2022年度高級會計師之高級會計實務(wù)能力檢測試卷A卷附答案

2022年度高級會計師之高級會計實務(wù)能力檢測試卷A卷附答案

大題（共12題）一、甲公司為一家擬上市的醫(yī)藥生產(chǎn)公司，該公司董事會目前正在審查公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)。甲公司管理層一直致力于實現(xiàn)最高水平的內(nèi)部控制，以使股東對公司的管理層更加有信心，同時提高甲公司的社會信譽。但是最近甲公司的信譽由于內(nèi)部出現(xiàn)的事件而受到了負(fù)面影響。事件的起因是，一種口服藥的部分批次所包含的菌群和菌落超出了相關(guān)藥品安全標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，藥品生產(chǎn)質(zhì)量檢驗部的一名員工對外進(jìn)行了披露。該員工曾就此問題向其所在部門的領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行反映，但并未得到任何答復(fù)，遂向媒體投訴。在接受媒體采訪時，該員工指出，甲公司一向缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，此次漠視藥品安全標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定只是公司對待類似問題的一個例子。要求：評價這些風(fēng)險對公司可能造成的影響。【答案】甲公司是擬上市的醫(yī)藥生產(chǎn)公司，該公司的產(chǎn)品對消費者的身心健康至關(guān)重要，由于該公司出現(xiàn)的法律/合規(guī)風(fēng)險和產(chǎn)品風(fēng)險，會導(dǎo)致消費者對該公司產(chǎn)品的不信任。同時，有關(guān)的這些事情是由一名員工自己向媒體投訴而暴露出來，表明該公司內(nèi)部控制及上市的一些規(guī)定沒有達(dá)到要求，從短期來看會影響該公司上市的計劃和進(jìn)程，從長期來看最終會對甲公司的戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)帶來負(fù)面影響。二、（2019年真題）公司技術(shù)創(chuàng)新和管理能力較強，M產(chǎn)品市場優(yōu)勢明顯。鑒于國內(nèi)市場日趨飽和，應(yīng)加快開拓國際市場。我國政府提出的“一帶一路”倡議得到了沿線國家的積極響應(yīng)，一些沿線國家既是公司產(chǎn)品的原材料產(chǎn)地，也是公司產(chǎn)品的巨大潛在市場。沿線國家大多數(shù)處于工業(yè)化中后期階段，產(chǎn)品生產(chǎn)和技術(shù)水平有待提高。企業(yè)發(fā)展部經(jīng)理建議公司2019年從這些沿線國家中選擇一些風(fēng)險適度、業(yè)務(wù)互補性強的項目，開展相關(guān)的境外直接投資業(yè)務(wù)。要求：根據(jù)上述資料，指出企業(yè)發(fā)展部經(jīng)理建議所體現(xiàn)的開展境外直接投資的主要動機?！敬鸢浮咳?、甲公司是國內(nèi)一家從事建筑裝飾材料生產(chǎn)與銷售的股份公司。2018年底，國家宏觀經(jīng)濟增勢放緩，房地產(chǎn)行業(yè)也面臨著嚴(yán)峻的宏觀調(diào)控形勢。甲公司董事會認(rèn)為，公司的發(fā)展與房地產(chǎn)業(yè)密切相關(guān)，公司戰(zhàn)略需進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。2019年初，甲公司根據(jù)董事會要求，召集由中高層管理人員參加的公司戰(zhàn)略規(guī)劃研討會。部分參會人員發(fā)言要點如下：市場部經(jīng)理：盡管國家宏觀經(jīng)濟增勢放緩，但房地產(chǎn)行業(yè)一直沒有受到太大影響，公司仍處于重要發(fā)展機遇期，在此形勢下，公司宜擴大規(guī)模，搶占市場，謀求更快發(fā)展。近年來，本公司的主要競爭對手乙公司年均銷售增長率達(dá)12%以上，而本公司同期年均銷售增長率僅為4%，仍有市場拓展余地。因此，建議進(jìn)一步拓展市場，爭取今明兩年把銷售增長率提升至12%以上。生產(chǎn)部經(jīng)理：本公司現(xiàn)有生產(chǎn)能力已經(jīng)飽和，維持年銷售增長率4%水平有困難，需要擴大生產(chǎn)能力。