對G要求：針對上述資料，假定不考慮《中國會計師職業(yè)道德守則》的規(guī)定，代會計師甲回答財務(wù)總監(jiān)問題。GAGAAGA公司 導(dǎo)G公司的相關(guān)活動。故A公司對G公司擁有權(quán)力A公司從G公司取得的回報除了委托 的60%），這些回報是隨著G公司業(yè)績而變化的回報。故A公司承擔(dān)G公司的可變回報。使情況直接影響到G公司的業(yè)績，進(jìn)而影響A公司從G公司可獲得的可變回報。故A公司承擔(dān)的G第二節(jié) 企業(yè)的、獨立的生產(chǎn)車間、不具有獨人資格的分部?！飳σ唤M資產(chǎn)或資產(chǎn)、負(fù)債的組合是否構(gòu)成業(yè)務(wù)，要看正常的市場條件下，從一定的商業(yè)和 （一 債，并將成本基于日所取得各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的相對公允價值，在各單獨可辨認(rèn)資產(chǎn)和分配的結(jié)果是取得的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的初始入賬價值有可能不同于時點的公允價值，資產(chǎn)或資產(chǎn)、負(fù)債打包中多付或少付的部分均需要分解到取得的資產(chǎn)、負(fù)債項目中，從而不會產(chǎn)生商譽(yù)或利得。在被資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)，需要作為企業(yè)合并處理時，日（合并日）的確定，合并中取得資控制下企業(yè)合并的情況下，合并中自被方取得的各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其在日的公或是在企業(yè)成本小于合并中取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的情況下（廉價），將該差額確認(rèn)計費用在資產(chǎn)中通常作為轉(zhuǎn)讓對價的一部分，并根據(jù)適用的準(zhǔn)則資本化為所的資產(chǎn)成本的一部分；而在業(yè)務(wù)合并中，費用應(yīng)按照企業(yè)合并進(jìn)行費用化。資產(chǎn)中因賬面價值與稅務(wù)基礎(chǔ)不同形成的暫時性差異不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債；而業(yè)務(wù)合并中的資產(chǎn)和承擔(dān)的因賬面價值與稅務(wù)基礎(chǔ)不同形成的暫時性差異應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅【第十章·案例2】鴻達(dá) 產(chǎn)和銷售。會計師負(fù)責(zé)審計鴻達(dá)公司2014年度財務(wù)報表。201710 商譽(yù)，并且應(yīng)將成本按照日取得的各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的相對公允價值基礎(chǔ)進(jìn)行重新般在1年以上（含1年），企業(yè)合并后所形成的報告主體在最終控制方的控制時間也應(yīng)達(dá)到1年以 如果是雙方基于發(fā)展需求，在市場中自發(fā)完成的合并，或者在國資委相關(guān)部門要求下按市場定價來完成合并，國資委及相關(guān)部門僅按照相關(guān)規(guī)定行使權(quán)的，應(yīng)當(dāng)視為非同一控 【第十章·案例3】甲公司為某省國資委控制的國有企業(yè)，2013年10月，因該省國資系統(tǒng)出于整 甲公司普通股作價5元/股，該項 得乙公司46%股權(quán)。 的3700萬股向丙投資公司 2013年12月10曰，甲公司向丙投資公司定向 了3700萬股并于當(dāng)日對乙公司董事會進(jìn)行改 『正確答案』雖然該項是國資委出于整合同類業(yè)務(wù)的需要，安排甲公司、乙公司的原控股股東丙投資公司進(jìn)行的，但中作價是完全按照市場價格確定的，因此該項合并應(yīng)當(dāng)作為非同一【第十章·420142600，占乙公司公開發(fā)行在外的2%，該部分取得以后，甲公司將其作為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算。201520156306500016250（4）201581016250司。