2021年山西省運城市注冊會計審計測試卷(含答案)

2021年山西省運城市注冊會計審計測試卷(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.以下關于特別風險的說法中，正確的是（）

A.日常的、不復雜的、經正規(guī)處理的交易也容易產生特別風險

B.如果計劃測試旨在減輕特別風險的控制運行的有效性，注冊會計師應依賴以前審計獲取的關于內部控制運行有效性的審計證據(jù)

C.實質性分析程序可以應對特別風險

D.容易導致特別風險的主要是重大的非常規(guī)交易

2.A注冊會計師負責審計甲公司2012年度財務報表。如果甲公司管理層拒絕提供注冊會計師認為必要的書面聲明，注冊會計師應當將其視為審計范圍受到限制，出具的審計報告意見類型是（）。

A.無保留意見加強調事項段B.非標準審計報告C.保留意見或無法表示意見D.保留意見或否定意見

3.如果注冊會計師已識別存在對客觀和公正原則產生不利影響的因素，則應當采取恰當?shù)姆婪洞胧┫焕绊懟驅⑵浣抵量山邮芩健Ｒ韵掠嘘P防范措施中不能降低不利影響的是（）。

A.與會計師事務所內部高級管理人員討論該事項

B.與審計客戶管理層討論可能產生不利影響的事項

C.終止產生不利影響的經濟利益

D.相關人員退出項目組

4.關于管理層、治理層對財務報表的責任，下列說法中，不正確的是（）。

A.選擇和運用恰當?shù)臅嬚?/p>

B.保證財務報表不存在重大錯報以減輕注冊會計師的責任

C.根據(jù)企業(yè)的具體情況，作出合理的會計估計

D.選擇適用的會計準則和相關會計制度

5.下列各項內部控制中，不屬于預防性控制的是（）

A.銷貨發(fā)票上的價格根據(jù)價格清單上的信息確定

B.生成收貨報告的計算機程序，同時也更新采購檔案

C.定期編制銀行存款余額調節(jié)表，跟蹤調查掛賬的項目

D.在更新采購檔案之前必須先有收貨報告

6.蔡妍注冊會計師負責對秦升公司2017年度的財務報表進行審計，在對秦升公司內部控制進行控制測試時，下列審計程序中通常需要與其他審計程序結合使用的是（）

A.觀察存貨盤點控制的執(zhí)行情況B.重新執(zhí)行某項控制C.詢問相關人員D.檢查銷售發(fā)票是否有復核人員簽字

7.()是審計證據(jù)的主要組成部分，可稱為基本證據(jù)。

A.口頭證據(jù)B.書面證據(jù)C.實務證據(jù)D.環(huán)境證據(jù)

8.關于會計核算的基本前提，下列說法中不正確的是（）。

A.會計基本假設包括會計主體、持續(xù)經營、會計分期和貨幣計量

B.如果企業(yè)發(fā)生破產清算．經相關部門批準后，可以繼續(xù)適用持續(xù)經營假設

C.在我國．以公歷年度作為企業(yè)的會計年度。即公歷1月1日至12月31日

D.會計的貨幣計量假設，包含了兩層含義：一是以貨幣作為會計的統(tǒng)一計量單位：二是作為會計計量單位的貨幣．其幣值是穩(wěn)定不變的

9.下列會計分錄中，屬于簡單會計分錄的是（）。

A.一借多貸B.一貸多借C.一借一貸D.多借多貸

10.ABC會計師事務所2007年11月首次接受委托審計甲公司2007年財務報表。A注冊會計師自2007年一直擔任甲公司(上市公司)財務報表審計的關鍵審計合伙人。ABC會計師事務所通常應當在（）年以前將A注冊會計師輪換出甲公司審計項目組。

A.2012B.2011C.2010D.2009

11.下列各項中，屬于土地增值稅征收范圍的是（）。

A.房地產的出租行為B.房地產的抵押行為C.房地產的重新評估行為D.個人互換自有住房的行為

12.如果認為被審計公司在編制2011年財務報表時運用持續(xù)經營假設是適當?shù)模赡軐е聦Τ掷m(xù)經營能力產生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性，雖財務報表已充分披露，但注冊會計師應當考慮對財務報表出具（）的審計報告。

A.無保留意見B.保留意見C.無法表示意見D.無保留意見加強調事項段

13.下列程序中，屬于實質性程序的是（）。

A.檢查銀行存單，確認與銀行存款日記賬賬面記錄金額是否相符

B.檢查付款的授權批準手續(xù)是否符合規(guī)定

C.抽取一定期間銀行存款日記賬與總分類賬核對

D.核對銀行存款日記賬與收付款憑證

14.下列情形中，最不適合采用人工控制的情形是（）。

A.難以定義、防范或預見的錯誤B.大額、異常或偶發(fā)的交易C.監(jiān)督自動化控制的有效性D.大量或重復發(fā)生的交易

15.第

5

題

注冊會計師李明計劃對ABC公司持有至到期投資實施的下列實質性程序中，不恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.當有客觀證據(jù)表明持有至到期投資發(fā)生減值的，應當復核相關資產項目的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，并與其賬面價值進行比較，檢查相關準備計提是否充分

B.債券投資票面利率和實際利率有較大差異時，檢查被審計單位采用的利率及其計算方法是否正確

C.對期末結存的持有至到期投資，核實被審計單位持有的目的和能力，檢查本科目核算范圍是否恰當

D.被審計單位已經將符合條件的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產，確定其處理是否按照重分類日的賬面余額借記可供出售金融資產科目

