基礎(chǔ)全講義整章16zksj lsnjc本章是比較重要的章節(jié)最近4年6套真題考查了9個考點(diǎn)考試題

第十四計(jì)溝講解內(nèi)本章考情分 考點(diǎn)（章節(jié)編號題型（題量年份（題量多選題2015（卷Ⅰ（1）2014（卷Ⅱ（1）72和時間安排單選題綜合題2014（卷Ⅱ（0.05）23控制缺陷單選題多選題3單選題2014（I（1）25措施單選題多選題2015（II（1）36單選題2014（II（1）1單選題2014（I（1）2014（卷Ⅱ（1）38.前后任會計(jì)師溝通的總要求單選題2014（卷Ⅰ（1）19.前任會計(jì)師與后任會簡答題2015（I（1）2015（II（1）2014（II（1）92016年主要變本章內(nèi)容無實(shí)質(zhì)性變化考點(diǎn)解讀與經(jīng)典考第一節(jié)會計(jì)師與治理層的溝14-1【考點(diǎn)一】雙向溝通的（一）治理層、管理層與會計(jì)師的關(guān)獨(dú)立董事（財(cái)會專業(yè)。治理層是對被審計(jì)單位方向以及管理層履行經(jīng)營管理責(zé)任負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人治理層與會計(jì)師溝通的原治理層與會計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)告編制過程監(jiān)督和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)職責(zé)方面存在著共治理層與會計(jì)師之間在履行職責(zé)方面存在著很強(qiáng)的互補(bǔ)性（二）會計(jì)師與治理層溝通的作這種關(guān)系時，會計(jì)師需要保持獨(dú)立性和客觀性；被審計(jì)單位及其環(huán)境，確定審計(jì)的適當(dāng)來源，以及提供有關(guān)具體或事項(xiàng)的信息；【考點(diǎn)二】溝通的目（一）共享有助于會計(jì)師獲取審計(jì)和治理層履行責(zé)任的其他信息（二）理解溝通的必要性。即有助于會計(jì)師全面理解與治理層的必要性【考點(diǎn)三】溝通的對（一）（1）會計(jì)師應(yīng)當(dāng)利用在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時獲取的（7.3+7.4）有關(guān)治息，能夠幫助會計(jì)師清楚地識別出適當(dāng)?shù)臏贤▽ο?。例如，在上市公司審?jì)中，有關(guān)會計(jì)師獨(dú)立性問題的溝通，其溝通對象最好是被審計(jì)單位治理結(jié)構(gòu)中有權(quán)決定聘任、解聘會計(jì)師的組織或人員。14-1如果由于被審計(jì)單位的治理結(jié)構(gòu)沒有被清楚地界定，會計(jì)師就應(yīng)當(dāng)盡早與審計(jì)委托人商定溝通對象，并就商定的結(jié)果形成備忘錄或其他形式的記錄。（二）相關(guān)的規(guī)定下設(shè)組織或個人是否有權(quán)對溝通的信息采取措施，以及是否能夠提供會計(jì)被審計(jì)單位設(shè)有審計(jì)或監(jiān)事會的情設(shè)有審計(jì)或監(jiān)事會，應(yīng)當(dāng)著重與審計(jì)或監(jiān)事會溝通董事會的主要職責(zé)是制定、進(jìn)行重大決策、聘任經(jīng)理并對經(jīng)營管理活動進(jìn)行監(jiān)①邀請會計(jì)師定期參加審計(jì)會議②審計(jì)和其他相關(guān)成員定期與會計(jì)師聯(lián)系③審計(jì)每年至少一次管理層不在場的情況下會見會計(jì)師（三） 【答案】【解析】在與治理層溝通某些事項(xiàng)前，會計(jì)師可能就這些事項(xiàng)與管理層討論，除非（四）（五）審計(jì)的特殊情形（跨章節(jié)知識點(diǎn)如果會計(jì)師審計(jì)的是的組成部分,除了與組成部分治理層溝通，還可能需要與治理層溝通（P354/16.11）。 如果甲公司設(shè)有審計(jì)或監(jiān)事會，應(yīng)當(dāng)著重與審計(jì)或監(jiān)事會溝如果甲公司是的組成部分，溝通的對象除了包括甲公司的治理層，還可能包括【答案】A正確）。甲公司屬于的組成部分，會計(jì)師除了與組成部分（甲公司）治理層溝通外，還可能需要與治理層溝通（選項(xiàng)B正確）。會計(jì)師在與甲公司治理層溝通前可以先與內(nèi)部審計(jì)人員討論（選項(xiàng)C不正確）。當(dāng)會計(jì)師與治理層溝通事項(xiàng)涉及管理層的14-1【考點(diǎn)四】溝通的事項(xiàng)（重點(diǎn)14-3溝通事項(xiàng)（重點(diǎn)）經(jīng)典考題回【例?2012?多選題下列各項(xiàng)中會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位治理層溝通的 被審計(jì)單位管理層對其持續(xù)經(jīng)營能力進(jìn)行評估【答案】（1）,選項(xiàng)B（2）（2/6（3）D（4）A（5）（5/6（6）（6/6（一）會計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任會計(jì)師負(fù)責(zé)對管理層在治理層監(jiān)督下編制的財(cái)務(wù)報(bào)表形成和意見【例?2009?