2023財(cái)管第八章成本管理(第一次復(fù)習(xí))

第八章成本管理第一節(jié)成本管理的主要內(nèi)容一、成本管理的意義1、降低成本，為企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)創(chuàng)造條件

2、增加企業(yè)利潤(rùn)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益

3、幫助企業(yè)取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力和抗壓能力二、成本管理的目標(biāo)（一）總體目標(biāo)1、成本領(lǐng)先戰(zhàn)略；（成本水平絕對(duì)降低）2、差異化戰(zhàn)略（全生命周期成本降低）（二）具體目標(biāo)1、成本計(jì)算的目標(biāo)（為所有內(nèi)、外部信息使用者提供成本信息）；2、成本控制的目標(biāo)（降低成本水平）①實(shí)施成本領(lǐng)先戰(zhàn)略：在保證一定產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)的前提下，最大程度地降低企業(yè)內(nèi)部成本，表現(xiàn)為對(duì)生產(chǎn)成本和經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的控制。②實(shí)施差異化戰(zhàn)略，在保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)差異化戰(zhàn)略的前提下，降低產(chǎn)品全生命周期成本。三、成本管理的主要內(nèi)容1、成本規(guī)劃；2、成本核算（基礎(chǔ)）；3、成本控制（核心）；4、成本分析；5、成本考核第二節(jié)量本利分析與應(yīng)用一、量本利分析概述（定量分析方法）含義：在成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本計(jì)算模式的基礎(chǔ)上，通過(guò)研究企業(yè)在一定期間內(nèi)的成本、業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)三者之間的內(nèi)在聯(lián)系，揭示變量之間的內(nèi)在規(guī)律性，為企業(yè)預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃和業(yè)績(jī)考評(píng)提供必要的財(cái)務(wù)信息的一種定量分析方法。假設(shè)：（1）總成本由固定成本和變動(dòng)成本兩部分組成；（2）銷(xiāo)售收入與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系

（3）產(chǎn)銷(xiāo)平衡；（4）產(chǎn)品產(chǎn)銷(xiāo)結(jié)構(gòu)穩(wěn)定原理：息稅前利潤(rùn)=銷(xiāo)售收入－總成本=銷(xiāo)售量×（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）－固定成本=邊際貢獻(xiàn)總額－固定成本邊際貢獻(xiàn)總額＝銷(xiāo)售收入－變動(dòng)成本;邊際貢獻(xiàn)率=單位邊際貢獻(xiàn)／單價(jià)邊際貢獻(xiàn)率+變動(dòng)成本率=1二、單一產(chǎn)品量本利分析1、保本分析；2、量本利分析圖；3、安全邊際分析（一）保本分析(又稱(chēng)盈虧臨界分析)-------是量本利分析的核心內(nèi)容保本點(diǎn):保本銷(xiāo)售量；保本銷(xiāo)售額。(可以不用記公式，實(shí)際上就是基本公式〇利潤(rùn)為0)保本銷(xiāo)售量＝固定成本/單位邊際貢獻(xiàn)保本銷(xiāo)售額＝保本銷(xiāo)售量×單價(jià)＝固定成本/邊際貢獻(xiàn)率保本作業(yè)率＝保本銷(xiāo)售量（額）/正常經(jīng)營(yíng)銷(xiāo)售量（額）【提示】降低保本點(diǎn)的途徑：一是降低固定成本總額（降低幅度相同）；二是降低單位變動(dòng)成本；三是提高銷(xiāo)售單價(jià)（降低幅度不一致）。（二）量本利分析圖（略）（三）安全邊際分析（安全邊際或安全邊際率越大，反映出該企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越?。┌踩呺H量＝實(shí)際或預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量－保本點(diǎn)銷(xiāo)售量安全邊際額＝實(shí)際或預(yù)計(jì)銷(xiāo)售額－保本點(diǎn)銷(xiāo)售額＝安全邊際量×單價(jià)安全邊際率＝安全邊際量/實(shí)際或預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量＝安全邊際額/實(shí)際或預(yù)計(jì)銷(xiāo)售額保本作業(yè)率與安全邊際率的關(guān)系：保本銷(xiāo)售量+安全邊際量=正常銷(xiāo)售量