該4（7），日常財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策由董事會決定；甲公司持有乙公司在外為36.43%，除甲公司所持外，乙公司其他股東持有其的情況為：ABCDEF【分析】2014年甲公司自公開市場取得乙公司2% 本公 在本 100%股權(quán)，并能夠?qū)@三家公司實施控制。該項前后， 確 日”是指合并方 日后12個月內(nèi)出現(xiàn)對 【第十章·案例5】A上市公司2×16年1月2日以現(xiàn)金3億元自B公司 其持有的C公司100%股權(quán)，并于當(dāng)日向C公司董事會派出成員，主導(dǎo)其財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營（相關(guān)活動）決策。股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議約定，B公司就C公司在收購?fù)瓿珊蟮慕?jīng)營業(yè)績向A公司作出承諾：C公司2×16年、2×17年、 000萬元。CBC30CA24002×182600【分析】本案例中，A上市公司與B公司在 2×1612A3C0。AC3 300000 3000002×17C2×18A 日后超過12個月且不屬于對 ，應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。B公司對有關(guān)利潤差額的補(bǔ)償將以現(xiàn)金支付，該或有對價屬于金融工具，A上市公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的會計處理為：借 20000貸：公允價值變動損益20000 但由于C公司未實現(xiàn)預(yù)期利潤，可能表明 日原已確認(rèn)商譽(yù)已發(fā)生減值，A上市公司應(yīng)當(dāng)對商非同一控制下的企業(yè)合并中，方取得了對被方凈資產(chǎn)的控制權(quán)，視合并方式的不同，應(yīng)方在企業(yè)合并中取得的被方各項可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，要作為本企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債（或合并財務(wù)報表中的資產(chǎn)、負(fù)債）進(jìn)行確認(rèn)，在日，應(yīng)當(dāng)滿足資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件。 為了盡可能反映方因為進(jìn)行企業(yè)合并可能承擔(dān)的潛在義務(wù)，對于方在企業(yè)合并時可能需要代被方承擔(dān)的或有負(fù)債，在日，可能相關(guān)的或有事項導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性還比對于被方在企業(yè)合并之前已經(jīng)確認(rèn)的商譽(yù)和遞延所得稅項目，方在對企業(yè)合并成本進(jìn)（五）企業(yè)合并成本與合并中取得的被企業(yè)合并成本大于合并中取得的被方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)確認(rèn)為 該種情況下，要對合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值、作為合并對價的非現(xiàn)金資產(chǎn)或的權(quán)益性等的公允價值進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核結(jié)果表明公允價值確定是恰當(dāng)?shù)?，?yīng)將該差額計入合并當(dāng)期的 自日算起12在企業(yè)合并中，日取得的被方在以前期間發(fā)生的經(jīng)營虧損等可抵扣暫時性差異，按照稅定可以用于抵減以后年度應(yīng)納稅所得額的，但在日不符合遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)條件的，日后2個月，如果得新的進(jìn)步的信息明相關(guān)況在 日已經(jīng)在，預(yù)被 方在 日抵扣暫性差異來的經(jīng)利能夠?qū)崿F(xiàn)， 應(yīng)當(dāng)確相關(guān)的延所得資產(chǎn)，同減少由企業(yè)合產(chǎn)生的譽(yù)商譽(yù)不足沖減的，差額部分確認(rèn)為當(dāng)期損益（得稅費用）。