多選題】在與治理層溝通會計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任時，下列注 應(yīng)當(dāng)就會計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的相關(guān)責(zé)任與治理層溝【考點(diǎn)】會計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任【答案】【解析】會計(jì)師負(fù)責(zé)對管理層在治理層監(jiān)督下編制的財(cái)務(wù)報(bào)表形成和意見，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并不減輕管理層或治理層的責(zé)任（B。14-4就計(jì)劃的審計(jì)范圍和時間可以幫助治理層更好地了解會計(jì)師工作結(jié)果，與會計(jì)師討論風(fēng)險(xiǎn)問題和重要性的概念，以及識別可能需要會計(jì)師追加審計(jì)程序的領(lǐng)域；7.3+7.4在與治理層就計(jì)劃的審計(jì)范圍和時間安排時，溝通的事項(xiàng)可能包括（1）會計(jì)師擬如何應(yīng)對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)（2）會計(jì)師對與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案【例?2014?卷II?綜合題?部分】上市公司甲公司是ABC會計(jì)師的常年審計(jì)客戶,主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。A會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)資料二：A會計(jì)師制定了甲公司總體審計(jì)策略，部分內(nèi)容摘錄如下（1/6（5/6（2/6針對資料二第(1)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，A會計(jì)師的處理是否恰當(dāng)。（關(guān)于不宜溝通具體審計(jì)程序的性質(zhì)是否恰當(dāng)（否否治理層應(yīng)對會計(jì)準(zhǔn)則、公司治理實(shí)務(wù)、所上市規(guī)則和相關(guān)事項(xiàng)變化的措施治理層對以前與會計(jì)師溝通做出的反應(yīng)被審計(jì)單位的目標(biāo)和，以及可能導(dǎo)致重大錯報(bào)的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)治理層認(rèn)為審計(jì)過程中需要特別關(guān)注的事項(xiàng)，以及治理層要求會計(jì)師追加審與機(jī)構(gòu)的重要溝通關(guān)于計(jì)劃責(zé)任的特別強(qiáng)調(diào)（即會計(jì)師獨(dú)自承擔(dān)制定審計(jì)計(jì)劃的責(zé)任盡管與治理層的溝通可以幫助會計(jì)師計(jì)劃審計(jì)的范圍和時間安排但并不改變14-5經(jīng)典考題回【例?2014?卷II?多選題】下列各項(xiàng)中，會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通的有 【答案】（1）C（2）（3）（4）對監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過程重大的其他事項(xiàng)（。隨堂練【考點(diǎn)四】溝通的事項(xiàng)（重點(diǎn)審計(jì)工作中遇到的重大（2/4，重點(diǎn)，7點(diǎn)為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)需要付出的努力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過預(yù)期管理層對會計(jì)師施加的限制在某些情況下，這些可能構(gòu)成對審計(jì)范圍的限制，導(dǎo)致會計(jì)師非無【P411/19.2】審計(jì)報(bào)告的典型類經(jīng)典考題回【例?2015?卷I?多選題】下列各項(xiàng)中，會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位治理層溝通的 導(dǎo)致會計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的事項(xiàng)含有已審財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息中存在對事實(shí)的重大錯報(bào)，但管理層修【考點(diǎn)】與治理層溝通審計(jì)工作中遇到的重大【答案】，【解析】選項(xiàng)A屬于“審計(jì)工作中遇到的重大（P315/14.1。