審計(jì)復(fù)習(xí)資料案例分析題審計(jì)學(xué)試題及答案

審計(jì)復(fù)習(xí)資料案例分析題1.ABC公司主營百貨文化用品、五金交電、油墨及印刷器材、家具、食品、針紡織品、日用雜品、煙酒等，自2021年上市以來，業(yè)務(wù)迅速擴(kuò)張，股價(jià)也不斷攀升。2021年、2021年的會計(jì)報(bào)表及其前任審計(jì)師的審計(jì)報(bào)告顯示，公司2021年和2021年分別實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入34.82億元和70.46億元，同比增長152.69%和102.35%，同時(shí)，總資產(chǎn)也分別增長了178.25%和60.43%，但利潤率從2021年開始明顯下降，由2021年的2%下降到2021年的0.69%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于商貿(mào)類上市公司的平均水平3.77%。2021年公司利潤總額中40%為投資收益。這些投資收益系A(chǔ)BC公司利用銀行承兌匯票（承兌期長達(dá)3~6個(gè)月）進(jìn)行賬款結(jié)算，從回籠貨款到支付貨款之間3個(gè)月的時(shí)間差，把這些資金委托華南證券進(jìn)行短期套利所得。自2021年以來，ABC公司已經(jīng)更換了兩次會計(jì)師事務(wù)所。要求：（1）在判斷是否承接ABC公司2021年度的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，需要綜合考慮哪些風(fēng)險(xiǎn)？（2）在征得ABC公司的同意后，審計(jì)師應(yīng)從哪些方面與前任溝通？參考答案：在判斷是否承接ABC公司2021年度的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)綜合考慮的風(fēng)險(xiǎn)有：（1）經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。案例中ABC公司的經(jīng)營情況及利潤構(gòu)成狀況說明，ABC公司2021年的經(jīng)營情況出現(xiàn)了問題，正常經(jīng)營下滑；依靠投資收益才獲取了一些利潤，但投資收益的取得風(fēng)險(xiǎn)很大。（2）事務(wù)所更換風(fēng)險(xiǎn)。ABC公司經(jīng)營每況愈下，且自2021年以來，ABC公司已經(jīng)更換了兩次會計(jì)師事務(wù)所。征得ABC公司的同意，審計(jì)師與前任審計(jì)師聯(lián)系時(shí)，應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面與前任審計(jì)師溝通：（1）更換事務(wù)所的原因；（2）前任審計(jì)師與公司管理層發(fā)生沖突的性質(zhì)；（3）重要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的確定；（4）在欺詐、違法行為和內(nèi)部控制方面與客戶交流的情況；（5）獲取前一年度審計(jì)的工作底稿。2.注冊會計(jì)師于2021年3月20日完成了對甲公司2021年財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，現(xiàn)正在草擬審計(jì)報(bào)告。在復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列情況：（1）應(yīng)收賬款項(xiàng)目無法進(jìn)行函證，也無法實(shí)施替代審計(jì)程序。（2）為使會計(jì)信息更相關(guān)、可靠，甲公司存貨計(jì)價(jià)方法由加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法，并已在會計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行了說明。（3）自2021年1月起，股市大幅度下跌，甲公司如果在2021年3月20日將短期股票投資轉(zhuǎn)讓，將導(dǎo)致300萬元的損失。要求：針對上述情況，請指出注冊會計(jì)師應(yīng)分別發(fā)表何種審計(jì)意見，并說明理由。參考答案：（1）保留意見的審計(jì)報(bào)告。應(yīng)收賬款項(xiàng)目無法進(jìn)行函證，也無法實(shí)施其他替代審計(jì)程序，這使得注冊會計(jì)師的審計(jì)范圍受到局部限制，無法取得應(yīng)收賬款項(xiàng)目真實(shí)、正確的審計(jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師無法對此發(fā)表意見。（2）標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。被審計(jì)單位如果改變了會計(jì)處理方法，而這種改變能使得被審計(jì)單位所提供的會計(jì)信息更加相關(guān)、可靠，并且在報(bào)表附注中作了較為詳細(xì)的披露，這種改變就是合理的。（3）帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的無保留意見的審計(jì)報(bào)告。被審計(jì)單位所持股票如果在3月20日出售，將會導(dǎo)致300萬元左右的損失，屬于重大不確定事項(xiàng)，所以注冊會計(jì)師應(yīng)在不改變原審計(jì)意見的前提下，在審計(jì)意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對此加以說明。3.審計(jì)人員于2021年3月8日對某企業(yè)上一年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，在審查固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)該企業(yè)于2021年12月將一臺生產(chǎn)用設(shè)備投入使用，該設(shè)備的原始價(jià)值為250000元，預(yù)計(jì)凈產(chǎn)值40000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，企業(yè)采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。審計(jì)人員還發(fā)現(xiàn)該企業(yè)其他固定資產(chǎn)均采用年限法計(jì)提折舊，且該企業(yè)未對這一事實(shí)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中加以說明。要求：（1）這種處理對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目、利潤表項(xiàng)目產(chǎn)生了什么樣的影響？并計(jì)算影響金額。（2）說明審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的這一問題的性質(zhì)。參考答案：（1）企業(yè)采用年數(shù)總和法計(jì)算的年折舊額=（250000-40000）×=70000（元）企業(yè)采用年限折舊法計(jì)算的年折舊額==42000（元）由于折舊方法的改變，使本年多計(jì)提折舊（70000-42000）=28000元，因此，使得資產(chǎn)負(fù)債表中“累計(jì)折舊”余額多計(jì)28000元，損益表中的“利潤總額”少計(jì)28000元。（2）企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法出現(xiàn)不一致，且未在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出合理解釋，這是違反會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度的一種行為。4.ABC會計(jì)師事務(wù)所接受委托，審計(jì)Y公司2021年度的會計(jì)報(bào)表。注冊會計(jì)師任某了解和測試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將控制風(fēng)險(xiǎn)評估為高水平。注冊會計(jì)師任某取得了2021年12月31日的應(yīng)收賬款明細(xì)表，并于2021年1月15日采用積極函證方式對所有重要客戶寄發(fā)了詢證函。注冊會計(jì)師任將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總于下表1：表1：與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況異常情況函證編號客戶名稱函證金額回函日期回函內(nèi)容（1）22甲30萬2021年1月22日購買Y公司30萬元貨物屬實(shí)，但款項(xiàng)已于2021年12月25日用支票支付（2）56乙50萬2021年1月19日因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求，根據(jù)購貨合同，于2021年12月28日將貨物退回（3）64丙64萬2021年1月19日2021年12月10日收到Y(jié)公司委托本公司代銷的貨物64萬元，尚未銷售（4）82丁90萬2021年1月18日采用分期付款方式購貨90萬元，根據(jù)購貨合同，已于2021年12月25日首付30萬元（5）134戊60萬因地址錯(cuò)誤被郵局退回——要求：針對以上異常情況，注冊會計(jì)師任某應(yīng)分別實(shí)施哪些重要審計(jì)程序？參考答案：（1）甲公司回函證明款項(xiàng)已于2021年12月25日用支票支付。注冊會計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)審查資產(chǎn)負(fù)債表日前后的銀行存款日記賬或銀行對賬單的發(fā)生額，確認(rèn)該款項(xiàng)是否已收到。（2）乙單位已根據(jù)購貨合同，于2021年12月28日將貨物退回。注冊會計(jì)師應(yīng)審查倉庫是否在資產(chǎn)負(fù)債表日前收到貨物，銷售部門是否在資產(chǎn)負(fù)債表日前開具紅字銷售發(fā)票。（3）丙單位回函確有委托代銷業(yè)務(wù)64萬元，尚未銷售，對此，審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)一步審查委托代銷合同。（4）丁單位回函證明確有分期付款方式購貨90萬元，已于2021年12月25日首付30萬元。對此，審計(jì)人員應(yīng)審查分期收款銷售合同，并檢查2021年12月25日是否收到30萬元，若有，則期末應(yīng)收賬款余額應(yīng)為60萬元。（5）因地址錯(cuò)誤被郵局退回，注冊會計(jì)師應(yīng)按正確的地址再次寄詢證函，如還是沒有回函，則應(yīng)實(shí)施替代程序。