16.第

9

題

甲注冊會計師在審計中發(fā)現(xiàn)被審計單位有可能存在重大錯誤與舞弊，則為了查明導致被審計單位會計報表嚴重失實的錯誤與舞弊，應主要實施的程序應是（）

A.分析性復核程序B.控制測試程序C.實質性測試程序D.穿行式程序

17.關于導致不斷修改或調整審計計劃的因素，以下說法中，不恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.對重要性水平的調整

B.對預期審計收費水平估計過高

C.對某類交易、賬戶余額和披露的重大錯報風險評估的修改

D.對進一步審計程序的修改

18.關于管理層、治理層對財務報表的責任，下列說法中，不正確的是（）。

A.管理層作為會計工作的行為人，應當在治理層的監(jiān)督下，對其編制的財務報表負直接責任

B.治理層對管理層負責編制的財務報表的過程應當實施有效監(jiān)督

C.管理層應當按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，以保證財務報表不存在任何錯誤或舞弊

D.管理層和治理層應當設計、執(zhí)行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報

19.在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤時，注冊會計師應當實施的審計程序不包括（）。

A.評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結果的指令和程序B.觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況C.檢查存貨D.盤點存貨

20.下列有關審計要素的說法中不正確的是（）。

A.如果注冊會計師在對財務報表出具的審計報告中履行其他報告責任，應當在審計報告中將其單獨作為一部分，并以“按照相關法律法規(guī)的要求報告的事項”為標題

B.審計業(yè)務的三方關系人分別是注冊會計師、被審計單位管理層(責任方)和報表預期使用者

C.在財務報表審計中，審計對象即財務報表

D.如果審計業(yè)務涉及特殊知識和技能超出了注冊會計師的能力，注冊會計師不應承接該審計業(yè)務

21.如果注冊會計師被要求提供第二次意見，應當評價不利影響的重要程度并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降至可接受水平。下列防范措施中不恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.征得被審單位的同意后與前任注冊會計師進行溝通

B.在與被審單位的溝通中闡述注冊會計師意見的局限性

C.向前任注冊會計師提供第二次意見的副本

D.直接與前任注冊會計師進行溝通并向前任注冊會計師提供第二次意見的副本

22.該（）。

A.提請被審計單位按市價調整相關會計記錄

B.提請被審計單位按成本作相應的會計處理

C.注冊會計師應提請被審計單位按市價與成本孰低調整相關會計記錄

D.在審計報告中進行適當反映

23.第

14

題

注冊會計師應當按照相關要求執(zhí)行代編業(yè)務。在以下所提的各項要求中，不適當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.遵循中國注冊會計師鑒證業(yè)務的執(zhí)業(yè)規(guī)范

B.不對注冊會計師的獨立性提出要求

C.并不能對財務信息提出任何鑒證結論

D.不對服務對象主體提供任何保證成分

24.關于在財務報表審計中考慮環(huán)境事項，下列說法中錯誤的是()。

A.注冊會計師在財務報表審計中應當考慮可能導致財務報表重大錯報風險的環(huán)境事項

B.注冊會計師考慮環(huán)境事項，是為了針對被審計單位是否存在違反環(huán)境法律法規(guī)情況發(fā)表意見

C.注冊會計師應當針對評估的環(huán)境事項導致的財務報表層次重大錯報風險確定總體應對措施，并針對評估的環(huán)境事項導致的認定層次重大錯報風險設計和實施進一步審計程序