如果擬在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就該事項(xiàng)和擬使用的措辭與治理層（P431/19.4項(xiàng)B如認(rèn)為在其他信息中存在對事實(shí)的重大錯報(bào)但管理層拒絕修改除非治理層的所有成員參與管理被審計(jì)單位會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將對其他信息的疑告知治理層，并采取適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步措施（P448/19.6選項(xiàng)C，除非治理層的全部成員參與管理被審計(jì)單位會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的重大事項(xiàng)（P376/17.2，選項(xiàng)D已與管理層討論或需要溝通的審計(jì)中出現(xiàn)的重大事項(xiàng)以及會計(jì)師要求提供影響被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)環(huán)境，以及可能影響重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營計(jì)劃和對管理層就會計(jì)或?qū)徲?jì)問題向其他專業(yè)進(jìn)行咨詢的關(guān)注管理層在首次委托或連續(xù)委托會計(jì)師時，就會計(jì)實(shí)務(wù)、審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用、審計(jì)或其他服務(wù)費(fèi)用與會計(jì)師進(jìn)行的討論或溝通。接P447/19.6）。（四）值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷某項(xiàng)控制的設(shè)計(jì)、執(zhí)行或運(yùn)行不防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表錯報(bào)值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷是指會計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為足夠重要從而值得治理層【解讀】會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)已執(zhí)行的審計(jì)工作，確定該缺陷單獨(dú)或連同其他缺陷是否（1會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以形式及時向治理層通報(bào)審計(jì)過程中識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部（2）會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)及時向相應(yīng)層級的管理層通報(bào)下列內(nèi)部控制缺陷②在審計(jì)過程中識別出的其他方尚未向管理層通報(bào)而會計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為足經(jīng)典考題回【例?2013?單選題】如果被審計(jì)單位未糾正會計(jì)師在上一年度審計(jì)時識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，會計(jì)師在執(zhí)行本年度審計(jì)時，下列做法中，正確的是（ B.以形式再次向治理層通報(bào)【答案】B值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷的溝通文件包括的內(nèi)在向治理層和管理層提供信息時，會計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別說明的事（1）會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的目的是對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見的審計(jì)程序，并非對內(nèi)部控制的有效性意見(如果結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對內(nèi)部控制的有效意見，應(yīng)當(dāng)刪除“并非對內(nèi)部控制的有效性意見報(bào)告的事項(xiàng)僅限于會計(jì)師在審計(jì)過程中識別出的、認(rèn)為足夠重要從而值得個方面控制環(huán)境無效的，比如①與管理層經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的重大沒有得到治理層適當(dāng)②識別出被審計(jì)單位內(nèi)部控制未能防止的管理層舞弊（無論是否重大被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評估過程無效的沒有有效應(yīng)對識別出的特別風(fēng)險(xiǎn)的（5會計(jì)師實(shí)施程序發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位的內(nèi)部控制未能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的錯報(bào)管理層無力監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)表編制的 