5.審計(jì)人員在審查無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓有關(guān)情況時(shí)，了解到企業(yè)向外轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)使用權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓收入50000元。發(fā)生的與轉(zhuǎn)讓該專有技術(shù)使用權(quán)有關(guān)的各種費(fèi)用支出為25000元。但在審閱“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)支出”明細(xì)賬時(shí)，并無此項(xiàng)業(yè)務(wù)，而在“營業(yè)外收支”明細(xì)賬中發(fā)現(xiàn)此筆記錄，其會計(jì)分錄如下：借：銀行存款50000貸：營業(yè)外收入50000借：營業(yè)外支出25000貸：無形資產(chǎn)攤銷25000要求：審計(jì)人員應(yīng)建議企業(yè)如何調(diào)賬。（轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)按5%繳納營業(yè)稅）參考答案：（1）若問題發(fā)現(xiàn)在查賬的當(dāng)月，則可做如下賬務(wù)處理：借：營業(yè)外收入50000貸：其他業(yè)務(wù)收入50000借：其他業(yè)務(wù)支出25000貸：營業(yè)外支出25000借：營業(yè)稅金及附加2500（50000*5%=2500）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅2500（2）若問題發(fā)生在查賬的以前年度，則應(yīng)如下賬務(wù)調(diào)整：借：營業(yè)稅金及附加2500（50000*5%=2500）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅2500借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅2500貸：銀行存款25006.注冊會計(jì)師在對甲公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司設(shè)置了以下關(guān)于貨幣資金的控制：（1）每日所收入的現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)日存入銀行；（2）報(bào)銷費(fèi)用時(shí)應(yīng)將所有的附件、單據(jù)打孔或蓋章注銷；（3）由獨(dú)立人員核對銀行存款日記賬和銀行對賬單，并針對未達(dá)賬項(xiàng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；（4）開票和收款工作由不同人員來擔(dān)任。要求：分析被審計(jì)單位設(shè)置各項(xiàng)控制的目的。參考答案：（1）將收入盡快地存入銀行是為了避免因現(xiàn)金存量太高而保管不慎被盜，或被有關(guān)人員貪污、挪用，或以收抵支（坐支）等情況發(fā)生；（2）打孔或蓋章注銷，可以避免日后重復(fù)報(bào)銷；（3）由獨(dú)立人員核對銀行存款日記賬和銀行對賬單，并針對未達(dá)賬項(xiàng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，可以驗(yàn)證銀行存款日記賬中的記錄是否多記或少記，期末賬面余額的計(jì)算是否正確，避免利用編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的機(jī)會掩蓋監(jiān)守自盜或挪用的行為；（4）開票和收款工作的職責(zé)分離，可以防止少開票多收款這種直接貪污資金行為的發(fā)生。7.注冊會計(jì)師對長城公司2021年度會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)該公司的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)存在下列問題：（1）在建工程成本中包含有與在建工程無關(guān)的行政管理人員工資200000元。（2）2021年2月，公司更換了行政辦公樓的電梯，共發(fā)生相關(guān)支出600000元，全部計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。該電梯的預(yù)計(jì)使用壽命為6年，預(yù)計(jì)凈殘值率為10%，公司采用直線法計(jì)提折舊。要求：分別指出上述處理存在的問題，并給出相應(yīng)的調(diào)整分錄。（注：需要計(jì)算的需列出計(jì)算過程）參考答案：（1）在建工程中包含的行政管理人員工資應(yīng)剔除。調(diào)整分錄：借：管理費(fèi)用200000貸：在建工程200000（2）更換了電梯，根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定必須按固定資產(chǎn)處理，多計(jì)管理費(fèi)用部分應(yīng)沖減。月應(yīng)提折舊=（600000-60000）÷（6*12）=7500元10個(gè)月應(yīng)計(jì)提折舊總額=7500*10=75000元多計(jì)管理費(fèi)用=600000-75000=525000元調(diào)整分錄：借：固定資產(chǎn)600000貸：累計(jì)折舊75000管理費(fèi)用5250008.華興公司是一家生產(chǎn)啤酒的公司，假定公司內(nèi)部存在如下情況：（1）兼職的倉庫管理員從后門偷運(yùn)成箱的啤酒給他的朋友。（2）雖然有證據(jù)表明賬上部分存貨的可變現(xiàn)凈值已經(jīng)降低，應(yīng)進(jìn)行沖銷，管理層卻拖延到下一個(gè)報(bào)告期間才予以沖銷。（3）公司的設(shè)備管理員經(jīng)常將工具帶到自己的家中使用，并且大多數(shù)沒有歸還。要求：（1）針對上述各種情況，分別確定是屬于管理層舞弊還是屬于員工舞弊。（2）為防止上述每一舞弊的發(fā)生，審計(jì)師應(yīng)分別提出什么樣的控制建議？（3）為查證上述每一舞弊，審計(jì)師應(yīng)分別采取什么樣的實(shí)質(zhì)性測試程序？參考答案：（1）第一種情況：屬雇員舞弊；審計(jì)師應(yīng)建議公司建立嚴(yán)格的存貨盤點(diǎn)制度、商品出入倉庫的檢查制度以及對雇傭人員的管理制度；審計(jì)師要執(zhí)行監(jiān)盤程序加以查證。（2）第二種情況：屬管理層舞弊；審計(jì)師應(yīng)建議公司完善存貨管理特別是存貨損失確認(rèn)、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提等內(nèi)部控制制度；審計(jì)師應(yīng)實(shí)施對存貨可變現(xiàn)凈值的計(jì)量以及確認(rèn)存貨損失或計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測試程序。（3）第三種情況：屬雇員舞弊；審計(jì)師應(yīng)建議公司完善實(shí)物資產(chǎn)管理以及出入公司的門衛(wèi)檢查制度；審計(jì)師應(yīng)有針對性地?cái)U(kuò)大實(shí)物資產(chǎn)監(jiān)盤范圍。9.華興公司2021年度的存貨周轉(zhuǎn)率（存貨周轉(zhuǎn)率是企業(yè)一定時(shí)期主營業(yè)務(wù)成本與平均存貨余額的比率）為2.7，與2021年度相比有所下降。華興公司提供了以下理由來解釋存貨周轉(zhuǎn)率的這種變動趨勢：（1）由于主要原材料價(jià)格比2021年度下降了10%，華興公司從2021年1月開始將主要原材料的日常儲備量增加了20%。（2）華興公司主要產(chǎn)品在2021年度市場需求穩(wěn)定且盈利，但平均銷售價(jià)格與2021年度相比有所下降，并且華興公司預(yù)期銷售價(jià)格將繼續(xù)下降。（3）華興公司在2021年第四季度接到了一筆巨額訂單，訂貨數(shù)量相當(dāng)于華興公司月產(chǎn)能的120%，交貨日期為2021年1月1日。要求：請分別說明上述理由是否能夠解釋存貨周轉(zhuǎn)率變動趨勢，為什么？參考答案：對上述各項(xiàng)理由分析如下：（1）事項(xiàng)（1）能夠解釋。原因是，如果原材料購進(jìn)價(jià)格低，結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本可能低，再加上原材料儲備增加，必然會導(dǎo)致存貨周轉(zhuǎn)率下降。（2）事項(xiàng)（2）不能解釋。原因是，市場需求穩(wěn)定且盈利，銷售價(jià)格下降時(shí)對營業(yè)成本以及存貨的影響不確定也不直接。（3）事項(xiàng)（3）不能解釋。原因是，該筆巨額訂單可能導(dǎo)致存貨減少，這可能會引起存貨周轉(zhuǎn)率上升而不是下降。10.審計(jì)人員對某企業(yè)2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在該年度內(nèi)，企業(yè)向銀行申請到了一筆長期借款。借款合同規(guī)定：第一，借款以企業(yè)的存貨和應(yīng)收賬款為擔(dān)保；第二，企業(yè)債務(wù)與所有者權(quán)益之比不高于2比1；第三，未經(jīng)銀行同意不得派發(fā)股利；第四，2021年7月1日起分期歸還借款。要求：如果不考慮相關(guān)內(nèi)部控制，該審計(jì)人員在審查上述長期借款項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)包括哪些審計(jì)程序？參考答案：⑴查閱企業(yè)有關(guān)會議記錄，查明借款是否經(jīng)過決策層核準(zhǔn)；⑵取得長期借款合約，研究合約中的所有限制條件；⑶復(fù)核長期借款利息費(fèi)用和應(yīng)計(jì)利息的計(jì)算，并檢查相關(guān)的會計(jì)記錄是否正確；⑷計(jì)算債務(wù)和所有者權(quán)益之比，審查是否低于2比1的比例；⑸抽查存貨和應(yīng)收賬款明細(xì)賬記錄中有無“擔(dān)?！钡挠涗?。11.審計(jì)人員接受委托，于2021年2月15日至2月26日對某公司2021年末的會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)人員懷疑“存貨”可能有問題。