D.注冊會計師應當閱讀含有已審計財務報表的文件中的其他信息所涉及的環(huán)境事項，以識別其是否與已審計財務報表存在重大不一致

25.在傳統(tǒng)變量抽樣中，如果注冊會計師未對總體進行分層的情況下，則以下抽樣方法中，不宜使用的是（）。

A.均值估計抽樣B.比率估計抽樣C.差額估計抽樣D.概率比例規(guī)模抽樣

26.下列各項中，注冊會計師在與治理層溝通時，需要特別保持職業(yè)謹慎，以避免損害審計的有效性的是（）

A.擬如何應對由于舞弊或錯誤導致的特別風險

B.具體審計程序的性質和時間安排

C.管理層的誠信及專業(yè)勝任能力

D.審計中對重要性概念的運用

27.注冊會計師負責對A公司2013年度財務報表進行審計，在執(zhí)行風險評估程序時，了解A公司對業(yè)績衡量和評價的最重要的目的是()。

A.將A公司的業(yè)績與同行業(yè)作比較B.考慮是否存在舞弊風險C.確定A公司的業(yè)績是否達到預算D.了解A公司的業(yè)績趨勢

28.在確定審計證據(jù)的可靠性時，下列表述中，錯誤的是（）。

A.以電子形式存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠

B.從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠

C.從復印件獲取的審計證據(jù)比從傳真件獲取的審計證據(jù)更可靠

D.直接獲取的審計證據(jù)比推論得出的審計證據(jù)更可靠

29.注冊會計師需要了解被審計單位銷售交易內部控制流程，評估相關重大錯報風險領域。下列各項中最能預防錯報員工貪污、挪用銷貨款的控制是（）。

A.記錄應收賬款明細賬的人員不得兼任出納

B.收取客戶支票與收取客戶現(xiàn)金由不同人員擔任

C.請客戶將貨款直接匯入公司所指定的銀行賬戶

D.公司收到客戶支票后立即寄送收據(jù)給客戶

30.有關抽樣風險與非抽樣風險的下列表述中，注冊會計師不能認同的是()。A.A.信賴不足風險與誤拒風險降低審計效率

B.信賴過度風險與誤受風險影響審計效果

C.非抽樣風險對審計工作的效率和效果都有影響

D.審計抽樣只與審計風險中的檢查風險相關

二、多選題(20題)31.下列關于專家的勝任能力、專業(yè)素質和客觀性的說法中，正確的有()。

A.專家的客觀性與其偏見、利益沖突及其他可能影響其職業(yè)判斷或商業(yè)判斷的因素相關

B.可以通過專家以往發(fā)表的論文或出版的書籍獲得對專家勝任能力、專業(yè)素質和客觀性的了解

C.專家的勝任能力、專業(yè)素質和客觀性，對評價專家的工作是否適合審計目的具有重大影響

D.通過相關程序一旦確定專家具備相應的勝任能力、專業(yè)素質和客觀性，在之后的審計過程中可以不再進行評價

32.集團項目組針對評估的風險采取的下列應對措施中，表述正確的有（）

A.對于具有財務重大性的單個組成部分，應當由集團項目組運用集團財務報表整體的重要性，對組成部分財務信息實施審計

B.對于不重要的組成部分，集團項目組應當在集團層面實施分析程序

C.如果存貨可能存在過時的特別風險，對于持有大量過時存貨的組成部分，集團項目組可以針對存貨計價要求組成部分注冊會計師實施指定的審計程序

D.集團項目組應當確定由其親自執(zhí)行或由組成部分注冊會計師代為執(zhí)行的相關工作的類型

33.在執(zhí)行審計業(yè)務的以下相關主體中，如果（）在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益，將因自身利益產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降至可接受的低水平。

A.會計師事務所B.審計項目組成員C.審計項目組成員的其他近親屬D.審計項目組成員的主要近親屬

34.注冊會計師針對甲公司特殊類型存貨設計監(jiān)盤程序時，下列說法中正確的有（）。

A.針對存貨為汽油的，需要注意使用容器進行監(jiān)盤或通過預先編號的清單列表加以確定

B.針對存貨為鉆石的，需要注意選擇樣品進行化驗與分析，或利用專家的工作

C.針對需要使用磅秤測量的存貨，只需在監(jiān)盤前檢驗一次磅秤的精準度，在監(jiān)盤過程中無須檢驗和重新調校，以免標準不統(tǒng)一

D.針對存貨為生產紙漿用木材的，需要注意通過高空攝影以確定其存在性，對不同時點的數(shù)量進行比較，并依賴永續(xù)存貨記錄

35.注冊會計師執(zhí)行穿行測試可以實現(xiàn)的目的有()。

A.確認對業(yè)務流程的了解B.識別可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)C.評價控制設計的有效性D.確定控制是否得到執(zhí)行

36.記賬憑證賬務處理程序與匯總記賬憑證賬務處理程序的相同之處在于（）。

A.根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證

B.根據(jù)收、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬

C.根據(jù)各種記賬憑證和有關原始憑證或原始憑證匯總表登記明細賬

D.根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬

37.根據(jù)職業(yè)道德基本原則，以下關于獨立性的陳述正確的有（）

A.實質上的獨立性要求注冊會計師在執(zhí)行鑒證業(yè)務提出結論時其職業(yè)判斷不受損害

B.實質上的獨立性要求注冊會計師與所有客戶之間不存在任何經濟利益關系

C.注冊會計師形式上的不獨立會被推定為其誠信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經受到損害

D.注冊會計師在執(zhí)行鑒證業(yè)務時必須在實質上和形式上都遵循獨立性要求

38.在歸整或保存審計工作底稿時，下列表述中正確的有()。A.A.如果未能完成審計業(yè)務，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務中止日后的60天內

B.在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計工作檔案是審計工作的組成部分，可能涉及實施新的審計程序或得出新的審計結論

C.在完成最終審計檔案的歸整工作后，不得修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿

D.如果A注冊會計師未能完成審計業(yè)務，會計師事務所應當自審計業(yè)務中止日起，對審計工作底稿至少保存10年

39.

外方出資者的下列貨幣出資方式中，符合規(guī)定的有（）。

A.外方出資者用其在中國境內購買的外幣現(xiàn)金出資

B.外方出資者用其從中國境內舉辦的其他外商投資企業(yè)因清算所得的貨幣資金出資

C.外方出資者用其從中國境內舉辦的其他外商投資企業(yè)因股權轉讓所得的貨幣資金出資

D.外方出資者用其從中國境內舉辦的其他外商投資企業(yè)因減資所得的貨幣資金出資

40.在完成審計業(yè)務前，如果甲公司要求將審計業(yè)務變更為保證程度較低的鑒證業(yè)務，注冊會計師認為合理的理由有（）。

A.甲公司因貸款需要審計，現(xiàn)在已經不需要了

B.甲公司認為注冊會計師實施的審計程序不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)

C.甲公司提出大幅度削減審計費用

D.甲公司對原來要求的審計業(yè)務的性質存在誤解

41.根據(jù)下文，回答第25～28題。

ABC會計師事務所于2006年初執(zhí)行了N公司的財務報表審計業(yè)務。在執(zhí)業(yè)過程中，遇到了一些需要考慮的問題。請代為做出正確的決策。

第

25

題

注冊會計師A發(fā)現(xiàn)的下列期后事項中屬于調整事項的是（）。

A.資產負債表日后發(fā)生的重大訴訟

B.資產負債表日后企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經審議批準宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利