管理層未對會計(jì)師以前已溝通的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷采取適當(dāng)?shù)募m正措【答案】）【解析表明存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷的跡象舉例如下1控制境無效的，比如①與管理層經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的重大沒有得到治理層適當(dāng)②識別出被審計(jì)單位（無論是否重大（B的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷采取適當(dāng)?shù)募m正措施（選項(xiàng)D2）被審計(jì)單位內(nèi)部缺乏通常應(yīng)當(dāng)建立的風(fēng)險(xiǎn)評估過（選項(xiàng)3被審單位風(fēng)險(xiǎn)評估過程無效的沒有有效應(yīng)對識別出的特別風(fēng)險(xiǎn)的5會師實(shí)施程序發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位的內(nèi)部控制未能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的錯報(bào)（6的重大錯報(bào)（選項(xiàng)C7）管理層力監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)表編制的。）（五）會計(jì)師的獨(dú)立性（5/6，略【考點(diǎn)四小結(jié)】溝通的事項(xiàng)（重點(diǎn)14-3溝通事項(xiàng)（重點(diǎn)）【考點(diǎn)五】溝通的過程（重點(diǎn)圖14-6圖14-1（一）在與治理層溝通某些事項(xiàng)前，會計(jì)師可能就這些事項(xiàng)與管理層討論，除非這與第溝在向第提供為治理層編制的溝通文件時，在溝通文件中以下內(nèi)容，告知第這些溝通文件不是為他們編制：（1）溝通文件僅為治理層的使用編制，在適當(dāng)?shù)那闆r下也可供管理層和會計(jì)師使用，但不應(yīng)被第依賴；（2）會計(jì)師對第不承擔(dān)責(zé)任溝通文件向第披露或分發(fā)的任何限制?！纠?012·單選題】關(guān)于會計(jì)師與被審計(jì)單位治理層的溝通，下列說法中，正確 B.對于涉及舞弊等敏感信息的溝通，應(yīng)當(dāng)避免記錄C.與治理層溝通的記錄是一項(xiàng)審計(jì)，所有權(quán)屬于會計(jì)師D.如果會計(jì)師應(yīng)治理層的要求向第提供為治理層編制的溝通文件的副本，會計(jì)師有責(zé)任向第解釋其在使用中產(chǎn)生的疑問【考點(diǎn)】與管理層或第溝通（包括溝通的形式【答案】【解析】在與治理層溝通某些事項(xiàng)前，會計(jì)師可能就這些事項(xiàng)與管理層討論，除非正確）。對于涉及舞弊等事項(xiàng)，可以采用口頭或形式與治理層溝通（選項(xiàng)B不正確）。與治理層溝通的記錄屬于審計(jì)工作底稿，審計(jì)工作底稿的所有權(quán)屬于會計(jì)師（選項(xiàng)C正確）。治理層可能希望向第（銀行或特定機(jī)構(gòu)）提供會計(jì)師溝通文件的副本，但會計(jì)師沒有責(zé)任向第解釋其在使用中產(chǎn)生的疑問（選項(xiàng)D不正（二）冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以形式與治理層溝通，當(dāng)然，溝通不必包括審計(jì)過程中的所有事對于審計(jì)準(zhǔn)則要求的會計(jì)師的獨(dú)立性，會計(jì)師也應(yīng)當(dāng)以形式與治理層會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)以形式理層通報(bào)值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷除上述事項(xiàng)外，對于其他事項(xiàng)，會計(jì)師可以采取口頭形式或的方式溝通。溝通可能包括理層提供審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。經(jīng)典考題回【例·2014·卷I·單選題】ABC會計(jì)師的A會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表。下列各項(xiàng)中，A會計(jì)師可以以口頭形式與甲公司治理層溝通的 ）C.ABC會計(jì)師和甲公司審計(jì)項(xiàng)目組成員按照相關(guān)職業(yè)道德要求與甲公司保持了獨(dú)D.ABC會計(jì)師在2013年度為甲公司提供審計(jì)和非審計(jì)服務(wù)總【答案】【解析】對于會計(jì)師的獨(dú)立性（選項(xiàng)C）、值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷（選項(xiàng)B）以及審計(jì)業(yè)務(wù)約定的事項(xiàng)（包括選項(xiàng)D中的業(yè)務(wù)等）均應(yīng)當(dāng)采面形式與治理層溝通。選（三）對于審計(jì)中遇到的重大，如果治理層能夠協(xié)助會計(jì)師克服這些，或者這些可能導(dǎo)致非無保留意見，可能需要盡快溝通。當(dāng)同時審計(jì)通用目的和特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表時，會計(jì)師協(xié)調(diào)溝通的時間安排可能治理層的期望，包括與會計(jì)師定期會談或溝通的安排會計(jì)師識別出特定事項(xiàng)的時間。