于是在2021年2月15日早8點(diǎn)鐘，對該公司材料、產(chǎn)成品實(shí)施了監(jiān)督盤點(diǎn)，因A材料和甲產(chǎn)品在材料和產(chǎn)成品的存貨中所占比重相當(dāng)大，故以二者為重點(diǎn)進(jìn)行審查，審查過程中獲取的有關(guān)審計(jì)證據(jù)如下：A材料2021年2月15日實(shí)存數(shù)20210公斤，2021年12月31日賬面金額為15000公斤，此外，A材料明細(xì)賬還顯示：2021年1月1日至2021年2月14日材料入庫數(shù)為10000公斤，出庫數(shù)4000公斤；甲產(chǎn)品2021年2月15日實(shí)存數(shù)8000件，2021年12月31日賬面金額為10000件，2021年1月1日至2021年2月14日產(chǎn)品入庫數(shù)為3000件，出庫數(shù)2021件。要求：（1）計(jì)算并分析案例中A材料與甲產(chǎn)品的賬面數(shù)是否正確。（2）說明案例中審計(jì)人員的審計(jì)目的。（3）指出案例中審計(jì)人員采用的具體審計(jì)方法。參考答案：（1）A材料：14000=20210-10000+4000與賬面數(shù)15000不符，賬面溢余1000公斤甲產(chǎn)品：7000=8000-3000+2021與賬面數(shù)10000不符，賬面溢余3000件。（2）本案例的審計(jì)目的是：驗(yàn)證存貨的真實(shí)性。（3）本案例采用了：抽查法，審閱法，盤存法，調(diào)節(jié)法，核對法。12.假定獨(dú)立的外部審計(jì)師受托對如下組織執(zhí)行年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)：（1）在上交所上市的一家零售企業(yè)；（2）北京的一家小雜貨店；（3）中央財(cái)經(jīng)大學(xué)（4）北京市組織部（5）微軟公司要求：請解釋上述各個(gè)組織需要獨(dú)立的外部審計(jì)師執(zhí)行年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的理由。參考答案：（1）上交所要求，按規(guī)定強(qiáng)制對外披露審計(jì)報(bào)告。（2）為了向銀行貸款或者由于監(jiān)管者要求。（3）為了查證各項(xiàng)收支是否符合有關(guān)規(guī)定。（4）為了查證組織的績效。（5）交易所要求，按規(guī)定強(qiáng)制對外披露審計(jì)報(bào)告。13.華興公司2021年度的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表（簡表）如下所示：華興公司資產(chǎn)負(fù)債表2021年12月31日單位：萬元庫存現(xiàn)金8000應(yīng)付賬款33000應(yīng)收賬款21000長期負(fù)債141000存貨86000實(shí)收資本82021固定資產(chǎn)147000留存收益6000資產(chǎn)總額262021權(quán)益總額262021華興公司利潤表2021年單位：萬元銷售收入110000銷售成本80000毛利30000銷售管理費(fèi)用31000凈收益（損失）（1000）要求：（1）如果判斷重要性水平的參考值為凈利潤5%，資產(chǎn)總額0.5%，凈資產(chǎn)1%，營業(yè)收入0.5%，則應(yīng)將華興公司2021年報(bào)表層次的重要性水平定為多少？請說明原因。（2）如果有人認(rèn)為由于審計(jì)人員應(yīng)謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)，故應(yīng)低估重要性水平而不能高估重要性水平，你贊同嗎？為什么？參考答案：（1）550萬元因?yàn)槠谀﹥衾麧櫈樨?fù)數(shù)，不能選擇為判斷基礎(chǔ)。選擇資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)和營業(yè)收入總額為判斷基礎(chǔ)，分別計(jì)算：262000×0.5%=1310萬元（82000+6000）×1%=880萬元110000×0.5%=550萬元基于謹(jǐn)慎性原則，選擇三者中的最低值550萬元作為報(bào)表層次的重要性水平。（2）不贊同。因?yàn)槿绻匾运酱_定偏高，影響審計(jì)效果；如果重要性水平確定偏低，影響審計(jì)效率。因此，重要性水平偏低或偏高對審計(jì)師均不利，審計(jì)師應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平。14在年末對存貨實(shí)地盤點(diǎn)進(jìn)行觀察時(shí)，審計(jì)師采取了以下程序：（1）存貨盤點(diǎn)時(shí)，審計(jì)師記下已用的和未用的盤點(diǎn)清單的號碼。（2）審計(jì)師對存貨進(jìn)行抽點(diǎn)。（3）審計(jì)師實(shí)地視察存貨存放的現(xiàn)場，在工作底稿上記下在存貨盤點(diǎn)之時(shí)或之前所收到的存貨，復(fù)印了會計(jì)期間所使用的最后幾份驗(yàn)收報(bào)告，并檢查存貨盤點(diǎn)后即將使用的幾份空白驗(yàn)收報(bào)告。（4）審計(jì)師對公共倉庫發(fā)出詢證函。（5）審計(jì)師把所有毀損、陳舊、過時(shí)及殘次存貨的詳細(xì)情況記錄下來。要求：請分別分析審計(jì)師為什么要實(shí)施這些程序。參考答案：（1）通過尋找未加標(biāo)簽的存貨項(xiàng)目，關(guān)注大宗存貨的漏記現(xiàn)象，保證盤點(diǎn)不重復(fù)、不漏盤。（2）在抽點(diǎn)已盤點(diǎn)的存貨時(shí)，審計(jì)師從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測試盤點(diǎn)記錄的真實(shí)性；審計(jì)師從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記錄，以測試存貨盤點(diǎn)記錄的完整性。（3）執(zhí)行截止性測試，以便將來追查至被審計(jì)單位的會計(jì)記錄。（4）作為無法監(jiān)盤的補(bǔ)充程序，獲取外部證據(jù)證實(shí)存貨的存在性和準(zhǔn)確性。（5）記錄下來，既便于進(jìn)一步追查這些存貨的處置情況，也能為測試被審計(jì)單位存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的準(zhǔn)確性提供證據(jù)。15.華興公司是一家處理廢棄物的環(huán)保公司，它與市政府簽訂了清除環(huán)境廢棄物的合約。審計(jì)師在對其2021年度的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)時(shí)，了解到如下情況：（1）由于收到政府財(cái)政補(bǔ)貼，2021年華興公司首次出現(xiàn)營運(yùn)收益。（2）華興公司董事會由大股東李明主導(dǎo)，李明也是華興公司的總經(jīng)理。（3）華興公司會計(jì)人員流動大。（4）銀行信貸部門經(jīng)理定期與華興公司總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)會晤，以評價(jià)華興公司的財(cái)務(wù)績效。（5）2021年6月華興公司出售了集美公司一半的股權(quán)，但仍對其有重大影響。要求：請分別上述各情況，分析對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響，并說明原因。參考答案：（1）增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于首次出現(xiàn)的報(bào)表盈利是來自政府補(bǔ)貼，說明企業(yè)正常的經(jīng)營情況并不能帶來收益，存在利用政府補(bǔ)貼粉飾報(bào)表的跡象。（2）增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于公司的治理結(jié)構(gòu)不合理，會出現(xiàn)管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的情況，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)容易轉(zhuǎn)變?yōu)樨?cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)師又不易查證。（3）增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。會計(jì)人員流動率高，容易產(chǎn)生會計(jì)控制不嚴(yán)的事項(xiàng)。（4）降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。銀行信貸部門經(jīng)理定期與華興公司總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)會晤，評價(jià)華興公司的財(cái)務(wù)績效，這種外部監(jiān)督機(jī)制可促使華興公司完善內(nèi)部控制，有利于降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)樨?cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的概率。（5）增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于審計(jì)年度公司出售集美公司一半的股權(quán)屬于重大事項(xiàng)，因此需要對其產(chǎn)生的特別風(fēng)險(xiǎn)予以關(guān)注。16.審計(jì)人員2021年初在審查某企業(yè)的短期借款時(shí)，發(fā)現(xiàn)2021年12月一張預(yù)提借款利息的記賬憑證，在摘要欄內(nèi)注明“預(yù)提市建設(shè)銀行短期借款利息”，預(yù)提金額為45000元。審計(jì)人員通過審閱向市建設(shè)銀行借款協(xié)議，并與借款時(shí)的賬務(wù)處理相核對。查明被審計(jì)單位是在2021年12月向是建設(shè)銀行借入短期借款1500000元，年利率6%，借款期為半年，到期一次還本付息，利息總額為45000元。要求：（1）根據(jù)上述資料，指出被審計(jì)單位的錯(cuò)弊所在，并分析其可能的目的。（2）針對上述錯(cuò)弊，提出調(diào)整分錄。（企業(yè)所得稅率為25%）參考答案：（1）該企業(yè)向市建設(shè)銀行借入短期借款1500000元，年利率為6%，借款期為半年，到期一次還本付息。企業(yè)應(yīng)于借款期內(nèi)每月末預(yù)提該短期借款的利息：1500000×6%÷12=7500（元）而企業(yè)則將該筆借款的全部利息7500×6=45000元，計(jì)入2021年12月份。其目的是為了虛減2021年度的利潤，逃避所得稅。（2）審計(jì)人員應(yīng)建議被審計(jì)單位作如下調(diào)整：借：應(yīng)付利息37500貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅9375（37500×25%）以前年度損益調(diào)整28125（37500-9375）借：以前年度損益調(diào)整28125貸：利潤分配——未分配利潤2812517.