C.資產負債表日后發(fā)生日前銷售的退回

D.資產負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務報表舞弊

42.以下對集團項目組審計某集團財務報表的審計風險的影響事項的描述中，恰當?shù)挠校ǎ?/p>

A.組成部分注冊會計師可能沒有發(fā)現(xiàn)組成部分財務信息存在的錯報

B.組成部分注冊會計師可能沒有發(fā)現(xiàn)導致集團財務報表發(fā)生重大錯報

C.集團項目組可能沒有發(fā)現(xiàn)影響集團財務報表的重大錯報

D.集團項目組可能沒有發(fā)現(xiàn)影響集團財務報表的舞弊

43.丁注冊會計師負責審計E公司2011年度財務報表。注冊會計師在監(jiān)盤過程中的下列做法，正確的有（）。

A.為保證工作進度，注冊會計師在E公司盤點人員勞累生病后代其完成未完成的盤點工作，但對這部分盤點工作的抽盤由其他注冊會計師進行

B.Y產品為劇毒物質，為了避免嚴重的身體傷害，注冊會計師決定不進入倉庫，只在庫外隔窗觀察盤點人員的稱量

C.為維護審計人員的獨立性，注冊會計師僅觀察而不參與E公司對存貨的盤點工作，但盤點結束后親自進行抽盤

D.E公司相關人員盤點結束后，注冊會計師應實施抽盤

44.長江公司的賒銷收入占其年度銷售收入的65％。注冊會計師實施的下列審計程序中，能夠直接發(fā)現(xiàn)長江公司營業(yè)收入違反發(fā)生認定的有（）

A.從營業(yè)收入明細賬追查到銀行存款日記賬

B.從營業(yè)收入明細賬追查到銷售合同

C.從營業(yè)收入明細賬追查到應收賬款明細賬

D.從營業(yè)收入明細賬追查到發(fā)運憑證

45.A注冊會計師負責審計甲上市公司2012年度財務報表。A注冊會計師出具審計報告的日期為2013年3月5日，財務報表報出日為2013年3月15日。針對2013年3月16日后發(fā)現(xiàn)的事實，甲公司管理層修改了2012年度財務報表，A注冊會計師應當采取的措施有（）。

A.在針對甲公司重新出具的審計抿告中增加強調事項段，提醒財務報表使用者注意修改2012年財務報表的原因

B.實施必要的審計程序

C.復核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務報表和審計報告的人士了解這一情況

D.針對修改后的2012年度財務報表出具新的審計報告并在意見段中增加說明，提醒財務報表使用者關注修改2012年財務報表的原因

46.下列關于注冊會計師利用專家工作的相關理解中，正確的有（）

A.專家的工作結果或結論，可以作為適當?shù)膶徲嬜C據(jù)

B.專家僅指的是事務所內部的專家

C.專家是指在會計或審計以外的某一領域具有專長的個人或組織

D.注冊會計師對發(fā)表的審計意見獨立承擔責任，這種責任不會因為利用專家工作而減輕

47.對編制虛假財務報告導致的錯報通常與管理層凌駕于內部控制之上的風險有關，下列可能存在管理層凌駕于內部控制之上的風險有（）。

A.對于某重大供應商的欠款延遲人賬

B.會計政策濫用或隨意變更

C.接近期末，銷售收入暴增

D.會計估計所依據(jù)假設不恰當?shù)恼{整

48.下列各項審計程序中，可以為營業(yè)收入發(fā)生認定提供審計證據(jù)的有（）。

A.對應收賬款余額實施函證

B.從營業(yè)收入明細賬中選取若干記錄，檢查相關原始憑證

C.檢查應收賬款明細賬的貸方發(fā)生額

D.調查本年新增客戶的工商資料、業(yè)務活動及財務狀況

49.

第

34

題

在檢查與固定資產購建相關的借款費用資本化情況時，注冊會計師發(fā)現(xiàn)巳公司在下列（）情況下仍將相關的借款費用資本化，應建議巳公司停止資本化并予以調整。

A.機器設備的安裝調試工作雖未交接，但安裝調試實質上已經基本結束

B.盡管在個別方面與設計要求不符，但所購置的生產設備已能正常使用

C.新購建的生產流水線還未正式投入運行，但試運行表明已能正常運轉

D.盡管所建造的生產車間已投入使用，但預計仍需投入50萬元加以改造

50.根據(jù)實際情況，注冊會計師選擇以下方法對應付賬款執(zhí)行審計，屬于實質性分析程序的有（）。

A.將期末應付賬款余額與期初余額進行比較，分析波動原因

B.檢查與應付賬款有關的供應商發(fā)票、驗收報告或入庫單到賬簿記錄

C.計算應付賬款與存貨的比率，應付賬款與流動負債的比率，并與以前年度相關比率對比分析，評價應付賬款整體的合理性

D.分析長期掛賬的應付賬款，要求被審計單位作出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應付賬款隱瞞利潤；并注意其是否可能無需支付，對確定無需支付的應付賬款的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分

三、3.判斷題(10題)51.

Y公司稱發(fā)現(xiàn)本公司擁有的直接股權30%的投資企業(yè)的資產中有在建工程54327萬元。決定對該在建工程按照Y公司擁有其股權的比例全額計提“在建工程減值準備”，(反映在Y公司賬面是“長期投資減值準備”)并采用追溯調整法，調整期初留存收益。經審計，助理人員得出“未見異常”的審計結論。()

A.正確B.錯誤

52.

資產負債表試算平衡表中各項目“審計前金額”欄的數(shù)額，應等于Y公司提供的同期相應未經審計的資產、負債、所有者權益項目的期末余額。(

A.正確B.錯誤

53.