例如，會計(jì)師可能未能在可以采取預(yù)防措施的時間內(nèi)識別出某一特定事項(xiàng)（如某項(xiàng)），但是溝通該事項(xiàng)可能有助于采（四）溝通過程的充分性（不充分時怎么辦如果會計(jì)師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，會根據(jù)范圍受到的限制非無保留意見就采取不同措施的征詢法律意見與第（如機(jī)構(gòu)）、被審計(jì)單位外部的在治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)力的組織或在允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定?！纠?015·卷II·多選題】如果會計(jì)師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，下列措施中，會計(jì)師可以采取的有（ 與機(jī)構(gòu)、被審計(jì)單位外部的在治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)力的組織或人在允許的情況下解除業(yè)務(wù)約就采取不同措施的征詢法律意根據(jù)范圍受到的限制非無保留意【答案】【解析】如果會計(jì)師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，會計(jì)師可以采取下列措施：（1）根據(jù)范圍受到的限制非無保留意見（選項(xiàng)D正確）；（2）就采取不同措施的征詢法律意見（選項(xiàng)C正確）；（3）與第（如東大會中的股東）或公共部門負(fù)責(zé)的部門（選項(xiàng)A正確）；（4）在【例·2013·單選題】如果會計(jì)師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，下列有關(guān)會計(jì)師采取的措施中，錯誤的是（ 根據(jù)范圍受到限制的情況，非無保留意見或增加其他事項(xiàng)就采取不同措施的征詢法律意D.在允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定【答案】【解析】選項(xiàng)A錯誤。如果會計(jì)師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，會計(jì)師可以采取下列措施：（1）根據(jù)范圍受到的限制非無保留意（選項(xiàng)A錯誤）；（2）就采取不同措施的征詢法律意見（選項(xiàng)B）；（3）與第（如機(jī)構(gòu)）、被審計(jì)單位外部的在治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)力的組織或人員（如企業(yè)的律允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定（選項(xiàng)D）。圖14-1【考點(diǎn)六】記錄溝通中的重大事（一）的合理基礎(chǔ)、證明審計(jì)工作的執(zhí)行遵循了審計(jì)準(zhǔn)則和其他要求而言很重要的事（二）記錄形式（口頭或如果審計(jì)準(zhǔn)則要求溝通的事項(xiàng)是以口頭形式溝通的，會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其包括在審如果審計(jì)準(zhǔn)則要求溝通的事項(xiàng)是以形式溝通的，會計(jì)師應(yīng)當(dāng)保存一份溝通如果被審計(jì)單位編制的會議紀(jì)要是溝通的適當(dāng)記錄，會計(jì)師可以將其副本作為如果發(fā)現(xiàn)這些記錄不能恰當(dāng)?shù)胤从硿贤ǖ膬?nèi)容，且有差別的事項(xiàng)比較重大，會經(jīng)典考題回【例·2014·卷II·單選題】下列有關(guān)會計(jì)師記錄與治理層溝通的重大事項(xiàng)的說法 對以口頭形式溝通的事項(xiàng)，會計(jì)師應(yīng)當(dāng)形成審計(jì)工作底如果根據(jù)業(yè)務(wù)環(huán)境不容易識別出適當(dāng)?shù)臏贤ㄈ藛T，會計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄識別治理結(jié)如果被審計(jì)單位編制了會議紀(jì)要，會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其副本作為對口頭溝通的記【答案】【解析】選項(xiàng)D錯誤。如果被審計(jì)單位編制的會議紀(jì)要是溝通的適當(dāng)記錄，會計(jì)師不能恰當(dāng)?shù)胤从硿贤ǖ膬?nèi)容，且有差別的事項(xiàng)比較重大，會計(jì)師一般會另行編制能恰本節(jié)考點(diǎn)小圖14-1隨堂練第二節(jié)前 會計(jì)師和后 會計(jì)師的溝圖14-7前后任會計(jì)師的溝【考點(diǎn)一】前后任會計(jì)師的定義（重點(diǎn)（一）前任會計(jì)師的定前任會計(jì)師的定前任會計(jì)師是指已對被審計(jì)單位上期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，但被現(xiàn)任會計(jì)師接替的其他會計(jì)師的會計(jì)師。已完成對上期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，但被現(xiàn)任會計(jì)師的連續(xù)變家會計(jì)師時，前任會計(jì)師的情前任會計(jì)師是指為最近一期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了審計(jì)報(bào)告的會計(jì)候有幾家承接后沒有審計(jì)完成，退出）會計(jì)師的會計(jì)師。