助理審計(jì)師向?qū)徲?jì)師提交了對企業(yè)初步分析的結(jié)果，具體有如下幾項(xiàng)：（1）存貨周轉(zhuǎn)率從2.5次提高到3.7次；（2）折舊費(fèi)用以前若干年都占資產(chǎn)總額2%，今年僅占資產(chǎn)總額的1%；（3）利息費(fèi)用以前年度占負(fù)債總額的6%，今年占負(fù)債總額的8%；（4）速動比率從1.45下降到0.95；（5）應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)從35天下降到29天。假定上述每一事件對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估均很重要。要求：請指出導(dǎo)致上述比率發(fā)生變化的因素，并指出這些因素中哪些是企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營的結(jié)果，哪些預(yù)示著會增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。參考答案：（1）存貨儲備減少或營業(yè)成本增加；正常生產(chǎn)經(jīng)營的結(jié)果；（2）殘值率或折舊年限發(fā)生變化；會增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；（3）貸款增加或利息提高了；會增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；（4）流動性強(qiáng)的資產(chǎn)減少或者流動負(fù)債增加；會增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；（5）存貨減少或者應(yīng)付賬款余額增大；會增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。18.審計(jì)師為了確定XYZ公司的銷售業(yè)務(wù)是否記錄在恰當(dāng)?shù)臅?jì)期間，決定對其銷售進(jìn)行截止測試。截止測試的簡化審計(jì)工作底稿如下表1所示：表1截止測試的簡化審計(jì)工作底稿銷售發(fā)票號金額（萬元）記入銷售明細(xì)賬日期發(fā)貨日發(fā)票開具日銷售成本（萬元）7891102021年12月30日12月27日12月27日67892152021年12月30日1月2日1月3日10789382021年12月31日1月5日1月6日4.97894202021年1月2日12月30日12月30日127895102021年1月3日1月2日1月3日6要求：（1）審計(jì)師實(shí)施銷售截止測試的關(guān)鍵在于檢查什么？（2）XYZ公司是否存在提前入賬的問題？請根據(jù)上述資料加以分析。（3）XYZ公司是否存在推遲入賬的問題？請根據(jù)上述資料加以分析。參考答案：（1）審計(jì)師實(shí)施銷售截止測試的關(guān)鍵在于檢查發(fā)票開具日期、記賬日期、發(fā)貨日期是否屬于同一適當(dāng)?shù)臅?jì)期間。（2）存在提前入賬的問題。發(fā)票號為7892的業(yè)務(wù)，銷售記賬時(shí)間為12月30日，而發(fā)票開具日期為1月3日，發(fā)運(yùn)日為1月2日，不屬于同一會計(jì)期間，屬于提前入賬的行為。發(fā)票號為7893的業(yè)務(wù)與7892號類似，屬于提前入賬。（3）存在推遲入賬的問題。發(fā)票號為7894的業(yè)務(wù)發(fā)票日期和發(fā)運(yùn)日期均為12月30日，而記賬日期則為1月2日，屬于推遲入賬的行為。19.審計(jì)人員審查某企業(yè)2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，了解到企業(yè)采用計(jì)劃成本法核算材料成本，2021年12月初庫存甲材料的計(jì)劃成本為5000元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異為節(jié)約差3600元。12月甲材料的收發(fā)情況如下表：表112月甲材料收發(fā)情況表單位：元收入材料發(fā)出材料實(shí)際成本計(jì)劃成本貸方科目實(shí)際成本計(jì)劃成本用途2860028500材料采購22500生產(chǎn)加工用30002800生產(chǎn)成本2240生產(chǎn)車間一般用340管理部門領(lǐng)用合計(jì)31600313002132025080要求：審查該企業(yè)核算的發(fā)出材料成本是否正確。參考答案：（1）12月份甲材料的材料成本差異為：－3600+（28600－28500）+（3000-2800）=－3300（元）（2）12月份甲材料成本差異率為：（3）企業(yè)發(fā)出甲材料應(yīng)承擔(dān)的材料成本差異=－9.09%×25080=－2280(元)（4）企業(yè)發(fā)出甲材料的實(shí)際成本=25080－2280=22800（元）（5）企業(yè)甲材料少計(jì)發(fā)出成本=22800－21320=1480（元）20.注冊會計(jì)師在審查A公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，決定對應(yīng)付賬款明細(xì)賬中部分客戶進(jìn)行函證，有關(guān)明細(xì)賬記錄如下表1所示：表1應(yīng)付賬款明細(xì)賬表單位：元供貨商名稱年末應(yīng)付賬款全年購貨金額大成公司01148676.05長城公司787650.46897632.03宏達(dá)公司44211.2032256.78海天實(shí)業(yè)563001345123.45要求：（1）這些供貨商中哪兩家最需要函證？請說明理由。（2）應(yīng)付賬款的審計(jì)一般不需要函證，而應(yīng)重點(diǎn)查找未入賬的應(yīng)付賬款。請說明原因。參考答案：（1）大成公司和長城公司的應(yīng)付賬款最需要函證。因?yàn)榇蟪晒臼潜竟镜闹饕?yīng)商，全年購貨數(shù)額較大，但期末余額卻為零，值得懷疑。長城公司購貨發(fā)生額較大，但期末余額也很大，幾乎沒有還款，懷疑是否存在爭議或其他錯(cuò)誤。（2）這是因?yàn)閼?yīng)付賬款的審計(jì)應(yīng)側(cè)重于防止低估和漏列，函證并不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且審計(jì)師能夠取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實(shí)應(yīng)付賬款的余額，為了防止企業(yè)低估負(fù)債，審計(jì)師應(yīng)檢查被審計(jì)單位有無故意漏記應(yīng)付賬款行為。21.審計(jì)人員在對甲公司2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，了解到如下信息：（1）公司經(jīng)營性租入機(jī)器3臺，每月租金80000元，并按機(jī)器原價(jià)8000000元逐月計(jì)提折舊，一年共計(jì)提400000元，兩項(xiàng)均計(jì)入管理費(fèi)用。（2）由于2021年出納員輪崗，該年銀行存款利息收入63000元一直未做處理。（3）甲公司2021年倉庫失火，火災(zāi)損失共計(jì)200000元，該公司會計(jì)處理為：借：管理費(fèi)用——其他管理費(fèi)用200000貸：庫存商品200000（4）2021年，公司職工宿舍全年水電費(fèi)90000元，公司組織職工外出修養(yǎng)支出10000元，該公司會計(jì)處理為：借：管理費(fèi)用——其他管理費(fèi)用100000貸：銀行存款100000要求：分別指出上述事項(xiàng)中存在的問題及影響。參考答案：（1）經(jīng)營性租入的固定資產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提折舊，該公司多提折舊400000元，導(dǎo)致虛增管理費(fèi)用，虛減利潤，漏繳所得稅，應(yīng)提請公司調(diào)整。（2）未處理的存款利息63000元，屬于應(yīng)沖未沖財(cái)務(wù)費(fèi)用，導(dǎo)致期間費(fèi)用虛增63000元，虛減利潤，漏繳所得稅，應(yīng)提請公司調(diào)整。（3）甲公司倉庫失火，按會計(jì)制度規(guī)定其損失應(yīng)列入營業(yè)外支出，該公司將損失擠占管理費(fèi)用，使管理費(fèi)用虛增200000元，應(yīng)提請公司更正。（4）公司職工宿舍水電費(fèi)應(yīng)由職工個(gè)人承擔(dān)，職工外出修養(yǎng)支出應(yīng)由職工福利費(fèi)列支（1分），兩項(xiàng)共虛增管理費(fèi)用100000元。22.注冊會計(jì)師王某受托審計(jì)ABC公司2021年度的會計(jì)報(bào)表。他已對該公司的購貨、驗(yàn)收、應(yīng)付賬款和現(xiàn)金支出的內(nèi)部控制做了適當(dāng)?shù)难芯浚?zhí)行了分析程序，認(rèn)為ABC公司2021年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上所列的應(yīng)付賬款余額有可能低估。要求：注冊會計(jì)師應(yīng)如何查找未入賬的應(yīng)付賬款？請列示具體方法。參考答案：查找為入賬應(yīng)付賬款的方法：①檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債日未處理的不相符的購貨發(fā)票，及有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；②檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確；③檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相關(guān)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確；④審核賣方對賬單，追查應(yīng)付賬款明細(xì)賬；⑤函證余額為零的應(yīng)付賬款項(xiàng)目。23.A注冊會計(jì)師在對X公司2021年12月31日的銀行存款進(jìn)行審查時(shí)，查得銀行存款日記賬余額為58000元，銀行對賬單余額為60540元，并發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）銀行從企業(yè)中扣除借款利息980元，企業(yè)未入賬；（2）企業(yè)12月28日開出轉(zhuǎn)賬支票一張，金額4280元，銀行未入賬；（3）企業(yè)12月29日收到企業(yè)的外地匯款2500元，企業(yè)未入賬；（4）企業(yè)12月29日存入轉(zhuǎn)賬支票一張3260元，銀行未入賬；要求：請代A注冊會計(jì)師編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。