助理人員發(fā)現(xiàn)2006年W公司賬面上有三批大規(guī)模的固定資產購建，因此他認為必須對這三批固定資產必須進行現(xiàn)場察看，否則很難確認2006年新增固定資產的賬面價值。()

A.正確B.錯誤

54.審計工作底稿是審計工作人員對審計過程的記錄,所以在審計過程中收集的所有資料均應列示在工作底稿中。()

A.正確B.錯誤

55.注冊會計師對期初余額審計時,若前任注冊會計師出具了保留意見的審計報告,則注冊會計師也仍應在審計報告中反映。()

A.正確B.錯誤

56.只有在已經審計了被審計單位會計報表后,注冊會計師才能對依據(jù)其已審計會計報表所編制的簡要會計報表發(fā)表審計意見。()

A.正確B.錯誤

57.與實質性分析程序相比，在風險評估過程中使用的分析程序所進行比較的性質、預期值的精確程度，以及所進行的分析和調查的范圍都并不足以提供很高的保證水平。()

A.正確B.錯誤

58.

注冊會計師在存貨盤點結束前，不僅要再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應納入盤點范圍的存貨是否均已盤點，而且還應取得并檢查已填用，作廢未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。()

A.正確B.錯誤

59.

助理人員計算了2006年W公司的A種機器設備固定資產原值與2006年度該類固定資產生產的產品產量二者的比率，通過與2005年的相同比率比較發(fā)現(xiàn)2006年每臺設備生產1280件甲產品，2005年每臺相同設備生產1442件甲產品，因此注冊會計師判斷該比率的重大差異很有可能是由于A類型機器設備閑置導致或者很有可能是實際上已報廢了的A種類型機器設備而2006年的賬面上未注銷導致。()

A.正確B.錯誤

60.

2005年10月18日，該公司與丁企業(yè)簽訂一項電子設備的設計合同，合同總價款為240萬元。該公司自11月1日起開始該電子設備的設計工作，至12月31日已完成設計工作量的30%，發(fā)生設計費用60萬元；按當時的進度估計，2006年。3月30日將全部完工，預計將再發(fā)生費用40萬元。丁企業(yè)按合同已于12月1日一次性支付全部設計費用240萬元。該公司在2005年將收到的240萬元全部確認為收入，并將已發(fā)生的設計費用結轉為成本。()

A.正確B.錯誤

四、簡答題(5題)61.ABC會計師事務所的A注冊會計師作為審計項目合伙人負責對上市公司甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2012年度財務報表進行審計。審計項目合伙人在了解甲公司及其環(huán)境后發(fā)現(xiàn)，甲公司在2012年度已登記入賬的銷售交易不真實的風險很高。

要求：

(1)針對甲公司登記人賬銷售交易不真實的可能性，A注冊會計師應當關注哪些情形?

(2)針對不同的情形，請?zhí)顚懸韵卤?。

(3)如果A注冊會計師認為甲公司存在內部控制缺陷而導致銷售交易的舞弊，除了實施表1

的實質牲審計程序外，還應當考慮如何獲取補充的審計證據(jù)?

表1序號不真實銷售的情形實質性審計程序123

62.(5)E公司于本年度將存貨計價方法由月加權平均法改為移動加權平均法，該會計變動累積影響數(shù)經林旭注冊會計師復核，其金額并不重大。

要求：針對上述情況，清分別判斷應出具何種類型的審計報告并完成下表。

63.A注冊會計師負責審計甲公司2011年度財務報表。在針對應收賬款實施細節(jié)測試時，A注冊會計師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣方法實施統(tǒng)計抽樣。甲公司2011年12月31日應收賬款賬面余額合計為300000000元。A注冊會計師確定的總體規(guī)模為6000，樣本規(guī)模為200，樣本賬面余額合計為12000000元，樣本審定金額合計為9000000元。

要求：代A注冊會計師分別采用均值估計抽樣、差額估計抽樣和比率估計抽樣三種方法計算推斷的總體錯報金額。

64.第

41

題

注冊會計師是周琳是東?？萍脊?007年度財務報表審計的負責人，周琳在對該公司銷售與收款循環(huán)內部控制了解和測試中進行了下列工作：了解到東?？萍脊踞槍︿N售收入和銷售費用的業(yè)績評價控制包括財務經理每月審核實際銷售收入（按產品細分）和銷售費用（按費用項目細分），并與預算數(shù)和上年同期數(shù)比較，對于差異金額超過6%的項目進行分析并編制分析報告，銷售經理審閱該報告并采取適當跟進措施。注冊會計師周琳抽查了最近三個月的分析報告，并看到上述管理人員在報告人簽字確認，證明該控制已經得到執(zhí)行。然而，周琳在與銷售經理孫某的討論中，發(fā)現(xiàn)他對分析報告中明顯異常的數(shù)據(jù)并不了解其原因，也無法作出合理解釋，從而顯示該控制并未得到有效的運行。

（1）為什么會出現(xiàn)內部控制存在且被執(zhí)行，注冊會計師卻認為東?？萍脊究刂瓶赡苓\行無效？為什么？

（2）簡述測試控制運行的有效性與確定控制是否得到執(zhí)行兩者聯(lián)系和區(qū)別。

（3）在測試控制運行的有效性，注冊會計師周琳還應當從哪些方面獲取關于控制是否有效運行的審計證據(jù)？

65.ABC會計師事務所接受委托審計甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2012年的財務報表，A注冊會計師作為審計項目合伙人負責該項目并對財務報表發(fā)表審計意見。A注冊會計師對甲公司2012年度財務報表進行審計。該公司2012年度未發(fā)生購并、分立和債務重組行為，供產銷形勢與上年相當。該公司提供的未經審計的