不能視為前任會計(jì)師的情如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表僅經(jīng)過代編或?qū)忛?，?zhí)行代編或?qū)忛啒I(yè)務(wù)的會計(jì)師不能視為前任會計(jì)師。經(jīng)典考題回【例·2013·單選題】下列有關(guān)前后任會計(jì)師的說法中，正確的是 ）前任會計(jì)師包括對前期財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審閱的會計(jì)在未發(fā)生會計(jì)師變更的情況下，同處于某一會計(jì)師的先后負(fù)責(zé)同一計(jì)項(xiàng)目的不同會計(jì)師不屬于前后任會計(jì)師的范在發(fā)生會計(jì)師變更的情況下，先后就職于不同會計(jì)師的同一會計(jì)師不屬于前后任會計(jì)師的范疇如果委托人在相鄰兩個會計(jì)年度中連續(xù)變家會計(jì)師，前任會計(jì)師不包括在后任會計(jì)師之前接受業(yè)務(wù)委托對當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)但未完成審計(jì)工作的會計(jì)師【考點(diǎn)】對前任會計(jì)師具體情形的判【答案】【解析】如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表僅經(jīng)過代編或?qū)忛?，?zhí)行代編或?qū)忛啒I(yè)務(wù)的會計(jì)師不能視為前任會計(jì)師（選項(xiàng)A錯誤）。前任會計(jì)師和后任會計(jì)師是就會計(jì)師發(fā)生變更時的情況而言的，在未發(fā)生會計(jì)師變更的情況下，同處于某一會計(jì)師事務(wù)所中的不同的會計(jì)師不屬于前后任會計(jì)師的范疇（選項(xiàng)B正確，選項(xiàng)C錯誤）。如果委托人在相鄰兩個會計(jì)年度中連續(xù)變家會計(jì)師，前任會計(jì)師是指相對于執(zhí)行當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)師而言，為最近一期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了審計(jì)報(bào)告的某會計(jì)師，以及在后任會計(jì)師之前接受委托對當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)但未完成審計(jì)工作的所有會計(jì)師（選項(xiàng)D錯誤）。（二）后任會計(jì)師的定后任會計(jì)師的定后任會計(jì)師是指正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托，前任會計(jì)師對被審計(jì)單位本期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的會計(jì)師。后任會計(jì)師通常包含的情在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前，正在考慮接受委托的會計(jì)師在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之后，已接受委托前任會計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)師。不能視為后任會計(jì)師的情在未發(fā)生會計(jì)師變更的情況下，同處于某一會計(jì)師的不同會計(jì)師不屬于前任會計(jì)師和后任會計(jì)師的范疇。經(jīng)典考題回【例·2014·卷I、卷II·單選題】下列有關(guān)后任會計(jì)師的說法中，錯誤的 ）當(dāng)會計(jì)師發(fā)生變更時，已經(jīng)接受委托的會計(jì)師是后任會計(jì)當(dāng)會計(jì)師發(fā)生變更時，正在考慮接受委托的會計(jì)師是后任會計(jì)師為后任會計(jì)師會計(jì)師以投標(biāo)方式承接審計(jì)業(yè)務(wù)時，所有參與投標(biāo)的會計(jì)師均為后任【考點(diǎn)】對后任會計(jì)師具體情形的判【答案】【解析】當(dāng)會計(jì)師以投標(biāo)方式承接審計(jì)業(yè)務(wù)時，只有中標(biāo)的會計(jì)師才是后任會計(jì)師（選項(xiàng)D錯誤）。隨堂練【考點(diǎn)二】前后任會計(jì)師的溝通要后任會計(jì)師溝通過程中，后任會計(jì)師負(fù)有主動溝通的義務(wù)盡管后任會計(jì)師負(fù)有主動溝通的義務(wù)，但前提是需要征得被審計(jì)單位的同意前后任會計(jì)師的溝通可以采面或口頭的方式盡管溝通可以采面或口頭的方式進(jìn)行，但后任會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將溝通的情況記錄即使未接受委托，后任會計(jì)師仍應(yīng)履行義務(wù)（屬于高大上行業(yè)的要求，要求經(jīng)典考題回【例·2014·卷I·單選題】下列有關(guān)前后任會計(jì)師溝通的總體要求的說法中，錯 后任會計(jì)師負(fù)有主動溝通的義前后任會計(jì)師的溝通需要征得被審計(jì)單位同前后任會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對溝通過程中獲知的信息前后任會計(jì)師的溝通可以采面或口頭形式，其中接受委托前的溝通應(yīng)當(dāng)采【考點(diǎn)】前后任會計(jì)師溝通的總體要【答案】【解析】選項(xiàng)D錯誤。