考慮到當(dāng)前宏觀經(jīng)濟和房地產(chǎn)行業(yè)面臨的諸多不確定因素，建議今明兩年維持2018年的產(chǎn)銷規(guī)模，向管理要效益，進(jìn)一步降低成本費用水平，走內(nèi)涵式發(fā)展道路。財務(wù)部經(jīng)理：財務(wù)部將積極配合公司戰(zhàn)略調(diào)整，做好有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債管理和融資籌劃工作。同時，建議公司戰(zhàn)略調(diào)整要考慮現(xiàn)有的財務(wù)狀況和財務(wù)政策。本公司2018年末資產(chǎn)總額為50億元，負(fù)債總額為25億元，所有者權(quán)益為25億元；2018年度銷售總額為40億元，凈利潤為2億元，分配現(xiàn)金股利1億元。近年來，公司一直維持50%資產(chǎn)負(fù)債率和50%股利支付率的財務(wù)政策?？偨?jīng)理：公司的發(fā)展應(yīng)穩(wěn)中求進(jìn)，既要抓住機遇加快發(fā)展，也要積極防范財務(wù)風(fēng)險。根據(jù)董事會有關(guān)決議，公司資產(chǎn)負(fù)債率一般不得高于60%這一行業(yè)均值，股利支付率一般不得低于40%，公司有關(guān)財務(wù)安排不能突破這一紅線。假定不考慮其他因素。要求：1.根據(jù)甲公司2018年度財務(wù)數(shù)據(jù)，分別計算該公司的內(nèi)部增長率和可持續(xù)增長率；據(jù)此分別判斷市場部經(jīng)理和生產(chǎn)部經(jīng)理建議是否合理，并說明理由。2.在保持董事會設(shè)定的資產(chǎn)負(fù)債率和股利支付率指標(biāo)值的前提下，計算甲公司可實現(xiàn)的最高銷售增長率【答案】1.（1）ROA=（2÷50）×100%=4%內(nèi)部增長率=［4%×（1-50%）］÷［1-4%×（1-50%）］=2.04%ROE=（2÷25）×100%=8%可持續(xù)增長率=［8%×（1-50%）］÷［1-8%×（1-50%）］=4.17%（2）市場部經(jīng)理的建議不合理。理由：市場部經(jīng)理建議的12%增長率太高，遠(yuǎn)超出公司4.17%的可持續(xù)增長率。生產(chǎn)部經(jīng)理的建議不合理。理由：生產(chǎn)部經(jīng)理建議維持2018年產(chǎn)銷規(guī)模較保守。2.2018年年末資產(chǎn)總額50億元，資產(chǎn)負(fù)債率不得超過60%，則2018年年末所有者權(quán)益總額=50×（1-60%）=20（億元），ROE=（2/20）×100%=10%股利支付率一般不得低于40%，則：在董事會設(shè)定的資產(chǎn)負(fù)債率和股利支付指標(biāo)的前提下，公司可實現(xiàn)的最高銷售增長率（可持續(xù)增長率）=[10%×（1-40%）]/[1-10%×（1-40%）]=6.38%。四、2018年初春的一天，在一個行政事業(yè)單位多位會計師組成的微信群，大家圍繞行政事業(yè)單位會計最新改革動態(tài)進(jìn)行了討論，集中就財會<2017>25號《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》(簡稱“新制度”)與現(xiàn)行行政事業(yè)單位會計制度相比的重大變化等熱點問題進(jìn)行了探討。以下是各位會計師發(fā)言之要點。1.A事業(yè)單位張先生：新制度在系統(tǒng)總結(jié)分析傳統(tǒng)預(yù)算會計體系的利弊基礎(chǔ)上，構(gòu)建了“財務(wù)會計和預(yù)算會計適度分離并相互銜接”的會計核算模式?！斑m度分離”就是指適度分離政府預(yù)算會計和管理會計功能，決算報告和財務(wù)報告功能，全面反映政府會計主體的預(yù)算執(zhí)行信息和財務(wù)信息。2.B事業(yè)單位張先生：上述張先生所言正確，進(jìn)一步說，“適度分離”主要體現(xiàn)在以下三個方面：一是“雙功能”，二是“雙基礎(chǔ)”，即權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制同時適用于同一業(yè)務(wù)，國務(wù)院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。三是“雙報告”，通過財務(wù)會計核算形成財務(wù)報告，通過預(yù)算會計核算形成決算報告。