2012年度合并財務報表附注的部分內容如下。

(1)壞賬核算的會計政策：壞賬核算采用備抵法。壞賬準備按期末應收賬款余額的5%計提。資產減值損失明細表顯示甲公司2012年已經計提的壞賬準備是530萬元。

(2)甲公司應收賬款賬齡情況如下：

應收賬款賬齡分析表

金額單位：人民幣萬元

賬齡2012年1月1日2012年12月31日1年以內8392109151～2年118613992～3年116113653年以上14212874合計1216016553要求：

(1)請依據(jù)以上資料分析甲公司2012年12月31日應收賬款壞賬準備估計是否恰當，簡要說明理由，并指出影響資產負債表應收賬款項目的相關認定。

(2)請依據(jù)甲公司應收賬款賬齡分析表分析是否存在錯報，并簡要說明理由。

參考答案

1.D選項A錯誤，日常的、不復雜的、經正規(guī)處理的交易不太可能產生特別風險；

選項B錯誤，如果計劃測試旨在減輕特別風險的控制運行的有效性，注冊會計師不應依賴以前審計獲取的關于內部控制運行有效性的審計證據(jù)；

選項C不正確，針對特別風險實施的程序僅為實質性程序，這些程序應當包括細節(jié)測試，或將細節(jié)測試和實質性分析程序結合使用，以獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；僅通過實質性程序不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應當考慮依賴的相關控制的有效性，并對其進行了解、評估和測試；

選項D正確，重大的非常規(guī)交易和判斷事項容易導致特別風險。

綜上，本題應選D。

2.C審計范圍受到限制時應當出具保留意見或無法表示意見的審計報告。

3.B選項B不恰當。與客戶管理層溝通達不到消除或降低不利影響的效果，應當與客戶治理層討論有關事項。

4.B管理層不能減輕注冊會計師的責任。

5.C檢查性控制的手段是事后發(fā)現(xiàn)而不是事前防范。

選項A、B、D分別是為了防止銷貨計價的錯誤、購貨漏記賬的錯誤和未收到購貨的錯誤，都是預防性控制；

選項C是針對已經發(fā)生的銀行存款實施的，屬于檢查性控制。

綜上，本題應選C。

6.C選項A不符合題意，觀察是測試留下書面記錄的控制（如職責分離）的運行情況的有效方法。例如，觀察存貨盤點控制的執(zhí)行情況，因此可以單獨執(zhí)行；

選項B不符合題意，通常只有當詢問、觀察和檢查程序結合在一起仍無法獲得充分證據(jù)時，才考慮采取重新執(zhí)行來證實控制是否有效運行；

選項C符合題意，詢問本身并不足以測試控制運行的有效性，因此，注冊會計師需要將詢問與其他審計程序結合使用；

選項D不符合題意，對運行情況留有書面證據(jù)的控制，檢查非常實用；書面說明、復核時留下的記號，或其他記錄在偏差報告中的標志，都可以被當作控制運行情況的證據(jù)。因此，檢查程序可以單獨使用。

綜上，本題應選C。

7.B書面證據(jù)是審計證據(jù)的主要組成部分，可稱為基本證據(jù)。

8.BB【考點】會計基本假設【解析】持續(xù)經營是指在可以預見的將來，會計主體將會按照當前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務。B選項說法錯誤，其余說法均正確。

9.C

10.A由于甲公司屬于公眾利益實體，A注冊會計師作為關鍵審計合伙人其任職時間不得超過五年，通常至多審計2007～2011年五年，所以要2012年以前將A注冊會計師輪換出甲公司審計項目組。

11.D房地產的出租、抵押以及重新評估行為產權沒有發(fā)生變化，不屬于土地增值稅征收范圍。

12.D財務報表已清楚披露可能導致對持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性，注冊會計師應當發(fā)表無保留意見，并在審計報告中增加強調事項段，強調可能導致對持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性的事實，提醒財務報表使用者關注財務報表附注中對有關事項的披露。

13.A選項B、C、D均為控制測試程序。選項A的審計程序是為了獲取審計證據(jù)證明銀行存款的存在或完整性認定，是銀行存款的典型且重要的實質性程序。

14.D

15.D按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，企業(yè)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的，應在重分類日按其公允價值借記可供出售金融資產，按其賬面余額貸記持有至到期投資，按其差額借記或貸記資本公積。

16.C分析性復核一般是為了證實總體合理性而實施的程序，而錯誤與舞弊與具體的交易或事項有關，不能選A項?？刂茰y試B選項及其穿行測試D選項均是用于對內部控制制度的測試程序，與交易．余額均無關，均不能入選。

17.B導致注冊會計師修改審計計劃的事項包括：(1)對重要性水平的調整；(2)對某類交易、賬戶余額和披露的重大錯報風險評估的修改；(3)對進一步審計程序的修改。故選項B不恰當。

18.C選項A、B均正確，是《公司法》、《會計法》基于財務報表責任對管理層、治理層的規(guī)范。選項C不正確，管理層、治理層不可能也沒有必要做到其編制的財務報表不存在任何錯誤，需要確保的是財務報表公允性（財務報表的整體列報、結構和內部是否合理、財務報表是否公允地反映交易和事項）。選項D正確。財務報表公允性說明的是財務報表的結果。這些財務報表結果需要設計、執(zhí)行和維護必要的內部控制來保證。

19.D選項D，盤點存貨是被審計單位的責任，注冊會計師的責任是執(zhí)行監(jiān)盤。

20.D選項D，如果審計業(yè)務涉及特殊知識和技能超出了注冊會計師的能力，注冊會計師可以利用專家協(xié)助執(zhí)行審計業(yè)務。

21.D如果被要求提供第二次意見，注冊會計師應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降至可接受的低水平。防范措施主要包括：①征得客戶同意與前任汪冊會計師溝通；②在與客戶溝通中說明注冊會計師發(fā)表專業(yè)意見的局限性；