參考答案：銀行存款余額調(diào)節(jié)表2021年l2月31日單位：元項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款賬面余額58000開戶銀行對賬單余額60540加：銀行已收，企業(yè)未收250012000加：企業(yè)已收，銀行未收3260減：銀行已付，企業(yè)未付98012000減：企業(yè)已付，銀行未付4280調(diào)節(jié)后的存款余額59520調(diào)節(jié)后的存款余額5952024.注冊會計(jì)師在對A公司2021年度的會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)A公司在固定資產(chǎn)的核算中存在以下問題：（1）未使用固定資產(chǎn)沒有計(jì)提折舊。（2）固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用記入了“長期待攤費(fèi)用”賬戶。（3）沒有按規(guī)定考慮計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。要求：請分析以上事項(xiàng)將會給報(bào)表造成什么影響。參考答案：（1）按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)未使用的固定資產(chǎn)也應(yīng)該計(jì)提折舊。原來的處理方法將會使報(bào)表的資產(chǎn)和利潤虛增。（2）按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)的固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用應(yīng)作為期間費(fèi)用處理。將固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用記入了長期待攤費(fèi)用賬戶，將會使報(bào)表的資產(chǎn)和利潤虛增。（3）按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)在會計(jì)期末應(yīng)檢查固定資產(chǎn)的價(jià)值，判斷固定資產(chǎn)的可收回金額，如果發(fā)現(xiàn)其可收回金額低于其賬面價(jià)值，則應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)存在減值情況而不做減值處理，則將會使報(bào)表的資產(chǎn)和利潤虛增。25.以下列示了審計(jì)師經(jīng)常執(zhí)行的審計(jì)業(yè)務(wù)：（1）收集和整理小企業(yè)的季度財(cái)務(wù)報(bào)表（小企業(yè)缺乏能處理財(cái)務(wù)報(bào)表的專業(yè)會計(jì)人員）；（2）審查公司稅收的退稅情況；（3）審查大型制造企業(yè)收貨部門的活動，特別關(guān)注其材料收發(fā)效率；（4）評價(jià)公司信息系統(tǒng)，以確定計(jì)算機(jī)是否有效使用；（5）檢查葛洲壩資金的使用情況，證實(shí)其是否遵循了大型建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算資金使用的規(guī)定；（6）檢查休假記錄，確定公司員工是否遵守了每年帶薪休假兩周的政策；（7）審計(jì)向證監(jiān)會遞交的年度財(cái)務(wù)報(bào)表；（8）審計(jì)供債權(quán)人使用的現(xiàn)金流收支的報(bào)告；（9）審計(jì)自然科學(xué)基金委員會基金使用情況，確定其是否符合國家相關(guān)的規(guī)定；（10）審計(jì)破產(chǎn)清算企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表。要求：對上述各項(xiàng)業(yè)務(wù)，請按審計(jì)類型（財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)）進(jìn)行歸類。參考答案：屬于財(cái)務(wù)審計(jì)的業(yè)務(wù)有：（1）、（2）、（7）、（8）、（10）屬于經(jīng)營審計(jì)的業(yè)務(wù)有：（3）、（4）屬于合規(guī)性審計(jì)的業(yè)務(wù)有：（5）、（6）、（9）26.以下列示了審計(jì)師經(jīng)常執(zhí)行的審計(jì)業(yè)務(wù)：（1）收集和整理小企業(yè)的季度財(cái)務(wù)報(bào)表（小企業(yè)缺乏能處理財(cái)務(wù)報(bào)表的專業(yè)會計(jì)人員）；（2）審查公司稅收的退稅情況；（3）審查大型制造企業(yè)收貨部門的活動，特別關(guān)注其材料收發(fā)效率；（4）評價(jià)公司信息系統(tǒng)，以確定計(jì)算機(jī)是否有效使用；（5）檢查葛洲壩資金的使用情況，證實(shí)其是否遵循了大型建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算資金使用的規(guī)定；（6）檢查休假記錄，確定公司員工是否遵守了每年帶薪休假兩周的政策；（7）審計(jì)向證監(jiān)會遞交的年度財(cái)務(wù)報(bào)表；（8）審計(jì)供債權(quán)人使用的現(xiàn)金流收支的報(bào)告；（9）審計(jì)自然科學(xué)基金委員會基金使用情況，確定其是否符合國家相關(guān)的規(guī)定；（10）審計(jì)破產(chǎn)清算企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表。要求：對上述各項(xiàng)業(yè)務(wù)，請按審計(jì)師類型（注冊會計(jì)師、政府審計(jì)師、內(nèi)部審計(jì)師）進(jìn)行歸類。參考答案：屬于注冊會計(jì)師做的業(yè)務(wù)有：（1）、（2）、（7）、（8）、（10）屬于政府審計(jì)師做的業(yè)務(wù)有：（5）、（9）屬于內(nèi)部審計(jì)師做的業(yè)務(wù)有：（3）、（4）、（6）27.助理審計(jì)師向?qū)徲?jì)師提交了對被審計(jì)單位部分指標(biāo)的審查結(jié)果：（1）存貨周轉(zhuǎn)率（即一定時(shí)期主營業(yè)務(wù)成本與平均存貨余額的比率）從2.5次提高到3.7次；（2）折舊費(fèi)用以前若干年都占資產(chǎn)總額2%，今年僅占資產(chǎn)總額的1%；（3）利息費(fèi)用以前年度占負(fù)債總額的6%，今年占負(fù)債總額的8%；（4）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)（=平均應(yīng)收賬款余額×360天/銷售收入）從28天增加到35天；（5）速動比率（即速動資產(chǎn)對流動負(fù)債的比率）從1.45下降到0.95。假定上述每一事件對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估均很重要。要求：請指出導(dǎo)致上述比率發(fā)生變化的因素，并指出這些因素中哪些是是企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營的結(jié)果，哪些預(yù)示著會增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。參考答案：（1）存貨儲備減少或營業(yè)成本增加；正常生產(chǎn)經(jīng)營的結(jié)果。（2）殘值率或折舊年限發(fā)生變化；會增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（3）貸款增加或利息提高了；會增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（4）銷售凈額增大或者應(yīng)收賬款余額減少；正常生產(chǎn)經(jīng)營的結(jié)果。（5）流動性強(qiáng)的資產(chǎn)減少或者流動負(fù)債增加；會增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。28.華興公司2021年度的借款規(guī)模、存款規(guī)模分別與2021年度基本持平，但財(cái)務(wù)費(fèi)用比2021年度有所下降。對于財(cái)務(wù)費(fèi)用的這種變動趨勢，華興公司提供了如下的解釋：（1）華興公司于2021年1月初借入3年期的工程項(xiàng)目專門借款10000000元，該工程項(xiàng)目于2021年1月開工建設(shè)，預(yù)計(jì)在2021年6月完工。（2）為了緩解流動資金緊張的壓力，華興公司從2021年4月起增加了銀行承兌匯票的貼現(xiàn)規(guī)模。（3）根據(jù)華興公司與開戶銀行簽發(fā)的存款協(xié)議，從2021年7月1日起，華興公司在開戶銀行的存款余額超過1000000元的部分所適用的銀行存款利率上浮0.5%。要求：華興公司提供的以上事項(xiàng)中，你認(rèn)為哪些事項(xiàng)能夠解釋財(cái)務(wù)費(fèi)用變動趨勢？哪些事項(xiàng)不能解釋財(cái)務(wù)費(fèi)用變動趨勢？為什么？參考答案：事項(xiàng)（1）能夠解釋，事項(xiàng)（3）能夠解釋，但事項(xiàng)（2）不能解釋。原因是：事項(xiàng)（1）由于專門借款從2021年1月開始符合資本化的條件，會導(dǎo)致2021年財(cái)務(wù)費(fèi)用的下降；事項(xiàng)（2）由于增加了銀行承兌匯票的貼現(xiàn)規(guī)模，會導(dǎo)致財(cái)務(wù)費(fèi)用增加，故不能解釋財(cái)務(wù)費(fèi)用下降的變動趨勢；事項(xiàng)（3）由于銀行存款利率上浮，會導(dǎo)致財(cái)務(wù)費(fèi)用下降。29.審計(jì)師在對華興公司的銷售與收款循環(huán)審計(jì)中遇到如下問題：（1）銷售發(fā)票應(yīng)當(dāng)預(yù)先連續(xù)編號，以保證沒有遺漏發(fā)票。但對華興公司的內(nèi)部控制測試表明銷售發(fā)票編號不連續(xù)。審計(jì)師詢問管理層，被告知：由于顧客的銷售發(fā)票可以從很多渠道獲得，銷售發(fā)票編號是不連續(xù)的，由于需要驗(yàn)證編碼順序，因此編碼是一項(xiàng)繁瑣的工作。另外，管理層實(shí)行預(yù)開單制度，即貨物發(fā)送之前就編制發(fā)票，發(fā)票需長期保存，以備發(fā)貨后收款。（2）應(yīng)收賬款函證的一個(gè)重要控制是不經(jīng)過客戶向外函證。但華興公司堅(jiān)持將函證放入其員工寄出的月末對賬單中。要求：針對上述事項(xiàng)，請分別簡述審計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何處理。參考答案：（1）首先建議華興公司完善開具銷售發(fā)票的內(nèi)部控制。