3.C事業(yè)單位汪女士：新制度有機整合了《行政單位會計制度》《事業(yè)單位會計制度》和醫(yī)院、高等學(xué)校、科學(xué)事業(yè)單位等行業(yè)事業(yè)單位會計制度的內(nèi)容。在科目設(shè)置、科目使用和報表項目說明中，區(qū)分為行政和事業(yè)單位；在核算內(nèi)容方面，基本保留了現(xiàn)行各項制度中的通用業(yè)務(wù)和事項，同時根據(jù)改革需要增加各級各類行政事業(yè)單位的共性業(yè)務(wù)和事項；在會計政策方面，對同類業(yè)務(wù)盡可能作出同樣的處理規(guī)定。4.D事業(yè)單位趙先生：新制度全面引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，并對收入和費用兩個財務(wù)會計要素的核算內(nèi)容，并原則上要求按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算；增加了應(yīng)收款項和應(yīng)付款項的核算內(nèi)容，對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，確認(rèn)自行開發(fā)形成的無形資產(chǎn)的成本，要求對固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房和無形資產(chǎn)計提折舊或攤銷，但暫不引入壞賬準(zhǔn)備等減值概念，來確認(rèn)預(yù)計負(fù)債、待攤費用和預(yù)提費用等。5.E事業(yè)單位洪主任：在政府會計核算中強化財務(wù)會計功能，對于科學(xué)編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府財務(wù)報告、準(zhǔn)確反映單位財務(wù)狀況和運行成本等情況具有重要的意義。因此，就像內(nèi)部控制一樣，未來的預(yù)算會計務(wù)必全面與企業(yè)會計接軌。6.F行政機關(guān)吳助理：新制度擴大了政府資產(chǎn)負(fù)債核算范圍，除按照權(quán)責(zé)發(fā)生制核算原則增加有關(guān)往來賬款的核算內(nèi)容外，在資產(chǎn)方面，增加了公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房和受托代理資產(chǎn)的核算內(nèi)容，以全面核算單位控制的各類資產(chǎn)；還增加了“研發(fā)支出”科目，以準(zhǔn)確反映單位自行開發(fā)無形資產(chǎn)的成本。在負(fù)債方面，增加了預(yù)計負(fù)債、受托代理負(fù)債等核算內(nèi)容，以全面反映單位所承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)。因此，新制度全面、準(zhǔn)確地反映單位資產(chǎn)扣除負(fù)債之后的所有者權(quán)益狀況，包括少數(shù)股東權(quán)益。7.G行政機關(guān)謝主任：新制度依據(jù)《基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則》和相關(guān)財務(wù)、預(yù)算管理規(guī)定，在充【答案】E事業(yè)單位洪主任的表述錯誤。新制度并未提及未來的預(yù)算會計務(wù)必全面與企業(yè)會計接軌。五、甲公司為一家生產(chǎn)制造企業(yè)，下設(shè)A、B兩個分廠，其中A分廠主要從事X產(chǎn)品的生產(chǎn)，B分廠主要從事Y產(chǎn)品的生產(chǎn)。2019年1月，甲公司管理層召開成本管控專題會議。部分參會人員發(fā)言要點如下：（1）財務(wù)部經(jīng)理：公司產(chǎn)品目前采用的是傳統(tǒng)成本核算方法，將制造費用按照機器小時數(shù)分配后，X、Y產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本分別為150元和280元。各位都知道，相對于作業(yè)成本法來說，傳統(tǒng)成本法存在一個最主要的缺陷，即扭曲成本信息，導(dǎo)致存貨計價不準(zhǔn)確、產(chǎn)品定價不符合實際，最終可能使得公司失去競爭優(yōu)勢。如果將制造費用按照作業(yè)成本法原理進(jìn)行合理分配后，X、Y產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本為220元和265元。（2）總經(jīng)理：當(dāng)前市場競爭越來越激烈，商品逐步同質(zhì)化，顧客存在個性化需求。