保本作業(yè)率+安全邊際率=1息稅前利潤(rùn)=安全邊際額×邊際貢獻(xiàn)率銷(xiāo)售息稅前利潤(rùn)率=安全邊際率×邊際貢獻(xiàn)率【提示】提高銷(xiāo)售息稅前利潤(rùn)率的途徑：一是擴(kuò)大現(xiàn)有銷(xiāo)售水平，提高安全邊際率；二是降低變動(dòng)成本水平，提高邊際貢獻(xiàn)率。三、多種產(chǎn)品量本利分析１、加權(quán)平均法；２、聯(lián)合單位法；３、分算法；４、順序法；５、主要產(chǎn)品法（一）加權(quán)平均法加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率=Σ（某種產(chǎn)品銷(xiāo)售額－某種產(chǎn)品變動(dòng)成本）/Σ各種產(chǎn)品銷(xiāo)售額×100%綜合保本點(diǎn)銷(xiāo)售額=固定成本總額/加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率（二）聯(lián)合單位法以產(chǎn)銷(xiāo)最小比例作為一個(gè)聯(lián)合單位，再算聯(lián)合保本量，最后用聯(lián)合保本量乘權(quán)數(shù)得出各產(chǎn)品的保本銷(xiāo)售量。（三）分算法鑒于固定成本需要由邊際貢獻(xiàn)來(lái)補(bǔ)償，故按照各種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)比重分配固定成本的方法最為常見(jiàn)（四）順序法順序法是指按照事先規(guī)定的品種順序，依次用各種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)補(bǔ)償整個(gè)企業(yè)的全部固定成本，直至全部由產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)補(bǔ)償完為止，從而完成量本利分析的一種方法。樂(lè)觀排序按照各種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率由高到低排列，邊際貢獻(xiàn)率高的產(chǎn)品先銷(xiāo)售、先補(bǔ)償，邊際貢獻(xiàn)率低的后出售、后補(bǔ)償悲觀排序假定各品種銷(xiāo)售順序與樂(lè)觀排列相反銷(xiāo)路排序產(chǎn)品的順序也可按照市場(chǎng)實(shí)際銷(xiāo)路是否順暢來(lái)確定。但這種順序的確定缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，存在一定的主觀性（五）主要產(chǎn)品法在企業(yè)產(chǎn)品品種較多的情況下，如果存在一種產(chǎn)品是主要產(chǎn)品，它提供的邊際貢獻(xiàn)占企業(yè)邊際貢獻(xiàn)總額的比重較大，代表了企業(yè)產(chǎn)品的主導(dǎo)方向，則可以按該主要品種的有關(guān)資料進(jìn)行量本利分析，視同于單一品種。【提示】①確定主要品種應(yīng)以邊際貢獻(xiàn)為標(biāo)志，并只能選擇一種主要產(chǎn)品。

②主要產(chǎn)品法計(jì)算方法與單一品種的量本利分析相同。四、目標(biāo)利潤(rùn)分析（也是基本公式，令利潤(rùn)為目標(biāo)利潤(rùn)）目標(biāo)利潤(rùn)＝（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）×銷(xiāo)售量－固定成本【提示】目標(biāo)銷(xiāo)售量公式只能用于單種產(chǎn)品的目標(biāo)利潤(rùn)控制；而目標(biāo)銷(xiāo)售額既可用于單種產(chǎn)品的目標(biāo)利潤(rùn)控制，又可用于多種產(chǎn)品的目標(biāo)利潤(rùn)控制。通常情況下企業(yè)要實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)，在其他因素不變時(shí)，銷(xiāo)售數(shù)量或銷(xiāo)售價(jià)格應(yīng)當(dāng)提高，而固定成本或單位變動(dòng)成本則應(yīng)下降。五、利潤(rùn)敏感性分析基于量本利分析的利潤(rùn)敏感性分析主要應(yīng)解決兩個(gè)問(wèn)題：一是各因素的變化對(duì)最終利潤(rùn)變化的影響程度；二是當(dāng)目標(biāo)利潤(rùn)要求變化時(shí)允許各因素的升降幅度。（一）各因素對(duì)利潤(rùn)的影響程度【結(jié)論1】某一因素的敏感系數(shù)為負(fù)號(hào)，表明該因素的變動(dòng)與利潤(rùn)的變動(dòng)為反向關(guān)系；反之亦然。