銷售發(fā)票的開具應(yīng)當(dāng)預(yù)先編號，并統(tǒng)一由財(cái)會部門核對銷售合同、發(fā)運(yùn)憑證等相關(guān)憑證后開具，不能多渠道開具，更不能在不具備銷售條件時(shí)開具。其次，核對相關(guān)原始憑證以及進(jìn)行函證，重點(diǎn)查證銷售高估的問題。（2）如果審計(jì)師能夠直接控制，確保詢證函不會被華興公司篡改且回函能直接寄給審計(jì)師，審計(jì)師可以同意，但一般需要審計(jì)師親自核對詢證函內(nèi)容，并把貼足郵票寫好寄回事務(wù)所的信封一同放入。否則，審計(jì)師不應(yīng)當(dāng)同意，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持獨(dú)立寄發(fā)和收回詢證函。30.華興公司采用永續(xù)盤存制核算存貨，審計(jì)師在審計(jì)華興公司2021年年報(bào)時(shí)，遇到以下事項(xiàng)：（1）審計(jì)師在檢查公司存貨時(shí)，注意到某些存貨項(xiàng)目實(shí)際盤點(diǎn)的數(shù)量大于永續(xù)盤存記錄中數(shù)量。（2）華興公司的會計(jì)記錄顯示，2021年12月某類存貨銷售激增，導(dǎo)致該類存貨庫存下降為零。要求：（1）針對事項(xiàng)（1），說明最可能導(dǎo)致這種情況的原因。（2）針對事項(xiàng)（2）中的這類存貨，審計(jì)師若要查證是否存在虛假銷售，有效的審計(jì)程序有哪些？（3）如果將與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制評估為高風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)師可能采取什么審計(jì)程序?qū)Υ尕涍M(jìn)行查證？參考答案：（1）某些存貨項(xiàng)目實(shí)際盤點(diǎn)的數(shù)量大于永續(xù)盤存記錄中的數(shù)量，可能是購進(jìn)存貨或收到退貨沒有及時(shí)入賬，或把銷售已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的存貨納入盤點(diǎn)表造成的。（2）要查證是否存在虛假銷售，有效的審計(jì)程序一般有：截止性測試、函證與監(jiān)盤。（3）由于將與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制評估為高風(fēng)險(xiǎn)，則存貨的內(nèi)部控制不值得信賴，從而擴(kuò)大對存貨的控制測試范圍、利用盤點(diǎn)進(jìn)行推斷以及檢查購貨、生產(chǎn)、銷售的記錄和憑證等審計(jì)程序都可能會無效，審計(jì)師只有要求公司在期末進(jìn)行盤點(diǎn)，同時(shí)審計(jì)師實(shí)施監(jiān)盤。31.審計(jì)師在對ABC公司2021年度報(bào)表的貨幣資金進(jìn)行審計(jì)時(shí)，實(shí)施的部分審計(jì)程序有：（1）2021年3月5日對ABC公司全部現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)監(jiān)盤后，確認(rèn)實(shí)有現(xiàn)金數(shù)額為1000元。ABC公司3月4日賬面庫存現(xiàn)金余額為2000元，3月5日發(fā)生的現(xiàn)金收支全部未登記入賬，其中收入金額為3000元，支出金額為4000元，2021年1月1日至3月4日現(xiàn)金收入總額為165200元、現(xiàn)金支出總額為165500元。（2）取得2021年12月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表。（3）向所有開戶銀行寄發(fā)詢證函，并直接收取寄回的詢證函回函。要求：（1）計(jì)算2021年12月31日的庫存現(xiàn)金余額。（2）審計(jì)師向開戶銀行函證的作用有哪些？（3）審計(jì)師應(yīng)采取什么方式才能直接收回開戶銀行的詢證函回函？直接收回的目的是什么？（4）審計(jì)師取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表后，應(yīng)檢查哪些內(nèi)容？參考答案：（1）2021年12月31日的庫存現(xiàn)金余額=1000+（165500+4000）-（165200+3000）=2300（元）（2）審計(jì)師通過向開戶銀行函證，不僅可以查明公司的銀行存款、借款的存在，而且可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記入賬的銀行存款、借款。（3）詢證函內(nèi)指明回函請直接既往審計(jì)師所在的會計(jì)師事務(wù)所，或在詢證函內(nèi)附上貼足郵票的以審計(jì)師所在的事務(wù)所為回函地址的信封。審計(jì)師直接收回開戶銀行詢證函的目的是防止公司截留或更改回函。（4）審計(jì)師應(yīng)檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的入賬情況。32．如果華興公司應(yīng)收賬款的總體情況如下表2所示：表2華興公司應(yīng)收賬款情況賬戶分類數(shù)量價(jià)值個(gè)數(shù)%金額（元）%高于1000065001~10000元52644589225.31001~5000元1581841234523.41~1000元5065732667218.5貸方余額324（3212）（0.1）零余額698————收賬公司的賬戶45570000.3總計(jì)8771001765142100要求：（1）你選擇的發(fā)出積極式函證的樣本包括哪些賬戶？給出理由。（2）你選擇的發(fā)出消極式函證的樣本包括那些賬戶？給出理由。（3）如果只有金額25%的所選顧客回函（包括第二次函證），你采取的替代審計(jì)程序是什么？參考答案：（1）高于10000元的賬戶，原因是單筆金額具有重要性；貸方余額的賬戶，原因是可能存在舞弊；收賬公司的賬戶，原因是成為壞賬的可能性大。（2）1~1000元的賬戶，原因是余額小，影響小。（3）替代審計(jì)程序是追查與銷售相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票、發(fā)貨憑證等單證。PowerbyYOZOSOFT審計(jì)學(xué)試題及答案一、單項(xiàng)選擇題1.審計(jì)的最本質(zhì)特征是（）。A.公正性B.獨(dú)立性C.權(quán)威性D.真實(shí)性2.稅務(wù)機(jī)關(guān)的財(cái)務(wù)收支業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)由（）來進(jìn)行審計(jì)。A.國家審計(jì)B.財(cái)政局C.民間審計(jì)D.監(jiān)事會3.政府審計(jì)的重要特點(diǎn)（）。A.強(qiáng)制性B.獨(dú)立性C.廣泛性D.無償性4.（）不屬于注冊會計(jì)師審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍。A.驗(yàn)資B.審計(jì)業(yè)務(wù)C.會計(jì)咨詢業(yè)務(wù)D.會計(jì)監(jiān)督5.確定重要性水平是在審計(jì)（）中進(jìn)行。A.準(zhǔn)備階段B.實(shí)施階段C.終結(jié)階段D.后續(xù)階段6.審計(jì)人員對存貨盤點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)督，取得盤點(diǎn)記錄是證明實(shí)物的（）。A.外部證據(jù)B.直接證據(jù)C.間接證據(jù)D.環(huán)境證據(jù)7.（）是指從實(shí)物的外部特征和內(nèi)含性能來證明事物真相的各種財(cái)產(chǎn)物資。A.環(huán)境證據(jù)B.加工證據(jù)C.書面證據(jù)D.實(shí)物證據(jù)8.（）業(yè)務(wù)屬于不相容職務(wù)。A.會計(jì)和審計(jì)B.推銷員和銷售科長C.技術(shù)員和車間主任D.門衛(wèi)和保衛(wèi)科長9.下列項(xiàng)目中，需要接受被審計(jì)單位委托才能提供審計(jì)服務(wù)的是（）A.政府審計(jì)B.注冊會計(jì)師審計(jì)C.內(nèi)部審計(jì)D.內(nèi)部審核10.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型表述為A．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)*控制風(fēng)險(xiǎn)B．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)*控制風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)C．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)**檢查風(fēng)險(xiǎn)D．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)11.（）是建立在內(nèi)部控制評價(jià)基礎(chǔ)上的審計(jì)方法A.制度基礎(chǔ)審計(jì)B.賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)C.風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)D.注冊會計(jì)師審計(jì)12.注冊會計(jì)師的服務(wù)是一種有償服務(wù)，下列不能成為會計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)依據(jù)的是（）A.審計(jì)結(jié)果的大小B.服務(wù)性質(zhì)C.工作量大小D.參加人員層次的高低13一般來講，建立和設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度的是（）。A.審計(jì)人員B.審計(jì)機(jī)關(guān)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人C.企業(yè)管理人員D.被委托的第三人14.審計(jì)全過程的中心環(huán)節(jié)是（）。A.準(zhǔn)備階段B.實(shí)施階段