為了提高公司產(chǎn)品的市場競爭力，并確保目標(biāo)利潤的實現(xiàn)，應(yīng)該將成本核算方法由傳統(tǒng)成本法改為作業(yè)成本法。雖然成本核算上稍微復(fù)雜了一點，但是可以大大提升成本的精確度。（3）市場部經(jīng)理：除作業(yè)成本法外，我們還可以考慮采用目標(biāo)成本法來核算產(chǎn)品成本。即根據(jù)產(chǎn)品的競爭性市場價格，倒推出產(chǎn)品的最高期望成本。經(jīng)過我們市場部調(diào)研發(fā)現(xiàn)，X、Y產(chǎn)品的競爭性市場價格為185元和320元。為了獲得市場競爭優(yōu)勢，建議以競爭性的市場價格為基準(zhǔn)銷售兩種產(chǎn)品，并且以12%的利潤率[（單價－單位生產(chǎn)成本）/單價]來確定兩種產(chǎn)品的單位目標(biāo)成本。（4）董事長：現(xiàn)在各位的觀點都是站在生產(chǎn)制造這一環(huán)節(jié)來考慮產(chǎn)品成本，在成本控制中，如果不考慮上游、下游成本，而只考慮中游成本，將有可能得出錯誤的決策結(jié)果。據(jù)相關(guān)調(diào)研數(shù)據(jù)表明，X、Y產(chǎn)品應(yīng)該分?jǐn)偟膯挝簧嫌纬杀痉謩e為15元和22元，應(yīng)該分?jǐn)偟膯挝幌掠纬杀痉謩e為10元和16元。假定不考慮其他因素。<1>?、根據(jù)資料（1），指出作業(yè)成本法的主要優(yōu)點。<2>?、根據(jù)資料（2），指出總經(jīng)理的觀點是否恰當(dāng)，并說明理由。<3>?、根據(jù)資料（3），結(jié)合目標(biāo)成本法原理，分別計算X、Y兩種產(chǎn)品的單位目標(biāo)成本。<4>?、根據(jù)資料（1）和資料（4），結(jié)合作業(yè)成本法下X、Y產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本，分別計算兩種產(chǎn)品的單位生命周期成本?！敬鸢浮?.作業(yè)成本法的主要優(yōu)點是：一是能夠提供更加準(zhǔn)確的各維度成本信息，有助于企業(yè)提高產(chǎn)品定價、作業(yè)與流程改進(jìn)、客戶服務(wù)等決策的準(zhǔn)確性；二是改善和強化成本控制，促進(jìn)績效管理的改進(jìn)和完善；三是推進(jìn)作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算，提高作業(yè)、流程、作業(yè)鏈（或價值鏈）管理的能力。（2分）2.恰當(dāng)。（1分）理由：企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的原因之一是客戶個性化需求較高，市場競爭激烈。作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本核算法相比，操作較為復(fù)雜，但是因為其“相關(guān)性”提高而大大提升了成本信息的精確度。（2分）3.X產(chǎn)品的單位目標(biāo)成本＝185×（1－12%）＝162.80（元）（1.25分）Y產(chǎn)品的單位目標(biāo)成本＝320×（1－12%）＝281.60（元）（1.25分）4.X產(chǎn)品單位生命周期成本＝220＋15＋10＝245（元）（1.25分）Y產(chǎn)品單位生命周期成本＝265＋22＋16＝303（元）（1.25分）六、甲公司是A國一家二級民營電信運營商，專注于寬帶接入業(yè)務(wù)。甲公司的供應(yīng)商主要分為帶寬供應(yīng)商和設(shè)備供應(yīng)商。帶寬供應(yīng)商主要是3家一級電信運營商，他們控制了絕大部分互聯(lián)網(wǎng)出口帶寬資源。甲公司與其他二級電信運營商一樣，只能從這3家一級運營商手中購買帶寬資源。設(shè)備供應(yīng)商數(shù)量多、規(guī)模小，甲公司每年都可以選擇從不同供應(yīng)商手中采購大量設(shè)備，在價格及付款方式等方面已達(dá)成很好的默契。甲公司客戶主要是中小企業(yè)，這些企業(yè)的資金實力有限，對甲公司產(chǎn)品的價格比較敏感，加之甲公司目前的產(chǎn)品比較單一，容易被競爭對手復(fù)制，因而使客戶具有較強的議價能力。2013年，A國政府制定政策，將寬帶定位于重要的公共基礎(chǔ)設(shè)施，放寬了民間資本進(jìn)入電信運營業(yè)的限制，以適應(yīng)經(jīng)濟快速增長和互聯(lián)網(wǎng)普及率迅速提高的需求。