前后任會計(jì)師的溝通可以采面或口頭的方式。即使是接受委托前的溝通，后任會計(jì)師也可以采面或口頭形式進(jìn)行?！究键c(diǎn)三】接受委托前，后任會計(jì)師與前任會計(jì)師的溝（一）在接受委托前，后任會計(jì)師與前任會計(jì)師的目的是為了確定是否與前任會計(jì)師，是后任會計(jì)師在接受委托前應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的必要審計(jì)程在進(jìn)行必要溝通后，后任會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對溝通結(jié)果進(jìn)行評價(jià)，以確定是否接受委（二）溝通的內(nèi)接受委托前，向前任會計(jì)師進(jìn)行詢問是一項(xiàng)必要的溝通程序。但后任會計(jì)師向前任會計(jì)師詢問的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)合理、具體。前任會計(jì)師與管理層在重大會計(jì)、審計(jì)等問題上存在的前任會計(jì)師向被審計(jì)單位治理層通報(bào)的關(guān)于管理層舞弊（13.1）、法律前任會計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會計(jì)師的原因（三）前任會計(jì)師的答在被審計(jì)單位允許前任會計(jì)師對后任會計(jì)師的詢問做出充分答復(fù)的情況下，前任會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)所了解的事實(shí)，對后任會計(jì)師的合理詢問及時做出充分如果受到被審計(jì)單位的限制或存在法律的顧慮，決定不向后任會計(jì)師做出充分答復(fù)，前任會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向后任會計(jì)師表明其答復(fù)是有限的，并說明原因。如果從前任會計(jì)師得到的答復(fù)是有限的，或未得到答復(fù)，后任會計(jì)師應(yīng)當(dāng)如果得到的答復(fù)是有限的，后任會計(jì)師應(yīng)當(dāng)判斷是否存在由被審計(jì)單位或潛如果未得到答復(fù)，且沒有理由認(rèn)為變更會計(jì)師的原因異常，后任會計(jì)師需要設(shè)法以其他方式與前任會計(jì)師再次。（四）后任會計(jì)師進(jìn)行主動溝通的前提是征得被審計(jì)單位的同意。后任會計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請被審計(jì)單位以方式允許前任會計(jì)師對其詢問做出充分答復(fù)。如果被審計(jì)單位不同意前任會計(jì)師做出答復(fù)，或限制答復(fù)的范圍，后任會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位實(shí)際上，這種情況本身就向后任會計(jì)師傳遞出一種信號，即被審計(jì)單位可能與前任會計(jì)師在重大的會計(jì)、審計(jì)問題上存在，或被審計(jì)單位管理層存在誠信方面的問題，后任會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對此提高警惕，慎重評估潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并考慮是否接當(dāng)這種情況出現(xiàn)吋，后任會計(jì)師一般應(yīng)當(dāng)接受委托，除非可以通過其他方式獲知必要的事實(shí)，或有充分的表明被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平非常低。經(jīng)典考題回【例·2015·卷I、卷Ⅱ·單選題】下列有關(guān)前后任會計(jì)師溝通的說法中，錯誤的 如果被審計(jì)單位不同意前任會計(jì)師對后任會計(jì)師的詢問作出答復(fù)，后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)接受委托當(dāng)會計(jì)師通過投標(biāo)方式承接審計(jì)業(yè)務(wù)時，前任會計(jì)師無須對所有參與投標(biāo)的會計(jì)師的詢問進(jìn)行答復(fù)接受委托后，如果需要查閱前任會計(jì)師的審計(jì)工作底稿，后任會計(jì)師應(yīng)當(dāng)【考點(diǎn)】前后任會計(jì)師溝【答案】【解析】選項(xiàng)A錯誤。如果被審計(jì)單位不同意前任會計(jì)師做出答復(fù)，或限制答復(fù)的范圍，后任會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位詢問原因，并考慮是否接受委托?！纠?013·簡答題·部分】ABC會計(jì)師首次接受委托,審計(jì)司2012年度報(bào)表,委派A會計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目。司2011年度報(bào)表由XYZ會計(jì)師的X會（1）A會計(jì)師在接受委托前與X會計(jì)師進(jìn)行 理層存在正直誠信方面的問題以及與司管理層在重大會計(jì)審計(jì)問題上是否存在意見分歧,并在溝通之后告知司管理層。A會計(jì)師的處理是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由【考點(diǎn)】接受委托前，前后任會