C.終結(jié)階段D.審批階段15、如果應(yīng)付賬款所屬明細(xì)科目出現(xiàn)借方余額，審計(jì)人員應(yīng)提請?jiān)谫Y產(chǎn)負(fù)債表的（）項(xiàng)目列示。A.應(yīng)收賬款B.預(yù)收賬款C.應(yīng)付賬款D.預(yù)付賬款16、下列對于內(nèi)部控制作用的論述正確的是（）。A.保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的完全完整和有效使用B.保證會計(jì)信息和其他信息資料的絕對可靠性和正確性C.保證企業(yè)盈利D.杜絕串通舞弊二、多項(xiàng)選擇題1.由（）和（）進(jìn)行的審查才是審計(jì)。A.專職機(jī)構(gòu)B.審計(jì)人員C.會計(jì)人員D.管理人員2.民間審計(jì)人員職業(yè)道德具體包括（）。A.科學(xué)原則B.獨(dú)立原則C.公正原則D.客觀原則3.我國審計(jì)組織包括（）構(gòu)成。A.政府審計(jì)機(jī)關(guān)B.注冊會計(jì)師審計(jì)組織C.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)D.資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)4.按審計(jì)的目的和內(nèi)容分為（）。A.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)B.經(jīng)營審計(jì)C.合規(guī)性審計(jì)D.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)5.簽發(fā)審計(jì)報(bào)告前復(fù)核審計(jì)工作底稿，主要復(fù)核（）。A.所采用的審計(jì)程序是否恰當(dāng)B.所編制審計(jì)工作底稿的充分性C.審計(jì)過程中是否存在重大遺漏D.審計(jì)工作是否符合會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量要求6.審計(jì)報(bào)告意見的基本類型（）A.無保留意見B.保留意見C.否定意見D.無法表示意見三、判斷題1.合法性是指被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表的編報(bào)是否符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定。()2.審計(jì)的職能不是一成不變的，它是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展而變化的。（）3.調(diào)節(jié)法只包括對未達(dá)賬項(xiàng)的調(diào)節(jié)。（）4.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以審查財(cái)政預(yù)算的執(zhí)行和財(cái)政決算。（）5.民間審計(jì)組織不得以降低收費(fèi)的方式招攬業(yè)務(wù)。（）5.只要注冊會計(jì)師未查出被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)，則必須承擔(dān)法律責(zé)任。（）6審計(jì)程序是審計(jì)人員在審計(jì)工作時(shí)所必須遵循的步驟。

(

)7．良好的內(nèi)部控制可完全杜絕串通舞弊。

(

)8.審計(jì)通知書是注冊會計(jì)師與委托人共同簽署的。（）9.在我國審計(jì)監(jiān)督體系中，政府審計(jì)是主導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)是基礎(chǔ)，而注冊會計(jì)師審計(jì)是不可缺少的重要力量。（）10．注冊會計(jì)師審計(jì)的總體目標(biāo)是對被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表意見。（）11.對現(xiàn)金的盤點(diǎn)應(yīng)采用突擊式盤點(diǎn)。（）12.對資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)是驗(yàn)證賬實(shí)是否相符的一種重要方法。（）13.審計(jì)報(bào)告均應(yīng)由注冊會計(jì)師簽名、蓋章。（）14.驗(yàn)資分為設(shè)立驗(yàn)資和變更驗(yàn)資（）四、簡答題1.你如何理解審計(jì)的概念？2.簡述審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的主要內(nèi)容。3．存貨與倉儲循環(huán)主要涉及哪些會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目？如何對存貨進(jìn)行審計(jì)？4．銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)主要涉及哪些會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目？如何對主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款進(jìn)行審計(jì)？5.籌資與投資業(yè)務(wù)循環(huán)主要涉及哪些會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目？如何對交易性金融資產(chǎn)和長期股權(quán)投資進(jìn)行審計(jì)？6．采購與付款業(yè)務(wù)循環(huán)主要涉及哪些會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目？如何對固定資產(chǎn)和應(yīng)付賬款進(jìn)行審計(jì)？7．如何對現(xiàn)金和銀行存款進(jìn)行審計(jì)?8．注冊會計(jì)師審計(jì)報(bào)告的意見類型有哪幾種？各是在什么情況下出具的？9．簡述審計(jì)證據(jù)的特性。五、實(shí)務(wù)題1.審計(jì)人員對某企業(yè)的應(yīng)收賬款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，有下列客戶被考慮作為函證對象：單位：元客戶應(yīng)收賬款年初余額應(yīng)收賬款年末余額本年銷售總額A150000140000200000B85000100000360000C22000022000080000D300004000050000E70000350000400000F66000178000要求：（1）從上面客戶中應(yīng)選擇哪兩家最主要的客戶作為函證對象？并說明理由。（2）如果函證結(jié)果發(fā)現(xiàn)差異，審計(jì)人員應(yīng)采取哪些主要的審計(jì)程序？2.2021年6月30日某審計(jì)局對某鋼廠勞動服務(wù)公司進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，在檢查現(xiàn)金管理時(shí)，發(fā)現(xiàn)該單位現(xiàn)金日記賬余額為5676元。庫存現(xiàn)金實(shí)點(diǎn)數(shù)額290.00元：另外，有王某借2000元：還有2000元是為其他單位墊付的，經(jīng)手人寫一借條。（要求）編制庫存現(xiàn)金情況表并指出該單位在庫存現(xiàn)金管理上存在什么問題？請?zhí)岢鰧徲?jì)意見。庫存現(xiàn)金情況表年月日單位：項(xiàng)目金額備注庫存現(xiàn)金實(shí)點(diǎn)數(shù)額加：已付訖未入賬的支出憑證加：白條抵庫數(shù)庫存現(xiàn)金實(shí)際占用額庫存現(xiàn)金賬面結(jié)存額企業(yè)會計(jì)：出納：制表：復(fù)核：單位公章：3．注冊會計(jì)師李文審計(jì)中興公司2021年12月31日“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，在審閱應(yīng)收賬款明細(xì)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)：應(yīng)收賬款項(xiàng)目中有A公司欠款300萬元，經(jīng)查賬齡已在3年以上，且了解到A公司已經(jīng)法院履行法定程序宣布破產(chǎn)，中興公司未及時(shí)申請債權(quán)權(quán)益。(注：該公司年末壞賬準(zhǔn)備余額200萬元，企業(yè)所得稅率25%)對上述事項(xiàng)注冊李文應(yīng)如何處理？4．審計(jì)人員對企業(yè)材料采購業(yè)務(wù)進(jìn)行審查時(shí)發(fā)現(xiàn)本年內(nèi)一筆業(yè)務(wù)：企業(yè)從外地購入原材料6000千克，單價(jià)32元，計(jì)價(jià)款192021元，外地運(yùn)雜費(fèi)4500元。財(cái)會部門把材料價(jià)款計(jì)入原材料成本，外地運(yùn)雜費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用。待材料驗(yàn)收入庫后，業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來材料入庫驗(yàn)收單，發(fā)現(xiàn)材料短缺18千克，查明是運(yùn)輸途中的合理損耗，財(cái)會部門將其計(jì)入管理費(fèi)用。要求：指出企業(yè)財(cái)會部門的會計(jì)處理是否正確，如有錯(cuò)誤如何進(jìn)行調(diào)整？并指出企業(yè)在材料采購管理工作中存在的問題。5．某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)耗用材料成本，本月甲材料月初結(jié)存數(shù)量4600千克，金額為7360元，本月購入甲材料數(shù)量8350千克，金額為14396元。本月基本生產(chǎn)車間耗料4900千克，結(jié)轉(zhuǎn)材料成本11200元。要求：說明審計(jì)方法；指出存在的問題并提出處理意見。6．審計(jì)人員在審查某企業(yè)利潤總額時(shí)，審閱有關(guān)會計(jì)資料，本年已實(shí)現(xiàn)利潤總額為300萬元。但在審計(jì)過程中卻發(fā)現(xiàn)如下情況：①企業(yè)用于分配給投資者投資利潤的產(chǎn)品一批，價(jià)值為22.5萬元，已計(jì)入產(chǎn)品銷售收入②產(chǎn)品價(jià)格上浮5%，取得價(jià)格上浮收12萬元，已計(jì)入營業(yè)外收入。③企業(yè)將提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)凈損失15萬元，作為補(bǔ)提折舊，計(jì)入管理費(fèi)用。④企業(yè)出售設(shè)備一臺凈收益7.5萬元，已計(jì)入營業(yè)外收入。⑤企業(yè)勞動保險(xiǎn)費(fèi)用30萬元，計(jì)入管理費(fèi)用。⑥專利權(quán)轉(zhuǎn)讓收入13.5萬元，已計(jì)入管理費(fèi)用。⑦新產(chǎn)品試制失敗損失15萬元，已計(jì)入管理費(fèi)用。⑧年末“產(chǎn)品銷售成本”賬戶有貸方余額50萬元。⑨駕駛員違章罰款3250元，已計(jì)入“管理費(fèi)用”。該企業(yè)增值稅稅率為17%，營業(yè)稅稅率為5%.