面對十分廣闊的市場前景，許多投資者躍躍欲試，準(zhǔn)備躋身于寬帶接入行業(yè)。尤其是3家一級運營商，手中積累了大量資金，打造“全產(chǎn)業(yè)鏈”正在成為其戰(zhàn)略取向。一旦它們的業(yè)務(wù)延伸到寬帶接入領(lǐng)域，將很可能成為該領(lǐng)域的主導(dǎo)者。有的一級供應(yīng)商還有可能一舉用更為先進(jìn)的4G技術(shù)來代替?zhèn)鹘y(tǒng)的寬帶接入技術(shù)，從根本上改變行業(yè)競爭格局。這些一級運營商在直接介入寬帶業(yè)務(wù)之前，已經(jīng)利用其市場知名度和資金優(yōu)勢，調(diào)整市場開發(fā)策略，通過扶植眾多的代理商參與市場競爭。這些代理商雖然目前實力較弱，覆蓋區(qū)域較小，但價格靈活，服務(wù)的客戶比較集中，它們往往以價格為利器與甲公司展開競爭，其中個別代理商提供的產(chǎn)品價格已達(dá)到與甲公司產(chǎn)品價格持平甚至略低的水平。假定不考慮其他因素影響。要求：（1）根據(jù)PESTEL分析法，簡要分析甲公司面臨的機會與威脅。（2）根據(jù)波特的五力模型，簡要分析甲公司面臨的機會與威脅。（3）指出一級運營商打造“全產(chǎn)業(yè)鏈”戰(zhàn)略取向的具體類型。【答案】七、甲集團(tuán)公司是全球領(lǐng)先的綜合通信供應(yīng)商，擁有通信業(yè)界最完整的產(chǎn)品線和融合解決方案，通過全系列的無線、有線、業(yè)務(wù)、終端產(chǎn)品和專業(yè)通信服務(wù)，靈活滿足不同運營商和企業(yè)客戶的差異化需求。隨著業(yè)務(wù)的發(fā)展，公司規(guī)模逐步擴大、組織結(jié)構(gòu)日益復(fù)雜，無論是總部還是各分子公司的財務(wù)人員都在急劇增長，但是人員增加相對應(yīng)的卻不是服務(wù)和效率的提升，而是業(yè)務(wù)流程冗長，人員效率低下，財務(wù)運營成本不斷增加?；诔杀绢I(lǐng)先戰(zhàn)略以及制定全球統(tǒng)一財務(wù)制度規(guī)范的要求，甲集團(tuán)公司決定引入財務(wù)共享服務(wù)中心，整合企業(yè)分散重復(fù)的業(yè)務(wù)，通過集中化、標(biāo)準(zhǔn)化、端到端的流程管理，增強企業(yè)集團(tuán)整體的管控力度。財務(wù)共享服務(wù)中心建立的相關(guān)資料如下：（1）2010年，甲集團(tuán)公司首先在西南地區(qū)展開試點，將該地區(qū)的費用報銷人員全部集中，報銷單據(jù)集中處理。將財務(wù)共享服務(wù)中心設(shè)置在人力成本較低的郊區(qū)，技術(shù)路徑上主要依靠掃描和影像系統(tǒng)解決會計憑證的異地傳遞問題。（2）2017年，甲集團(tuán)公司啟用財務(wù)云，與財務(wù)核算系統(tǒng)（ERP）、資金管理系統(tǒng)及電子檔案系統(tǒng)共同組成了財務(wù)共享服務(wù)中心系統(tǒng)平臺，僅對集團(tuán)無線通信業(yè)務(wù)提供基礎(chǔ)財務(wù)核算共享服務(wù)工作，不收取服務(wù)費用，形成一套完善的系統(tǒng)、流程、制度和組織管理系統(tǒng)。假定不考慮其他因素。（1）根據(jù)資料（1），從主要技術(shù)路徑分類，判斷甲集團(tuán)公司財務(wù)共享服務(wù)類型，并說明理由。（2）根據(jù)資料（1），從所覆蓋的范圍分類，判斷甲集團(tuán)公司財務(wù)共享服務(wù)類型，并說明理由。（3）根據(jù)資料（2），從主要技術(shù)路徑分類，判斷甲集團(tuán)公司財務(wù)共享服務(wù)類型，并說明理由。（4）根據(jù)資料（2），從運作模式分類，判斷甲集團(tuán)公司財務(wù)共享服務(wù)類型，并說明理由。（5）根據(jù)資料（2），從覆蓋的范圍分類，判斷甲集團(tuán)公司財務(wù)共享服務(wù)類型，并說明理由?！敬鸢浮堪?、A企業(yè)是一家從事大型設(shè)備制造的企業(yè)，只為某大型工程配套生產(chǎn)一種大型設(shè)備，一直以來A企業(yè)采用變動成本法核算產(chǎn)品生產(chǎn)成本。近年來，隨著公司產(chǎn)品的多元化戰(zhàn)略實施，為了加強成本管理，A企業(yè)召開會議對成本管理工作的歷史現(xiàn)狀進(jìn)行梳理，為下一步成本管理做出規(guī)劃。