除上述情況以外（比如，日后超過12個月、或在日不存在相關(guān)情況但日以后【例】被方在日之前研發(fā)某種新產(chǎn)品，暫時無法合理預(yù)計該研發(fā)是否成功及新產(chǎn)品的市場前景，因此，方在日無法可靠確定所取得的被方的可抵扣暫時性差異、在可預(yù)見的未但日后12【分析】在這種情況下，方應(yīng)當(dāng)對在日存在的可抵扣暫時性差異確認(rèn)其遞延所得稅資（七） 在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，合并中取得的被方各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其在日的公允價值計量，長期股權(quán)投資的成本大于合并中取得的被方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，體現(xiàn)為合長期股權(quán)投資的成本小于合并中取得的被方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，企業(yè)合并準(zhǔn) 第三節(jié)合營安排及聯(lián)營企業(yè) 15】ABCCCA公司和BABC本例中，盡管并不存在另外的協(xié)議，但通過CCC D公司的主要經(jīng)營活動為產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)、銷售及相關(guān)健康產(chǎn)品服務(wù)，其最高權(quán)力機(jī)構(gòu)為75%以上表決權(quán)通過方可做出?！痉治觥吭诒纠?，A公司、B公司合計擁有D公司90%的表決權(quán)，超過了75%的表決權(quán)要求，當(dāng)且僅當(dāng)A公司、B公司均同意時，D公司的重大決策方能表決通過，C公司的意愿并不能起到影響表決因此D公司為一項合營安排，沒有任何一方能夠單獨控制D公司，A公司與B公司對D公司實施共同控制，CD 17ABCDE40%、30%、2010%的表決權(quán)股份，E85%以上表決權(quán)通過方可做出。A+B+C90%。在這些參與方組合中，盡管所有參與方（ABCD）必然能夠控EABC公司即可控制EABC來能夠控制E因此A、B、C公司集體控制E司，而不是A公司、B公司、C公司、D公司集體E【例18】沿用【例17】資料，所不同的是，假定E公司相關(guān)活動的決策需要95%以上表決權(quán)通過（2）必須由所有參與方（ABCD）E與方是E【例19】假定一項安排涉及 ：A公司在該安排中擁有50%的表決權(quán) ，B公司和C公司各擁有25%的表決權(quán) 。A公司、B公司、C公司之間的相關(guān)約定規(guī)定，該安排相關(guān)活動決策至少需要A50%AABC在本例中，ABAC75%表決權(quán)的要求。 51%的表決權(quán)。 21】假定一項安排涉及：ABC50%，25%和25%。A公司、B公司、C公司之間的相關(guān)約定規(guī)定，相關(guān)活動的決策需要75%以上的表決權(quán)通過【分析】在本例中，A公司和B公司是能夠集體控制該安排的組合，當(dāng)且僅當(dāng)A公司、B公司一致 CAB，CABAACA制權(quán)，C 【例23】沿用【例22】資料，所不同的是，A公司并不享有“一票通過權(quán)”，而是持有 司持有的C公司全部50%股權(quán)的 當(dāng)A公司、B公司雙方經(jīng)過合理充分協(xié)商仍無法達(dá)成一致意見時，A公司可以隨時行使該 權(quán)的行權(quán)價格以行權(quán)時點C公司股權(quán)的公允價值為依據(jù)確定?！痉治觥勘纠校?dāng)A公司、B公司意見不一致時，A公司可以隨時通過買斷B公司持有的C公司股權(quán)的方式，使A公司的決定得到通過，且 【例24】A公司、B公司、C公司共同出資設(shè)立了D公司。董事會是D公司的 機(jī)構(gòu)，A公司、B公司、C公司在D公司董事會中各占一個席位。協(xié)議約定規(guī)定，D公司相關(guān)活動決策須經(jīng)董事會至少兩票才能通過，如果A公司、B公司、C公司意見均不一致（如A公司、B公司、C公司對D未來5年應(yīng)重點投資某個領(lǐng)域各自有不同看法）,AD公司，并且協(xié)議沒有明確具體哪ABC，AB公司和C 【例25】A公司、B公司、C公司簽訂了一份合同，設(shè)立某法人主體從事汽車的生產(chǎn)和銷售。