要求：根據(jù)上述資料，說明賬務(wù)處理是否正確，如有錯(cuò)誤應(yīng)提出糾正辦法，并調(diào)整計(jì)算實(shí)際利潤總額。7、（1）經(jīng)查某企業(yè)已售出B產(chǎn)品1,000件，給甲企業(yè)每件售價(jià)為1,000元，雙方商定優(yōu)惠折讓為5%，并按商定付款時(shí)間長短給予2%-3%的銷售折扣。其財(cái)務(wù)處理如下：借：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)950,000財(cái)務(wù)費(fèi)用50,000貸：產(chǎn)品銷售收入1,000,000（2）上題中該企業(yè)上述貨款按約定付款時(shí)間，除折扣外已收到，并已存入銀行。銷售折扣應(yīng)為3%。其賬務(wù)處理如下：借：銀行存款921,500產(chǎn)品銷售費(fèi)用28,500貸：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)950,000要求：對該單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其賬戶進(jìn)行審計(jì)，如有錯(cuò)誤，請指出并判明屬何種錯(cuò)誤，分析其對相關(guān)成本費(fèi)用和利稅指標(biāo)的影響，提出相應(yīng)處理意見。（假設(shè)企業(yè)所得稅稅率為25%）8、審計(jì)人員于2021年3月審計(jì)A企業(yè)應(yīng)付賬款時(shí)，發(fā)現(xiàn)2021年12月份應(yīng)付賬款中有一筆會計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用20萬貸：應(yīng)付賬款——B工程公司20萬經(jīng)進(jìn)一步審計(jì)發(fā)現(xiàn)：B工程公司并不存在，A企業(yè)當(dāng)年經(jīng)濟(jì)效益較好，年終以車間修理為名，虛列提供勞務(wù)單位，列支勞務(wù)費(fèi)用20萬元，作為應(yīng)付款項(xiàng)處理，從而使當(dāng)年12月份的產(chǎn)品成本增加了20萬元。假定12月份的產(chǎn)品已全部完工入庫，并且已銷售了80%。要求：請根據(jù)上述資料提出審計(jì)處理意見。答案一、單項(xiàng)選擇題1.B2.A3.C4.D5.A6.B7.D8.A9.B10.D11.A12.A13.C14.B15.D16.A二、多項(xiàng)選擇題1.AB2.BCD3.ABC4.BCD5.ABCD6.ABCD三、判斷題1.×2.√3.×4.×5.√6.×7.√8.√9.√10.×11.√12.√13.×14.√四、簡答題略。五、實(shí)務(wù)題1.答：（1）應(yīng)選擇C、E兩個(gè)公司作為函證對象。函證的主要目的是驗(yàn)證應(yīng)收賬款的真實(shí)性。C公司的銷貨雖然只有80000，但應(yīng)收賬款年末與年初沒有變化，仍為220000元，有可能是有爭議的貨款，金額較大。E公司的應(yīng)收賬款由年初的70000元增加到年未的350000元，增幅大而且金額也較大。（2）當(dāng)函證結(jié)果發(fā)現(xiàn)差異時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)查明原因，如果屬于錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)和就應(yīng)估計(jì)應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計(jì)差錯(cuò)，并判斷是否應(yīng)擴(kuò)大函證范圍。2.答：（1）根據(jù)庫存現(xiàn)金的清查結(jié)果，審計(jì)人員編制該單位庫存現(xiàn)金情況表如下：

庫存現(xiàn)金情況表盤點(diǎn)日：2021年6月30日單位：元項(xiàng)目金額備注庫存現(xiàn)金實(shí)點(diǎn)數(shù)額加：已付訖未入賬的支出作證加：白條抵庫數(shù)庫存現(xiàn)金實(shí)際占用額庫存現(xiàn)金賬面結(jié)存額290.002000.002000.004290.005676.00

缺1386.00企業(yè)會計(jì)：XX出納員：XX被審計(jì)單位公章XX復(fù)核：XX（2）該單位在庫存現(xiàn)金管理上存在以下問題：A.現(xiàn)金賬實(shí)不符。審查目賬面結(jié)存額5,676.00元，而實(shí)際庫存現(xiàn)金4,290.00元，短缺現(xiàn)金1,386.00元。B.白條抵庫。出納員以白條借給職工王XX，并為其他單位墊付現(xiàn)金。C.審批手續(xù)不健全。出納員未經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，擅自出借現(xiàn)金，嚴(yán)重地違反貨幣資金管理?xiàng)l例。審計(jì)意見：A.應(yīng)查明現(xiàn)金短缺的原因，并追究出納員的責(zé)任。B.立即催收出借墊付的現(xiàn)金，及時(shí)收回交庫。C.應(yīng)嚴(yán)格履行審批和復(fù)核手續(xù)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員法制觀念，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員自覺遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)的意識。3．應(yīng)收賬款的可收回性直接影響審計(jì)年度的損益狀況，因此，注冊會計(jì)師在審計(jì)時(shí)要關(guān)注由于應(yīng)收賬款的不可收回，對財(cái)產(chǎn)損失確認(rèn)的影響，通過審閱相關(guān)的原始材料評價(jià)應(yīng)收賬款不可收回性及其對本年度損益的影響，提請被審計(jì)單位及時(shí)做出會計(jì)處理。注冊會計(jì)師也要對此處理和影響在審計(jì)工作底稿中充分披露，并考慮如何在審計(jì)報(bào)告中作適當(dāng)披露。會計(jì)處理如下：（1）沖銷壞賬借：壞帳準(zhǔn)備300萬貸：應(yīng)收賬款300萬（2）補(bǔ)提壞帳準(zhǔn)備100萬元借：以前年度損益調(diào)整100萬貸：壞賬準(zhǔn)備100萬（3）沖銷所得稅借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅25萬貸：以前年度損益調(diào)整25萬（4）結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整借：利潤分配-未分配利潤75萬貸：以前年度損益調(diào)整75萬4.解：企業(yè)財(cái)會部門對材料采購過程中的外地運(yùn)雜費(fèi)和運(yùn)輸途中的合理損耗的會計(jì)處理是不正確的，應(yīng)將采購過程中的外地運(yùn)雜費(fèi)和途中的合理損耗計(jì)入材料采購成本中，應(yīng)做如下調(diào)整：借：原材料5076貸：管理費(fèi)用5076企業(yè)的材料采購業(yè)務(wù)，財(cái)會部門記帳前，倉庫驗(yàn)收在后，財(cái)會部門并不以驗(yàn)收單作為記帳依據(jù)的做法說明該企業(yè)未能很好地執(zhí)行材料記帳、帳驗(yàn)互相；牽制的內(nèi)部控制制度，不但采購業(yè)務(wù)容易出錯(cuò)，帳簿記錄也容易混亂或造成帳實(shí)不符。5.解：（1）審計(jì)方法：審閱甲材料明細(xì)帳，抽查有關(guān)會計(jì)憑證，驗(yàn)算結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料實(shí)際成本。發(fā)出材料實(shí)際成本=4900×（7360＋14396）/（4600＋8350）=8232（元）多轉(zhuǎn)材料實(shí)際成本=11200－8232=2968（元）（2）存在的問題：該企業(yè)按進(jìn)料價(jià)格多轉(zhuǎn)耗用材料成本2968元。（3）處理意見：多轉(zhuǎn)發(fā)出材料實(shí)際成本，應(yīng)予以沖回，其調(diào)整分錄是：借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本2968（紅字）貸：原材料2968（紅字）6.（1）正確。（1分）（2）錯(cuò)誤。應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品銷售收入，并補(bǔ)交增值稅20400元（120210×17%），但并不影響利潤總額（2分）（3）錯(cuò)誤。不應(yīng)補(bǔ)提折舊，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出，但不影響利潤總額。（2分）（4）正確。（1分）（5）正確。（1分）（6）錯(cuò)誤。應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，并補(bǔ)交營業(yè)稅6750元（135000×5%），減少利潤總額6750元。（2分）（7）正確。（1分）（8）錯(cuò)誤。不應(yīng)有余額，屬于多轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，隱瞞利潤50萬元，增加利潤總額50萬元。（2分）（9）錯(cuò)誤。駕駛員違章罰款不準(zhǔn)報(bào)銷，應(yīng)增加利潤總額3250元。（2分）（10）年度決算利潤為349.65萬元（300-0.675+50+0.325）。（2分）7.(1)銷售折讓=1,0000件×1,000×5%=5,000(元)實(shí)際產(chǎn)品銷售收入=1,000×1,000-50,000=950,000(元)；因此，賬務(wù)處理不正確，違反了一致性原則和關(guān)于銷售折讓處理的規(guī)定：多計(jì)產(chǎn)品銷售收人和財(cái)務(wù)費(fèi)用各50,000無，相應(yīng)多計(jì)銷售稅金，相應(yīng)少計(jì)利潤和所得稅；處理意見：①調(diào)賬借：財(cái)務(wù)費(fèi)用50,000.00貸：產(chǎn)品銷售收入50,000.00②調(diào)減多計(jì)銷售稅金③調(diào)增少計(jì)利潤及所得稅.④計(jì)算多交流轉(zhuǎn)稅或少交所得稅金并作相應(yīng)處理(2)銷售折扣=950,000×3%=28,500(元)實(shí)收貨款=950,000–2,850=921,500(元).因此，賬務(wù)處理不正確，違反了一致性原則和關(guān)于銷售折扣賬務(wù)處理的規(guī)定；多計(jì)銷售費(fèi)用28,500，少計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用28,500元；