以下是會議發(fā)言記錄：總經(jīng)理：我公司長期以來只生產(chǎn)專用設(shè)備，因此市場和產(chǎn)品比較單一，這種方法也能夠滿足企業(yè)進(jìn)行決策。但是公司即將實施多元化產(chǎn)品戰(zhàn)略，要開發(fā)出市場受歡迎的產(chǎn)品，肯定要面臨市場競爭。因此，要總結(jié)過去我們成本管理的經(jīng)驗和不足，為成本管理改革服務(wù)。財務(wù)總監(jiān)：隨著公司戰(zhàn)略的不斷推進(jìn)，公司的間接成本的比重不斷擴大，由原來的不足30%，上升到了56%。財務(wù)部建議擬引進(jìn)作業(yè)成本法核算成本。以下是財務(wù)部提供的間接成本資料。主要生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，其中甲產(chǎn)品900件、乙產(chǎn)品300件，其作業(yè)情況數(shù)據(jù)如下表所示：要求：如何分析上述成本計算結(jié)果？【答案】(1)作業(yè)成本法下間接費用分配按照成本動因分配，分配標(biāo)準(zhǔn)多元，而非僅選一種分配標(biāo)準(zhǔn)。(2)作業(yè)成本法計算的結(jié)果修正了傳統(tǒng)成本計算對成本信息的扭曲。(3)作業(yè)成本信息可以用于定價決策，便于利用成本因素進(jìn)行有效定價。九、甲公司是一家制造企業(yè)，自2015年起實施全面預(yù)算管理。2017年10月，甲公司召開預(yù)算管理專題會議。（1）2017年第三季度利潤預(yù)算目標(biāo)是8000萬元，實際完成6500萬元，營業(yè)凈利潤預(yù)算目標(biāo)是18％%，實際是16%。前三季度公司凈利潤的預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度未完成階段性預(yù)算目標(biāo)（75%），但是管理費用指標(biāo)已接近年度預(yù)算目標(biāo)。會議要求，對于凈利潤要確?？偭客瓿赡甓阮A(yù)算目標(biāo)；對于管理費用，要對業(yè)務(wù)招待費、差旅費等項目分別加以控制。（2）為強化預(yù)算責(zé)任、加強預(yù)算控制，甲公司決定從2018年開始對預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外和超預(yù)算審批事項均嚴(yán)格按同一審批流程進(jìn)行控制。要求：（1）根據(jù)資料（1），指出甲公司預(yù)算管理會議要求中體現(xiàn)了哪些預(yù)算控制方式。（2）根據(jù)資料（2），指出甲公司的做法是否恰當(dāng)，并說明理由?！敬鸢浮恳皇?、2008年5月22日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(以下簡稱基本規(guī)范)，自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行。2008年6月，A公司(上市公司)召開董事會，研究貫徹執(zhí)行基本規(guī)范事宜。會議責(zé)成A公司經(jīng)理層根據(jù)基本規(guī)范中關(guān)于建立與實施內(nèi)部控制的五項原則，抓緊擬訂本公司實施基本規(guī)范的工作方案，報董事會批準(zhǔn)后執(zhí)行。2008年8月，A公司經(jīng)理層提交了基本規(guī)范實施方案，其要點如下：(1)明確控制目標(biāo)，本公司實施內(nèi)部控制的目標(biāo)，是保證經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全完整、財務(wù)報告真實可靠，確保聘請會計師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)部控制審計后獲得標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見。(2)優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境，嚴(yán)格按照《公司法》建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)，明確董事會、經(jīng)理層、監(jiān)事會在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限。