③向前任注冊會計師提供第二次意見的副本。如果客戶不允許與前任注冊會計師溝通，注冊會計師應當在考慮所有情況后決定是否適宜提供第二次意見。

22.C證券市價與其原始成本嚴重背離，注冊會計師應提請被審計單位按市價與成本孰低調整相關會計記錄，因此A和B錯誤，選項C正確；如果被審計單位按要求進行了調整，就不應在審計報告中反映。

23.A代編業(yè)務是注冊會計師運用會計而非審計的專業(yè)知識的技能為客戶服務。

24.B考慮環(huán)境事項，服務于對財務報表發(fā)表審計意見，不是針對環(huán)境事項發(fā)表意見。雖然教材沒有對環(huán)境事項準則進行講解，但考生當舉一隅而以三隅反，類比對法律法規(guī)的考慮，不難作出正確選擇。

25.A由于分層可以降低總體的變異性，從而在抽樣風險沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模，因此在未對總體進行分層時，注冊會計師通常不宜使用均值估計抽樣，因為在這種情況下采用均值估計抽樣，樣本規(guī)?？赡芴?，故選項A正確。

26.B選項A、D中內容都是準則要求溝通的；

選項B，在與治理層就計劃的審計范圍和時間安排進行溝通時，尤其是在治理層部分或全部成員參與管理被審計單位的情況下，注冊會計師需要保持職業(yè)謹慎，避免損害審計的有效性。例如，溝通具體審計程序的性質和時間安排，可能因這些程序易于被預見而降低其有效性；

選項C，當治理層全部參與管理時，選項C中內容可能是不適當?shù)?，但不至于影響審計的有效性?/p>

綜上，本題應選B。

27.B被審計單位對業(yè)績衡量和評價可能使管理層或員工遭受壓力而產生舞弊動機，因此，在審計業(yè)務中，注冊會計師主要考慮是否存在舞弊的風險，所以選項B正確。

28.C解析：本題考查的是判斷審計證據(jù)可靠性的五項原則。(1)從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠；(2)內部控制有效時內部生成的審計證據(jù)比內部控制薄弱時內部生成的審計證據(jù)更可靠；(3)直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠；(4)以文件、記錄形式存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠；(5)從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復印件獲取的審計證據(jù)更可靠。選項C顯然不正確。

29.C款項直接匯入企業(yè)銀行賬戶，可以有效避免員工接觸現(xiàn)金，防止出現(xiàn)貪污、挪用的問題。

30.D解析：本題考核點為影響審計效率和審計效果的風險。判斷進行控制測試時應關注的抽樣風險和進行實質性測試時應關注的抽樣風險；關注信賴不足風險與誤拒風險一般會導致注冊會計師執(zhí)行額外的審計程序，降低審計效率；依賴過度風險與誤受風險很可能導致注冊會計師形成不正確的審計結論。題目中，審計抽樣不僅只與審計風險中的檢查風險相關，如判斷進行控制測試時也應關注的抽樣風險。

31.ABC隨著審計的進行，一些不可預料事件的出現(xiàn)、條件的改變或已獲取的審計證據(jù)，注冊會計師可能有必要重新考慮對專家的勝任能力、專業(yè)素質和客觀性的最初評價，故選項D不正確。

32.BCD選項A錯誤，對于具有財務重大性的單個組成部分，集團項目組或代表集團項目組的組成部分注冊會計師應當運用該組成部分的重要性（而非集團財務報表整體的重要性），對組成部分財務信息實施審計；

選項B正確，對于不重要的組成部分，僅在集團層面實施分析程序即可；

選項C正確，集團項目組可以設計審計程序，以應對導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險；

選項D正確，根據(jù)組成部分的重要性及是否存在特別風險等因素的影響，集團項目組可決定由誰執(zhí)行相關工作。

綜上，本題應選BCD。

33.ABD選項C不恰當。如果審計項目組成員與其他近親屬之間的關系不密切，或者經濟利益對其他近親屬不重要，則可能對獨立性的影響不大。同時，事務所可以采取以下防范措施(選項A、B、D的情形均屬于沒有防范措施)：

(1)其他近親屬盡快處置全部經濟利益，或處置全部直接經濟利益并處置足夠數(shù)量的間接經濟利益，以使剩余經濟利益不再重大；(2)由審計項目組以外的注冊會計師復核該成員已執(zhí)行的工作；(3)將該成員調離審計項目組。

34.ABD選項C中的存貨，在監(jiān)盤前和監(jiān)盤過程中均應檢驗磅秤的精準度，并留意磅秤的位置移動與重新調校程序。

35.ABCD注冊會計師執(zhí)行穿行測試可獲得以下六個有關業(yè)務流程中發(fā)生、處理和記錄等證據(jù)：(1)確認對業(yè)務流程的了解(選項A)；(2)確認對重要交易的了解是完整的，即在交易流程中所有與財務報表認定相關的可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)都已識別(選項B)；(3)確認所獲取的有關流程中的預防性控制和檢查性控制信息的準確性；(4)評估控制設計的有效性(選項C)；(5)確認控制是否得到執(zhí)行(選項D)；(6)確認之前所作的書面記錄的準確性。