【結(jié)論2】敏感系數(shù)的絕對(duì)值越大，該因素對(duì)利潤(rùn)的影響越大。

【結(jié)論3】利潤(rùn)=銷(xiāo)售量×（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）－固定成本

=收入－變動(dòng)成本-固定成本

=邊際貢獻(xiàn)－固定成本

敏感系數(shù)的大?。ú惶潛p狀態(tài)）：①單價(jià)的敏感系數(shù)一定大于銷(xiāo)售量、單位變動(dòng)成本的敏感系數(shù)；②單價(jià)的敏感系數(shù)一般應(yīng)該是最大的；③銷(xiāo)售量的敏感系數(shù)一定大于固定成本的敏感系數(shù)；所以，敏感系數(shù)最小的因素，不是單位變動(dòng)成本就是固定成本。（二）目標(biāo)利潤(rùn)要求變化時(shí)允許各因素的升降幅度思路：已知利潤(rùn)變動(dòng)幅度，從而求各因素的變動(dòng)幅度。

例如，已知銷(xiāo)售量的敏感系數(shù)為2，如果企業(yè)要求目標(biāo)利潤(rùn)上升10%，則銷(xiāo)售量需要上升5%。六、量本利分析在經(jīng)營(yíng)決策中的應(yīng)用（一）生產(chǎn)工藝設(shè)備的選擇實(shí)際銷(xiāo)量大于求出的銷(xiāo)量，用新的實(shí)際銷(xiāo)量小于求出的銷(xiāo)量，用舊的實(shí)際銷(xiāo)量等于求出的銷(xiāo)量，二者均可（二）新產(chǎn)品投產(chǎn)的選擇選利潤(rùn)最高，或者成本最低的的第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本控制與分析一、標(biāo)準(zhǔn)成本控制與分析的相關(guān)概念（一）標(biāo)準(zhǔn)成本及其分類(lèi)【提示】通常來(lái)說(shuō)，理想標(biāo)準(zhǔn)成本小于正常標(biāo)準(zhǔn)成本；正常標(biāo)準(zhǔn)成本具有客觀性、現(xiàn)實(shí)性和激勵(lì)性等特點(diǎn)，所以，正常標(biāo)準(zhǔn)成本在實(shí)踐中得到廣泛應(yīng)用。（二）標(biāo)準(zhǔn)成本控制與分析二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定【提示1】用量差異的主要責(zé)任部門(mén)是生產(chǎn)部門(mén)；價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)各不相同，材料價(jià)格差異是采購(gòu)部門(mén)，人工工資率主要是人事勞動(dòng)部門(mén)，變動(dòng)制造費(fèi)用消耗差異主要是生產(chǎn)部門(mén)。【提示2】確定標(biāo)準(zhǔn)是正常條件下進(jìn)行的；而制定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本，常分為固定制造費(fèi)用和變動(dòng)制造費(fèi)用來(lái)進(jìn)行分析。三、成本差異的計(jì)算及分析成本差異＝實(shí)際成本－標(biāo)準(zhǔn)成本（前者大于后者為超支差異；反之是節(jié)約差異）用量差異＝（實(shí)際用量－實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)用量）×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格

價(jià)格差異＝（實(shí)際價(jià)格－標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）×實(shí)際用量記憶：用量標(biāo)準(zhǔn)，價(jià)格實(shí)際直接材料：就是基本公式直接人工：效率差異是量差，工資率差異是價(jià)差變動(dòng)制造費(fèi)用：效率差異是量差，耗費(fèi)差異是價(jià)差固定制造費(fèi)用的差異分析第四節(jié)作業(yè)成本與責(zé)任成本一、作業(yè)成本管理（一）作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計(jì)算法的比較【理念】作業(yè)成本法下，作業(yè)耗用資源，產(chǎn)品耗用作業(yè)。（二）相關(guān)概念作業(yè)類(lèi)型：1、單位作業(yè)；2、批次作業(yè)；3、產(chǎn)品作業(yè)；4、支持作業(yè)成本動(dòng)因：在作業(yè)成本法下，成本動(dòng)因是成本分配的依據(jù)成本動(dòng)因類(lèi)型：1、資源動(dòng)因：是引起作業(yè)成本變動(dòng)的驅(qū)動(dòng)因素，反映作業(yè)量與耗費(fèi)之間的因果關(guān)系。比如廠房折舊與作業(yè)面積。2、作業(yè)動(dòng)因：是引起產(chǎn)品成本變動(dòng)的驅(qū)動(dòng)因素，反映產(chǎn)品產(chǎn)量與作業(yè)成本之間的因果關(guān)系。比如檢驗(yàn)成本的分配。（三）作業(yè)成本計(jì)算法的成本計(jì)算計(jì)算步驟：1.設(shè)立資源庫(kù)，并歸集資源庫(kù)價(jià)值