為此，建議在董事會下增設(shè)審計委員會，由總會計師兼任委員會主任;同時，成立本公司內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，由總會計師兼任組長，全權(quán)負(fù)責(zé)本公司內(nèi)部控制的建設(shè)健全和有效實施;在完善公司人力資源政策方面，以業(yè)務(wù)能力作為選人、用人的決定性標(biāo)準(zhǔn)，培養(yǎng)一支能力過硬的職工隊伍。(3)開展風(fēng)險評估。緊密圍繞設(shè)定的控制目標(biāo)，全面系統(tǒng)持續(xù)地收集相關(guān)信息，結(jié)合本公司實際情況，及時進(jìn)行風(fēng)險評估?？紤]到外部風(fēng)險的復(fù)雜性和多變性，加之本公司風(fēng)險分析力量不足，擬對外部風(fēng)險忽略不計，重點識別和分析內(nèi)部風(fēng)險，根據(jù)定性分析結(jié)果，主要采取風(fēng)險規(guī)避策略應(yīng)對風(fēng)險。【答案】1.實施方案要點1中：A公司實施內(nèi)部控制的目標(biāo)定位不當(dāng)。{或：將確保獲得標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見作為內(nèi)控目標(biāo)不當(dāng)}理由：建立健全內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整、提高經(jīng)營效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。{或：企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)包括戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、報告目標(biāo)、資產(chǎn)目標(biāo)、合規(guī)目標(biāo)。}{或：企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)除保證經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全完整、財務(wù)報告真實可靠外，還應(yīng)當(dāng)包括提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。}2.實施方案要點2中：(1)由總會計師擔(dān)任審計委員會主任不當(dāng)。理由：審計委員會負(fù)責(zé)人應(yīng)具備相應(yīng)的獨立性。{或：審計委員會負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)由獨立董事?lián)?。}(2)由總會計師兼任內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組組長。全權(quán)負(fù)責(zé)本公司內(nèi)部控制的建立健全和有效實施不當(dāng)。理由：董事會負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實施。{或：單位負(fù)責(zé)人對內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負(fù)責(zé)。}(3)將業(yè)務(wù)能力作為選人、用人的決定性標(biāo)準(zhǔn)不當(dāng)。理由：企業(yè)選拔、任用員工，既應(yīng)當(dāng)看重業(yè)務(wù)能力，也應(yīng)當(dāng)重視職業(yè)道德修養(yǎng)。{或：企業(yè)選拔、任用員工，應(yīng)當(dāng)?shù)虏偶鎮(zhèn)?。}3.實施方案要點3中：(1)對外部風(fēng)險忽略不計、重點識別和分析內(nèi)部風(fēng)險不當(dāng)。理由：企業(yè)在開展風(fēng)險評估時，應(yīng)準(zhǔn)確識別與實現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險和外部風(fēng)險。一十一、甲公司為一投資項目擬定了A、B兩個方案，相關(guān)資料如下：（1）A方案原始投資額在建設(shè)期起點一次性投入，原始投資120萬元，項目壽命期為6年，凈現(xiàn)值為25萬元；（2）B方案原始投資額為105萬元，在建設(shè)期起點一次性投入，運營期為3年，建設(shè)期為1年，運營期每年的凈現(xiàn)金流量均為50萬元；（3）該項目