合同中規(guī)定，A公司、B公司一致同意即可主導(dǎo)該主體的所有相關(guān)活動，并不需要C公司也表示同意，但若50%,C公司具有對該主體公開債券或權(quán)益工具的否決權(quán)?！痉治觥勘纠?，由于公開債券或權(quán)益工具通常代表了該主體經(jīng)營中的根本性改變，因而是保護(hù)性權(quán)利。由于合同明確規(guī)定需要A公司和B公司的一致同意才能主導(dǎo)該主體的相關(guān)活動，因而AB盡管C公司也是該主體的參與方，但由于C公司僅對該主體擁有保護(hù)性權(quán)利，因此C公司不是共【例26】A公司、B公司、C公司、D公司簽訂一項協(xié)議M，共同進(jìn)行汽車的生產(chǎn)和銷售，并成立 策略等。A公司、B公司、C公司、D公司各在該 同時，A公司和B公司簽訂了協(xié)議N，并成立 P，用于協(xié)調(diào)A公司和B公司之間關(guān)于汽車生 P的兩名成員分別由A公司和B公司任命， P有權(quán)做出決 P決定的任何事項都要經(jīng)過A公司和B公司的一致同意。但是，ABAABP在中進(jìn)行投票。MN，從而確定是否存在合營安排。例如，如果單獨考慮協(xié)議M，似乎ABCDMNABP因此，BAACD 17】中，EA司、BCEDE ABCAB生產(chǎn)汽車車身和底盤，CABC成本費用，如人工成本、生產(chǎn)成本等；汽車實現(xiàn)對外銷售后，ABC1/3。ABCABC【例28】A公司、B公司、C公司各自 總面積的30%、30%、40%，并該酒店式公寓用于出租。協(xié)議約定： 等，必須由A公司、B公司、C公司一致同意方可做出； ABCABC同時，A公司、B公司、C公司直接擁有該酒店式公寓的 30】ABAB ABC，CCABC持有。假定CABC，擁有該安排的資產(chǎn)，并承擔(dān)該安排的負(fù)債。①A公司和B公司根據(jù)其在該安排中的參與份額 離開來（CA公司和B）。此外，ABAB公司擁有通過主體C還需要進(jìn)一步分析各參與方之間是否通過合同安排，賦予該安排的參與合營安排資產(chǎn)的權(quán)利和對對比項 共同經(jīng) 合營企參

參與合營安排的相關(guān)資

合營安排對自身的或義務(wù)承權(quán)方無權(quán)就安排的對參與方投 投資方直接或通過子公司間接持有被投資單位20%以上但低于50%的表決權(quán)時，一般認(rèn)為對被投資 【第十章·案例6】甲公司于2014年取得A公司20%的股權(quán)，并在取得該股權(quán)后向A公司董事會公司40%的股權(quán)并分別向A公司董事會派出兩名成員。A公司章程規(guī)定：其財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策由參加AA公司有表決權(quán)的比例為20%，且向被投資單位派出董事會AAA【第十章·7】2016215%股權(quán)。按照投資協(xié)議約定，甲公司在成11第四節(jié)長期股權(quán)投資10.4.1：長期股權(quán)投資初始計量 【準(zhǔn)則規(guī)范】該類中，一般認(rèn)為自內(nèi)取得的股權(quán)能夠形成控制的，相關(guān)股權(quán)投資成本的確定按照同一控制下企業(yè)合并的有關(guān)規(guī)定處理；而自外部獨立第取得的股權(quán)則視為在取得對被投資單位的控制權(quán)，形成同一控制下企業(yè)合并后少數(shù)股權(quán)的。該部分少數(shù)股權(quán)的不管與形成同一控制下企業(yè)合并的是否同時進(jìn)行，在與同一控制下企業(yè)合并不構(gòu)成一攬子的情況下，有關(guān)股權(quán)投資成本即按照實際支付的價款確定。 方100%股權(quán)的，被 知識點10.4.2：長期股權(quán)投資后續(xù)計 或利潤的選擇權(quán)時，母公司并沒有獲得收取現(xiàn)金股利或者利潤的權(quán)力，上述通常屬于子公司自身22 投出初始投資成本與投出業(yè)務(wù)的賬面價值之差，全額計入當(dāng)期損益。 公允價值為1800萬元。不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響。 資產(chǎn)的順 損益的情況下（即有關(guān)資產(chǎn)未對外部獨立第或未被消耗），投資方在采用權(quán)益法計算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應(yīng)抵銷該未實現(xiàn)內(nèi)部損益的