2.確認(rèn)主要作業(yè)，并設(shè)立相應(yīng)的作業(yè)中心3.確定資源動(dòng)因，并將各資源庫(kù)匯集的價(jià)值分派到各作業(yè)中心4.選擇作業(yè)動(dòng)因，并確定各作業(yè)成本的成本動(dòng)因分配率（作業(yè)成本分配率可以分為實(shí)際作業(yè)成本分配率和預(yù)算作業(yè)成本分配率兩種形式）（1）實(shí)際作業(yè)成本分配率=當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的作業(yè)成本/當(dāng)期實(shí)際作業(yè)產(chǎn)出優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算的成本是實(shí)際成本，無(wú)需分配實(shí)際成本與預(yù)算成本的差異缺點(diǎn)：1、作業(yè)成本資料只能在會(huì)計(jì)期末才能取得，不能隨時(shí)提供進(jìn)行決策的有關(guān)成本信息；2、不同會(huì)計(jì)期間作業(yè)成本不同，作業(yè)需求量也不同，因此計(jì)算出的成本分配率時(shí)高時(shí)低；容易忽視作業(yè)需求變動(dòng)對(duì)成本的影響，不利于劃清造成成本高低的責(zé)任歸屬適用于作業(yè)產(chǎn)出比較穩(wěn)定的企業(yè)（2）預(yù)算作業(yè)成本分配率=預(yù)計(jì)作業(yè)成本/預(yù)計(jì)作業(yè)產(chǎn)出特點(diǎn)：預(yù)算作業(yè)成本分配率可以克服實(shí)際作業(yè)成本分配率的缺點(diǎn)，能夠隨時(shí)提供決策所需的成本信息，可以避免因作業(yè)成本變動(dòng)和作業(yè)需求不足引起的產(chǎn)品成本波動(dòng)，并且有利于及時(shí)查清成本升高的原因。5.計(jì)算作業(yè)成本和產(chǎn)品成本

（1）計(jì)算耗用的作業(yè)成本，計(jì)算公式為：

某產(chǎn)品耗用的作業(yè)成本＝∑（該產(chǎn)品耗用的作業(yè)量×實(shí)際作業(yè)成本分配率）

（2）計(jì)算當(dāng)期發(fā)生成本，即產(chǎn)品成本，直接材料成本、直接人工成本和各項(xiàng)作業(yè)成本共同構(gòu)成某產(chǎn)品當(dāng)期發(fā)生的總成本，計(jì)算公式為：