36.ABC【答案】ABC

【考點】記賬憑證賬務處理程序與匯總記賬憑證賬務處理程序的共同點

【解析】記賬憑證賬務處理程序與匯總記賬憑證賬務處理程序的相同之處有：(1)根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；(2)根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；(3)根據(jù)收、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；(4)根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬；(5)期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關總分類賬的余額核對相符；(6)期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄，編制財務報表。故本題正確答案選A、B、C。D項根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬屬于記賬憑證賬務處理程序的一般程序。

37.ACD選項A恰當，選項B不恰當，注冊會計師執(zhí)行的業(yè)務分為鑒證業(yè)務與非鑒證業(yè)務，許多非鑒證業(yè)務以其客戶為唯一受益人，比如會計師事務所承接的為某公司提供代為編制會計記錄或財務報表服務，代公司管理層招聘服務，為公司提供的稅務服務等，注冊會計師在提供這些服務時不需要承擔對第三方報告的責任，不需要遵循獨立性原則；

選項C恰當，形式上的獨立性是一種外在表現(xiàn)，使得一個理性且掌握充分信息的第三方，在權衡所有相關事實和情況后，認為會計師事務所或審計項目組成員沒有損害誠信原則、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度；

選項D恰當，注冊會計師執(zhí)行審計和審閱業(yè)務以及其他鑒證業(yè)務時，應當從實質上和形式上保持獨立性。

綜上，本題應選ACD。

38.AD選項A正確，如果審計業(yè)務沒有完成，審計工作底稿的歸檔期限是審計業(yè)務中止日后開始的60天內；選項B錯誤，審計工作底稿歸檔為審計檔案屬于是事務性的工作，不涉及實施新的審計程序或得出新的結論；選項C錯誤，審計檔案歸整工作完成后，如果出現(xiàn)需要修改審計工作底稿的情形，也有必要對工作底稿進行修改和增加；選項D正確，對于未完成審計工作的業(yè)務，也要進行工作底稿的歸檔，對審計檔案至少保存10年。【試題點評】本題考核的是“審計工作底稿的歸檔”。

39.BCD本題主要考察的是外方出資者的貨幣出資方式，經濟法中規(guī)定，外商投資企業(yè)的外方在出資時，應該采用外幣出資，對于人民幣出資是不允許的。外方采用外幣出資時，應該采用從境外匯入的外幣出資，所以選項A不符合規(guī)定。

40.AD注意可以認定為合理的變更理由只有兩種：①環(huán)境變化對審計服務的需求產生影響；②對原來要求的審計業(yè)務的性質存在誤解。但如果有跡象表明該變更要求與錯誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關，注冊會計師不應認為該變更是合理的。

41.CDAB是屬于非調整事項。

42.BCD選項A，基于集團審計目的，不是所有組成部分財務信息存在的錯報都會對集團財務報表產生重大影響。

43.CD選項A，注冊會計師代替E公司相關人員的工作，無法保證項目組的獨立性；選項B，此種情況應當聘請專家。

44.BD選項A中銀行存款、選項C中應收賬款的入賬時間均在確認營業(yè)收入之后，這兩個程序結合起來有助于發(fā)現(xiàn)銀行存款、應收賬款違背完整性認定的錯報，但難以直接證實營業(yè)收入是否違背發(fā)生認定；

選項B、D，如果已確認的營業(yè)收入沒有發(fā)運憑證或銷售合同的支持，注冊會計師有理由懷疑長江公司營業(yè)收入違背了發(fā)生認定。

綜上，本題應選BD。

45.ABCABC選項所述方法均屬于A注冊會計師應當采取的措施。

46.ACD選項A、C正確，專家是指在會計或審計以外的某一領域具有專長的個人或組織，并且其工作被注冊會計師利用，以協(xié)助注冊會計師獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；

選項B不正確，專家既可能是會計師事務所內部專家（如會計師事務所或其網絡事務所的合伙人或員工，包括臨時員工），也可能是會計師事務所外部專家；

選項D正確，注冊會計師對發(fā)表的審計意見獨立承擔責任，這種責任不會因為利用專家工作而減輕。

綜上，本題應選ACD。

47.ABCD

48.ABCD針對應收賬款的存在認定，通常伴隨著營業(yè)收入的發(fā)生，可以為營業(yè)收入“發(fā)生”認定提供證據(jù)(選項A和C正確)。從營業(yè)收入明細賬中選取若干記錄，檢查相關原始憑證是逆查，能夠為營業(yè)收入“發(fā)生”認定提供證據(jù)(選項B正確)。新增客戶的工商資料的真實性可為營業(yè)收入“發(fā)生”認定提供證據(jù)(選項D正確)。

49.ABC盡管已投入試運行，但50萬元的投入需求說明購建改造沒有結束。

50.ACD選項B是檢查應付賬款是否存在未及時入賬，確認應付賬款期末余額的完整性所用的程序，不屬于應付賬款的分析程序。

51.B解析：這是混淆會計政策與會計估計變更，根據(jù)會計準則和財政部財會[2000]25號文及財會[2001]17號文的規(guī)定，從2001年1月1日起，對固定資產、在建工程和無形資產計提減值準備，屬于會計政策變更，該變更的影響應采用追溯調整法。但對于Y公司來講，在其賬面上所反映的只是長期股權投資，而非在建工程，所以應作為投資來核算。企業(yè)的長期投資應當根據(jù)可收回金額低于賬面價值的差額計提長期投資減值準備，聯(lián)營公司在建工程的減值對公司來講反映為長期投資的可收回金額的下降，所以應該作為會計估計的變更，而不能作為會計政策的變更。

52.A解析：資產負債表中各項目“審計前金額”等于同期的未經審計的項目金額。

53.A解析：對于本期新增的大額固定資產注冊會計師必須現(xiàn)場