某產(chǎn)品當(dāng)期發(fā)生成本＝當(dāng)期投入該產(chǎn)品的直接成本+當(dāng)期耗用的各項(xiàng)作業(yè)成本

其中：直接成本＝直接材料成本+直接人工成本【結(jié)論】低產(chǎn)量、生產(chǎn)過(guò)程復(fù)雜的產(chǎn)品（如甲產(chǎn)品）在傳統(tǒng)成本計(jì)算法下的單位成本顯著低于作業(yè)成本法下的單位成本，而高產(chǎn)量、生產(chǎn)過(guò)程簡(jiǎn)單的產(chǎn)品（如乙產(chǎn)品）的單位成本恰恰相反。（四）作業(yè)成本管理的含義以提高客戶價(jià)值、增加企業(yè)利潤(rùn)為目的，基于作業(yè)成本法的新型集中化管理方法。包括成本分配觀和流程觀兩個(gè)維度。流程價(jià)值分析關(guān)心的是作業(yè)的責(zé)任，包括：成本動(dòng)因分析、作業(yè)分析和業(yè)績(jī)考核三個(gè)部分。一項(xiàng)作業(yè)必須同時(shí)滿足下列三個(gè)條件才可斷定為增值作業(yè)：（1）該作業(yè)導(dǎo)致了狀態(tài)的改變（2）該狀態(tài)的變化不能由其他作業(yè)來(lái)完成；（3）該作業(yè)使其他作業(yè)得以進(jìn)行。作業(yè)成本管理中進(jìn)行成本節(jié)約的途徑：1、作業(yè)消除；2、作業(yè)選擇；3、作業(yè)減少；4、作業(yè)共享作業(yè)業(yè)績(jī)考核：財(cái)務(wù)指標(biāo)：主要集中在增值成本和非增值成本上，可以提供增值與非增值報(bào)告，以及作業(yè)成本趨勢(shì)報(bào)告。非財(cái)務(wù)指標(biāo)：主要體現(xiàn)在效率、質(zhì)量和時(shí)間三個(gè)方面，比如投入產(chǎn)出比、次品率和生產(chǎn)周期等。二、責(zé)任成本管理（一）責(zé)任成本管理的含義（略）（二）責(zé)任中心及其考核按照企業(yè)內(nèi)部責(zé)任中心的權(quán)責(zé)范圍以及業(yè)務(wù)活動(dòng)的不同特點(diǎn)，責(zé)任中心一般可以劃分為成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心三類(lèi)。1.成本中心（有權(quán)發(fā)生并控制成本的單位。成本中心一般不會(huì)產(chǎn)生收入）特點(diǎn)：1.不考核收益，只考核成本;2.只對(duì)可控成本負(fù)責(zé)，不負(fù)責(zé)不可控成本;3.責(zé)任成本是成本中心考核和控制的主要內(nèi)容?！咎崾尽靠煽爻杀救齻€(gè)條件：（1）該成本的發(fā)生是成本中心可以預(yù)見(jiàn)的；（2）該成本是成本中心可以計(jì)量的；（3）該成本是成本中心可以調(diào)節(jié)和控制的。（可預(yù)計(jì)、可計(jì)量、可調(diào)節(jié)和控制）考核指標(biāo)：（預(yù)算-實(shí)際）預(yù)算成本節(jié)約額＝預(yù)算責(zé)任成本－實(shí)際責(zé)任成本預(yù)算成本節(jié)約率＝預(yù)算成本節(jié)約額/預(yù)算成本×100%2.利潤(rùn)中心（既能控制成本，又能控制收入和利潤(rùn)的責(zé)任單位）考核指標(biāo):（1）邊際貢獻(xiàn)（2）可控邊際貢獻(xiàn)【部門(mén)經(jīng)理邊際貢獻(xiàn)】（邊際貢獻(xiàn)－該中心負(fù)責(zé)人可控固定成本）（3）部門(mén)邊際貢獻(xiàn)【部門(mén)毛利】（可控邊際貢獻(xiàn)－該中心負(fù)責(zé)人不可控固定成本）3.投資中心既能控制成本、收入和利潤(rùn)，又能對(duì)投入的資金進(jìn)行控制的責(zé)任中心。（1）投資報(bào)酬率＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（息稅前利潤(rùn)）/平均經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)優(yōu)點(diǎn)：（1）根據(jù)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)資料計(jì)算，比較客觀，可用于部門(mén)之間，以及不同行業(yè)之間的比較；（2）有利于資產(chǎn)存量的調(diào)整，優(yōu)化資源配置。缺點(diǎn)：會(huì)引起短期行為的產(chǎn)生（2）剩余收益=經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)－（經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)×最低投資報(bào)酬率）（經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)等同于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)）優(yōu)點(diǎn)：彌補(bǔ)了投資報(bào)酬率指標(biāo)會(huì)使局部利益與整體利益沖突的不足。缺點(diǎn)：1.是一個(gè)絕對(duì)指標(biāo)，難以在不同規(guī)模的投資中心之間進(jìn)行業(yè)績(jī)比較。

2.僅僅反映當(dāng)期業(yè)績(jī)，單純使用這一指標(biāo)也會(huì)導(dǎo)致投資中心管理者的短期行為。【提示